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Leitura obrigatria
Itens 3.3.1 e 3.3.2 da segunda parte do livro Direito tributrio, linguagem e mtodo, de
Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Tema XIV (Preos de transferncia no direito tributrio brasileiro), in Derivao e
positivao no direito tributrio, volume II, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo:
Noeses.
Leitura complementar
Captulo VIII, item 8.1 do livro Fices tributrias identificao e controle, de ngela
Maria da Mota Pacheco. So Paulo: Noeses.
Captulo 4, itens 5.3 e 5.4 do Captulo 5 e Captulo 7 do livro Imposto sobre a renda
Pressupostos constitucionais, de Jos Artur Lima Gonalves. So Paulo: Malheiros.
Captulo IV do livro O imposto sobre a renda e os preos de transferncia, de Paulo
Ayres Barreto. So Paulo: Dialtica.
Artigo: Tributao do Resultado de Coligadas e Controladas no Exterior, em face da
Lei n. 12.973/2014, de Paulo Ayres Barreto e Caio Augusto Takano, in Grandes
questes atuais do direito tributrio, 18 vol., Valdir de Oliveira Rocha (Coord.). So
Paulo: Dialtica.
Artigo: Imposto sobre a Renda: questes polmicas, de Fabiana Del Padre Tom, in
Aspectos polmicos do imposto de renda e proventos de qualquer natureza, Ives
Gandra da Silva Martins (Coord.). Porto Alegre: Lex Magister.
Captulo IV, itens 4.1 a 4.5 do livro Preo de transferncia como norma de ajuste do
Imposto sobre a Renda, de Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira. So Paulo:
Noeses.
Artigo: Reflexes sobre alguns aspectos da lei n 12.973/2014, de Elidie Palma
Bifano. In: RODRIGUES, Daniele Souto; MARTINS, Natanael (Coord.). Tributao
Atual da Renda. So Paulo: Noeses
Artigo: Permuta imobiliria: a nova contabilidade e os desdobramentos tributrios,
de Rafael Palma Bifano e Jos Henrique Longo. In: RODRIGUES, Daniele Souto;
MARTINS, Natanael (Coord.). Tributao Atual da Renda. So Paulo: Noeses.
Artigo: Regime tributrio de operaes de hedge realizadas em mercado de balco:
a distino entre hedge interno e internacional, de Alberto Xavier. Revista Dialtica
de Direito Tributrio n. 233, fev. de 2015.
Questes
1. Pode-se depreender o conceito de renda diretamente da Constituio Federal? Caso
isso no seja possvel, poderia ento a lei complementar fixar um conceito livre de
renda ou atribuir ao legislador ordinrio a sua fixao? (Vide anexo I).
2. Quais as formas de apurao e de recolhimento do IRPJ determinados pelo
legislador ordinrio? Diferencie-as. H direito subjetivo do contribuinte ao
arbitramento do lucro, no caso de imprestabilidade de sua contabilidade?
3. A Lei Complementar n. 104/01 acrescentou um 2ao art. 43 do CTN, dispondo que
na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as
condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia
do imposto....
Indaga-se: o regime de tributao em bases universais abrangendo as controladas e
coligadas no exterior nos moldes em que prescrito pela Lei 12.973/14 est de acordo
com o ordenamento jurdico? Considerar em sua resposta a manifestao do STF a
respeito do tema. (Vide anexos II e III).
4. A determinao do registro contbil de negcios segundo a primazia da substncia
econmica sobre a forma jurdica, realizada segundo as regras do IFRS (Lei n.
11.638/07) tem implicaes relevantes na apurao do IRPJ? O advento da Lei n.
12.973/14, a qual extinguiu o RTT (Regime Tributrio de Transio), implica a
alterao da base de clculo do IRPJ, para que esta seja tomada a partir dos valores
registrados contabilmente e consideradas as alteraes em tais lanamentos
determinadas pela Lei n. 11.638/07?
5. Qual o conceito jurdico de permuta? Ela pode ser equiparada ao instituto da compra
e venda? A permuta implica acrscimo patrimonial? H incidncia do imposto sobre
a renda nas operaes de permuta? Quais os impactos tributrios sobre a operao
de permuta trazidos pela Lei n. 12.973 de 2014? O regime de apurao (lucro real
ou lucro presumido) influencia no tratamento tributrio a ser dispensado s permutas
imobilirias para fins de incidncia do IRPJ? (vide Parecer COSIT/RFB n. 09/14 e
Parecer PGFN n. 454/92).
6. Existe diferena entre a contagem do prazo decadencial para o lanamento de um
valor de imposto de renda apurado pelo lucro real trimestral e pelo lucro real anual?
E como se d a contagem decadencial para lanamento de valores de IRRF?
7. Que significa a expresso preos de transferncia e qual sua funo? O que o
princpio arms lenght aplicado pelo fisco no Brasil? Foi positivado no Brasil pela Lei
n. 9.430/96 e alteraes posteriores? Comente sobre a possibilidade de aplicao
coercitiva deste conceito. (Vide anexo IV).
8. O que se entende por despesas operacionais para fins de dedutibilidade do IRPJ?
Com relao s dedues, pergunta-se:
a) Entradas e ingressos so sinnimos de receita? As despesas reembolsadas
por clientes integram a receita bruta dos escritrios e empresas que trabalham com
bens e direitos de terceiros (como escritrios de advocacia, contabilidade, empresas
de cobrana, etc.) que adotam o lucro presumido? Esses reembolsos podem ser
tributados pelo IRPJ? (Vide anexo V).
b) O art. 1, pargrafo nico, da Lei n. 9.316/96 prev a impossibilidade de deduo do
valor correspondente a CSLL para efeito da determinao do lucro real, compondo,
portanto, a base de clculo do IRPJ. A incluso desse valor coaduna com o conceito
constitucional de renda? Esta disposio legal viola algum princpio constitucional
consentneo ao imposto incidente sobre a renda? (Vide anexo VI).
c) Qual o conceito jurdico de operao de cobertura (hedge) e seus requisitos
essenciais? Eventuais perdas incorridas nestas operaes so passveis de deduo
da base de clculo do IRPJ? Sendo a resposta afirmativa, h limites para esta
deduo? Fundamentar (Vide art. 71 da IN/RFB n. 1.585 de 2015 e Acrdo n.
1401.001.369 do CARF).
9. A legislao do imposto de renda prescreve que a compensao dos prejuzos fiscais
apurados so limitados denominada trava de 30%. Por outro lado, regula ainda a
forma com que o direito compensao subsiste, especialmente em face de eventos
de ciso, incorporao ou fuso de sociedades. Indaga-se: cabvel a denominada
incorporao reversa ou incorporao s avessas, isto , a operao em que
figura como incorporadora a sociedade detentora de prejuzos fiscais, realizada
justamente para que estes no se percam? Dito de outra forma, essa espcie de
planejamento lcita? (Vide anexos VIII e IX).
Anexo I
RE n. 607.826 AgRg/RJ
DJ 17/03/2014
IMPOSTO DE RENDA. REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA. CDIGO
TRIBUTRIO NACIONAL. CONCEITO LEGAL DE RENDA. Reinterpretao da
legislao infraconstitucional. Ofensa constitucional indireta.
1. Imprescindibilidade de reanlise dos conceitos legais de renda
e de custos como parmetros de controle imediato e primordial,
luz do Cdigo Tribunal Nacional. Afronta ao texto constitucional
que, se ocorresse, seria reflexa ou indireta. 2. Agravo regimental
no provido.
Anexo II
RE n. 611.586 RG/PR
Julgamento: 05/04/2011
Anexo III
ADI n. 2588/DF
DJ 10/02/2014
Anexo IV
TRF 3 Regio, Apelao n. 0028594-62.2005.4.03.6100
DJ 11/11/2014
Anexo V
CARF Acrdo n. 1803-002.463
Publicado em 14/01/2015
Anexo VI
STF RE n. 582.525 RG/SP
DJ 07/02/2014
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE
QUALQUER NATUREZA DEVIDO PELA PESSOA JURDICA (IRPJ). APURAO PELO
REGIME DE LUCRO REAL. DEDUO DO VALOR PAGO A TTULO DE CONTRIBUIO
SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO. PROIBIO. ALEGADAS VIOLAES DO CONCEITO
CONSTITUCIONAL DE RENDA (ART. 153, III), DA RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR
DE NORMAS GERAIS (ART. 146, III, A), DO PRINCPIO DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA (ART. 145, 1) E DA ANTERIORIDADE (ARTS. 150, III, A E
195, 7). 1. O valor pago a ttulo de contribuio social sobre o lucro
lquido CSLL no perde a caracterstica de corresponder a parte dos
lucros ou da renda do contribuinte pela circunstncia de ser utilizado
para solver obrigao tributria. 2. constitucional o art. 1 e par.
n. da Lei 9.316/1996, que probe a deduo do valor da CSLL para fins
de apurao do lucro real, base de clculo do Imposto sobre a Renda das
Pessoas Jurdicas IRPJ. Recurso extraordinrio conhecido, mas ao qual
se nega provimento.
Anexo VII
TRF 4 AC n. 5024105-03.2012.404.7108
DJ 18/12/2013
Anexo VIII
Acrdo n. 107-07.596
VOTO VENCIDO
Conselheiro LUIZ MARTINS VALERO, Relator.
O recurso tempestivo e atende os demais requisitos legais.
Dele conheo.
O litgio pode ser assim resumido:
Em 31 de dezembro de 1996, Marbo Transportes e Comrcio Ltda
(MARBO), empresa do nacionalmente conhecido GRUPO MARTINS,
incorpora 77,9% do patrimnio objeto da ciso total da empresa
Martins Comrcio Importao e Exportao Ltda (ARMAZNS MARTINS).
Na mesma data MARBO altera sua atividade e seu endereo para
o mesmo local e nos mesmos termos em que operava Martins Comrcio
Importao e Exportao Ltda, alterando tambm sua razo social
para Martins Comrcio e Servios de Distribuio S/A, mas adotando
o mesmo nome de fantasia ARMAZNS MARTINS.
Em 02.01.97 foi criada uma filial da Martins Comrcio
Importao e Exportao Ltda, com atividade de transporte
rodovirio de cargas em geral, sediada no mesmo endereo onde
funcionava a MARBO, antes da reorganizao, tendo esta filial
adotado o nome fantasia MARBO.
Como MARBO possua prejuzos acumulados em 31.12.96, o lucro
auferido no ano-calendrio de 1997, em decorrncia da assuno
das atividades lucrativas de ARMAZNS MARTINS, foi reduzido pela
compensao desses prejuzos fiscais no limite legal de 30% do
lucro lquido ajustado.
O fisco considerou que essa operao, MARBO incorporando
ARMAZNS MARTINS, foi ato simulado e que o verdadeiro ato, o
dissimulado, foi a incorporao da MARBO por ARMAZNS MARTINS,
possibilitando com isso a compensao dos prejuzos da MARBO por
ARMAZNS MARTINS, hiptese em que a compensao estaria vedada,
nos termos do art. 509 do Regulamento do Imposto de Renda RIR/94,
caso no houvesse a simulao.
Como o fisco considera que, na verdade, a atual ARMAZNS
MARTINS incorporou a MARBO tendo alterado sua razo social para
Martins Comrcio e Servios de Distribuio S/A lanou em nome
desta, mas com o CNPJ da MARBO, a exigncia tributria decorrente
da reduo do lucro real pela indevida compensao de prejuzos
da incorporada.
A autuada insiste no acerto de seu procedimento pois, segundo
ela, a legislao que rege a matria no veda a utilizao pela
incorporadora dos seus prprios prejuzos. Refuta a acusao de
simulao criticando a fundamentao da deciso recorrida.
Assevera que, ainda que se tratasse de simulao, a descrio
feita pela fiscalizao tpica de aplicao do pargrafo nico
do art. 116 do Cdigo Tributrio Nacional CTN inserido pela Lei
Complementar n. 104/2001, ainda no est regulamentado.
No aceita a multa agravada por entender que, ainda que de
simulao se tratasse, a essa figura no se aplica o agravamento
da penalidade que reservada aos casos de fraude.
Para o deslinde da controvrsia, penso ser fundamental buscar
respostas para trs questes bsicas:
1) Est presente a simulao no procedimento da autuada?
2) Tratando-se de simulao seria o caso de aplicao da Lei
Complementar n. 104/2001 que inseriu no CTN a chamada Norma Geral
Anti-eliso?
3) Ainda em se tratando de simulao, o procedimento justifica
a aplicao da multa agravada?
Clvis Bevilqua1 definiu a simulao como uma declarao
enganosa da vontade, visando produzir efeito diverso do
ostensivamente indicado.
Orlando Gomes2, ensina que ocorre a simulao quando em um
negcio jurdico se verifica intencional divergncia entre a
vontade real e a vontade declarada, com o fim de enganar
terceiros.
Na simulao sempre estaro presentes a no correspondncia
entre a real inteno das partes e o negcio por elas declarado,
apenas aparentemente querido e a inteno de enganar, iludir
terceiros, inclusive a administrao tributria.
Encontramos ainda na doutrina a classificao da simulao em
simulao absoluta e simulao relativa.
Newton Latorraca3 conceitua a simulao absoluta como presente
no ato realizado para no ter eficcia, ou para ser anulado em
seguida. absoluta porque o agente no tenciona realizar ato
algum, nem aparente nem qualquer outro.
Na simulao relativa existem dois negcios: o aparente
(simulado) e o oculto (dissimulado). Atrs do ato jurdico
aparente, portanto, existe um outro oculto, e que realmente as
partes desejaram.
A simulao relativa seria ento a dissimulao, onde nem
tudo ficto, visto que seu objetivo o de subtrair ou ocultar a
verdadeira natureza do ato executado ou do contrato que se
pretende, sob ato aparente.
Em suma: simular significa aparentar algo que no existe
enquanto que dissimular significa esconder algo que existe.
No caso em exame, estamos diante de uma simulao relativa,
uma dissimulao.
Houve, de fato, uma reorganizao societria, mas no aquela
que a autuada fez aparentar. Nem MARBO, nem ARMAZNS MARTINS,
foram extintos o que era de se esperar num evento de ciso total
seguido de incorporao do patrimnio vertido.
ARMAZNS MARTINS continuou operando sua atividade
tradicional, no mesmo endereo, com os mesmos funcionrios, com o
mesmo ativo operacional. As nicas alteraes foram meramente
formais: passou a operar com o nmero do CNPJ que pertencia
1 .Cdigo Civil dos Estados Unidos do Brasil Comentado, obs. 1 ao art .102, apud Silvio Rodrigues, Direito civil
parte geral. Vol. 1. 15 ed. So Paulo: Saraiva, 1985, p. 218.
2. GOMES, Orlando. Introduo ao Estudo do Direito. 7 ed. Rio de Janeiro: Forense, 1983, p. 374.
4. TRRES, Heleno. Direito tributrio e direito privado: autonomia privada. Simulao. Eluso tributria. So Paulo:
Editora Revista dos Tribunais, 2003.
correspondente;
Art. 72. Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir
ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou
modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir
o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu
pagamento.
Art. 73. Conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas
naturais ou jurdicas, visando qualquer dos efeitos referidos
nos artigos 71 e 72.
VOTO VENCEDOR
Conselheiro NATANAEL MARTINS
5.TRRES, Heleno .Direito tributrio e direito privado: autonomia privada. Simulao. Eluso tributria. So
Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2003, p. 187.
reproduzidos nos artigos 513 e 514 do RIR/99:
Anexo IX
Acrdo CSRF n. 01-05.413
VOTO