CUPRINS:

INTRODUCERE:.....................................................................................................................02
CAPITOLUL 1 DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND REZULTATUL EXPLOATRII
ECONOMICE...........................................................................................................................03
1.1 Cheltuielile ntreprinderii: concept, importana analizei i eficiena lor.............................03
1.2. Componena, caracteristic i clasificarea cheltuielilor.................................................... 06
1.3. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor.......................................................09
1.4. Sistemul de documente folosit pentru evidena cheltuielilor.............................................12
1.5. Profilul de activitate al societilor de comer - turism i implicaiile sale n organizarea
contabilitii............................................................................................................................................................................18
1.6. Obiectul de activitate al societilor comerciale din ramura comerului i turismului.............19
1.7. Structuri patrimoniale proprii activitii....................................................................................................................20

INTRODUCERE
Viabilitatea ntreprinderii n condiiile concureniale de pia, rezultatele acesteia
obinute n procesul desfurrii activitii economico-financiare, depind n mod esenial de
deciziile manageriale argumentate i adecvate situaiilor, mprejurrilor.
Vorbind despre economie ca tiin, nu putem de a nu meniona necesitatea i
importana contabilitii. Actualmente, contabilitatea reprezint un limbaj universal de
comunicare, care permite crearea relaiilor de colaborarea att la nivel de economie naional
ct i la nivel mondial.
Elaborarea deciziilor bine chibzuite neaprat este precedat de obinerea
informaiilor iniiale obinute din diferite surse de date care fac obiectul contabilitii
financiare n cadrul caria se formeaz rapoartele financiare.
n condiiile economiei de pia activitatea oricror nreprinderi genereaz diverse
tipuri de venituri i cheltuieli. Informaiile aferente veniturilor i cheltuielilor sunt furnizate de

1
 contabilitate i servesc drept baz pentru calcularea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor
ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice. n lucrarea dat se va desfura
tema cheltuielilor i veniturilor operaionale.
Prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice privind
definirea veniturilor care le suport ntreprinderea n conformitate cu actele normative i
legislative n vigoare, i reflectarea lor n rapoartele financiare.
Scopul i obiectivele tezei const n examinarea particularitilor contabilitii
veniturilor n ntreprindere i elaborarea concluziilor privind direciile de perfecionare a
acestora.
Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele obiective:
examinarea bazei teoretice i metodologice a contabilitii veniturilor n
ntreprinderile din Romnia cu argumentarea propunerilor concrete, privind perfecionarea
acestui compartiment al contabilitii;
tratarea conceptului -veniturile ntreprinderii i abordarea componenei
acestora;
evaluarea aspectului practic i modului de organizare a contabilitii veniturilor
n ntreprinderea M PROD COM;
Obiectul cercetrii l constituie experiena contabilitii veniturilor n entitatea
economic M PROD COM.

CAPITOLUL I
DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND REZULTATUL
EXPLOATRII ECONOMICE

1.1 Cheltuielile ntreprinderii: concept, importana analizei i eficiena lor

CHELTUIELILE sunt definite ca fiind expresia valoric a consumului de mijloace
bneti efectuat pentru organizarea i desfurarea unei activiti economice, pentru
satisfacere necesitilor de consum productiv sau neproductiv ale acesteia.
Cheltuielile cuantific monetar un efort financiar al perioadei, descompus pe natura
resurselor consumate i capabil s permit stabilirea performanei financiare de ansamblu a
ntreprinderii, pe principalele activiti (exploatare, financiar, extraordinar). Informaia este
construit prin intermediul contabilitii financiare i are caracter general i public.

2
 Cheltuiala nu constituie costuri i nu formeaz obiectul calculaiei deoarece nu sunt
legate de obinerea i de desfacerea unei anumite producii.
Spre deosebire de acestea COSTUL reprezint expresia valoric a unui consum de
factori (resurse) efectuat pentru obinerea unui bun, produs, serviciu, activitate, a cror
realizare pe pia aduc venit.
Factorul determinant care transform o cheltuial n cost este consumul, adic legtura
nemijlocit cu o activitate concret.
Abordat informaional, costul estimeaz valoric efortul cauzal-productiv generator de
efecte economice obiective i este capabil s dezvluie att rentabilitatea analitic a
fenomenelor i proceselor derulate, ct i s identifice punctele fore sau slabe n combinarea
factorilor de producie. Modalitatea de construcie a indicatorului se include n sfera
informaiilor confideniale, procurate prin intermediul contabilitii interne sau de gestiune,
care ulterior sunt translatate n contabilitatea general Cheltuielile ocazionate de activitatea
ntreprinderii sunt supuse prelucrrii separate n cele dou circuite ale contabilitii:
- contabilitatea financiar, care ia n considerare totalitatea cheltuielilor efectuate de
unitate la stabilirea rezultatului financiar(final). Structurarea acestora se realizeaz prin
mbinarea a dou criterii: natura activitii desfurate i natura cheltuielilor efectuate;
- contabilitatea de gestiune, care recunoate numai anumite cheltuieli (din cele
efectuate de unitate) la determinarea costului de producie. Acestea sunt grupate/regrupate
dup anumite criterii din contabilitatea de financiar, dup destinaii, pe produse, lucrri,
servicii (ca purttori de costuri).
Se observ c pentru a putea fi incluse n costurile produselor, lucrrilor i serviciilor,
cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor (n conturi din clasa 6)
trebuie regrupate n contabilitatea de gestiune (prin conturile din clasa 9 sau alt modalitate 1),
dup cu totul alte criterii, logice, care satisfac necesitile informaionale ale acesteia din
urm.
Doctrina contabil abund n tratarea criteriilor de clasificare a cheltuielilor i a
costurilor (cel puin 18 criterii) ns cele care intereseaz managementul frmei i constituie
obiect al analizei sunt:
1. dup modul de nregistrare n contabilitate, cheltuielile sunt:
- ncorporabile corespund unor consumuri normale i sunt nregistrate att n
contabilitatea financiar ct i n contabilitatea de gestiune;
- necorporabile nu corespund unor consumuri normale, astfel c ele sunt nregistrate
numai n contabilitatea financiar (amenzi, sconturi, penalizri, cheltuielile
extraordinare,
cheltuiala cu impozitul pe profit);
- supletive (adugate) sunt nregistrate doar n contabilitatea de gestiune
(remunerarea
ntreprinztorului; remunerarea capitalului propriu)
2. n funcie de modul de repartizare pe purttori cheltuielile se mpart n:
- cheltuieli directe pot fi individualizate i atribuite n mod direct unui produs sau
unei
activiti consumatoare de resurse;
- cheltuieli indirecte sunt generate att de realizarea simultan a mai multor produse,
ct i de locuri de fabricaie comune diferitelor produse sau lucrri, sunt efectuate fie pentru
ntreaga producie a unei secii, fie pentru ntreaga activitate a unei firme. Aceste cheltuieli

1
Mihaela Brsan, Contabilitate i control de gestiune, suport de curs, Universitatea tefan cel Mare,
Suceava, 2013 disponibil la pagina web:
http://www.seap.usv.ro/et/component/option,com_docman/task,cat_view/gid,58/Itemid,37/lang,Romana/
3
sunt colectate pe secii de producie, secii auxiliare, administraie general i sunt atribuite pe
produs sau activitate n mod indirect, printr-un procedeu de repartizare.
3. Dup dependena lor fa de volumul produciei cheltuielile se grupeaz n:
- cheltuieli variabile variaz n raport cu volumul produciei sau al activitii;
- cheltuieli fixe sunt relativ constante fa de nivelul produciei sau al activitii;
4. Dup apartenena la cele trei stadii generale ale activitii de producie, se disting
urmtoarele tipuri de costuri:
- costuri de achiziie cuprind toate cheltuielile specifice stadiului de aprovizionare;
- costuri de producie cuprind acele cheltuieli ocazionate strict de stadiul producie;
- costuri de desfacere/distribuie cuprind cheltuielile specifice desfacerii/distribuiei
produciei obinute.
5. Dup natura lor, aa cum sunt ele tratate n contabilitatea financiar i prezentate
n
contul de rezultate:
- cheltuielile de exploatare (materii prime, materiale, cheltuieli cu personalul, alte);
- cheltuielile financiare (mai ales cheltuielile cu dobnzile);
- cheltuielile extraordinare.
Separat de clasificrile generale ale cheltuielilor, costurilor i veniturilor, n
contabilitatea de gestiune sunt valabile, n funcie de specificul activitii i nevoia de
informare a decidenilor i criterii specifice de clasificare fie a cheltuielilor, fie a costurilor.
n economia de pia, productorul, pe lng alte obiective menite s fac afacerea
durabil (cot de pia), este interesat s obin produsul cu un cost ct mai mic nc din
momentul proiectrii acestuia (atunci cnd se face analiza valorii) sau al (re)fundamentrii
preului n vederea negocierii lui, cnd se stabilesc normele consumurilor materiale i ale
consumului de manoper.
Acest lucru face necesar apelul la analiza costurilor proiectate, care are ca obiectiv
eliminarea costurilor nereale, exagerate i risipitoare, respectarea normelor consumurilor
materiale, de munc i financiare, pe baza crora se elaboreaz calculele de fundamentare a
costului n documentaia tehnic i economic specific diverselor decizii.
Necesitatea analizei cheltuielilor (costurilor) n vederea minimizrii lor decurge din
faptul c n funcie de preul negociat cu cumprtorii, pe de o parte, i n funcie de costul de
producie, pe de alt parte, profitul va fi mai mare sau mai mic.
Orice ntreprinztor (considerat raional, care innd seama de resursele pe care le
deine, ia decizia de a produce acea marf care-i permite cea mai bun valorificare a acestora)
tie c pentru a-i maximiza profitul este necesar fie s minimizeze costurile totale cu care
obine un anumit nivel al produciei, fie s maximizeze producia care se poate obine (i
vinde) cu un nivel dat al costurilor. Va trebui optimizat aadar, volumul(qf) i structura
produciei(gi) dar i consumul de resurse, astfel nct costurile aferente s fie minime
pentru o rentabilitate maxim.
Reducerea costurilor de producie, n principiu, poate fi conceput numai acolo unde
exist rezerve de reducere a lor. Teoretic, conform principiilor expuse n analiza sistemelor6,
n orice unitate patrimonial exist rezerve, determinate de progresul continuu nregistrat n
toate domeniile economice (n special productiv, managerial), punerea lor n valoare fiind
condiionat de cunoaterea existenei i a dimensiunii lor (prin analiz economic).
Pentru managementul ntreprinderii, referiror la costuri este important, n primul
rnd, stabilirea unor costuri normale, ce vor constitui n analizele de cost un criteriu de
comparaie a comportamentului diferitelor categorii de cheltuieli. Sunt considerate normale
n teoria i practica economic urmtoarele mrimi:
- standardele de cheltuieli, stabilite pe baza tehnologiilor de fabricaie, care asigur
obinerea produselor la parametrii proiectai;
4
 - nivelul cel mai sczut al cheltuielilor nregistrate n ramur de activitate respectiv;
- costurile care asigur un profit net anual echivalent dobnzii aferente capitalului
propriu.
n plus, este important ca n fiecare unitate s existe un plan (program, buget) al
costurilor, care s fie n permanen adaptat condiiilor concrete n care au loc procesele
economicoproductive, constituind, de asemeni, baz de raportare pentru realizrile
fiecrei perioade.
Practic, ntr-o manier general, analiza cheltuielilor are n vedere structurarea
acestora dup natura lor, aa cum sunt ele tratate n contabilitatea financiar i prezentate n
contul de Profit i pierderi:
a) - cheltuieli de exploatare, reprezint consumurile efectuate n scopul realizrii
obiectului
de activitate i cuprind:
- materii prime i materiale consumabile;
- energie electric i ap;
- combustibili;
- lucrri i servicii executate de teri;
- salarii i cheltuieli asimilate acestora;
- impozite, taxe i vrsminte asimilate;
- amortizri i provizioane.
b) - cheltuieli financiare:
- pierderi din creane imobilizate legate de participaii;
- pierderi din vnzarea titlurilor de plasament;
- diferene nefavorabile de curs valutar;
- dobnzi pltite aferente creditelor contractate.
Aceste dou categorii de cheltuieli reprezint cheltuieli aferente activitilor curente
vzute ca orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum
i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti
menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea.
c) -cheltuieli extraordinare (grupa 67 Cheltuieli extraordinare), acele cheltuieli care
nu sunt legate de activitatea normal a unitii patrimoniale, aflate n afara puterii decizionale
a conducerii firmei i cuprind:
- cheltuieli legate de operaiuni de gestiune (despgubiri, amenzi, penaliti);
- pierderi din calamiti;
- cheltuieli legate de operaiuni de capital (valoarea contabil a imobilizrilor cedate).
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale firmei i care, prin urmare, nu se
ateapt s se repete ntrun mod frecvent sau regulat.
Rspunznd principiului contabil Principiul conectrii cheltuielilor la venituri i
conform Cadrului general al IASB , punctul 959 cheltuielile sunt recunoscute n contul de
profit i pierdere pe baza asocierii directe ntre costurile implicate i obinerea elementelor de
venit. Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea costurilor la venituri, implic
recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i
concomitent din aceleai tranzacii sau alte evenimente.
n aceeai perspectiv se afirm n literatura de specialitate10 c cel mai bun control al
costurilor presupune raportarea resurselor la rezultate, pentru c, costurile nu apar de la sine,
ci sunt puse n slujba obinerii unui anumit rezultat, i, prin urmare, ceea ce conteaz nu este
nivelul absolut al costurilor ci raportul ntre eforturi i rezultate.
De aceea n analiz, alturi de dinamic cheltuielilor este urmrit i eficiena lor,
n coresponden cu veniturile pe care le genereaz.
5
 Dac se urmrete corelaia ntre venituri i cheltuieli se constat ns c nu toate
cheltuielile genereaz venituri: numai cheltuielile de exploatare se coreleaz direct cu
veniturile de exploatare. Cheltuielile financiare nu au ca rezultat obinerea de venituri
financiare, ns unele dintre ele, cum sunt cele cu dobnzile pltite pentru creditele primite
trebuie corelate cu veniturile din exploatare, n vederea evalurii riscului financiar.
Cheltuielile extraordinare se pot corela parial sau deloc cu veniturile extraordinare.
Indicatorul reprezentativ pentru urmrirea eficienei cheltuielilor, este Rata medie a
cheltuielilor sau cum se mai ntlnete n literatura de specialitate: rata medie de eficien a
cheltuielilor, cheltuieli la 1000 lei venituri (cifr de afaceri), oglindind, indiferent de
denumirea aleas, consumul de resurse i eficiena acestuia.

1.2. Componena, caracteristic i clasificarea cheltuielilor

Componena cheltuielilor, modul de evaluare i de constatare a acestora sunt
determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare i S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.2
S.N.C. 3 componena cheltuielilor pe felurile de activiti ale unei ntreprinderi
aparte (operaional, de investiii, financiar) i pe evenimente excepionale.
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul
desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri,
cheltuielile nu se includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n
Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului
(pierderii) net al perioadei de gestiune.
Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti.
n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale.
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile activitii operaionale3

cuprind cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii de baz a ntreprinderii.
Acestea cuprind:
a) costul vnzrilor;
b) cheltuielile comerciale;
c) cheltuielile generale i administrative;
d) alte cheltuieli operaionale.

Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor,

mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
a) la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile
directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale,
consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;
b) la ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea
mai mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);
c) la ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale, consumurile
privind retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor
prestate.

2
Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu Ramona-Maria, Gadau Liana, Contabilitatea financiara. Aplicatii practice si teste
grila pentru autoevaluare, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008, p. 70
3
Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze i proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008, p. 76
6
 Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i
prestrilor de servicii, i anume:4
cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajele i ambalarea
produselor i mrfurilor; cheltuielile de transport privind desfacerea; cheltuielile de reclam;
5
cheltuielile privind reparaiile i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor
vndute; cheltuielile aferente crerii rezervelor pentru datorii dubioase; cheltuielile privind
returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind retribuirea muncii
salariailor de la ntreprinderile de comer care cuprind salariile de baz i suplimentare,
diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i
buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de alimentaie public i altui personal care particip
nemijlocit la vnzarea mrfurilor; comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de
intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind procurarea licenelor pentru exportul
produselor i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea
produselor peste hotarele republicii etc.

Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i

gestiunea ntreprinderii n ansamblu: cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea
mijloacelor fixe, cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general
gospodreasc; cheltuielile de ntreinere a personalului administrativ i de conducere;
impozitele, taxele i plile virate n buget potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia
impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat nerecuperat, accizele;
cheltuielile n scopuri de binefacere i sponsorizare; cheltuielile pentru protecia muncii;
cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale personalului de
conducere; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, de organizare a timpului liber
i odihnei salariailor ntreprinderii; cheltuielile de organizare aferente desfurrii
adunrilor acionarilor, ntocmirii actelor; cheltuielile pentru lucrrile de cercetri tiinifice,
inovaii i raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea
cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu contractele
ncheiate; cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru ntreinerea
unitilor de producie i economice de deservire etc. 6

Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente;
cheltuielile privind arenda operaional; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti,
despgubiri; cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
cheltuielile aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de
producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente
produselor rebutate, precum i cheltuielile aferente anulrii comenzilor de producie, ncetrii
activitii unitii de producie care nu a fabricat produse i cheltuielile anticipate care s-au
dovedit a fi inutile.
Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere
la desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
a) cheltuielile activitii de investiii;
b) cheltuielile activitii financiare;
c) pierderile excepionale.

4
Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu Ramona-Maria, Gadau Liana, Contabilitatea financiara. Aplicatii practice si teste
grila pentru autoevaluare, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008, p. 76
5

6
Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu Ramona-Maria, Gadau Liana, Contabilitatea financiara. Aplicatii practice si teste
grila pentru autoevaluare, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008, p. 77
7
 Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i
cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n
curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe
termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din
participaiile n alte ntreprinderi i operaiunile cu prile legate.7

Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii

capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile
privind operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe
termen lung, diferenele nefavorabile de curs valutar etc8.

Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care
nu sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind
daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea
legislaiei rii.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind

impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune.

Cheltuielile
Structura cheltuielilor ntreprinderii ntreprinderii
este prezentat n schema 1.1.

Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli

ale activitii ale activitii privind impozitul pe

operaionale neoperaionale venit

Costul
7
Cheltuieli Cheltuieli Alte Cheltuieli ale Cheltuieli ale Pierderi
Ionescu
vnzrilor Cicilia - Contabilitate
comer-ciale generale i - baze i
cheltuieli proceduri, Ed. Fundaiei Romnia
activi-tii de activitii de Mine, Bucureti, 2008, p. 87
excepio-
8
Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu
admi- Ramona-Maria,
operaio- Gadau Liana,
investiii Contabilitatea
financiare financiara. Aplicatii practice si teste
nale
grila pentru autoevaluare, Editura
nistrative Fundatiei
nale Romania de Maine, Bucuresti, 2008, p. 80

8
 Schema 1.1. Structura cheltuielilor ntreprinderii

1.3. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor

Cheltuielile se recunosc dac se respect urmtoarele criterii:9
1) exist o certitudine ntemeiat privind diminuarea beneficiilor economice ale
entitii;
2) mrimea cheltuielilor poate fi evaluat n mod credibil.
7. Cheltuielile se recunosc concomitent cu:
1) diminuarea activelor fr o reducere concomitent a datoriilor sau o cretere a altor
active (de exemplu, valoarea contabil a stocurilor depistate lips la inventariere se
nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a activelor);
2) majorarea datoriilor fr o cretere concomitent a activelor (de exemplu, salariile
calculate personalului administrativ se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor
i datoriilor curente);
3) calcularea amortizrii i nregistrarea pierderilor din deprecierea activelor
imobilizate contabilizate conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, SNC
Deprecierea activelor10.
Cheltuielile suportate n perioada de gestiune, dar care se refer la perioadele de
gestiune ulterioare i depesc pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile, se
recunosc ca cheltuieli anticipate. Pe msura survenirii perioadelor corespunztoare,
cheltuielile anticipate se deconteaz la cheltuielile curente prin metoda liniar sau prin alt
metod stabilit de entitate.
Exemplul 1. La 10 noiembrie 2015 o entitate a asigurat un automobil, conform
contractului de asigurare CASCO, pe o perioad de 12 luni, n sum de 15 600 lei.
Conform politicilor contabile, aceste cheltuieli snt semnificative i se repartizeaz uniform
pn la expirarea termenului contractului de asigurare (10 noiembrie 2014).
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 2015:
- costul poliei de asigurare n sum de 15600 lei ca majorare concomitent a
cheltuielilor anticipate i datoriilor curente;
n noiembrie decembrie 2015:
- decontarea cheltuielilor anticipate aferente anului 2015 n sum de 2600 lei [(15600
lei : 12 luni) 2 luni] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor
anticipate.
Cheltuielile se recunosc n baza urmtoarelor principii:
9
Cf. noului standard 2014
10
Cf. noilor standarde 2014
9
 1) contabilitatea de angajamente;
2) prudena.
Conform principiului contabilitii de angajamente, cheltuielile se recunosc n
perioada n care au fost suportate, indiferent de momentul plii numerarului sau compensrii
sub alt form.
Exemplul 2. n luna decembrie 2015 o entitate a beneficiat de servicii de
consultan n valoare de 5 430 lei, care au fost achitate n luna ianuarie 2014.
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 2015, entitatea recunoate costul
serviciilor de consultan n sum de 5430 lei ca cheltuieli i le nregistreaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 3. n luna noiembrie 2015 o entitate a achitat ratele de leasing, n baza
unui contract de leasing operaional, aferente automobilului cu destinaie administrativ
pentru 3 luni (decembrie 2015 februarie 2014) n sum total de 24000 lei. Locatorul a
prezentat documentele primare pentru ratele de leasing n sum de 8000 lei pentru fiecare
lun.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 2015:
- achitarea ratelor de leasing n avans n sum de 24000 lei ca majorare a creanelor
i diminuare a numerarului;
n lunile decembrie 2015 februarie 2014:
- recunoaterea ratelor de leasing drept cheltuieli n sum de 24000 lei (8000 lei 3
luni) ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente;
- trecerea n cont a avansului acordat n sum de 24000 lei ca diminuare
concomitent a datoriilor i creanelor curente.
Conform principiului prudenei, cheltuielile se recunosc astfel nct mrimea acestora
s nu fie subevaluat. n contabilitate se nregistreaz toate cheltuielile, inclusiv pierderile
aferente perioadei de gestiune, indiferent de faptul dac exist sau nu posibilitatea recuperrii
acestora.
Exemplul 4. n urma inventarierii activelor entitii, efectuat n luna decembrie
2015, au fost depistate lipsuri de marfuri cu valoarea contabil de 12500 lei i creane
compromise n sum de 46500 lei, care au fost decontate n baza deciziei conducerii
entitii. Conform politicilor contabile, creanele compromise se deconteaz la cheltuielile
curente fr constituirea prealabil a coreciilor (provizioanelor).
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 2015, entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a mrfurilor constatate lips n sum de 12500 lei ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
- creanele compromise decontate n sum de 46500 lei ca majorare a cheltuielilor i
diminuare a creanelor curente.11
Exemplul 5. n luna mai 2015, n secia de producie a entitii au avut loc
staionri neprevzute de procesul tehnologic. Suma cheltuielilor cu personalul activitii
de baz pentru perioada staionrii a constituit 16 200 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna mai 2015, entitatea recunoate pierderile din
staionri drept cheltuieli (pentru a nu subevalua cheltuielile i, n acelai timp, pentru a nu
supraevalua costul produselor fabricate) i le nregistreaz ca majorare concomitent a
cheltuielilor i datoriilor curente n sum de 16 200 lei.

11
Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu Ramona-Maria, Gadau Liana, Contabilitatea financiara. Aplicatii practice si teste
grila pentru autoevaluare, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008, p. 85

10
 Entitatea recunoate cheltuielile concomitent cu veniturile care provin din aceleai
operaiuni economice (de exemplu, costul bunurilor vndute se recunoate ca cheltuieli
concomitent cu veniturile obinute din comercializarea acestora).
Exemplul 6. n luna octombrie 2015 o entitate a vndut cu achitare ulterioar 80
uniti de produse al cror pre unitar de vnzare constituie 300 lei, iar costul efectiv 210
lei.
Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 2015, entitatea contabilizeaz:
- valoarea de vnzare a produselor vndute n sum de 24000 lei (80 uniti 300 lei)
ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- costul efectiv al produselor vndute n sum de 16800 lei (80 uniti 210 lei) ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.
Recunoaterea cheltuielilor are loc i n cazul n care acestea nu snt corelate cu
veniturile curente.
Exemplul 7. n luna decembrie 2015 o entitate a staionat i nu a nregistrat venituri.
Totodat, n perioada nominalizat entitatea a suportat urmtoarele cheltuieli:
- amortizarea mijloacelor fixe 9200 lei;
- cheltuieli cu personalul 25300 lei;
- taxa pentru amenajarea teritoriului 120 lei;
- comisioane bancare 500 lei.
Faptul c n luna decembrie 2015 entitatea nu a obinut venituri nu justific amnarea
recunoaterii cheltuielilor suportate n anul 2015 pe perioadele de gestiune ulterioare (n care
vor fi obinute venituri).
Conform datelor din exemplu, n luna decembrie 2015, entitatea contabilizeaz
cheltuielile suportate ca majorare a cheltuielilor curente n sum de 35120 lei concomitent cu
majorarea amortizrii calculate n sum de 9 200 lei, datoriilor curente n sum de 25420 lei i
diminuarea numerarului n sum de 500 lei.
Cheltuielile se evalueaz la:
1) valoarea contabil a activelor ieite;
2) costul efectiv al serviciilor prestate/lucrrilor executate;
3) suma retribuiilor calculate efectiv personalului, suma contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente;
4) suma amortizrii calculate i deprecierii activelor imobilizate;
5) suma provizioanelor constituite;
6) costul serviciilor primite etc.
Nu se recunosc ca cheltuieli:
1) costul de intrare al activelor primite n gestiunea economic a entitii;
2) cotele retrase din capitalul social i alte pli efectuate pe seama capitalului propriu;
3) valoarea activelor care aparin entitii, dar se afl temporar n gestiunea altor
persoane (active transmise n baza contractelor de leasing operaional, mandat, comision,
pstrare, prelucrare etc.);
4) avansurile acordate n vederea procurrilor ulterioare de bunuri i servicii;
5) sumele rambursate ale creditelor i mprumuturilor primite, inclusiv n form
nemonetar, precum i alte diminuri de datorii care nu micoreaz capitalul propriu (de
exemplu, achitarea datoriilor fa de salariai, buget, furnizori i ali creditori);
6) alte elemente contabile care nu corespund criteriilor de recunoatere a cheltuielilor.

1.4. Sistemul de documente folosit pentru evidenta cheltuielilor

Definirea, coninutul i funciile documentelor contabile
Organizarea contabilitii nu poate fi conceput far existena unui sistem de
documente contabile judicios elaborate i utilizate dup reguli bine stabilite.
11
 Potivit articolului 6 aliniatul 2 din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat,
modificat si completat prin Ordonana de Guvern nr.1802/2014, precum i a celorlalte
prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune i a celor cu regim
special, utilizate n activitatea financiar i contabil, orice operaiune economic se
consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrii lor n contabilitate, dobndind
astfel calitatea de document justificativ.
Cu ajutorul documentelor contabile se formalizeaz n scris i se organizeaz faptic
procesele de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a informaiilor privind patrimoniul.
Ele reprezint piesele sau suporturile materiale ale contabilitii. Formularele folosite ca
documente contabile pot fi tipizate sau netipizate.
Ministerul Finantelor, n carul reglementrilor referitoare la noul sistem de
contabilitate, a elaborat Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor comun
privind activitatea financiar i contabil .
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure
potrivit legii, condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind
oreraiile economice, organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor
acesteia: respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale simplificate,
depunerea la termen a acestora la organele n drept i publicarea lor; pstrarea documentelor
justificative, a registrelor i situaiilor financiare anuale simplificate, organizarea contabilitii
de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.

Coninutul documentelor justificative

Coninutul documentelor contabile variaz n funcie de caracterul operaiilor
consemnate, concretizat n anumite elemente obligatorii, care trebuie s asigure reflectarea
clar i complet a operaiilor economice pentru care se ntocmesc. Dintre aceste elemente,
unele sunt comune tuturor categoriilor de documente economice, iar altele sunt specifice
anumitor documente.
Elemente comune se refer la:
- denumirea documentului;
- denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul;
- numrul i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei economice (cnd este
cazul);
- coninutul operaiunii economice i, dac este cazul, temeiul legal al efecturii
acestuaia ;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;
- numele, prenumele i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat,
dup caz;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Elementele specifice, difer de la o categorie de documente la alta i asigur detalierea
operaiei consemnate ele avnd un rol completativ. De exemplu, factura conine ca elemente
specifice, date privitoare la comand, contract, aviz de nsoire, document de transport,
conturile de la bncile prilor etc.
Operaiile corespunztoare cheltuielilor se oglindesc n contabilitate pe baza
documentelor justificative n care sunt ncrise, dintre care cele utilizate n mod curent n
activitatea practic sunt:
Factura fiscal, pentru achiziionrile de valori materiale nestocabile, pentru tariful de
transport privind bunurile de personal, pentru serviciile prestate de teri.

12
 Bonul fiscal de tip Petrom, care oglindete aprovizionrile (consumurile) de carburani
i lubrifiani.
Avizul de nsoire atunci cnd bunurile aprovozionate nu sunt facturate.
Extrasul de cont, n situaia unor pli direct din conturile deschise la bnci, cum sunt
comisioanele reinute de unitile bancare.
Ordinul de deplasare (delegaie), pentru diurna aferent deplasrilor n interesul
ntreprinderii.
Listele i procesul verbal de inventariere, care reflect lipsurile n gestiune, imputabile
sau neimputabile, privind activele circulante.
Documente specifice pentru anumite categorii de cheltuieli, cum sunt cele care privesc
consumul de energie electric, servicii de pot, telefon, transportul de mrfuri pe calea ferat.
Bonul de consum sau fia limit de consum, dup caz, pentru eliberarea din magazie a
materiilor prime i materialelor destinate consumului.
Statul de salarii, pentru cheltuielile privind salariile, asigurrile sociale i protecia
social.
Documentele justificative specifice n care sunt consemnate operaiile economice care
privesc veniturile sunt:
Factura fiscal - pentru toate operaiile privind livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii, cu decontare, de regul ulterioar.
Factura extern INOVICE - n cazul operaiilor de export, document care se ataeaz
la factura fiscal.
Monetarul - utilizat de toate unitile economice cu amnuntul.
Bonul fiscal cod PETROM - n cazul vnzrii cu amnuntul a produselor petroliere.
Avizul de nsotire - pentru situaiile legale, cand factura aferent bunurilor livrate se
ntocmete ulterior, n cazul trimiterii de valori materiale spre prelucrare la teri.
Extrasul de cont, n cazul ncasrii unor venituri direct n conturile deschise la bnci,
cum este cazul dobnzii cuvenite pentru disponibilul din cont.
Inventarul i Procesul verbal de inventariere pentru plusurile n gestiunea casieriei i
a tuturor minusurilor imputabile.
Documente specifice (exemplu: facturi adecvate) pentru anumite categorii de venituri,
cum sunt cele care privesc livrrile de curent electric, cele de prestri servicii de pot,
telefon.
Bonul de predare, transfer, restituire care servete pentru predarea la magazie a
produselor finite sau a semifabricatelor.

Funciile documentelor contabile sunt:

Consemnarea - este nscriea datelor referitoare la procese i fenomene economice
consumate ntr-un anumit loc i la o anumit dat; se face de regul n mod cronologic i apoi
se sistematizeaz;
Justificarea - documentele atest producerea operaiei sau fenomenului ce a avut loc;
Verificarea - urmrete necesitatea, oportunitatea, realitatea i exactitatea operaiilor
sau fenomenelor consemnate;
Asigurarea integritii patrimoniale - realizeaz evidena cantitativ i valoric a
mrimii fiecui element patrimonial i a ntregului patrimoniu;
Calculul costurilor - realizeaz cuantificarea micrilor i transformrilor i a
rezultatelor acestora;
funcia juridic - documentele sunt dovezi de prob n justiie pentru drepturile i
obligaiile create n legtur cu patrimoniul unitii.

13
 ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor, de
operativitatea ntocmirii lor i de viteza cu care circul de la locul ntocmirii i pn la locul
nregistrrii i valorificrii lor.

ntocmirea, prelucrarea i verificarea documentelor contabile

Documentele se ntocmesc pe formulare tipizate manual sau cu mijloace tehnice, la
locul de munc n cadrul creia se produc operaiile economice.
Indiferent de modalitatea de ntocmire a documentelor contabile, aceasta trebuie s fie
clar i complet, respectnd toate regulile privitoare la coninutul i forma lor condiionnd
calitatea i exactitatea informaiilor contabile.
Prelucrarea documentelor, const n sortarea documentelor pe operaii, exprimarea n
etalon monetar, cumularea unor documente primare i obinerea documentelor centralizatoare,
verificarea de form, aritmetic i de fond privind legalitatea, realitatea, oportunitatea,
necesitatea i economicitatea operaiilor consemnate n documente, iar n final nregistrarea n
contabilitate.
Verificarea documentelor, este operaia premergtoare nregistrrii operaiilor
economice n conturi i const n controlul respectrii condiiilor de form i de fond pe care
acestea trebuie s le ndeplineasc. Verificarea se face n scopul evitrii unor nereguli,
eliminrii unor abuzuri i al reflectrii realitii n contabilitate.

Circulaia documentelor contabile

Circulaia documentelor const n parcursul acestora din momentul ntocmirii sau
intrrii n unitatea patrimonial i pn la predarea lor la arhiv.
Circulaia documentelor n cadrul unitii patrimoniale difer n funcie de structura
organizatoric, coninutul operaiilor economice reflectate n documente, organizarea
compartimentului contabil i mijloacele utilizate pentru executarea lucrrilor n contabilitate.
Circulaia documentelor trebuie astfel organizat nct s respecte urmtoarele reguli:
-circulaia documentelor trebuie s se fac pe cile cele mai scurte, printr-un numr
redus de verigi organizatorice pentru a asigura operativitatea i utilizarea informaiilor;
-circulaia documentelor trebuie s se fac n flux continuu;
-prelucrarea documentelor trebuie s se fac complet i la termenul specificat n
graficul de circulaie a documentelor.

Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate, au caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale i
asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documentele
justificative. Ele se prezint sub forma unor registre sau foi volante i listri informatice legate
sub form de registru, cu coninut i form adecvate scopului pentru care sunt elaborate.
Registrele de contabilitate obligatorii sunt : registru-jurnal, registru-inventar, cartea
mare.
Acestea se utilizez n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod
ordonat i astfel completate ncat s permit, n orice moment, identificarea i contolul
operaiunilor contabile efectuate.
Registrul-jurnal are caracter de document cu regim special i se utilizeaz numai de
compartimentul financiar contabil. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, se numeroteaz, se
nuruiete, se parafeaz, se nregistreaz la organele fiscale i pote fi folosit ca prob n litigii.
n acest registru se consemneaz toare operaiile economice i financiare din cadrul unei
anumite perioade de gestiune, n ordinea n care acestea s-au efectuat n timp.
Registrul-inventar se ntocmeste cu prilejul efecturii inventarierii generale a
patrimoniului i anume : la nceputul activitii, cel puin o dat pe an, n cazul fuzionrii sau
14
ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. El asigur stabilirea
rezultatelor inventarierii patrimoniului, precum i a coninutului unor posturi din bilan,
putnd fi folosit ca prob n litigii. Se ntomeste ntr-un singur exemplar, se numeroteaz, se
nuruiete, se parafeaz de organul fiscal la nceperea activitii, la ncetarea activitii,
precum i n cazul nceperii unui nou registru.
Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu prin intermediul caruia se
nscriu lunar, direct sau prin regruparea pe conturi corespondente, nregistrrile care s-au
efectuat n registruljurnal. n registrul Cartea mare se stabilete situaia fiecrui cont cu
datele privind soldul initial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldul final. Cartea mare
st la baza ntocmirii balanei de verificare prin intermediul creia se valideaz corectitudinea
aritmetic a nregistrrilor efectuate pe parcursul unei luni i de la nceputul anului n
registrul-jurnal i Cartea mare.
Potrivit prevederilor articolului 25 din Legea contabiliii 82/1991, republicat,
modificat si completat prin Ordonana Guvernului nr.1802/2014, registrele de contabilitate,
precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor in contabilitate se
pstreaz, timp de 10 ani, n arhiv, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul
cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate i documentele justificative se pstraz n arhiv, de regul,
n forma lor original grupate n funcie de natura operaiunilor i n ordine cronologic, n
cadrul exerciiului financiar la care acestea se refer. n caz de pierdere, sustragere sau
distrugere a unor documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a acestora n termen
de 30 de zile de la constatare. Documentele contabile reconstituite vor purta meniunea
reconstituit .

Formele de nregistrare contabil

Formele de contabilitate care se pot utiliza de unitile patrimoniale sunt :
pe jurnale ;
maestru-sah ;
jurnal - cartea mare ;
alte forme de contabilitate care s respecte prevederile legale n domeniu i s asigure
utilizarea registrului jurnal i s permita identificarea i controlul operaiilor patrimoniale
efectuate.
Adoptarea unei forme de nregistrare contabil trebuie s in seama de dimensiunile
activitilor care se contabilizeaz, rspndirea n spaiu, numrul de salariai din
compartimentul contabil i echiparea acestora cu tehnic de calcul.
Forma de contabilitate pe jurnale asigur nregistrarea operaiilor economice n mod
cronologic i sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal, care
constituie instrumentul de lucru de baz n aceasta forma de nregistrare contabil.
Prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face unilateral, adica o
singur dat n creditul conturilor, n coresponden cu conturile debitoare.
Forma de contabilitate maestru-sah se aplic nc ntr-un numr mare de uniti,
fiind apreciat ca o forma de nregistrare simpl, uor accesibil lucrtorilor contabili.
Are o productivitate a muncii redus deoarece se bazeaz pe nregistrarea bilateral n
conturi a operaiilor economice, respectiv att n debitul ct i creditul conturilor, fiecare
avnd i conturi corespondente.
Forma de contabilitate jurnal - cartea mare asigur, prin intermediul unui singur
formular, nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiilor economice i financiare.
Jurnalul care se folosete este structurat n trei pri :
- partea din mijloc, unde se nscriu cronologic formularele contabile cu explicaii
privind operaiile nregistrate;
15
 - partea din stnga, destinat nscrierii n coloane distincte a conturilor care se
debiteaz i a sumelor aferente;
- partea din dreapta, care asigur consemnarea, de asemenea n coloane distincte a
conturilor care se crediteaz precum i a sumelor care se nregisteaz;
Aceasta form de contabilitate se poate adopta de agenii economnici cu volum redus
de activitate i care folosesc puine conturi sintetice.
n categoria alte forme de contabilitate se includ, n principal, formele de nregistrare
contabil anterioare, ns adaptate cerinelor impuse n folosirea tehnicii elecronice de calcul,
denumite i forme de contabilitate informatice.
Persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme de prelucrare automat a datelor au
obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub forma suporilor
tehnici i controlul datelor nregistrate n contabilitate.

Sistemul informaional contabil

Pentru realizarea proceselor de cunoatere i gestiune a patrimoniului se procedeaz la
organizarea datelor i informaiilor ntr-un sistem informaional. Pentru aceasta, se identifica
evenimentele i faptele ce genereaz date, se delimiteaz obiectivele cunoaterii i conducerii,
se stabilesc purttorii materiali de informaii i modul n care se culeg i nregistrez datele, se
aleg metodele i instrumentele de prelucrare a acestor date, se definete destinaia
informaiilor i se organizeaz transmiterea lor la destinatari. Sub acest aspect, contabilitatea
reprezint un sistem informaional orientat spre cunoaterea i gestiunea valorilor economice
separate patrimonial. n aceast calitate, ea se delimiteaz ca un ansamblu de elemente
interdependente orientat spre culegerea, prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea
informaiilor privind starea i micarea patrimoniului. Aceste elemente sunt:
fondul sau sistemul de informaii;
suporturile materiale ale informaiilor;
mijloacele de prelucrare a datelor;
metodele i procedurile de prelucrare a datelor;
circuitele informaionale.
Fondul sau sistemul de informaii reprezint componenta de baza a sistemului
informaional contabil. Informaia este o form de cunoatere a realitii prin care
se aduc tiri cu privire la felul, caracteristicile i mrimea obiectelor, evenimentelor,
fenomenelor i proceselor ce formeaz mediul nconjurator.
Expresiile concrete ale informaiilor poart denumirea de date i ele constau n: cifre,
formule, simboluri, imagini, litere, cuvinte, propoziii etc.
n mod concret, informaiile contabile se identific cu datele financiar contabile
privind starea i micarea elementelor patrimoniale i cu indicatorii economico-financiari
privind resursele i rezultatele obinute.
Suporturile materiale ale informaiilor au calitatea de a conserva, stoca i restitui
datele. Ele pot reprezenta o hrtie ca document scris sau un alt obiect (banda magnetic, disc
magnetic).
n cadrul contabilitii, purttorii de informaii constau n:
documente justificative;
registre de eviden contabil;
situaiile financiar-contabile de sintez i raportare;
purttori tehnici de date (benzi i discuri magnetice, microfilme,etc)
Mijloacele de prelucrare a datelor servesc la culegerea, prelucrarea i transmiterea
datelor i constau din maini de calcul, de birou, maini de birou specializate i echipamente
electronice.

16
 Metodele i procedurile de prelucrare a datelor reprezint partea logic a prelucrrii
datelor n vederea obinerii informaiilor i a indicatorilor economico-financiari. Aceste
metode i proceduri se ntemeiaz pe principiile i regulile metodei contabilitii i n mod
concret, aplicativ se identific cu procedeele acestei metode.
Circuitele informaiilor desemneaz traiectul pe care l parcurg informaiile contabile
ntre emitor i prelucrtor, ntre emitor sau prelucrtor i destinatar, implicit returul lor.
Circuitele informaionale se realizeaz sub forma transmiterii documentelor
justificative de la emitor la prelucrtor; prin situaiile financiar contabile folosite pentru
transmiterea informaiilor de cunoatere i gestiune necesare ntreprinztorilor ca gestionari
de patrimoniu, proprietarilor (acionarilor, asociailor i altor persoane fizice sau juridice),
creanierilor ca parteneri de afaceri precum i pentru aparatul fiscal, pentru activitatea de
impunere.
De asemenea, un circuit informaional este i acela prin care se asigur i transmit
informaiile de sintez necesare stabilirii patrimoniului national, execuiei bugetului
administraiei centrale de stat, bugetelor locale, precum i pentru ntocmirea bilanului general
pe ansamblul economiei nationale.

1.5. Profilul de activitate al societilor de comer - turism i implicaiile sale n

organizarea contabilitii
Comerul reprezint o ramur principal a sectorului teriar al economiei naionale i
se definete ca un ansamblu de activiti prin care se asigur legturi permanente ntre
productori i consumatori. El se mai poate defini ca o reluare continu a activitii de
cumprare i revnzare a mrfurilor, n scopul obinerii unui profit.
Actele de comer i pot lrgi sfera de activitate, cuprinznd pe lng circulaia
mrfurilor i prestarea unei game variate de servicii, complementare bunurilor furnizate, cum ar
fi: servicii de cazare hotelier, activiti turistice, alte prestri de servicii, etc.
Dup modul de derulare a activitii de circulaie a mrfurilor i participani
distingem:
- comer cu ridicata ("en gros");
- comer cu amnuntul ("en detail").
Comerul cu ridicata se caracterizeaz prin aprovizionarea cu mrfuri n cantiti mari
direct de la productori, din import sau de la ali angrositi i revnzarea lor n cantiti relativ
mari altor angrositi sau ctre detailiti. Circulaia cu ridicata a mrfurilor se desfoar prin
intermediul depozitelor cu ridicata, care pot fi:
- specializate pe grupe mari de mrfuri (alimentare i ne-alimentare), iar n cadrul
acestora pe subgrupe (textile-nclminte, metalo-chimice, mobil, etc.)
- mixte.
Comerul cu amnuntul se caracterizeaz prin aprovizionarea cu mrfuri n cantiti
relativ mari direct de la productori sau de la angrositi i revnzarea lor cu amnuntul (cu
bucata, metrul, litrul sau kilogramul) ctre consumatorul final (ctre populaie).
Comerul cu amnuntul se desfoar prin intermediul:
- depozitelor cu mica ridicat;
- depozitelor de repartizare;
- unitilor propriu-zise cu amnuntul: magazine, chiocuri, tonete.
Depozitele cu mica ridicat au rolul de a desface mrfurile consumatorilor colectivi
cum ar fi: spitale, cantine, cree, grdinie.
Depozitele de repartizare au sarcina de a asigura sortimentele de mrfuri solicitate i
desfacerea ritmic a acestora. n consecin, ele se aprovizioneaz cu mrfuri pe care apoi le
distribuie sau le transfer, conform unor grafice de distribuie ori la cerere, unitilor proprii cu
amnuntul.
17
 Unitile propriu-zise cu amnuntul vnd mrfurile direct
consumatorilor finali (populaiei).
O form distinct a circulaiei cu amnuntul o reprezint alimentaia public,
caracterizat printr-un grad ridicat de complexitate. n funcie de activitatea desfurat,
unitile de alimentaie public pot fi:
- uniti de producie a cror activitate const n aprovizionarea cu materii prime,
prelucrarea acestora i obinerea de produse finite, care se vnd ctre societi tere sau se
transfer unitilor de desfacere aparinnd aceleiai societi; dintre unitile de producie fac
parte laboratoarele de cofetrie i patiserie, precum i carmangeriile;
- uniti de desfacere care se aprovizioneaz cu mrfuri destinate vnzrii n starea
lor iniial (mezeluri, brnzeturi, buturi alcoolice i rcoritoare, fructe, etc.) cu organizarea
consumului pe loc; dintre unitile de desfacere menionate fac parte baruri, bufete, cofetrii
i patiserii fr laborator propriu;
- uniti mixte (de producie i desfacere) a cror activitate este complex i const
att n aprovizionarea cu mrfuri i desfacerea lor n starea n care au fost cumprate, ct i
aprovizionarea cu materii prime, transformarea lor n preparate culinare i organizarea
consumului acestora n uniti proprii.
Strns legat de alimentaia public este activitatea de cazare hotelier care se
desfoar prin intermediul unor uniti operative specifice.
Dup importana lor, acestea pot fi:
- uniti principale: hoteluri, moteluri, hanuri turistice, cabane turistice, etc.;
- uniti complementare: popasuri turistice, sate de vacan, camere la ceteni, etc.
Unitilor de cazare li se atribuie, n funcie de condiiile materiale i gradul de confort,
de la una la cinci stele.
n unitile de cazare hotelier se mai pot presta i alte servicii ca: frizerie, coafur,
cosmetic, telefon, fax, telex, schimb valutar, piscin, curtorie chimic, etc.
O form a comerului invizibil este turismul care are ca obiect organizarea i
desfurarea unor cltorii n afara localitii de reedin pentru satisfacerea intereselor
legate de utilizarea timpului liber al populaiei.
n afara activitii de deplasare a turitilor n timpul lor liber, turismul mai cuprinde un
ansamblu de activiti care contribuie la satisfacerea nevoilor turistice: activitatea
ntreprinderilor hoteliere i de alimentaie public, activitatea de transport a turitilor, etc. n
consecin, la realizarea unei activiti turistice particip mai multe uniti de turism, ceea ce
face ca una dintre ele s ndeplineasc rolul de unitate organizatoare (de regul agenia de
turism), iar celelalte de uniti prestatoare.
Din cele prezentate rezult c profilul de activitate al unei societi de comer - turism
determin structura organizatoric a acesteia. Att profilul de activitate, ct i structura
organizatoric au implicaii, la rndul lor, asupra organizrii contabilitii.
Mrimea societii, numrul de uniti din subordinea ei i dispersarea teritorial a
acestora determin alegerea sistemului de contabilitate: centralizat sau descentralizat.
La societile mici, cu puine uniti, este caracteristic sistemul centralizat,
caracterizat prin existena unui singur compartiment de contabilitate la nivel central, unde se
primesc i se prelucreaz documentele primare i se nregistreaz cronologic i sistematic
operaiile economico- financiare, ntocmindu-se balana de verificare i situaiile de sintez i
raportare financiar-contabil.
La societile mari, cu multe uniti i mai ales dispersate teritorial, se utilizeaz
sistemul descentralizat. n acest caz, fiecare unitate are un sector de contabilitate care
prelucreaz documentele primare pn la balana de verificare, iar la nivel central se
organizeaz o contabilitate general care prelucreaz documentele primare i nregistreaz
operaiile specifice sectorului administrativ i centralizeaz balanele de verificare la nivelul
18
ntregii societi, ntocmind situaiile de sintez i raportare financiar- contabil.
Profilul unitilor determin folosirea unor documente specifice, mai ales n ceea ce
privete vnzarea, iar n funcie de informaiile coninute de documentele de vnzare se alege
metoda de contabilizare a stocurilor i operaiilor cu mrfuri.
Astfel, dac documentele de vnzare conin date cantitativ-valorice se poate utiliza
"metoda inventarului permanent la cost de achiziie", iar dac documentele de vnzare conin
date global-valorice este indicat "metoda inventarului permanent la pre de vnzare" sau
"metoda inventarului intermitent".

1.6. Obiectul de activitate al societilor comerciale din ramura comerului i turismului

Societile comerciale care efectueaz activiti de comer i turism au un statut de
intermediere ntre productorii i consumatorii de bunuri materiale.
Ca urmare, comerul ca parte component principal a sectorului teriar al economiei se
poate defini ca ansamblu de activiti prin care se stabilesc legturi permanente ntre
productori i consumatori. n esen, el se definete ca o activitate continu de cumprare a
mrfurilor i revnzare a lor, n scopul obinerii de profit.
De regul, drumul urmat de bunurile materiale se nscrie n relaia: aprovizionare -
stocare - vnzare.
Aprovizionarea (A) se definete ca fiind actul comercial de trecere a mrfurilor din
proprietatea vnztorilor n proprietatea cumprtorului, cu acordul acestora. Momentul
intrrii mrfurilor n proprietatea cumprtorului, conform legislaiei i uzanelor din Romnia,
poate coincide cu:
- primirea facturii i recepia mrfurilor, urmat de achitarea contravalorii lor;
- primirea facturii furnizorilor, situaie n care apare un decalaj ntre momentul
cumprrii i cel al recepiei mrfurilor, decalaj care determin apariia mrfurilor facturate dar
neprimite;
- recepia mrfurilor n lipsa facturii, ceea ce determin apariia mrfurilor
recepionate dar nefacturate.
n funcie de modalitatea de plat a contravalorii mrfurilor, aprovizionarea poate fi
cu plat imediat (n numerar) sau ulterioar (prin virament bancar).
Stocarea (S) este operaia de formare a rezervelor de mrfuri destinate vnzrii. Din
punct de vedere contabil, stocul de mrfuri reprezint att un element principal al
patrimoniului unui comerciant, ct i un element al calculaiei costului de aprovizionare al
mrfurilor vndute. n cadrul unei perioade de gestiune, n funcie de momentul la care ne
raportm, stocul de mrfuri poate fi: iniial (Si), curent sau final (Sf).
Vnzarea mrfurilor (V) reprezint, din punct de vedere juridic, trecerea n
proprietatea clientului (cumprtorului) a unor mrfuri, pe baza acordului dintre parteneri cu
privire la obiectul vnzrii i al preului de vnzare. n principiu, momentul vnzrii coincide
cu momentul stabilirii consimmntului prilor.
Din punct de vedere contabil, momentul vnzrii este considerat cel al facturrii
mrfurilor sau al ncasrii contravalorii lor.
Ca i la aprovizionare, apar decalaje ntre vnzare i expediere sau livrare care
determin fie existena mrfurilor livrate dar nefacturate, fie existena mrfurilor vndute dar
nelivrate.
Realizarea nentrerupt a ciclului de exploatare comercial determin obinerea
disponibilitilor bneti necesare att relurii aprovizionrilor, ct i asigurrii profitului.
Desfurarea activitii de comer, cu toat complexitatea ei, presupune existena unui
patrimoniu adecvat, structurat n raport de particularitile acesteia.

1.7. Structuri patrimoniale proprii activitii

19
 Patrimoniul societilor de comer i turism are, de regul, aceeai structur ca i n
cazul celorlalte genuri de activiti cu unele diferenieri legate de ponderea diferit a unor
elemente. Trebuie remarcat capacitatea de adaptare a patrimoniului la structura activitii i
influena rapid a oricrei modificri asupra compoziiei elementelor patrimoniale.
Modelul sintetic de reprezentare a patrimoniului l constituie bilanul care prin
structurile sale ofer o imagine a acestuia att sub aspectul funcional ct i al resurselor de
dobndire.
Cele mai importante informaii furnizate de bilan sunt situaia actual i rezultatele
exerciiului ncheiat. Pentru a cunoate ntreprinderea att sub aspect economic ct i financiar,
aceste informaii pot fi detaliate sau combinate.
Astfel, fiecrui post din bilan i corespunde o problem de gestiune i evideniaz
politica urmrit de ntreprindere ntr-un anumit domeniu.
Studiul financiar al pasivului patrimonial pune n eviden lista resurselor reversibile
aflate la dispoziia ntreprinderii. Astfel, se evideniaz dou pri distincte ale pasivului:
-capitaluri proprii (pasive nonexigibile);
-capitaluri mprumutate (strine sau pasive exigibile).
Prin aceast clasificare se face distincie ntre pasivele externe ale ntreprinderii i
pasivele interne care exprim drepturile asociailor, cum ar fi: capital, rezerve, profitul
exerciiului.
O alt clasificare se face n:
- capitaluri permanente sau stabile;
- capitaluri provizorii sau rennoibile.
Termenul de capitaluri permanente exprim ansamblul resurselor de finanare stabile
de care dispune o ntreprindere. Altfel spus, capitalurile permanente reprezint resursele de
finanare utilizate de o ntreprindere de o manier permanent, durabil. Ele trebuie s
finaneze toate valorile imobilizate, precum i fondul de rulment net. Determinarea mrimii
optime a capitalurilor permanente este o problem de o maxim importan n gestiunea
ntreprinderii, deoarece o eventual insuficien a resurselor de lung durat influeneaz
asupra solvabilitii, lichiditii i rentabilitii sale.
Structural, capitalurile permanente cuprind:
-capitalurile proprii;
-o parte din provizioanele pentru riscuri i cheltuieli previzibile la sfritul unui exerciiu
financiar care este asimilat capitalurilor proprii;
-capitalurile mprumutate pentru o perioad mai mare de un an (datorii pe termen mediu i lung);
-partea din venituri constatat n avans, pentru o perioad mai mare de un an;
n structura capitalurilor permanente, partea capitalurilor mprumutate nu trebuie s fie
excesiv n raport cu cea a capitalurilor proprii, o valoare de 0,50 a raportului "capitaluri
mprumutate / capitaluri proprii" este considerat adesea ca fiind ridicat.
Capitalurile permanente cuprind deci mprumuturile pe termen mijlociu i lung i
capitalurile proprii care sunt la dispoziia ntreprinderii, cum ar fi: capitalul social, rezerve,
profit nerepartizat, provizioane.
n structura capitalurilor proprii, capitalul social are un caracter avansabil. El se
constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia. La
ntreprinderile individuale, constituirea capitalului are loc pe calea aportului personal al
proprietarului, iar la societile comerciale prin aportul n numerar sau n natur al
asociailor, dup caz.
Capitalul social se mparte n capital social subscris i nevrsat i capital social
subscris i vrsat. Capitalul social subscris i nevrsat (nedepus) reprezint partea din capitalul
subscris care nu a fost nc fizic pus la dispoziia ntreprinderii de ctre proprietari. Capitalul
20
social subscris i vrsat reprezint partea din capitalul subscris pus efectiv la dispoziia
ntreprinderii de ctre proprietari.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, capitalul se poate majora prin emisiunea de noi
aciuni reprezentate de aporturi n bani i/sau natur i prin operaiuni interne (ncorporarea de
rezerve, capitalizarea profitului exerciiului precedent, transformarea de obligaiuni n aciuni,
etc.).
Reducerea capitalului se efectueaz prin rambursarea ctre acionari sau asociai a unei
pri din capital atunci cnd ntreprinderea consider capitalul prea mare n raport cu activitatea
sa i atunci cnd reduce investiiile dintr-un sector sau ramur de activitate. De asemenea,
reducerea de capital poate avea loc prin acoperirea de pierderi suferite n exerciiile financiare
anterioare.
Rezervele reprezint, n principiu, partea din profit afectat durabilitii ntreprinderii
pn la decizia contrar a organelor competente. Ele se mai pot defini ca "profit conservat la
dispoziia ntreprinderii i nencorporat n capital".
Profitul sau o parte din profitul unuia sau mai multor exerciii anterioare care n-a
fost distribuit i nici ncorporat n rezerve se reporteaz la exerciiul financiar urmtor. Astfel,
n calitate de rezultat, profitul este o resurs. Rezultatul msurat prin bilan trebuie s fie egal
cu rezultatul msurat prin contul de rezultate.
n ntreprinderile de comer i turism o importan crescnd capt provizioanele
pentru riscuri i cheltuieli destinate s acopere riscurile i cheltuielile datorate unor
evenimente n curs de survenire sau probabile, avnd obiectul precizat dar realizarea incert.
Datoriile pe termen mijlociu i lung se clasific dup natura lor n:
- datorii financiare: mprumuturi sub forma obligaiunilor convertibile, mprumuturi i datorii
din credite, etc.;
- datorii din exploatare: avansuri i aconturi primite asupra comenzilor n curs, datorii
fa de furnizori, etc.;
- datorii diverse: fiscale i sociale, asupra imobilizrilor, fa de acionari i asociai.
Dac pasivul patrimonial din ntreprinderile de comer i turism fa de celelalte
ntreprinderi nu prezint prea multe particulariti, activul patrimonial prezint numeroase
particulariti.
Activul se mparte n dou grupe al cror comportament este foarte diferit: o parte fix
i o parte mobil.
Aceast divizare a activului care corespunde teoriei economice conform creia
clasificarea se face n capital fix i capital circulant este esenial din punct de vedere
economic i financiar. Ea distinge activul imobilizat sub forma imobilizrilor necorporale,
corporale i financiare de activul circulant sub forma stocurilor, aconturilor i avansurilor
vrsate asupra comenzilor, creanele, valorile mobiliare de plasament, disponibiliti, cheltuieli
constatate n avans.
Distincia ntre activul imobilizat i activul circulant nu este ntotdeauna simpl,
pentru c nu ine nici de natura lor fizic sau juridic, nici de durata lor n cadrul patrimoniului,
deoarece are un caracter subiectiv determinat de destinaia lor.
Activele imobilizate sunt bunuri i valori destinate s serveasc n mod durabil
activitii ntreprinderii. Ele nu se consum la prima utilizare, ci sunt destinate s rmn
durabil sub aceeai form n ntreprindere.
Activele circulante sunt elemente ale patrimoniului care conform destinaiei sau
naturii lor nu au vocaia s rmn durabil n ntreprindere, ci sunt destinate vnzrii, deci
periodic se schimb contra bani urmnd ciclul ntrebuinare - bani - ntrebuinare.
Un utilaj este o valoare imobilizat n ntreprindere dac este destinat s ajute la
desfurarea activitii i acelai utilaj este un produs finit pentru ntreprinderea care-l sau
marf pentru comerciant.
21
 Dac n ntreprinderea de prestri de servicii turistice ponderea imobilizrilor
corporale este mare (mobilier, covoare, perdele, mijloace de transport), n ramura comerului
propriu-zis este cu mult mai mic.
n comer capitalul circulant este destinat vnzrii. Ca urmare, el are vocaia de a fi
periodic transformat n bani. Rambursarea mijloacelor financiare utilizate este deci asigurat
prin vnzarea mrfurilor sau prestarea serviciilor.
Capitalul circulant are o intervenie rapid, solicitnd resurse pe termen scurt, iar pentru
capitalul fix ntreprinderea trebuie s dispun de mijloace financiare pe termen lung.
n comer ponderea cea mai mare o au stocurile sub forma mrfurilor i ambalajelor,
disponibilitile bneti (mai ales cele n numerar) i creanele asupra clienilor.

22