125 lei 2 | FISCALITATE 2.1, Cerinte comune f si contabili autorizati 1. Impozitul pe profit ntru cat gorille experti contabili >. Sfera de cuprindere a impozitului. Contribuabilii si baza de impozitare Impozitul pe profit se aplicé persoanelor obligate la plata impozitului pe profit, denu mite in continuare contribuabil, dupa cum urmeaza: Contribuabili Persoanele juridice romane Persoanele juriice staine care destasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent / mai multor sedi permanente In Romania Persoanelejuridice strane care au locul de cercitare a conduceriefective in Romania Persoanele juridice stdine care realizeaz8 venituri dint ~ _transferul proprietailorimobiliare situate in Romania sau al oriciror drepturi legate de aceste proprietsti incluslv inchirlerea sau cedares folosintel bunurilor proprietat Imobiliare situate in Romania exploatarea resurselor naturale situate in Romania ~ vanzarea-cesionarea titlullor de participare detinute lao persoana Persoanele juridice cu sediul social in Romania, infinjate potivit legistatel _europene Baza de impazitare Profit! impozabilobtinut din orice surs, atat din Romania, cat si din stainstate Profitl impozabil atribuibil sediului Permanent, respect profitul impozabil la nivelul sediului permanent desemnat 4 Indeplineasca obligate scale Proftulimpozabil obtinut din orice sus, atat din Romania, ct din strainatate Profitl impozabil ferent acestor venturi Profitul impozabil obtinut din orice sur, atatdin Romania, cat gi din strindtate FISCAL ATES> Perioada impozabili Codul fiscal prevede: .Anul fiscal este anul calendaristc (art. 16-1) Cond un contribuabil se infinfeaza sau inceteazd sé mai existe n cursul unui an fiscal perioada impozabilé este perioada din anu! calendaristic pentru care contnibuabilul 2 existat”(art. 16-(2)) Comentariu: Perioada impozabilé este anul calendaristic. Exceptii sunt cazurile in care: contribuabilul se infilngeaza in cursul unui an fiscal; = contribuabilul isi inceteaza activitatea in cursul unui an fiscal; — contribuabilul opteaz’, in conformitate cu legislatia contabila in vigoare, pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic, el putand sa aleaga ca anul fiscal s8 corespunda exercitiului financiar. Exemplul ilustrativ 1 Care este prima raportare a impozitului pe profit pentru o societate nou-infiinfata in luna mai a anului curent? Raspuns: Cand un contribuabil se infingeaza in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Prin urmare, so- Cietatea va calcula, dectara si platl Impozit pe profit pentru prima oara la sfarsitul tri ‘mestrului ll, pentru rezultatul obtinut in lunile mai si iunie. Exemplulilustrativ 2 —— Care este data depunerii declaratiei de impozit pe profit si termenul de plat’ a obligatiei fiscale pentru o societate care isi inceteaza activitatea in cursul anului fiscal? Raspuns: In cazul in care societatea se dizolva cu lichidare, aceasta are obligatia de a depune declaratia anualé de impozit pe profit pentru perioada cuprinsa intre prima zi a anului fiscal urmStor celuiin care a fost deschisa proceduralichidsii si data inchiderii procedu- tide lichidare (ace aferent pang la da In cazul in care, in obligatia dea dep ni la inchiderea ps Raspuns: Contribuabili car un exercitiufinane exercifiuluifinanc sicompletarile ul ~ sucursalele cu inatate, da ~ _persoanele ju Primul an fiscal m s8intre 1 lanuarie zentand un singui Prin urmare, In 2 28.02.NH1. Contribuabili com difcat, in terme inregistraril a= modificares =nnenulde acces wi an fiscal, tribuabilul a pentru un nul fiscal s3 zabild este urmare, so- la sfasitul tr de a depune ziaanulul fer procedu- FISCALTATE ride lichidare (aceast’ perioada se considera un singuran fiscal) idea platiimpozitul aferent pang la data depuneri situatilor financiare la organul fiscal competent. In cazul in care, in cursul anului fiscal, societatea se dizolva fara lichidare, aceasta are obligatia de a depune declaratia anuala de impozit pe profit si de a plat impozitul pa- 1 la inchiderea perioadel impozabile. Bxomplliutrativs Care este primul an fiscal in cazul unui contribuabilfiliala ‘consolidats care a optat in luna ianuarie N pentru ca anul fiscal sé coincida cu exercitiul financiar al societatii-mama, ‘corespunzator perioadei 01.03.N-28.02.N+1? R&spuns: Contribuabilii care au optat, in conformitate cu legisatia contabil in vigoare, pentru un exerci financiar dferit de anul calendaristic pot alege ca anul fiscal s8 corespunds ‘exerctiuluifinanciar.Potrvit Legiicontabiltatinr-82/1991, republicata,cumodifcarile sicompletarile ulterioare, au aceasta posibiltate: = sucursalele cu sediul in Romania care apartin unei persoane juridice cu sediul in strainatate, dacé exerciiul financiar difera pentru aceasta din urma; = persoanele juridice cu sediul in Romania. Primul an fiscal modificat include si perioada anterioara din anul calendaristic cuprin- 58 intre 1 ianuarie si ziua anterioard primei zile a anului fiscal modificat, acesta repre- zentand un singur an fiscal Prin urmare, in acest az, primul an fiscal al filialei se intinde pe perioada 01.01.N- 28.02.N+1. Contribuabilii comunicé organelor fiscale teritoriale optiunea pentru anul fiscal mo- dificat, in termen de 15 zile de la data inceperil anulul fiscal modificat sau de la data Inregistrarii acestora, dup3 caz, prin intermediul formularului 014 .Notificare privind modificarea anului fiscal’ 2 Cotele de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplica asupra proftului impozabil este de 16%, potri- vit art. 17 din Codul fiscal. Cazuri particulare Codul fiscal prevede:hid pent regatta candliaplorlaexamenvideacces _Contribuabili care desfasoaré activitat de natura barurilor de noopte, cluburilor de noap te, dlscotecior sau cazinourilor,inclusiv persoanele urdice care realizeaza acestevenitur inbaza unui contract de asociere in cazul carora impazitul pe profit datorat pentru ac- tivitaile prevazutein acestarticoleste mai mic decdt 5% din veniturile respective sunt ob ati la plata imporituli in cotd de 5% aplicatacestor veniturinegistrate” (art. 18) [- Faempllusrativ | O societate platitoare de impozit pe profit realizeaz’ in perioada januarie-martie venturi totalein sums de 124.000, din care 664,000 ei sunt obinute din activtatea unui bar de noapte. Cheltuielile totale efectuate in scopulrealizari veniturilor totale sunt in suma de 82.000 le, din care 31,000 et au rezultat din activitatea barului de noapte. Determinati impozitul pe profit de plata. Rezolvare: Calculul impozitului pe profitul rezultat din activitatea barului de noapte: Condi: 1. Impozit pe profit acivitate bar de noapte = (64.000 lei ~ 31.000 le) x 16% = 5.280 lei 2. Total venturi activitate bar de noapte x 5% = 64.000 lei x 5% = 3.200 lei Rezulté un impozit pe proftul obtinut din activitatea barului de noapte de 5.280 lel. Calculul impozitului pe profitul rezultat din celelalte activitati: Impozit pe profit = [(124.000 lei ~64.000 le’) - (62.000 lei - 31.000 lil] x 16% = 1.440 lei Impozit total = 5.280 lei + 1.440 lei = 6.720 lei Codul fiscal prevede: ln cazul organizatilor nonprofit, organizatiorsindicale,organizapilor patronale, pentra ‘alcululrezultatului fica! sunt neimpozabile gi alte veniturireaizate, pana la nivelul echi- valentuluiin lea 15.000 eure, intr-un an fiscal, dar mu maimult de 10% din venture totale rneimpazobil(.). Aceste organizati datoreaza impozit pe proft pentru partea dn profil impozabil care corespunde venituilor altele decat cele considerate venturi neimpozabile (J, asupracdreia se aplicé cota prevéizutd la art. 17 sau 18, dupa caz."(at. 15-(3)) «ln cazul organizayilor nonprofit, organizatilorsindicale, organizatilor patronale, la cal- ‘ululrezultatuui fiscal urmatoareetipur de venituri sunt venturi neimpozabile: ). cotizailestaxele de nscriere ale membrilor; ISCALITATE ©) contributileb )_ taxele de inres ) veniturite ob sidemonstrat donafile prec venituritedin ponibilitatiior resursele obtir veniturile rea ‘cu taxa de par sional, porrivt veniturilerezu nonprofit, alte ete. ("art 1 Total venitur scu Conditii de scutir 15.000 eurox44 Yenituri neimpaz Rezulta ca din toe sestul sumei. descontributile bémesti sau in naturd ale membrilor si simpatizantilor; 0) taxele de inregistrare stabilitep )veniturile obsinute din vie, taxe $i penalitdti sportive sau din par sidemonstragiisportive; legislateiin vigoare, parea la competi 2) donatile, precum si bani sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat, veniturile din dividende, dobdnzl precum sidin diferentele de curs valutar afere ponibilitatilor si veniturilor neimpozabile; )_resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursa )veniturilerealizate din acjiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxé de participare, serbairi, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profe sional, potrivt statutuluiacestora, 4) ven rporale aflate nonprofit, altele decdt cele care sunt sau au fost folosi LC. (art. 15-(2)) urilerezultate din cedarea activelor roprietatea organi t-0 activitate econom Exemplul ilustrativ 5 Corganizatie nonprofit realizeazé urmStoarele venituri in cursul anului = venituri din cotizatile 5 taxele de inscriere ale membrilor 14,000 let venituri din donati $1 sponsorizari 20.000 lei venituri din fonduri europene nerambursabile 26. din activitati = venitu comerciale 15,000 le. Cheltuielile aferente acestor venituri sunt: = cheltuieli aferente activitatii nonprofit 45.000 le! — cheltuieliaferente activit erciale 8,000 lei Cursul de schimb este de 4,4 lei/euro, Determinati impozitul pe profit. Rezolvare: al venituri scutite = 14,000 lel + 20.000 lei + 26.000 lei = 60.000 Ie Conditii de scutire a veniturilor comercial: 5,000 euro x 4,4 lei/euro = 65.000 ituri neimpozabile x 10% = 66.000 lei x 10% = 6.600 le! Rezulta ca din totalul veniturilor comerciale doar suma de 6.600 lei este neimpozabil restul sumel, de 8.400 lei find supusa impozitulul pe prof oahid pent pregBtrea candliajiorla examenul de acces FSCALTATE Cheltuieli comerciale aferente veniturilorimpozabile = 8.000 le x (8.400 lei / 15,000 lei) neintrerup =4480 lei distribuiec Impozit pe profit = (8.400 lei - 4.480 lei) x 16% = 627 lei pozit pe proft = 0 Potrivit preves Codul fiscal, p impozit pe pr tert cu care Re D_Determinarea rezultatului fiscal ricu care R juridic’ roma Codul fiscal prevede: aecicaruncadl _Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenga intre veniturile si cheltuelleinregistrate con- autoritate ‘orm reglementdrilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile idedu- by declaratia cere fiscale sla care se adaugé cheltuielile nedeductibile La stabilirearezultatulu fiscal aceastred ‘se fau in calcul sielemente similare veniturior si cheftuilior,potrivit normelor metodolo- pe prof ice, precum spierderile scale...” (art. 191 gice, precum sipierderile fscale(.).” (art. 19-(1)) accuse Relatia de calcul este urmatoarea: rioad8 nei ridice care ‘© Venituri inregistrate conform reglementarilor contabile — Cheltuieli inregistrate conform reglementarilor contabile = Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile Elemente similare veniturilor Elemente similare cheltuielilor = Pierderifiscale Rezultat fiscal >_Veniturile neimpozabile In categoria veniturilor neimpozabile la calculul rezultatului fiscal, potrivit prevederilor art. 23 din Codul fiscal, sunt incluse urmatoarele: © Dividendele primite de la 0 persoand juridica roménd ori de la 0 persoana juridieé straing Codul fiscal prevede: La calculul rezultatulu/ fiscal, rrmatoarele venitur sunt neimpozabile: 4) dividendele primite de la 0 persoand juridicd romané; b). dividendele primite de la 0 persoand juridicd strdind platitoare de impozit pe prof ‘sau unui impozit similar impozitului pe profit, situatd intr-un stat tert.) cu care Ro= ‘ménia are incheiaté o conventie de evitare a dublei impuneri, daca persoana juridics romand care primeste dividendele detine la persoana juridicdstraina din statu! tert Ke data inregistréril acestora potrivit reglementarilor contabile aplicabile, pe 0 perioodje examenul de acces FISCALITATE 00 lei/ 15.000 lei) neintreruptd de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care > Cheltuielile cu deductibilitate limitata la calculul impozitului pe profit Cheltuieli de protoc deductibile = 3.000 Pentru determinarea rezultatulul fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul desfagurari activitatii economice. Rezultat impozabil de) + Cheltuieli ned nedeductibile) = 50: Sunt cheltuieli deductibile inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. precum si taxele de inscriere, cotizatile si contributile datorate catre camerele de co- mer} $l industrie, organizatille patronale si organizatile sindicale, Conform art. 25 alin. (3) din Codul fiscal, printre cheltuielile cu deductibilitate limitats se afla urmatoarel Situagia b) impozitul pe profit 100 let) x 2% = 222 © Cheltuietile de protocol in limita unei cote de 2% aplicate asupra profitulul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe proft sicheltuielile de Cum chettuiala cu p protocol mai sus, rezulta 32 Observatie: Rezultat impozabil In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoa~ vidende) + Chettuie rea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII din Codul fiscal, pentru cadou- 40.000 lei - 2.000 lei rile cu valoare mai mare de 100 lel oferite de contribuabil ‘Chota inreistrate © Cheltuielile soe CChotulel ca, Chettuie de Baza de calcul = Rerutatbrut + nama a, + Oh = erTvacsecas chettuielilores Codul fiscal prevede 2b) (Int sub inci ilustratlv8 ——____—_—— 4 ;~ Exemplulilustrativ & i qutoaret des | pentru nastere, | Situatia la 31.12.N la o societate se prezinta astfek: odie propri, |= venituri totale 50.000 lei, din care 2.000 lei din dividende 2. cheltuielite penn | pit de la o persoana juridica Ia care detine 20% din rea contribuabil | capitalul social din anul N-4; sportive,cluburi, ~ cheltueli totale 40.000 ei, din care 1.000 lel cheltuiala cu 3. cheltuleite repre impozitul pe profit aferenta trimestrului anterior si cheltuiel salariatlor $i cop de protocol a) 3.000 lei:b) 100 lel. rofesionale si al Achizitile care au condus la inregistrarea cheltuielilor de protocol tichete de cresé c | reprezint& cadouri cu valoarea unitara mai micé de 100 le/beneficia, travaloarea servi | societatea avand drept integral de deducere a TVA. ‘angajator pentr | eter fnniipondti fondurile de inter | Determinaglrezuttatulimpozabiy 4. altecheltuielicuc unui requlament Rezolvare: Situagia a) a Cheltuieli de protocol deductible = (Venituri totale ~ Cheltuieli totale + Cheltui impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 2% = (50.000 lei - 40.000 lei + 1.000 lei + 3,000 lei) x 296 = 280 leift Bile numai in vigoare, prele de co fate limitats fitului ielile de ia pe valoa: pitru cadou Finregistrate Lcolectats dour é protocol /beneficiar, Cheltuieli cu f+ 1.000 lel + Cheltuieli de protocol nedeductibile = Cheltuieli de protocol - Cheltuieli de protocol deductibile = 3.000 lei ~ 280 lei = 2.720 lei Rezultat impozabil = Venituri totale - Cheltuiel totale ~ Venituri neimpozabile (Dividen de) + Cheltuieli nedeductibile (Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol nedeductibile) = 50.000 lei - 40.000 lei ~ 2.000 lei + (1.000 lei + 2.720 lei) = 11.720 lei Situatia b) Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 2% = (50.000 lei - 40.000 lel + 1.000 lei + 100 lei) x 2% = 222 let Cum cheltuiala cu protocolul realizat’ efectiv este mai micd decat valoarea objinut’ ‘mai sus, rezulta ca aceasta este integral deductibila Rezultat impozabil = Venituri totale ~ Cheltuleli totale - Veniturl neimpozabile (D1 vidende) + Cheltuieli nedeductibile (Cheltuieli cu impozitul pe prof) = 50,000 lei 40,000 lei - 2.000 lei + 1.000 lei = 9.000 lei © Cheltuielile sociale in limita unei cote de pénd la 5% aplicate asupra valorit cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii Codul fiscal prevede: (..)Intré sub incidenta acestei limite urmatoarele: 1, ajutoarele de Inmormantare, ajutoarele pentru bolile grave $i incurabile, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse in gos: podiile propri,ajutorarea copitlor din scoli centre de plasament ‘aflate in administra cheltuielle pentru funcfionarea corespunzatoare a unor unité zea contribuabitilor, precum: crese, gradinite, scoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi camine de nefamilist si altele asemenea; cheltuielile reprezenténd: cadourt in bani sau in natura, inclusv tichete cadou oferite salariatilor si copillor minori ai acestora, servic de sanétate acordate in cazul bollor profesionale si al accidentelor de munca pand la internarea intr-o unitate sanitard, tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, con- travaloarea servicilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de ‘angajator pentru salariati propril $i membrii lor de familie, precum si contributia fa fondurile de interventie ale asociatilor profesionale ale minerilor; ‘alte chettuieli cu caracter social 27 (0) (art. 2: tuate in baza contractuluicolectivde munca saua 3) unui regulament i Exemplul ilustrativ 9 O societate inregistreazd urmatoarele cheltuieli sociale:= tichete de cres8 acordate in conformitate cu legislatia in Vigoare 6.000 lei; cadourile salariatilor si copillor minori al acestora 5.000 lei ~_bilete de tratament si odihna acordate salariailor 8.000 lei Fondul de salar este: 2) 300.000 lei; b) 1.000.000 lel Determinati deductibilitatea cheltuielilor sociale. Rezolvare: Cheltuieli sociale = 6.000 lei + 5.000 lei + 8.000 le = 19.000 lei Situatia a) Cheltuieli sociale deductibile = 300.000 lel x 5% = 15.000 le Cheltuieli sociale nedeductibile = 19.000 lei - 15.000 lei = 4.000 lei Situatia b) Cheltuieli sociale deductibile = 1,000,000 lei x 5% = 50.000 lei Cheltuielile sociale nu depasesc limita de 5% din fondul de salar, prin urmare sunt in tegral deductibile © Scazamintele, perisabilitatile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legit Atentie! Nu sunt considerate perisabilitati pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui servic, ;~ Exemplul ilustrativ 10 | Osocietate care comercializeaza fructe suporta pe parcursul | transportulul acestora o pierdere de 5,000 lei din totalul cantitati aprovizionate, in valoare de 42.000 lel. Cantitatea ramasa a fost vandut’ la pretul de 70.000 lei Care este limita de perisabilitate? Rezolvare: Limita de perisabilitate (in normele speciale) = 42.000 le x 0,59% = 210 lei Perisabilitati nedeductibile fiscal = 5.000 lei - 210 lei = 4.790 lei TVA aferenta = 4.790 lei x 20% = 958 lei © Pierde necesa © 50% di utilizat autoria 9 seaur sauinf Aceste chet cluse in urm 1. vehicule serviciid 2. vehicule 3. vehicule detaxim 4. vehicule catre alt De reginut e: amortizarea Aplicarea lim tatului fiscal respectiv at acordat drep In cadrul che cuprind chel derulari un deraspunder ductibil’ din valutar etc,jtare, © Pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesard pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu © 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizatd care s@ nu depaseasca 3.500 kg si care sd nu aiba mai mult de ‘9 scaune de pasageri, incluzénd si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinga contribuabilului Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatile in care vehiculele sunt in cluse in urmatoarele categor vehicule utilzate exclusiv pentru servicii de urgent3, servicii de paza si protecte si vehicule utilizate de agentiide vanziri side achizit 3. vehicule utllizate pentru transportul de persoane cu plats, inclusiv pentru servicile de taximetrie 4, vehicule utilizate pentru ersoane sau pentru instruire de catre scolile de sofer restarea de servicil cu plata, inclusiv pentru inchirierea atre alte 5, vehicule utilizate ca marfuri in scop con De retinut este faptul cé nu intré sub incidenta acestor prevederi cheltuielile privind amortizarea. Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezul ‘dupa aplicarea limitaril aferente taxei pe valoarea adaugats, pe valoarea adaugati pentru care nu s-a atului fiscal se efectueaz fespecti aceasta se aplicd si asupra tax: ‘acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugaté. n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitari fiscale se gistrate ca urmare uprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele in a derulérii unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectile tehnice periodice, rovinieta, chirile, partea nede- pinzile, comisicanele, diferentele de curs ductibilé din taxa pe valoarea adaugati, valutar etc Exemplulilustrativ 11 Cheltuielile cu revizia tehnicd a unui autoturism care nu este utiizat de societatea dejinatoare exclusiv in scopul activitati economice sunt in sums de 2.000 lei, TVA 20%, Determinati valoarea cheltuielilor cu revizia nedeductibile la calculul impozitului pe profit.Ghid pentru pregatiea candidal la examenut de acces ALITATE Rezolvare: Capital social x 2 Partea de TVA nedeductibilé = (2,000 lei x 20%) x 50% = 200 lei Rezerva legald d 3.200 el. Suman Baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu reviai 2.200 lei Rezerva legalé to 100 tei Rezultat fiscal =| Barilor pentru de cuimpozitul pe zerva legala ded Conform art. 26 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si -1.500 lei = 30. provizioanelor astfek Valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu revizia = 2.200 lei x 50% © Cheltuielile cu provizioane/ajustari pentru depreciere sirezerve Impozit pe profit 1. Rezervalegala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pind ce aceasta vaatinge a cincea parte din capitalul social subscris$ varsat sau din patrimonl 2. Provizioans srmatoarelor re ~ sededuc tin In cazul in care rezerva legala este utilizat’ pentru acoperirea pierderilor sau este dis- viciile presta tribuita sub orice forma, inclusiv pentru majararea capitalulul socal, rezerva reconsti- in perioadel tuitd ulterior acestei utiliziri, in aceeasi limita, este deductibila la calculul rezultatului la nivelul pre fiscal Cillor prestat = pentru lucré i prevederiior ~ Exemplulilustrativ 12 4 vazute in co executate si La sfarsitul anului dispunem de urmatoarele informati e carapetts — venituri totale 60,000 lei, din care venituri din reluarea cutie se face ajustailor pentru deprecierea activelorcirculante 10.000 lei fioadel de g = cheltuieli totale 25.000 le, din care amenzi si penalitat datorate statului 3.000 lei s1impozit pe profit aferent ‘rimestrului il 4.000 le; = capital social 10.000 lei; rezerva legals din anli precedent 500 lei Determinagi rezultatul impozabil. Conditii care trebuie respectate in scopul determinaril rezervei deductibile la calculul impozitului pe profit: (Rezultat contabil + Cheltuieli cu impozitul pe profit) x 5% = (60.000 lei + 4,000 lei) x 5% = 3.200lei ;examenuldeacces FISCALITATE Capital social x 20% = 10.000 let x 20% = 2.000 lei Rezerva legala deductibilé poate fi majoraté din rezultatul anului curent cu maximum 3.200 lei, Suma necesard atingerilplafonului este insd de 1.500 le, Rezerva legald totalé dup’ majorare = 1.500 lel + 500 lei = 2.000 lei Rezultat fiscal = Rezultat contabil - Venituri neimpozabile (Venituri din reluarea ajus- tarilor pentru deprecierea activelor circulante) + Cheltuieli nedeductibile (Cheltuieli cu impozitul pe profit + Amenzi si penalitati datorate statului) ~ Deducerifiscale (Re- zerva legals deductibils) = (60,000 lei - 25,000 lei) - 10.000 lei + (3.000 lei + 4.000 lei) Impozit pe profit = 30.500 lei x 16% = 4.880 lei -asupra profitulu presente vaeeri# 2. Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se supun turmstoarelor reguli de deductibilitate: ~ _sededuc trimestrial/anual numai pentru bunurilelivrate, lucrarile executate si ser- ocsou die dk vicile prestate in cursul trimestrului/anului respectiv pentrucare se acorda garantie Se erwconte in perioadele urmStoare, la nivelul cotelor prevazute in conventile incheiate sau B ahrecuitata la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lcrarilor executate ori serv 3 _Nedeductibile, cu posibilitate de reportare in perioada urmatoare pana la deductibilitatea integrala a acestorahid pentru pregatiea candids la exarnenui de acces Cheltuieli cu dobanzile imitate la nivelul dobanzii de referinta a BNR si pierderea neta din diferente de curs valutar Capital propriu negativ Nedeductibile, cu posibilitate de reportare in perioada urmatoare pana la deductibilitatea integral a acestora Partea de dobands care depaseste rata dobanzil de referinta a BNR este nededu ara posibilitate de reportare ulterioara. a, Exemplulilustrativ 15 Ossocietate datoreaza dobénzi in valoare de 9.400 lei pentru un imprumut primit de la un asociat. Rata dobanzil este de 4,25%, ‘cu 2,5% mai mare decat nivelul ratel de referint& a BNR (1,75%) Gradul de indatorare este de 3,2. Determinati deductibilitatea cheltuielilor cu dobanda si precizati ‘care este modalitatea de reportare pentru afi recuperate, Rezolvare: a nivelul ratei dobanzil aplicate de BNR, cheltuiala cu dobanda ar fi fost egala cu (9.400 lei x 1,759) / 425% = 3.871 lel. Cheltuieli cu dobanda nedeductibile, cu posibilitate de reportare ulterioard = 3.871 lei Cheltuieli cu dobanda nedeductibile fra posibilitate de reportare = 9,400 lei - 3.871 lei =5529|ei Aceste cheltuieli se reporteaza pentru a fi recuperate in perioada in care gradul de in- datorare va fi mai mic de 3, Observatie: Cheltuiala cu dobanda aferenta institutilor financiare agreate de BNR este intotdea- luna deductibilé din punct de vedere fiscal. © Cheltuielite cu amortizarea Potrivit at. 28 din Codul fiscal, cheltuelile aferente achizitionari, produceri, constru- ini, asamblari, instalri sau imbunatatiri mijloacelor fixe amortizabile se recupereazs din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizari ‘Stabilirea valorifiscale Conform art.7 pct. 44 lit.) din Codul fiscal, valoarea fiscal a zabile sia terenurilor reprezinta costul de achiztie, de productie sau valoarea de piatd 42 mijloacelor fixe dobandite cu ttlu gratuit ori constituite ca aport, la data inti in patrimoniul contribuabilulu, utilizaté pentru calculul amortizari fiscale, dupa caz, FISCALITATE Prin valoarea fisca ‘ala la data inte Invaloarea fiscala k devenits nededuct Mod de calcul: din tizabil z vi n « fis st Rezolvare: Cota de amortizare Cota de amortizare Tabloul de amortiza nul Amorti d 1 12 2 (12.000-3 3 (9.400 4 5ideacces FISCALITATE Prin valoarea fiscala rimas& neamortizatd se intelege diferenta dintre valoarea fis- calé la data intratiiin patrimoniu si valoarea amortizariifiscale, [In valoatea fiscal la data intra in patrimoniuse include si taxa pe valoarea addugata devenita nedeductibila, ‘Mod de calcul: din luna urmatoare cele’ in care se pune in functiune mijlocul fix amor tizabil Exemplulilustrativ 16 | Valoarea contabilé a unui utila este de 12.000 lei, lar durata ormala de functionare este de 5 ani. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizeaza degresiy, iar din punct de vedere fiscal, utilajul se amortizeaza liniar. ti efectul amortizarii asupra rezultatului fiscal Cota de amortizare degresiva = 15 x 20% = 30% Tabloul de amortizare este prezentat in continuare: lei- Anul Amortizarea contabilé — Amortizarea fiscal’ Efectul asupra (degresiva) (liniara) rezultatului 12.000 30% =3.600 12,000 x20%= 2.400 (12.000 - 3,600) x 30%=2.520 12.000 x 20% = 2.400 (8.400 -2.520)/3=1.960 12.000 20% = 2.400 1.960 12.000 x20% = 2.400 1.960 12.000 Pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageti in Pierderile fiscale Codul fiscal prevede: Pierderea onuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din pro~ fiturile impozabile obfinute in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va cefectua in ordinea inregistraril acestora, la fiecare termen de plata a impozitulu pe prof, ppotrivit prevederilorlegale in vigoare din anul inregistréri acestora. (art. 31-(1) © Sistemul anual Contribuabili pot « anticipate efectuat = sunt in sums dé cu indicele pre anului pentru c = sunt piatite par efectueaza plat Impozitul pe profit pate trimestrale,€ pe profit 8rd a lua Optiunea pentru s tueazd la inceputu «el putin 2 ani fic Declaratia anuala data de 25 martie 2 Creditul fiscal Codul fiscal prevede: _.Dacé'o persoand juridicé romand obtine venituridintr-un stat strain prin intermediul unui Sediu permanent sau venituri supuse unui impozit cu retinere la sursé care, potrivit pre- vederilor conventiei de evitare a dubleiimpuner’incheiate de Romédnia cu un alt stat, pot fi impuse in celdlalt stat, iar respectiva conventie prevede ca metodd de evitare a duble! Impuneri metoda creditului,impozitul platit cdtre statul stdin, fie direct, fe indirect, prin retinerea si virarea de o alté persoand, se scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor prezentului ttl” (art. 394(2)) > Plata impozitului si depunerea declaratilorfiscale ‘© Sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit Declararea $i plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la termenul de depunere a declaratiei privind obligatile de plata la bugetul de stat (formularul 100), adic’ data de 25 inclusiv a primel luni urmatoare incheieri trimestrelor Hl Defintivarea si plata impozitului pe profit aerent anu fiscal respectiv se efectueazs pan’ la termenul de depunere a declaratieiprivind impozitul pe profit (formularul 101), ‘adicd data de 25 marti inclsiv a anului urmator. Exceptils % Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si platiimpozitul pe profit anual, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza Plata anticipata impozitul Rezolvare: °% Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor,a plante- lor tehnice sia cartofului, din pomiculturd si viticultura au obligatia de a declareului pe 2 plante- si de a plati impozitul pe proft anual, pana la data de 25 februarie inclusiv a anulu: urmator celui pentru care se calculeazé impozitul Persoanele juridice care inceteaza s8 existe in cursul anului fiscal au obligatia de a depune declaratia anuala privind impozitul pe profit si de a plati impozitul pana la data depuneri situatilor fnanciare la registrul comertului © Sistemul anual de declarare si plata a impozituluipe profit cu plati anticipate Contribuabili pot opta pentru declararea si plata impozitului pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, daca acestea sunt in suma de o patrime din impozitul datorat pentru anul precedent, actualizat Cu indicele preturilor de consum, estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza plitile anticipate; sunt plaite pang la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaz’ plata, Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cdruia se determina platile antici ate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit, fSrd a lua in calcul platile anticipate efectuate in acel an, Optiunea pentru sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit se efec. tueazé la inceputul anului fiscal pentru care se solicta. Aceasta este obligatorie pentru cel putin 2 ani fiscal consecutiv Declaratia anuala privind impozitul pe profit (formularul 101) poate fi depusa pana la data de 25 martie inclusiv a anului urmator. Exemplulilustrativ 24 O societate a optat pentru sistemul anual cu plati anticipate incepand cu anul N. Impozitul pe profit declarat pentru anul N-1 prin declaratia anuala privind impozitul pe profit formularul 101) a fost de 24.000 lei. Indicele prefurilor de consum utilizat pentru actualizarea platilor anticipate in contul impozitului pe profit anual pentru anul N este de 102,4% Determinati valoarea platilor anticipate in contul impozitului pe profit aferente anului N. aerator a Plat anticipates = (24,00 ll / 4) 102.4966 46 Contribuabiliisocietati comerciale bancare~ persoane juridice roméne $i sucursa: lele din Romania ale bancilor ~ persoane juridice strdine au obligatia de a ea Declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende Evidentierea in contabilitate a destinatillor profitulul contabil se efectueaza dupa adu- nrarea general a actionarilor sau asociailor care @ aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite acjionarilor sau asociatilor, re- zerve sialte destinati, potrivit lai. Conform art. 43 alin. (1) din Codul fiscal, persoana juridicd romana care plateste divi dende catre 0 alté persoans juridic3 roman’ are obligatia sa retin’, sd declare $i s8 ple ‘teasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat. Nu se retine impozit in cazul dividendelor platite de o persoans juridics romana unei alte persoane jurdice roméne dacé persoana care le primeste detine, la data pi, mi- ‘nimum 10% din titlurile de participare ale celeilate persoane juridice, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv, Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit asupra divi- dendului brut, dupa cum urmeaza: Actionar/asociat, Cota de impozit pe dividende Persoana juridicd romana 5% Persoana fizica romana 5% SCALITATE Rezolvare: Dividen persoan persoan Impozit persoan persoar alin. (4) Dividen persoan persoan Impozit matoare cel Gividendelor form art. 43vr Exemplulilustrativ 25 Lasférsitul anului N-1, o societate pe actiuni a inre: et de 200.000 lei. Actionari se romané care detine 30% din cay romana care define din sgistrat un prof ietati sunt o persoana fizica italul social si o persoana juridics ‘nul N-3 70% din capitalul social. Cu ocazia runirii AGA in luna aprile N, s-a hotarat distribuirea profitulul la lividende, Rata de distribuire a dividendelor este de 50° Determinagi @) Valoarea totala si pe beneficiari a dividendului brut: b) Iimpozitul pe dividende; ©) Valoarea dividendului net pe beneficiari; 4) Data scadenta a platii impozitului pe dividende, Rezolvare: 4) Dividendul brut = 200,000 lei x 50% = 100.000 lei: ~ _persoana fizic’ = 100,000 lei x 30% = 30.000 lei ersoana juridicd = 100.000 lei x 70% = 70.000 lei b)_ Impozitul pe dividende: ersoana ic& = 30,000 lei x 5% = 1.500 lei (conform art. 97 al Persoana Juridica = 0 lei (dividendele sunt scutite alin. (4) din Codul fis in. (7) din Codul fiscal) de impozit, conform art. 43 9) Dividendul net persoana fizica = 30,000 lei - 1.500 lei = 2 ~ _ persoana juridics = 70.000 0 lei lei~ 0 lei = 70.000 lei ¢)__Impozitul pe dividende va i platit in anul N, pind la data de 25 inclusiva luni ur rmatoare celel in care se pliteste dividendul, ori de cate ori actionari decid ridicarea ividendetor, pentru impozitul aferent acestora, dar nu mai térziu de 25.01.N+1 (eon orm art. 43 alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite actionarlor, de neridicate 2. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor Pentru a putea fi caracterizatd din punct de vedere fiscal ca microintreprindere, per soana juridca trebule s8 indeplineascé urmatoarele conditii cumulativ la da de cembrie a anului fiscal precedent: caa realizat venituri altele decit cele obtinute din urmatoarele activitat _activitati in domeniul bancar. _activitati in domeniile asi ei de capit eptia persoanelor juridice care desfasoara activ dom O activitatiin dom ul jocurilor de nor O activitati de explorate, dezvoltare, exploatare a zacémintelor petro realizat venitur,altele decat cele din consultanta si management, in proportie peste 80% din veniturile = arealizat venituri care nu au dep3sit echivalentul in lei a 100,000 e capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si autor tik nu se aflain dizolvare cu lichidare, inregistrata in registrul comerfului sau la instan tele judecatoresti, potrvit eg Comentarii mpozitul pe veniturile microintreprinderilor este introdus pentru a simplifica evi de anumiti agenti economic pra operatiunilor efec Unul dintre cele mal delicate aspecte ll constitule caracterizarea unor activitayl dr olagice de aplicare a Codului fiscal f nsultanga si management se documente care justificé nat precizarea c& Incadrarea in fectueaz’ prin analiza co or inchelate sia altor este autoritatea de a d ordine si de a conduce activitatea une’ entitati Trebuie facutd o distinctie clara prestarea de servici $i consultanta, Desi confinutul activitati din punct de vedere teh nic este consultanta, in acelagi timp, din pur Jere juridic (din perspectiva c tractulul incheiat), poate fi cansiderat prestare de servicil. Consultanta se poate carac eriza prin urmatoarele trasatur entul const8 in activitati in care decisv activitatea intelectual’ detine o pondere semnificativa necesita o inalta specializare si calificare pe domenil inguste ale viefii so xternalizata, nefi nei entitati de producti = esteoactivita iodata integrat ‘ru incadrarea In conitile privind nivelul veniturior realizate in anul preceder eleasi venituri care constituie baza in schimb pentru determinarea echivalentulul in euro este cel de la inchidere Exemplulilustrativ 26 O societate de panificatie pliteste impozit pe venituri ilor Situ veniturilor inregistrate de aceasta la co Rezolvare: Societatea ind nitrile realiza © Total ven 50,000 le ~ Veniturid Astfel, societal microintreprit aza impo:FISCAUITATE venituri din vanzarea produselor finite 150.000 lei; venituri din vanzarea marfurilor 100.000 lef; venituri din subventii de exploatare 40.000 lei venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare 16.000 li ~ curs de schimb la 31.12.N 4,5245 lei/euro. Stabiliti daca societatea continua sa aplice regimul microintreprinderilor in anul N+, Rezolvare: Societatea indeplineste criterile privind domeniul de activitate, capitalul social si ve- niturile realizate. Total venituri din orice sursi 150.000 lei + 100.000 lei + 40.000 lei + 16,000 lei 306.000 lei Venituri din subventii de exploatare 40.000 tei Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare 16,000 tei Veniturirealizate (lei) 250.000 lei Veniturirealizate (euro) = 250.000 lei / 4,5245 lei/euro = 55.255 euro Astfel, societatea indeplineste crterile iva fi obligata la plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor in anul N+ 2. Determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor. Baza impozabila Baza impozabilé a impozitului pe veniturile microintreprinderilor se determina con- form urmatoarel formule: Venituri din orice sursa Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Venituri aferente costurilor servicllor in curs de executie Venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale Venituri din subventii Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile a calculul rezultatului fiscal Venituri rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi $i/sau penalitati de in- tarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile a calculul profitului impozabil \Venituri reatizate din despgubini, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru Pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale propriiGhd pentru pregbtirea cancidaior a examen de acces = Venitur din diferente de curs valutar = Veniturifnanciare aferente creantelorsidatorilor cu decontare in functie de cursul nei valute,rezultate din evalvarea sau decontarea acestora ~ Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturari(inregistrate in contul 709) 4+ Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturari(inegistrate In contul 609) “+ Diferenja favorabils,calculata in trimestrul 1V sau in ultimul trimestru al perioadei impozabile, in cazul contribuabillor care isi inceteazd existenta, dintre venitutile din diferente de curs valutar / veniturile financiare aferente creantelor si datori for cu decontare in functie de cursul unel valute, rezultate din evaluarea sau de- comtarea acestora, si cheltuilile din diferente de curs valutar / cheltuielile finan- care aferente, inregistrate cumulat de la inceputul anulu 4+ Rezervele, cu exceptia celor reprezentand facilitii fiscal, reduse sau anulate, care au fost deduse la calculul profituluiimpozabil§1 nu au fost impozitate in perioada in care microintreprinderile au fost si platitoare de impozit pe profit aselor de marcat, in conformitate cu documentuljustificativ intrimestrul in functiune, in cazul in care se achiztioneazé case de marcat Comentari Pentru stabilirea bazelimpozabile, legiultorul aluato masuré de protectiea microintre- prinderlor prin limitarea bazei impozabile doar la veniturle din vanzarea produselor, prestarea de servci si executarea delucrri. Au fost eliminate din baza impozabila ve- niturile care nu genereaz8 incasiri si veniturile care nu provin de la cient. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor = Baza de impozitare x Cota de impunere D Cotele de impozitare Cotele de impozitare pe venituile microintreprinderilor sunt 1% pentru microintreprinderile care au peste 2salariati,inelusivs ‘¢ 2% pentru microintreprinderile care au un salariat 3% pentru microintreprinderile care nu au salaria © 196pentruprimele 24 de luni dela data inregistri romane: nou-infngate: = constituite pe o duraté mai mare de 48 de luni ‘cazul unel persoane juridice = cucel putin un salariat; ai cétel actionari/asociati nu au detinut titluri de patticipare la alte persoane Juridice. FISCALITATE Comentariu: Conditia legatd d care au: ~ persoane ang ~ _persoaneang de norma pre ‘regi: — persoane cu: aii in cazul in minim brut p Precizare: In cazul in care, i pozitare se a la sfarsitul ultime