Rafael Novais – Direito Tributário

Curso Completo de Direito Tributário

Impostos em Espécie

Impostos Estaduais

CF/88, Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
III - propriedade de veículos automotores

IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS & DOAÇÃO

Competência & Finalidade

• Previsão Legal: Art. 155, I, CF & Art. 35, CTN

- Competência do ITBI
- Art. 24, Inc. I, CF/88

• Fato Gerador: Art. 35, CTN

- Transmissão “Causa Mortis” & Doação (Art. 1.784, CC)

- Usucapião & Acessão (Arts. 1.238 & 1.248, CC)

Súmula nº 112, STF. O imposto de transmissão "causa mortis" é devido pela alíquota vigente ao tempo da
abertura da sucessão.

Súmula nº 113, STF. O imposto de transmissão "causa mortis" é calculado sobre o valor dos bens na data da
avaliação.

Súmula nº 114, STF. O imposto de transmissão "causa mortis" não é exigível antes da homologação do cálculo.

Súmula nº 331, STF. É legítima a incidência do imposto de transmissão "causa mortis" no inventário por morte
presumida.

1 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

• Regras de Competência: Art. 155, §1º, I, II, III, CF

• Contribuinte: Art. 42, CTN

• Base de Cálculo: Art. 38, CTN
• Alíquota Máxima Fixada Senado Federal: Art. 155, §1º, IV, CF
- Resolução nº 09/1992: 8%
- Vinculação/Progressividade
• Lançamento: Declaração ou ofício

DIREITO CONSTITUCIONAL, TRIBUTÁRIO E PROCESSUAL CIVIL. RECURSO EXTRAORDINÁRIO:

ALÍQUOTA DO IMPOSTO DE TRANSMISSÃO "CAUSA MORTIS" E "INTER VIVOS" (DOAÇÃO), NO
ESTADO DE PERNAMBUCO. ALEGAÇÃO DE OFENSA AO ART. 155, I, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. 1.
Como salientado na decisão agravada, "inexistem as alegadas ofensas ao artigo 155 e 1º da Carta
Magna Federal, porquanto o acórdão recorrido não negou que o Estado-membro tenha competência
para instituir impostos estaduais, nem que o Senado seja competente para fixar a alíquota máxima
para os impostos de transmissão "mortis causa“ e de doação, mas, sim, sustentou corretamente que
ele, por força do artigo 150, I, da Carta Magna só pode aumentar tributo por lei estadual específica e
não por meio de lei que se atrele genericamente a essa alíquota máxima fixada pelo Senado e varie
posteriormente com ela, até porque o princípio da anterioridade, a que está sujeita essa lei estadual
de aumento, diz respeito ao exercício financeiro em que ela haja sido publicada e não, "per
relationem", à resolução do Senado que aumentou o limite máximo da alíquota". 2. Precedentes de
ambas as Turmas do S.T.F., no mesmo sentido. 3. Agravo improvido. (STF - RE: 218.086/PE , Relator:
Min. SYDNEY SANCHES, Data de Julgamento: 08/02/2000, Primeira Turma).

RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. LEI ESTADUAL: PROGRESSIVIDADE

DE ALÍQUOTA DE IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO DE BENS E DIREITOS.
CONSTITUCIONALIDADE. ART. 145, § 1º, DA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA. PRINCÍPIO DA
IGUALDADE MATERIAL TRIBUTÁRIA. OBSERVÂNCIA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. RECURSO
EXTRAORDINÁRIO PROVIDO. (STF - RE: 562.045/RS, Relator: Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Data de
Julgamento: 06/02/2013, Tribunal Pleno).

2 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

 IMPOSTO SOBRE A CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS

• Competência & Finalidade

• Fato Gerador: Art. 155, II, CF & Art. 1º, LC nº 87/96
• Prestação de Serviços: Transporte e Comunicação

1. Transporte Interestadual & intermunicipal

- Art. 2º, II, LC nº 87/96

- Convênio CONFAZ nº 37/89: Isenção

2. Comunicação
- Art. 2º, III, LC nº 87/96
- imunidade: Art. 155, §2º, X, d, CF
Súmula nº 334, STJ. O ICMS não incide no serviço dos provedores de acesso à Internet.
Súmula nº 350, STJ. O ICMS não incide sobre o serviço de habilitação de telefone celular.
Serviço de Habilitação de TV a cabo: REsp nº 1.064.596/SP – REsp nº 710.774/MG

Circulação de Mercadorias
- Conceito de Mercadoria

Mercadoria, para fins de aplicação desse imposto, deve ser interpretada como bens móveis,
físicos ou não, destinada ao comércio (processo de circulação econômica).
Rafael Novais
• Mercadorias em meio não Físico

- Software: ISS X ICMS

- “Software de Prateleira”: RE 176.626/SP
- Vendas de Obras Cinematográficas

Súmula nº 662, STF. É legítima a incidência do ICMS na comercialização de exemplares de obras

cinematográficas, gravados em fitas de videocassete.

Atenção! Circulação Física X Circulação Jurídica

LC nº 87/96, Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:

I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento

do mesmo titular; (...)

Súmula nº 166, STJ. Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de
um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.

3 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

 Nas Operações de Leasing

- Art. 3º, VIII, LC nº 87/96

- Leasing Operacional
- Leasing Financeiro
- Leasing Internacional

AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. ICMS. NÃO-INCIDÊNCIA. ENTRADA DE

MERCADORIA IMPORTADA DO EXTERIOR. ARTIGO 155, II, DA CB. LEASING DE AERONAVES E/OU
PEÇAS OU EQUIPAMENTOS DE AERONAVES. OPERAÇÃO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL. 1. A
importação de aeronaves e/ou peças ou equipamentos que as componham em regime de leasing não
admite posterior transferência ao domínio do arrendatário. 2. A circulação de mercadoria é
pressuposto de incidência do ICMS. O imposto --- diz o artigo 155, II da Constituição do Brasil --- é sobre
"operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem
no exterior".

3. Não há operação relativa à circulação de mercadoria sujeita à incidência do ICMS em operação de

arrendamento mercantil contratado pela indústria aeronáutica de grande porte para viabilizar o uso,
pelas companhias de navegação aérea, de aeronaves por ela construídas. Agravo regimental a que
se nega provimento. (STF - RE: 460.814/SP , Relator: Min. EROS GRAU, Data de Julgamento:
24/06/2008, Segunda Turma).

Comodato

- Nacional
Súmula nº 573, STF. Não constitui fato gerador do imposto de circulação de mercadorias a saída física
de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato.

- Internacional (AgRg 988.098/RJ)

• Contribuinte: Art. 4º, LC nº 87/96

4 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

 RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. ICMS. INCIDÊNCIA SOBRE A VENDA
DE BENS DO ATIVO FIXO. ILEGITIMIDADE DA COBRANÇA. 1. A alienação esporádica e motivada pelas
circunstâncias de bens do ativo fixo da empresa não configura o fato gerador do imposto. 2. A saída
ocasional de mercadoria não se enquadra no conceito de comércio habitual, capaz de gerar a
obrigação tributária. Precedentes. Recurso extraordinário conhecido e provido. (REE 182.721-1/SP
25.11.97)

AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO ESPECIAL. DIREITO TRIBUTÁRIO. ICMS. BENS DO ATIVO FIXO.
VENDA. NÃO INCIDÊNCIA. HABITUALIDADE. REEXAME DE PROVA. SÚMULA Nº 7/STJ. 1. A venda dos
bens do ativo fixo da empresa não se constitui em fato gerador do ICMS. Precedentes. 2. Reconhecido
no acórdão impugnado que "o que foi objeto de leilão foram os bens pertencentes ao ativo fixo da
empresa, e não se pode aceitar que a renovação de uma frota de veículos, maquinarias, aparelhos de
informática, ou mais o que se queira incluir, e que pertencem ao ativo fixo da empresa possa ser
considerado fato gerador de incidência do tributo em questão, isto porque se trata de ato
esporádico,

sem habitualidade, fora da atividade fim da empresa contribuinte do imposto", a alegação em

sentido contrário, a motivar insurgência especial, requisita exame do acervo fáctico-probatório,
vedado na instância excepcional. 3. "A pretensão de simples reexame de prova não enseja recurso
especial." (Súmula do STJ, Enunciado nº 7). 4. Agravo regimental improvido. (STJ - AgRg no REsp:
1.086.878/RJ, Relator: Ministro HAMILTON CARVALHIDO).

Súmula Vinculante nº 32. O ICMS não incide sobre alienação de salvados de sinistro pelas
seguradoras,

• Aplicação nas Importações:

- Inversão da Responsabilidade
- Ausência de Habitualidade ou Volume

• Súmula nº 660, STF. Não incide ICMS na importação de bens por pessoa física ou jurídica que não seja
contribuinte do imposto.

- EC nº 33/01 (Art. 155, §2º, IX, a, CF)

- Arts. 2º, §1º, I & 4º, PÚ, I, LC nº 87/96

Súmula nº 661, STF. Na entrada de mercadoria importada do exterior, é legítima a cobrança do ICMS
por ocasião do desembaraço aduaneiro.

- ICMS Devido ao Estado Destinatário da Mercadoria, não apenas considerando o

Estado Importador.

- RE 299.079/RJ & RE 268.586/SP

• Não Cumulatividade: Art. 155, §2º, I, CF

5 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

• Inexistência de crédito na Isenção & Não Incidência: Art. 155, §2º, II, CF

• Seletividade: Art. 155, §2º, III, CF

• Alíquotas & Senado Federal

- Internas (Art. 155, §2º, V, CF)
- Interestaduais & Exportação (Art. 155, §2º, IV,CF)
- Resoluções: nºs. 22/89, 95/96 e 13/12

• Operações Interestaduais: Art.155,§2º,VI,VII,VIII, CF

Prestação de Serviços com Mercadorias: Art. 155, §2º, IX, b, CF

- Aplicação Subsidiária do ICMS

Súmula nº 163, STJ. O fornecimento de mercadorias com simultânea prestação de serviços em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total
da operação.

Súmula nº 156, STJ. A prestação de serviço de composição gráfica, personalizada e sob encomenda,
ainda que envolva fornecimento de mercadorias, está sujeita, apenas, ao ISS.

• Imunidades Específicas:

- Exportações (Art. 155, §2º, X, a, CF)

- Ouro Ativo Financeiro (Art. 155, §2º, X, c, CF)
- Comunicação Gratuita (Art. 155, §2º, X, d, CF)
- Combustíveis e energia elétrica (Art. 155,§2º, X, b, CF)

6 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

 Atenção: ICMS Monofásico (Art. 155,§2º, XII, h +§4º, CF)

• Base de cálculo: Arts. 13 ao 18, LC nº 87/96

• Lançamento: Homologação ou Ofício

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEÍCULOS AUTOMOTORES

• Competência & Finalidade

• Previsão Legal: Art. 155, III, CF

- Criação da CF/67
- Art. 24, I, CF/88

• Fato Gerador

- Embarcações & Aeronaves

- TRU (RE 134.509/AM, 255.111/SP, 379.572/RJ)

• Alíquota Mínima Fixada Senado Federal: Art. 155, §6º, I, CF

- Ainda não estabelecida

• Alíquotas Diferenciadas: Art. 155, §6º, II, CF

- Tipo & Utilização
- Vedação aos Veículos Importados

AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. TRIBUTÁRIO. IPVA. VEÍCULO IMPORTADO.

ALÍQUOTA DIFERENCIADA. 1. Não se admite a alíquota diferenciada de IPVA para veículos importados e os
de procedência nacional. 2. O tratamento desigual significaria uma nova tributação pelo fato gerador da
importação. Precedentes. Agravo regimental a que se nega provimento. (STF - RE: 367785 RJ , Relator: Min.
EROS GRAU, Data de Julgamento: 09/05/2006, Segunda Turma, Data de Publicação: DJ 02-06-2006 PP-00038
EMENT VOL-02235-05 PP-00956 RTFP v. 14, n. 69, 2006, p. 301-302 RT v. 95, n. 853, 2006, p. 139-141 RNDJ v. 6,
n. 80, 2006, p. 74)

• Contribuinte
• Base de Cálculo
-Base de Cálculo como Exceção da Noventena
- Art. 150, §1º, 2ª Parte, CF/88
• Lançamento: Ofício ou Homologação

7 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

 QUESTÕES

(CESPE 2008/Advogado da União) Segundo jurisprudência do STJ, é legitima a cobrança do ICMS sobre o
serviço de habilitação de telefone celular.

(CESPE 2007/Fiscal de Tributos da PM de Rio Branco/AC) É lícito que os estados estabeleçam alíquotas
diferenciadas para o IPVA em razão do tipo e da utilização dos veículos automotores.

(CESPE 2010/Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ) De acordo com o entendimento do Supremo Tribunal Federal não
constitui fato gerador do ICMS a saída física de máquinas e utensílios a título de comodato.

Aos Estudos...
“Acredite no seu sonho, lute por ele, e quando tiver a oportunidade aproveite como
se fosse um momento único em sua vida, e acredite ele pode não ser único, mas vai ser inesquecível”.
Heitor Levinski
Impostos Municipais

CF/88, Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

I - propriedade predial e territorial urbana;

II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão
física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA

• Competência & Finalidade

- Art. 182, §4º, II, CF
• Fato Gerador: Art. 156, I, CF & Art. 32, CTN
- Imóvel “por Natureza” & “Acessão Física”
- Área Urbana (§1º)
- Área Urbanizável: (§2º)
- Art. 15, Dec. Lei nº 57/66 (AgR REsp 323.705/RS)

• Contribuinte: Art. 34, CTN

- Proprietário (arts. 1.227 e 1.245, §1º, CC)
- Domínio Útil (art. 1.403, II, CC)
- Possuidor “Animus Domini” (REsp 325.489/SP)

Súmula nº 399, STJ. Cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.

• Base de Cálculo: Art. 33, CTN

- Exceção Noventena (Art. 150, §1º, CF)
- Atualização (Súmula nº 160, STJ)

8 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

Progressividade Fiscal: Art. 156, §1º, I, CF

Súmula nº 668, STF. É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda
Constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da
função social da propriedade urbana.

Súmula nº 589, STF. É inconstitucional a fixação de adicional progressivo do imposto predial e territorial
urbano em função do número de imóveis do contribuinte.

Alíquotas Diferenciadas: Art. 156, §1º, II, CF

- Localização & Uso

Súmula nº 539, STF. É constitucional a lei do município que reduz o imposto predial urbano sobre imóvel
ocupado pela residência do proprietário, que não possua outro.

Lançamento: Ofício

Súmula nº 397, STJ. O contribuinte do IPTU é notificado do lançamento pelo envio do carnê ao seu endereço.

IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS

Competência & Finalidade

Fato Gerador: Art. 156, II, CF & Art. 35, CTN

- Competência Municipal: Ato Oneroso

- Imóvel “por Natureza” & “Acessão Física”
- Direitos Reais (Art. 1.225, CC)
- Transmissão: CRI (Art. 1.227 & 1.245, CC)

TRIBUTÁRIO. RECURSO ORDINÁRIO. MANDADO DE SEGURANÇA. ITBI. FATO GERADOR. CTN, ART. 35 E
CÓDIGO CIVIL, ARTS. 530, I, E 860, PARÁGRAFO ÚNICO. REGISTRO IMOBILIÁRIO. 1. O fato gerador do
imposto de transmissão de bens imóveis ocorre com a transferência efetiva da propriedade ou do domínio
útil, na conformidade da Lei Civil, com o registro no cartório imobiliário. 2. A cobrança do ITBI sem obediência
dessa formalidade ofende o ordenamento jurídico em vigor. 3. Recurso ordinário conhecido e provido (STJ -
RMS: 10.650/DF, Relator: Ministro FRANCISCO PEÇANHA MARTINS, Data de Julgamento: 16/06/2000, T2 -
SEGUNDA TURMA)

Súmula nº 326, STF. É legítima a incidência do imposto de transmissão "inter vivos" sobre a transferência do
domínio útil.

Súmula nº 111, STF. É legítima a incidência do imposto de transmissão "inter vivos" sobre a restituição, ao
antigo proprietário, de imóvel que deixou de servir a finalidade da sua desapropriação.
Súmula nº 329, STF. imposto de transmissão "inter vivos" não incide sobre a transferência de ações de
sociedade imobiliária.

9 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

 IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS

Alíquotas: Vedação da Progressividade

Súmula nº 656, STF. É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas progressivas para o imposto de
transmissão inter vivos de bens imóveis - ITBI com base no valor venal do imóvel.

- Progressividade do ITCMD: RE 562.045/RS

Município Competente: Situação do Bem Imóvel

- Art. 156, §2º, II, CF

Imunidades Específicas

1. Realização de Capital: Art. 155, §2º, I, CF

- Fusão, Incorporação, Cisão & Extinção

- Atividade Preponderante (Art. 37, CTN)

2. Reforma Agrária: Art. 184, §5º, CF

3. Direitos Reais de Garantia:
- Hipoteca & Anticrese

• Contribuinte: Art. 42, CTN

• Base de Cálculo: Art. 38, CTN

Súmula nº 110, STF. O imposto de transmissão "inter vivos" não incide sobre a construção, ou parte dela,
realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido construído ao tempo da alienação do terreno.

Súmula nº 470, STF. O imposto de transmissão "inter vivos" não incide sobre a construção, ou parte dela,
realizada, inequivocamente, pelo promitente comprador, mas sobre o valor do que tiver sido construído
antes da promessa de venda.

Lançamento: Declaração ou Arbitramento

10 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

 IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA

Competência & Finalidade

Fato Gerador: Art. 156, III, CF & Art. 1º, LC 116/03

- Ressalva Constitucional do ICMS

(Transporte Intramunicipal – Item 16.01)

- Serviços Taxativos em Lista Anexa

- Obrigação de Fazer

Súmula Vinculante nº 31. É inconstitucional a incidência do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza –
ISS sobre operações de locação de bens móveis.

Súmula nº 424, STJ. É legítima a incidência de ISS sobre os serviços bancários congêneres da lista anexa ao DL
n. 406/1968 e à LC n. 56/1987.

Súmula nº 167, STJ. O fornecimento de concreto, por empreitada, para construção civil, preparado no trajeto
até a obra em betoneiras acopladas a caminhões, é prestação de serviço, sujeitando-se à incidência do ISS.

Súmula nº 274, STJ. O ISS incide sobre o valor dos serviços de assistência médica, incluindo-se neles as
refeições, os medicamentos e as diárias hospitalares

Alíquotas: Art. 156, §3º, I, CF

- Máxima: 5% (Art. 8º, II, LC nº 116/03)

- Mínima: 2% (Art. 88, I, ADCT)

Isenção Heterônoma: Art. 156, §3º, II, CF

- Art. 2º, I, LC nº 116/03

Concessão & Revogação de isenção, Incentivos e Benefícios Fiscais: Art. 156, §3º, III, CF
- Art. 88, II, ADCT

Mercadorias & Serviços: Art. 1º, §2º, LC nº 116/03

11 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

Contribuinte: Art. 5º, LC nº 116/03
- Emprego e Congêneres (Art. 2, II, LC nº 116/03)

Município Competente: Art. 3º, LC nº 116/03

Base de Cálculo: Art. 7º, LC nº 116/03

- ISS Fixo

Súmula nº 663, STF. Os §§ 1º e 3º do art. 9º do DL 406/68 foram recebidos pela Constituição.

Lançamento: Homologação ou Oficio

QUESTÕES

(CESPE 2011/Procurador da Assembleia Legislativa/ES) É admitida a progressividade do IPTU desde que para
fins extrafiscais, em face da sua natureza real, e para garantir a função social da propriedade.

(CESPE 2010/DPU) Considere que o proprietário de imóvel localizado na zona urbana de determinado
município tenha firmado contrato de promessa de compra e venda do bem com Maria. Nessa situação
hipotética, tanto a promitente compradora (possuidora a qualquer título) do imóvel quanto o proprietário
são contribuintes responsáveis pelo pagamento do IPTU.

Aos Estudos...
“Só existe dois dias no ano que nada pode ser feito. Um se chama ontem e o outro
se chama amanhã, portanto hoje é o dia certo para amar, acreditar, fazer e principalmente viver”.
Dalai Lama

• Facebook: www.facebook.com/professornovais
• Instagram: @professornovais
• Periscope: Prof. Rafael Novais
• Snapchat: professornovais
• E-mail: prof.rafaelnovais@hotmail.com

12 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?