Professional Documents
Culture Documents
202 2014 TT-BTC 263617
202 2014 TT-BTC 263617
THNG T
HNG DN PHNG PHP LP V TRNH BY BO CO TI CHNH HP NHT
Cn c Lut K ton ngy 17/06/2003;
Cn c Ngh nh s 129/2004/N- CP ngy 31/05/2004 ca Chnh ph quy nh chi tit v
hng dn thi hnh mt s iu ca Lut K ton trong hot ng kinh doanh;
Cn c Ngh nh s 215/2013/N-CP ngy 13/12/2013 ca Chnh ph quy nh chc nng,
nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh;
Theo ngh ca V trng V Ch k ton v kim ton,
B trng B Ti chnh ban hnh Thng t hng dn phng php lp v trnh by Bo co ti
chnh hp nht.
Chng I
NHNG QUY NH CHUNG
iu 1. Phm vi iu chnh v i tng p dng
1. Thng t ny hng dn phng php lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht i vi cc
khon u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt v phng php k ton x l cc
giao dch gia cc n v trong ni b tp on, gia tp on v cng ty lin doanh, lin kt.
2. Thng t ny p dng cho cc doanh nghip hot ng di hnh thc cng ty m - cng ty
con thuc cc ngnh, cc thnh phn kinh t khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht.
3. Doanh nghip c vn dng cc nguyn tc hp nht ca Thng t ny lp Bo co ti
chnh tng hp gia doanh nghip v cc n v trc thuc khng c t cch php nhn hch
ton ph thuc.
iu 2. Gii thch thut ng
Trong Thng t ny cc thut ng c hiu nh sau:
1. Cng ty con cp 1 l cng ty con b cng ty m kim sot trc tip thng qua quyn biu quyt
trc tip ca cng ty m.
2. Cng ty con cp 2 l cng ty con b cng ty m kim sot gin tip thng qua cc cng ty con
khc.
3. Cng ty m thuc s hu Nh nc l cc cng ty TNHH mt thnh vin do Nh nc nm
gi 100% vn iu l bao gm cng ty m ca cc tp on kinh t, cng ty m ca Tng cng
ty Nh nc, cng ty m trong m hnh cng ty m - cng ty con theo quy nh ca php lut.
4. Tp on gm cng ty m v cc cng ty con.
5. Tp on a cp l tp on gm cng ty m, cc cng ty con cp 1 v cng ty con cp 2.
6. Giao dch theo chiu xui l giao dch gia cc n v trong ni b tp on trong bn bn
l cng ty m hoc giao dch gia nh u t v cng ty lin doanh, lin kt trong bn bn
hoc gp vn l nh u t.
7. Giao dch theo chiu ngc l giao dch gia cc n v trong ni b tp on trong bn
bn l cng ty con hoc giao dch gia nh u t v cng ty lin doanh, lin kt trong bn
bn l cng ty lin doanh, lin kt.
8. n v c li ch cng chng l doanh nghip, t chc m tnh cht v quy m hot ng c
lin quan nhiu n li ch ca cng chng, gm:
- Cng ty i chng, t chc nim yt, t chc pht hnh chng khon ra cng chng, cng ty
chng khon, cng ty u t chng khon, qu v cc cng ty qun l qu, doanh nghip bo
him, doanh nghip ti bo him, doanh nghip mi gii bo him;
- Doanh nghip, t chc khc c lin quan n li ch ca cng chng do tnh cht, quy m hot
ng ca n v theo quy nh ca php lut.
Khi nim cng ty i chng c quy nh ti khon 1 iu 2 Thng t s 52/2012/TT-BTC
ngy 5/4/2012 ca B Ti chnh hng dn vic cng b thng tin trn th trng chng khon
v cc vn bn sa i, b sung, thay th (nu c).
9. Li t giao dch mua gi r: L khon chnh lch gia gi ph khon u t vo cng ty con
nh hn phn s hu ca cng ty m trong gi tr hp l ca ti sn thun ca cng ty con ti
ngy mua (thut ng ny trc y gi l bt li thng mi hoc li th thng mi m).
10. C ng khng kim sot: L c ng khng c quyn kim sot cng ty con (trc y gi
l c ng thiu s).
iu 3. Yu cu ca Bo co ti chnh hp nht
1. Tng hp v trnh by mt cch tng qut, ton din tnh hnh ti sn, n phi tr, ngun vn
ch s hu ti thi im kt thc k k ton, kt qu hot ng kinh doanh v lu chuyn tin t
trong k k ton ca tp on nh mt doanh nghip c lp khng tnh n ranh gii php l
ca cc php nhn ring bit l cng ty m hay cc cng ty con trong tp on.
2. Cung cp thng tin kinh t, ti chnh cho vic nh gi tnh hnh ti chnh, kt qu kinh doanh
v kh nng to tin ca tp on trong k k ton qua v d on trong tng lai, lm c s
cho vic ra quyt nh v qun l, iu hnh hot ng kinh doanh hoc u t vo tp on ca
cc ch s hu, nh u t, ch n hin ti v tng lai v cc i tng khc s dng Bo co
ti chnh.
iu 4. K lp Bo co ti chnh hp nht
1. Bo co ti chnh hp nht gm Bo co ti chnh hp nht nm v Bo co ti chnh hp
nht gia nin (bo co qu, gm c qu IV v bo co bn nin). Bo co ti chnh hp nht
nm c lp di dng y , Bo co ti chnh hp nht gia nin c lp di dng
y hoc dng tm lc.
2. Bo co ti chnh hp nht nm v Bo co ti chnh hp nht gia nin gm:
- Bng cn i k ton hp nht;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht;
- Bo co lu chuyn tin t hp nht;
- Bn thuyt minh Bo co ti chnh hp nht.
iu 5. Trch nhim lp Bo co ti chnh hp nht
1. Kt thc k k ton, cng ty m c trch nhim lp Bo co ti chnh hp nht ca c tp
on, c th:
a) Cng ty m l t chc nim yt trn th trng chng khon, cng ty i chng quy m ln v
cng ty m thuc s hu Nh nc phi lp Bo co ti chnh hp nht hng nm v Bo co
ti chnh hp nht bn nin dng y , Bo co ti chnh hp nht qu dng tm lc (c
lp Bo co ti chnh hp nht qu dng y nu c nhu cu).
b) i vi cng ty m khng thuc cc i tng ti im a nu trn:
- Phi lp Bo co ti chnh hp nht nm dng y ;
- Khuyn khch lp Bo co ti chnh hp nht gia nin dng y hoc dng tm lc
(nu c nhu cu).
2. Cng ty m khng phi lp Bo co ti chnh hp nht khi tho mn tt c nhng iu kin
sau:
a) Cng ty m khng phi l n v c li ch cng chng;
b) Cng ty m khng phi l thuc s hu Nh nc hoc do Nh nc nm gi c phn chi
phi;
c) Cng ty m ng thi l cng ty con b s hu bi mt cng ty khc v vic khng lp Bo co
ti chnh hp nht t c s ng thun ca cc c ng, k c c ng khng c quyn biu
quyt;
d) Cng c vn hoc cng c n ca cng ty m khng c giao dch trn th trng (k c
th trng trong nc, ngoi nc, th trng phi tp trung (OTC), th trng a phng v th
trng khu vc);
) Cng ty m khng lp h s hoc khng trong qu trnh np h s ln c quan c thm quyn
xin php pht hnh cc loi cng c ti chnh ra cng chng;
e) Cng ty s hu cng ty m lp Bo co ti chnh hp nht cho mc ch cng b thng tin
ra cng chng ph hp vi quy nh ca Chun mc k ton Vit Nam.
iu 6. Thi hn np v cng khai Bo co ti chnh hp nht
1. Bo co ti chnh hp nht nm phi np cho ch s hu v cc c quan qun l Nh nc
c thm quyn chm nht l 90 ngy k t ngy kt thc k k ton nm v c cng khai
trong thi hn 120 ngy k t ngy kt thc k k ton nm. Cng ty m l n v c li ch cng
chng thuc lnh vc chng khon phi np Bo co ti chnh hp nht nm v cng khai theo
quy nh ca php lut v chng khon.
2. Bo co ti chnh hp nht gia nin phi np cho cc ch s hu v cc c quan qun l
Nh nc c thm quyn chm nht l 45 ngy k t ngy kt thc k k ton. Cng ty m l
n v c li ch cng chng thuc lnh vc chng khon phi np v cng khai Bo co ti
chnh gia nin theo quy nh ca php lut v chng khon.
iu 7. Ni nhn Bo co ti chnh hp nht
Bo co ti chnh hp nht nm v gia nin (qu) phi np cho c quan ti chnh, c quan
thu, c quan thng k v c quan cp Giy php u t hoc Giy ng k kinh doanh, U ban
chng khon Nh nc v S Giao dch chng khon, c th nh sau:
1. C quan ti chnh:
Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc do UBND cp tnh thnh lp phi np Bo co ti
chnh hp nht ca cho S Ti chnh. Cc Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc do cc
B, c quan ngang B, c quan thuc chnh ph hoc Th tng Chnh ph quyt nh thnh lp
phi np Bo co ti chnh hp nht cho B Ti chnh (Cc Ti chnh doanh nghip), tr cc
trng hp sau:
- Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc hot ng trong cc lnh vc Ngn hng, u t
ti chnh np Bo co ti chnh hp nht cho B Ti chnh (V Ti chnh Ngn hng v cc t
chc ti chnh). Ring Tng cng ty u t v kinh doanh vn Nh nc (SCIC); Cng ty mua
bn n v ti sn tn ng (DATC); Tp on Bo Vit ngoi vic np bo co ti chnh hp nht
theo quy nh nu trn cn phi np cho Cc Ti chnh doanh nghip;
- Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc hot ng trong cc lnh vc bo him np Bo
co ti chnh hp nht cho B Ti chnh (Cc Qun l v gim st Bo him);
- Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc hot ng trong lnh vc chng khon phi np
Bo co ti chnh hp nht cho U ban Chng khon Nh nc v S giao dch chng khon.
2. Cng ty m thuc s hu Nh nc ngoi vic np bo co theo quy nh ti khon 1 iu
ny cn phi np Bo co ti chnh hp nht cho cc n v thc hin quyn ch s hu theo
phn cng, phn cp ti Ngh nh s 99/2012/N-CP ngy 15/11/2012 ca Chnh ph v cc
vn bn sa i, b sung (nu c).
3. C quan thu v c quan thng k:
a) Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc do cc B, c quan ngang B, c quan thuc
Chnh ph hoc Th tng Chnh ph quyt nh thnh lp phi np Bo co ti chnh hp nht
cho Tng cc Thu, c quan thu a phng, Tng Cc thng k, c quan thng k a
phng.
b) Tp on, cng ty m khc phi np Bo co ti chnh hp nht cho c quan Thu v c
quan Thng k a phng.
4. C quan cp Giy php u t hoc Giy ng k kinh doanh:
Cng ty m khng thuc s hu Nh nc np Bo co ti chnh hp nht cho c quan cp
Giy php u t hoc Giy ng k kinh doanh.
5. Cng ty i chng, t chc nim yt, t chc pht hnh chng khon ra cng chng, cng ty
chng khon, cng ty u t chng khon, qu v cc cng ty qun l qu phi np Bo co ti
chnh hp nht cho U ban chng khon Nh nc v S Giao dch chng khon ni cng ty
nim yt.
iu 8. Xc nh cng ty m
1. Mt cng ty c coi l cng ty m ca mt cng ty khc nu c quyn kim sot thng qua
vic chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng nhm thu c li ch kinh t t cc hot
ng ca cng ty ny m khng ch xt ti hnh thc php l, hay tn gi ca cng ty . Cng ty
m c quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng trong cc trng hp sau y:
a) Nm gi trn 50% quyn biu quyt trc tip hoc gin tip Cng ty con. Trng hp c s
khc bit gia t l quyn biu quyt theo giy ng k kinh doanh v t l quyn biu quyt tnh
trn c s vn thc gp th quyn biu quyt c xc nh theo iu l doanh nghip hoc theo
s thng nht gia cc bn;
b) C quyn trc tip hoc gin tip b nhim hoc bi min a s cc thnh vin Hi ng qun
tr, Gim c hoc Tng gim c ca cng ty con;
c) C quyn b a s phiu ti cc cuc hp ca Hi ng qun tr hoc cp qun l tng
ng;
d) C quyn quyt nh vic sa i, b sung iu l ca cng ty con;
) Cc nh u t khc tho thun dnh cho cng ty m hn 50% quyn biu quyt;
e) C quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng theo quy ch tho thun.
2. Khi xc nh quyn kim sot ca cng ty m, ngoi cc quy nh ti khon 1 iu ny, doanh
nghip phi xem xt quyn biu quyt tim nng pht sinh t cc quyn chn mua hoc cc
cng c n v cng c vn c th chuyn i thnh c phiu ph thng ti thi im hin ti.
Nu cc cng c n v cng c vn nu trn khng c php chuyn i thnh c phiu ph
thng ti thi im hin ti, v d khng th chuyn i trc mt thi im no trong tng
lai hoc cho n khi mt s kin trong tng lai xy ra th khng c s dng xc nh
quyn kim sot.
iu 9. Nguyn tc xc nh quyn kim sot, t l li ch ca cng ty m v c ng
khng kim sot nm gi trong cng ty con
1. Quyn kim sot c thit lp khi cng ty m nm gi trc tip hoc gin tip thng qua cc
cng ty con khc trn 50% quyn biu quyt cng ty con tr nhng trng hp c bit khi c
th chng minh c rng vic nm gi ni trn khng gn lin vi quyn kim sot.
2. Li ch cng ty m v c ng khng kim sot nm gi ti cng ty con bao gm li ch trc
tip v gin tip c c thng qua cng ty con khc. Vic xc nh li ch ca cc bn c cn
c vo t l vn gp (trc tip v gin tip) tng ng ca tng bn trong cng ty con, tr khi c
tho thun khc. Trng hp c s khc bit gia t l vn gp theo giy ng k kinh doanh v
t l vn thc gp th t l li ch c xc nh theo iu l doanh nghip hoc theo s thng
nht gia cc bn.
3. Khi c quyn biu quyt tim nng hoc cc cng c ti chnh phi sinh khc c quyn biu
quyt tim nng, li ch ca cng ty m ch c xc nh trn c s phn vn gp nm gi (trc
tip v gin tip) trong cng ty con ti thi im hin ti, khng tnh n vic thc hin hoc
chuyn i quyn biu quyt tim nng, ngoi tr c tho thun khc vi c ng khng kim
sot.
4. Nu cng ty con c c phiu u i c tc ly k cha thanh ton b nm gi bi cc i
tng bn ngoi tp on, cng ty m ch c xc nh phn kt qu li, l ca mnh sau khi
iu chnh cho s c tc u i ca cng ty con phi tr cho d c tc c cng b hay
cha.
5. Xc nh quyn kim sot v t l li ch ca cng ty m, c ng khng kim sot trong mt
s trng hp:
a) Xc nh quyn biu quyt: Cng ty m c th nm gi trc tip quyn biu quyt cng ty
con thng qua s vn cng ty m u t trc tip vo cng ty con.
- V d: Cng ty A s hu 2.600 c phiu ph thng c quyn biu quyt trong tng s 5.000 c
phiu ph thng c quyn biu quyt ang lu hnh ca cng ty c phn B. Nh vy cng ty A
nm gi trc tip 52% (2.600/5.000) quyn biu quyt ti cng ty B. Theo , cng ty A l cng ty
m ca cng ty c phn B, cng ty c phn B l cng ty con ca cng ty A. T l li ch ca cng
ty m v c ng khng kim sot s tng ng vi s vn gp ca cc bn, tr khi c tho
thun khc.
- V d: Cng ty m c th nm gi gin tip quyn biu quyt ti mt cng ty con thng qua mt
cng ty con khc trong tp on.
Cng ty c phn X s hu 8.000 c phiu c quyn biu quyt trong tng s 10.000 c phiu c
quyn biu quyt ang lu hnh ca cng ty c phn Y. Cng ty Y u t vo Cng ty TNHH Z
vi tng s vn l: 600 triu ng trong tng s 1.000 triu ng vn iu l gp ca Z.
Cng ty c phn X u t tip vo cng ty TNHH Z l 200 triu ng trong 1.000 triu ng vn
iu l gp ca Z.
Quyn biu quyt trc tip ca Cng ty X ti Cng ty c phn Y l:
(8.000 C phiu/10.000 c phiu) x 100% = 80% .
Quyn biu quyt trc tip ca Cng ty Y ti Cng ty TNHH Z l:
(600/1.000) x 100% = 60%.
Nh vy, quyn biu quyt ca cng ty c phn X vi cng ty TNHH Z gm hai phn: Quyn biu
quyt trc tip l 20% (200/1.000); Quyn biu quyt gin tip qua cng ty c phn Y l 60%.
Tng t l biu quyt ca cng ty X nm gi trc tip v gin tip l 80% quyn biu quyt ca
cng ty TNHH Z. Theo cng ty Z l cng ty con ca cng ty X.
b) Xc nh t l li ch ca cng ty m v cc c ng khng kim sot i vi cng ty con
- Xc nh t l li ch trc tip
Cng ty m c li ch trc tip trong cng ty con nu cng ty m s hu mt phn hoc ton b
ti sn thun ca cng ty con. Nu cng ty con khng b s hu ton b bi cng ty m th cc
c ng khng kim sot ca cng ty con cng c li ch trc tip trong cng ty con. Li ch trc
tip c xc nh trn c s t l s hu ca nh u t trong gi tr ti sn thun ca bn
nhn u t.
V d: Cng ty m A u t trc tip vo ba cng ty con B1, B2, B3 vi t l s hu ti sn thun
ca cc cng ty ny ln lt l 75%,100% v 60%. Li ch trc tip ca cng ty m A v li ch
trc tip ca cc c ng khng kim sot trong cc cng ty B1, B2, B3 c tnh ton nh sau:
B1 B2 B3
1. Phng php 1:
Li ch c ng khng
Li ch c ng khng Li ch c ng khng kim
= + kim sot pht sinh
kim sot cui k sot u k
trong k
a) Tch li ch c ng khng kim sot ti ngy u k bo co
- Cn c vo li ch c ng khng kim sot c xc nh ti ngy u k bo co, ghi:
N cc ch tiu thuc vn ch s hu
C Li ch c ng khng kim sot.
Trng hp gi tr cc khon mc thuc vn ch s hu ca cng ty con ti ngy u k l s
m th k ton ghi C cc khon mc thay v ghi N vo cc khon mc nh trong bt ton
trn.
- Trng hp ti thi im mua gi tr hp l ca ti sn thun ti cc cng ty con khng bng
vi gi tr ghi s ca n th k ton phi lp bt ton iu chnh theo quy nh ti mc 1 Chng
ny ghi nhn chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn v n phi tr thuc s
hu ca c ng khng kim sot.
b) Ghi nhn li ch c ng khng kim sot t kt qu hot ng kinh doanh trong k.
- Trng hp kt qu hot ng kinh doanh trong nm c li, k ton xc nh li ch c ng
khng kim sot trong thu nhp sau thu ca cng ty con pht sinh trong k, ghi:
N Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot
C Li ch c ng khng kim sot.
- Trng hp kt qu hot ng kinh doanh trong nm l, k ton xc nh s l c ng khng
kim sot phi gnh chu trong tng s l ca cng ty con pht sinh trong k, ghi:
N Li ch c ng khng kim sot
C Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot.
- Trng hp trong k n v trch lp cc qu t li nhun sau thu cha phn phi, k ton ghi:
N cc Qu thuc vn ch s hu (chi tit tng Qu)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc.
- Trng hp trong nm n v phn phi li nhun v tr c tc bng tin cho cc c ng, k
ton cn c vo s phn chia cho cc c ng khng kim sot ghi:
N Li ch c ng khng kim sot
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc
(chi tit li nhun k trc hoc k ny).
2. Phng php 2: p dng trong trng hp trong k khng c cc giao dch theo chiu ngc
(cng ty con khng phi l bn bn) v cng ty con khng thu c cc khon c tc t cc n
v trong ni b tp on.
KT. B TRNG
Ni nhn: TH TRNG
- Th tng, cc Ph Th tng Chnh ph;
- Vn phng TW ng;
- Vn phng Quc hi;
- Vn phng Ch tch nc;
- Vn phng Chnh ph;
- Cc B, c quan ngang B; Trn Xun H
- To n NDTC;
- Vin Kim st NDTC;
- Kim ton Nh nc;
- Vn phng Ban ch o TW v phng, chng tham
nhng.
- UBND tnh, thnh ph trc thuc TW;
- Cc Kim tra vn bn - B T php;
- S Ti chnh, Cc Thu cc tnh, thnh ph trc thuc
TW;
- Cc TCT, tp on kinh t;
- Cng bo;
- Website CP; Website BTC;
- V Php ch - B Ti chnh;
- Cc n v thuc B Ti chnh;
- Lu: VT, V CKT.
FILE C NH KM THEO VN BN
Phu luc