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Objectif(s) :
o Principes et mcanismes de la comptabilisation des engagements hors bilan.
Pr-requis :
o Oprations courantes et travaux d'inventaire.
Modalits :
o Engagements donns,
o Engagements reus.
RAPPELS. .......................................................................................................................................... 3
1.1. Notions. ............................................................................................................................. 3
1.1.1. Rappels juridiques sur le bilan........................................................................ 3
1.1.2. Informations hors bilan. .................................................................................. 3
1.2. Catgories. ........................................................................................................................ 4
1.2.1. Engagements de garanties. .............................................................................. 4
1.2.2. Engagements rciproques rsultant de contrats............................................ 4
1.2.3. Dettes et crances assorties de garanties de paiement. ................................. 4
1.2.4. Engagements pris vis vis du personnel. ....................................................... 4
1.3. Exemple : contrat de Crdit-bail. .................................................................................. 4
Chapitre 2. COMPTES SPECIAUX DENGAGEMENTS. .......................................................... 5
2.1. Fonctionnement. .............................................................................................................. 5
2.2. Engagements donns (dettes). ........................................................................................ 5
2.3. Engagements reus (crances)........................................................................................ 6
2.4. Contrepartie des engagements. ...................................................................................... 6
Chapitre 3. SYNTHESE. ................................................................................................................... 6
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RAPPELS.
Selon larticle 448, le Plan Comptable Gnral dfinit les engagements comme les droits et
obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont subordonns la
ralisation de conditions ou doprations ultrieures .
Les engagements recouvrent notamment les passifs ventuels.
Selon larticle 212-4 du PCG, un passif ventuel est :
soit une obligation potentielle de lentit lgard dun tiers rsultant dvnements dont
lexistence ne sera confirme que par la survenance ou non dun ou plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit ;
soit une obligation de lentit lgard dun tiers dont il nest pas probable ou certain quelle
provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de
celui-ci.
1.1. Notions.
a) Engagements personnels :
Aval : engagement de payer la place d'un dbiteur l'chance d'un effet de commerce.
Cautionnement : la caution promet au crancier de le payer la place du dbiteur en cas de
dfaillance de celui-ci.
Convention de ducroire : "se porter garant".
Garantie d'endossement : principe de solidarit des endosseurs successifs d'un effet de
commerce.
Crdit-bail mobilier.
Crdit-bail immobilier.
Dans le cas du Crdit-bail, l'entreprise utilisatrice n'est juridiquement pas propritaire du bien livr.
Il ne fait pas partie de son patrimoine et ne peut donc pas apparatre l'actif du bilan.
Il nest pas amortissable.
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Cependant, en raison du contrat de Crdit-bail, l'entreprise utilisatrice du bien doit constater deux
engagements :
1) lengagement reu par lentreprise de la socit de Crdit-bail cest dire l'engagement de
celle-ci de mise disposition du bien lou pendant la dure du contrat.
=> montant de lengagement reu = valeur du bien mobilier ou immobilier
considrer comme un droit de lentreprise (retraitement du bilan : inscrire lactif )
2) lengagement donn par lentreprise de payer les redevances correspondantes la socit de
Crdit-bail aux diffrentes chances.
=> montant de lengagement donn = montant des redevances priodiques considrer
comme une obligation de lentreprise (retraitement du bilan : inscrire au passif)
Lentreprise doit respecter certaines obligations en matire dinformation des tiers.
Ainsi en matire de crdit bail, certaines informations doivent figurer dans les documents annexes :
le tableau des immobilisations en crdit-bail (valeurs des biens),
le tableau des engagements de crdit-bail (redevances payes, redevances restant payer par
chance, ).
Ces engagements peuvent tre constats dans des comptes spciaux.
Leur usage est facultatif et conduit une comptabilit spciale dite comptabilit
dengagements .
2.1. Fonctionnement.
Les entreprises ne sont pas soumises lobligation de tenir une comptabilit des engagements.
Elles peuvent :
soit raliser un recensement des engagements la fin de chaque exercice
soit utiliser des comptes spciaux.
Le Plan Comptable Gnral propose des comptes spciaux de la classe 8 : les comptes
dengagements
Ils se dcomposent en deux catgories :
Engagements donns par lentit : (dettes)
Engagements reus par lentit : (crances)
Chapitre 3. SYNTHESE.
Les informations relatives aux engagements hors bilan doivent figurer dans lannexe.
Les engagements hors bilan font lobjet de retraitements dans loptique dune analyse
fonctionnelle du bilan.
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APPLICATION 01.
Une entreprise utilisatrice d'un bien faisant l'objet d'un contrat de crdit-bail mobilier tient une
comptabilit des engagements :
L'exercice comptable correspond l'anne civile.
Le contrat de crdit-bail est conclu au 1er janvier 200N, pour une dure de 5 ans.
La valeur du bien s'lve 20 000,00 HT.
Les redevances semestrielles sont de 3 000,00 HT.
Annexe.
Correction.
Travail 1.
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Travail 2.
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Engagements reus pour utilisation en Redevances de crdit-bail restant
crdit-bail courir
01/01 20 000,00 4 000,00 31/12 31/12 6 000,00 30 000,00 01/01
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APPLICATION 02.
Une socit a sign le 31 janvier 200N un contrat de crdit-bail portant sur la mise disposition
d'un outillage industriel d'un montant HT de 72 000,00 , aux conditions suivantes :
dure : 5 ans,
effet le 1er fvrier 200N,
dpt de garantie : 4 000,00 verss la signature du contrat,
loyer trimestriel payable d'avance : 5 000,00 HT,
option d'achat en N+5 : 17 000,00 HT,
premier terme du loyer payable le 1er fvrier 200N.
L'entreprise termine son exercice comptable le 30 juin de chaque anne et tient une comptabilit
des engagements.
Annexes.
Annexe 1.
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Annexe 2.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
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Travail 3.
8026 8016
Engagements reus pour utilisation en Redevances de crdit-bail restant
crdit-bail courir
31/01 72 000,00 6 000,00 30/06 30/06 8 333,33 100 000,00 31/01
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APPLICATION 03.
Une voiture de tourisme de marque BMW a fait l'objet d'un contrat de crdit-bail le 01/03/N, aux
conditions suivantes :
valeur du vhicule neuf : 28 000,00 HT,
dpt de garantie : 3 000,00 vers par chque,
redevance trimestrielle payable d'avance ds le 1 er mars N : 1 500,00 HT,
dure du contrat : 4 ans.
L'exercice comptable commence le 1 er mars.
La base amortissable des vhicules de tourisme est de 18 293,88 arrondie 18 300,00 .
TRAVAIL A FAIRE :
1) Evaluer le montant des redevances annuelles.
2) Evaluer le montant des charges fiscalement non dductibles annuelles.
3) Evaluer le montant des charges fiscalement dductibles annuelles.
4) Evaluer le montant des charges non dductibles pour l'exercice 200N.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
o Solution 2 : fiscale :
Redevances non dductibles = VO TTC / dure amort x (VO TTC Base amortissable) / VO TTC
(33 488,00 / 4) x (33 488,00 18 300,00) / 33 488,00
soit (33 488,00 18 300,00) / 4 = 3 797,00 <= rintgrer
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Travail 3.
Travail 4.
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APPLICATION 04.
Documents.
Document 1.
Contrat de crdit-bail mobilier relatif un quipement industriel dont les caractristiques sont les
suivantes :
Valeur dorigine du bien au 01/01/N : 60 000
Dure du contrat : 10 ans
Dure de vie du bien : 12 ans
Mode damortissement : linaire
Montant des redevances annuelles HT : 12 000
Date de paiement des redevances : dbut danne civile
Date de fin dexercice comptable : 31/12
Valeur de rachat lors de la leve doption en fin de contrat : 9 000
Document 2.
Contrat de crdit-bail immobilier relatif un btiment usage industriel dont les caractristiques
sont les suivantes :
Valeur dorigine du bien au 01/01/N : 400 000
Dure du contrat : 20 ans
Dure de vie du bien : 50 ans
Mode damortissement : linaire
Montant des redevances annuelles HT : 60 000
Date de paiement des redevances : dbut danne civile
Date de fin dexercice comptable : 31/12
Valeur de rachat lors de la leve doption en fin de contrat : 150 000
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Annexes.
Annexe 1.
Annexe 2.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
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