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1) Un comerciante compra artículos terminados para revenderlos a un precio lo suficientemente alto como para cubrir
el precio de compra más los gastos de venta.
Un comerciante le corresponde tener solamente un inventario de productos comprados y dispuestos para la venta.
2) Un productor compra materiales de varios proveedores y los convierte en productos terminados mediante el uso de
la mano de obra y costos generales de producción.
El estado de resultado de un productor refleja el costo de producción de los artículos disponibles para la venta.
a) Inventario de materias primas (almacén): son los costos de los materiales que no han sido utilizados en la
producción y están aun disponibles para utilizarse durante el periodo.
b) Inventario de trabajo en proceso: son los costos de los artículos aun incompletos, al comienzo o al final del
periodo.
c) Inventario de artículos terminados: son los costos de los artículos terminados al comienzo o al final del periodo.
Muchas personas no contadores, ignoran ligeramente acerca del volumen de documentos de trabajo que se procesa en
una compañía manufacturera. Pequeña y medianas pueden manejar miles de documentos al mes. Y una compañía
manufacturera entonces maneja cientos de miles de documentos al mes.
Así es obvio que se requiere un sistema de acumulación de costos claramente determinado para manejar y controlar
volúmenes tan grande de documentos.
Una adecuada acumulación de costos provee de bases para predecir las consecuencias económicas de las decisiones
tomadas. Algunas de estas decisiones incluyen:
El sistema perpetuo:
Acumula información continua de los costos a través de de las tres cuentas de inventario; materias primas, trabajo en
proceso y artículos terminados.
Además del costo de los artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos.
El costo de los materiales directos, el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación deben
fluir a través del inventario de trabajo en proceso hasta llegar al inventario de artículos terminados.
Ejemplo de información del periodo para el flujo de costos del sistema perpetuo:
Inventarios:
Iniciales
Trabajo en proceso $2000
Artículos terminados $15000
Finales
Trabajo en proceso $8000
Artículos terminados $20000
Calculo para el flujo de costos del sistema perpetuo de acumulación de costos:
Total costo de mano de obra total costos indirectos total costo de materiales
$35000 $17000 costo de mano de obra indirecta
$20000 costo de materiales indirectos $80000
$30000 calefacción y energía
$67000 total
=$119000
+$ 15000 inventario inicial de los artículos terminados
=$134000
Este sistema es adecuado para producir un solo producto o un grupo de productos según las especificaciones de los
clientes.
Los tipos de empresas que emplean este sistema son: empresas de impresión grafica, empresas constructoras de
barcos.
Para cada orden de trabajo se establece una hoja de trabajo con un número de identificación.
Esta hoja de trabajo es como si fuera un departamento en donde se cargan todos los costos.
Entonces:
Cada vez que un cliente pide un producto o unos productos con ciertas especificaciones
Se genera una orden de trabajo la cual es representada por una hoja de trabajo con un número de identificación en
donde se cargan los costos de materias primas directas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Para esto se disponen de las cuentas de inventario de trabajo en proceso e inventario de artículos terminados.
La idea de estos sistemas es identificar el costo unitario de cada producto, en otras palabras es cuanto cuesta el
producto.
Para esto se presenta el siguiente ejemplo:
Costo total acumulado = costo unitario $5000 total manzanas = $7,1 pesos cada manzana
Nº unidades 700 manzanas
Ejemplo 1:
Orden de trabajo,
Hoja nº 1
Orden de trabajo,
Hoja nº 1
Costo unitario
Ejemplo 2:
Otros ejemplos:
Caso 1, un cliente “A” pide 1 producto “a”
Orden de trabajo,
Hoja nº 1
Cliente “A”
Producto “a”
Orden de trabajo,
Hoja nº 1
Costo unitario
Cliente “A”
Producto “a”
Lo que se quiere es determinar el costo unitario del producto durante el periodo (un periodo puede ser semanal,
quincenal, mensual, etc.)
En otras palabras lo que se busca es el costo unitario de materias primas del producto, costo unitario de mano de obra
del producto y el costo unitario de los costos indirectos del producto. Para que estos tres costos sumados resulten en
el costo unitario del producto.
Los materiales directos y la mano de obra directa reales pueden ser fácilmente determinados, pero el costo indirecto
de fabricación debe ser estimado por que sus costos no incurren uniformemente a través del periodo.
Los costos indirectos de fabricación no son proporcionales a la actividad productiva. Por ejemplo, el mantenimiento
puede ser determinado sobre el costo del equipo cada mes, independientemente del número de unidades producidas,
el arriendo de la fábrica y la depreciación se determinan sobre el costo del tiempo, sin guardar relación con el
producto.
En caso de asignar estos costos indirectos tal como ellos se causan, el costo unitario del producto fluctuaría de un
periodo a otro, Por lo cual es un problema.
Entonces a cada orden se asigna un costo unitario, por eso que es imprescindible determinar el costo indirecto de
fabricación del producto.
Por eso cuando se cargan los costos indirectos al inventario de trabajo en proceso se utiliza una tasa predeterminada
de costos indirectos multiplicada por un factor real.
Costeo directo:
También llamado costeo variable está orientado según el comportamiento del costo.
El costo de producción está compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
variables.
A los costos indirectos de fabricación fijos se tratan como un costo del periodo.
El costeo directo facilita el control del costo y presta por si mismo la toma de decisiones gerenciales. Además es el
tratamiento más adecuado para los costos indirectos de fabricación fijos.
Diagrama general de un sistema perpetuo de acumulación de costos
Uno u otro
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de
Fabricación variable
Formas de costeo de un producto
Variables
Costo real
Costeo directo
Costeo y control de materiales
10% de los artículos = 72% del costo de consumo de los artículos del grupo A
28% de los artículos = 25% del costo de consumo de los artículos del grupo B
62% de los artículos = 3% del costo de consumo de los artículos del grupo C
El control del grupo A es de cantidades pequeñas de existencias de seguridad, revisión más frecuente, pedidos
más frecuentes, registros más detallados y alto nivel de control.
Contabilización de materiales
1) Compra de materiales: el departamento de compras tiene la función de hacer los pedidos (compras) de materias
primas y suministros solicitados en la producción.
El director del departamento de compras es responsable de garantizar que los artículos reúnan las normas de calidad
establecidas por la empresa y que los materiales se adquieran al precio mas bajo posible.
Al momento que en la producción soliciten materiales, se ejecutan 3 formatos:
a) requisición de compra: es una orden escrita que envían desde el departamento de bodega, informando al
departamento de compra acerca de la necesidad de materiales y suministros.
El original de la requisición de compra es para el departamento de compras y
Una copia se queda en el departamento de bodega.
Requisición de compra
Compañía manufacturera xx nº 98
Requisición de compra
Orden de compra
Compañía manufacturera xx nº 98
Orden de compra
Costo total
Aprobado por __________________
c) informe de recepción:
El departamento de recepción cuenta los materiales y los inspecciona para asegurarse que no estén dañados y que
también reúnan las especificaciones de la orden de compra y la ficha de empaque (lista preparada por proveedor
indicando el detalle del pedido)
El original es para el departamento de recepción
Una copia es para el departamento de compras
Otra copia es para el departamento de contabilidad
Informe de recepción
Compañía manufacturera xx nº 98
Informe de recepción
Cantidad numero de catalogo descripción diferencias con la orden de compra artículos dañados
Fecha xx/xx/xxxx
Inventario de materiales………………………………………………….xxxxxxx
Inventario de materiales…………………………………………………………………………xxxxxxx
Contabilización de la mano de obra
Hay 2 tipos de costos: costo de la mano de obra directa y el costo de la mano de obra indirecta.
a) costo de la mano de obra directa: es el precio que se paga por emplear recursos humanos,
sean estos físico o mental que se consumen en la elaboración de un producto.
Estos costos tienen directa relación con el producto por lo que son fácilmente reconocible, ejemplo: los
trabajadores de una línea de ensamblaje de autos, o los operadores de maquinas.
La contabilización de la mano de obra comprende 3 actividades: toma de tiempo, computo de la nomina total y
distribución de los costos.
a) toma de tiempo: el departamento de nómina por lo general, (puede ser otro departamento aparte), su función
es recolectar el tiempo trabajado por los empleados, para esta función se usan 2 formatos: la tarjeta de tiempo
y la boleta de trabajo.
La tarjeta de tiempo: es insertada varias veces al día por el empleado., registra el tiempo del empleado. Al
Llegar, al salir a almorzar, al tomar descanso y cuando
Sale de la empresa al final de la jornada.
Tarjeta de tiempo
7 7 7 7 7
Regular : ____35_______
Tiempo extra: _____0______
Total : ____35_______
Las boletas de trabajo: cada empleado prepara su boleta de trabajo para cada orden de trabajo., las boletas de trabajo
registran la descripción del trabajo realizado y la tasa salarial por empleado.
Boleta de trabajo
Boleta de trabajo
Termino ________________
El departamento de nomina debe comparar la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo para verificar que coincidan,
también inserta la tasa salarial, la función primaria es computar el total de la nomina incluyendo la cantidad bruta
ganada y la cantidad neta pagada a los empleados después de las deducciones (retención por impuestos, etc.) además
debe pagar a los empleados y lleva los registros de sus ingresos, tasas de sueldos y clasificación de puestos.
El departamento de contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nomina a las ordenes individuales
usando como guía las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, incluyendo los costos de impuestos y beneficios
laborales de los dueños.
Los costos totales de la nomina por cualquier período deben ser iguales a la suma de los costos de la mano de obra
asignados a las ordenes individuales.
Ciclo de los costos de la mano de obra
EMPLEADO
DEPARTAMENTO DE NOMINA
1. calcula la nómina
2. envía los datos de costos al departamento de costos
DEPARTAMENTO DE COSTOS
1. asigna los costos de nómina
2. prepara los informes de costos
Debe Haber
Glosa: registro de la nomina
Glosa: registro de impuestos y costos por beneficios laborales del dueño (pensiones, seguros, etc.)
1. Impuestos al empleado
2. impuestos y costos de beneficios sociales para los empleados con cargo a los dueños
3. bonificación por turno
4. horas extras
5. tiempo ocioso
6. salario mínimo garantizado
7. planes de incentivos
1. impuestos al empleado:
1.1 impuesto al ingreso (impuesto de 2ª categoría)
1.2 impuesto de seguridad social (fica), (imposiciones obligatorias AFP y Fonasa o Isapre)
2. impuestos y costos de beneficios sociales para los empleados con cargo a los dueños
2.1 impuesto de desempleo federal (futa) y con impuesto de desempleo estatal (sui)
(Se aplica sobre el total de las ganancias brutas de los empleados sujetos al impuesto)
2.2 seguro contra accidentes laborales
2.3 fondo de pensión del empleado
Nómina de fábrica:
Nómina adicional
Salarios vendedores $14580
Salarios administrativos $ 7020
Nómina total o bruta $54000
Impuesto fica por pagar (por parte del empleado 7%) $ 3780
Impuesto fica por pagar (por parte del dueño 7%) $ 3780
Retención de impuestos al ingreso (por parte del empleado) $ 3500
Impuestos federales al desempleo futa (por parte del dueño 0,8%) $ 432
Impuesto estatal al desempleo sui (por parte del dueño 1,6%) $ 864
Fondo de pensión del empleado (por parte del dueño 5%) $ 2700
Ahora se presentan los asientos con los datos mencionados en la nómina de fábrica.
Debe Haber
1/4Glosa: registro de la nomina
Impuesto fica por pagar (por parte del empleado 7%) $ 3780
Retención de impuestos al ingreso (por parte del empleado) $ 3500
Caja (para empleados) $46800
3/4Glosa: registro de impuestos y costos por beneficios laborales del dueño (pensiones, seguros, etc.)
Costos mano de obra directa y mano de obra indirecta de fab., control $4666
(mano de obra indirecta $32400 * 14.4%)
Gastos de venta, control (salarios vendedores $14580*14.4%) $2099
Gastos administrativos, control (salarios administrativos $7030*14.4%) $1011
4/4Glosa: pagar sobre una base periódica todos los impuestos y obligaciones de beneficios laborales
Vacaciones:
El pago de las vacaciones se acumula durante el tiempo en que el empleado trabajó. Y este pago se carga a los costos
indirectos.
Se presentan 2 casos en que se acumula el pago de vacaciones, una es semanal y la otra mensual.
Caso1 pago de vacaciones de 2 semanas, en caso de que el pago del empleado sea $150 semanal.
Caso 2 pago de vacaciones al mes, en caso de que el pago del empleado sea $ 600 mensual.
Hay una ligera complicación por que el pago es mensual y las vacaciones son semanales
La contabilización del pago de los días festivos se maneja de la misma forma del pago de las vacaciones.
En efecto, se pueden combinar los dos costos en una sola cuenta “pago de vacaciones y festivos”. Realizando un
asiento en vez de dos.
Este mismo proceso de acumulación por estimación puede utilizarse para otras ausencias que se pagan. Tales como
deberes judiciales y licencias por enfermedad.
En el caso de un empleado asalariado, los pagos de vacaciones, pagos de festivos u otras licencias que deban ser
pagadas, se cargan al periodo (semanal, quincenal, mensual, etc.) en el cual la ausencia ocurre.
Durante la ausencia se contrata a otro “trabajador temporal” para desempeñar la labor del “trabajador de planta”, para
esto el costo de la mano de obra adicional (trabajador temporal) se carga al costo indirecto de fabricación (de esta
manera se evita la doble contabilización).
Hay que hacer notar que los costos de la nómina de los beneficios aumentan considerablemente, por lo que algunas
empresas tratan los costos de los beneficios salariales como un costo de mano de obra directa, pero la mayoría los
trata como costos indirectos de fabricación.
Las bonificaciones por turno no se causan por trabajos específicos por lo que se deben distribuir sobre todos los
trabajos producidos durante el periodo (semanal, quincenal, mensual, etc.).
Es comprensible pagar una tarifa más alta (bonificación por turno) por el turno nocturno.
Puede ser que un empleado gana $6 la hora normal (diurna) y
Por trabajar en horario nocturno gane la hora normal + una bonificación de 4.2% sobre la hora normal.
Asiento:
Tratamiento1:
Las horas extraordinarias se originan por eventualidades (errores de costo de la administración)
Ejemplo: está programado que el empleado trabaje las 36 horas normales de la semana para terminar el producto.
Pero debido a que la administración no calculo bien el tiempo de ejecución, el producto necesita 9 horas más
extraordinarias
Y con esto el producto se termina dentro del plazo de una semana.
Es comprensible pagar una tarifa más alta (bonificación por tiempo extra) por horas extraordinarias. (Fuera del total
de horas normales).
Hay que hacer notar que en este caso el empleado trabajó un total de 36 horas normales (ordinarias), pero además
tuvo que trabajar 9 horas extraordinarias.
Asiento:
Tratamiento2:
En el caso que la hora extraordinaria se origine por la eventualidad de requerimientos específicos (costo asumido por
el cliente)
Ejemplo: está programado que el empleado trabaje las 36 horas normales de la semana para terminar el producto.
Pero el pedido del cliente requiere 9 horas más extraordinarias para así terminar dentro del plazo de una semana.
Hay que hacer notar que el producto entonces tiene el costo de las 36 horas más 9 horas extraordinarias, por lo cual
todas las horas son costos directos.
También hay que hacer notar que no importa cual sea el caso de tratamiento de las horas extraordinarias, el empleado
igual tendrá el pago de las 36 horas y 9 horas extraordinarias.
Asiento:
Inventario de trabajo en proceso, trabajo n. 35 (36 horas * $6 la hora) + (9horas * $9) $297
En el caso que la hora extraordinaria se origine por la negligencia o ineficiencia del empleado (el costo es asumido
por la administración, pero esta puede determinar una supervisión más estricta o una mejor capacitación hacia el
empleado)
Ejemplo: está programado que el empleado trabaje las 36 horas normales de la semana para terminar el producto.
Pero el empleado requiere 9 horas más extraordinarias para terminar dentro del plazo de una semana, debido a que es
nuevo en la empresa.
La administración debe pagar de todos modos las horas extraordinarias al empleado sean por negligencia o
ineficiencia.
Entonces estas 9 horas son una perdida para la empresa.
Asiento:
Tiempo ocioso:
El tiempo ocioso resulta cuando los empleados no tienen trabajo por realizar pero su tiempo se remunera de todos
modos.
Esto se debe por que la administración no maneja una buena logística en la producción.
Si el ocio no puede ser evitado, este se carga a costos indirectos de fabricación control.
Asiento:
En el caso que el costo se debió a la negligencia o ineficiencia, el costo se carga a la cuenta perdida.
La administración debe detectar en que etapa se produce el retraso por el cual no se producen las cantidades
requeridas.
Asiento:
En el método de bonificación por tiempo extra se debe pagar más por horas adicionales no importando que el
empleado produzca las unidades requeridas. Por esta razón el empleado no se siente incentivado a la eficiencia de
producir el máximo sino mas bien a producir siempre el mínimo.
Por esta razón es muy recomendable el método mínimo garantizado y planes de incentivo, ya que el empleado le
interesa ganar más por lo que se esforzará en lograr más unidades llegando así a un grado máximo de eficiencia.
El método es el siguiente, se establece un mínimo de 75 unidades las cuales se pagan $0,60 la unidad, si el empleado
no logra las 75 unidades y solo produce 65 unidades de igual manera se le paga como si hubiera producido las 75
unidades y las 10 unidades que le faltaron por producir se registran como costo indirecto.
En caso contrario si el empleado produce más de 75 unidades, unas 80 unidades, entonces se le paga por las 80
unidades y se registra como inventario de trabajo en proceso por ser un costo directo.
Y en el caso que produzca solo las 75 unidades se le paga las 75 unidades registrándose como inventario de trabajo en
proceso por ser el costo directo requerido por la administración.
Esto es muy positivo por que se identifica con mayor facilidad al empleado mediocre y al empleado eficiente.
Tomando en consideración si es nuevo en la empresa o no.
Además todo empleado quiere producir más unidades para ganar más, con lo cual todos ganan.
Empleado unidades producidas tarifa por unidad ganancia a destajo diferencia total ganancia
Asiento:
Nota: debido a que dos empleados no lograron el mínimo de unidades, se usa la cuenta de costos indirectos por la
falta de unidades.
Costeo normal de costos indirectos de fabricación:
Los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente durante el periodo, requiriéndose estimaciones
Y de una tasa para aplicar los costos indirectos de fabricación a las órdenes a medida que se producen las unidades.
Los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en producciones reales (horas, unidades)
multiplicadas por una tasa.
La clasificación de un costo indirecto de fabricación como variable, fijo o mixto cobra importancia en el momento de
calcular la tasa.
La gerencia debe:
1) conocer la “demanda proyectada”, esta demanda fluctúa anualmente y una vez estimada
2) Se diseña la “capacidad productiva”, esta capacidad es lo que la fábrica es capaz de producir., según su tamaño
físico, equipo de fabrica, fuerza laboral, diversidad de materias primas, etc.
Hay 2 opciones una es planear una capacidad productiva reducida (resulta más económico establecer la capacidad
productiva optima al principio que hacer modificaciones costosas)
Y la otra es una capacidad productiva grande (el costo extra de la capacidad no utilizada u ociosa debe ser absorbido
por las unidades producidas originando un aumento indeseable en el costo unitario).
3) se debe estimar el numero de unidades a producir, para esto se utiliza “la capacidad normal” o de largo plazo., se
debe considerar la máxima producción alcanzable considerando interrupciones previsibles o inevitables en la
producción (en otras palabras que tanto me responden los empleados) y además consulta la demanda por el producto
a largo plazo.
4) el costo de la capacidad no utilizada se separa en:
a) el costo de la capacidad en exceso, es un costo del periodo se carga a una cuenta de perdida. Se debe eliminar
completamente o al menos reducir las instalaciones en exceso, por ejemplo mediante la venta a largo plazo.
b) el costo de la capacidad ociosa, es un costo del producto, en este caso cuando las instalaciones fueron reducidas al
máximo y no lo pueden ser más, entonces se debe encontrar un uso alternativo.
Los costos indirectos de fabricación se deben clasificar como costo indirecto de fabricación fijo, costo indirecto de
fabricación variable y los costos mixtos se separan entre sus componentes fijos y variables.
El nivel de producción para el periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la porción variable
total de los costos indirectos de fabricación.
El total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual a los costos indirectos de fabricación
variables por unidad multiplicados por el nivel estimado de producción.
Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación:
1 manzana = $5 pesos
Entonces:
Supongamos que la manzana es una base y que puede ser medida, entonces también lo son las peras, las naranjas, etc.
La cuestión es determinar cual base utilizar.
Para determinar cual base utilizar, tiene que haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de
fabricación.,
En palabras más simples es: ¿que base realiza el trabajo o realiza el trabajo en un grado más importante?
Arriendo de fábrica………………………………………………………………………………………………………………………$300.000
Depreciación del equipo de fábrica………………………………………………………………………………………………………$ 50.000
Total costos indirectos de fabricación fijos…………………………………………………………………………………………………..…………$350.000
Esta base es adecuada cuando se trabaja un solo producto., además que las unidades están siempre disponibles
Costos indirectos de fabricación estimados = tasa de aplicación de costos indirectos por unidad de producción
Unidades de producción estimadas
$1.000.000 = $4,00
250.000
Costos indirectos de fabricación estimados * 100 = porcentaje de los costos de materiales directos
Costo de materiales directos estimados
Esta base es la más usada, además la información esta siempre disponible en las nóminas.
En caso que la base anterior sea correcta pero las tasas salariales varían considerablemente entre los departamentos
esta tasa es más recomendable.
Se debe acumular información de los registros de tiempo
Costos indirectos de fabricación estimados = tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación por hora de -
Horas de mano de obra directa estimadas -mano de obra directa
5) horas máquina:
Costos indirectos de fabricación estimados = tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación por hora maquina
Horas maquina estimadas
Se puede utilizar una tasa única cuando se fabrica solamente un producto o cuando se fabrican diferentes productos
que pasan a través de los mismos departamentos de producción y se cargan valores similares de costos indirectos de
fabricación.
Se prefiere usar tasas múltiples cuando se fabrican diferentes productos que no pasan a través de los mismos
departamentos de producción o que si al pasar se les deben cargar valores diferentes de costos indirectos de
fabricación aplicados debido a las cantidades diferentes de atención que cada producto recibe.
Algunas empresas prefieren aplicar sus costos indirectos de fabricación a la producción utilizando tasas separadas de
aplicación para sus costos indirectos de fabricación fijos y variables.
Las tasas separadas son útiles para el control, para analizar entre los costos indirectos de fabricación aplicados contra
los costos indirectos de fabricación reales.
Costos indirectos de fabricación variables = tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación por hora de mano -
Horas de mano de obra directa - de obra directa.
Costos indirectos de fabricación fijos = tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación por hora de mano -
Horas de mano de obra directa - de obra directa.
Costos indirectos de fabricación estimados = tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación por hora maquina
Horas de mano de obra directa estimadas
Los costos indirectos de fabricación estimados se aplican a la producción a medida que los artículos son producidos.
Este es un ejemplo según la base 4) horas de mano de obra directa
Entonces 200.000, (100.000 * $2.00), de los costos indirectos de fabricación estimados habrían sido aplicados a la
producción durante el periodo.
Este es un ejemplo de manufactura de un producto bajo el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo
En unidades……………………………………………………………………………………………………………………100.000 – 400.000
En horas de mano de obra directa……………………………………………………………………………………………..200.000 – 800.000
Los costos indirectos de fabricación reales se incurren casi diariamente y se registran periódicamente en el libro
mayor general y libros auxiliares.
El uso de los libros auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricación, pues
facilita agrupar las cuentas relacionadas, describir los diferentes gastos de los departamentos.
Los costos indirectos de fabricación encierran muchas partidas diferentes e implican una variedad de cuentas, por lo
que muchas empresas desarrollan un plan de cuentas, esta indica a cual cuenta se deben asignar los costos indirectos
específicos.
Los cargos por costos indirectos de fabricación provienen de muchas fuentes, tales como las siguientes:
Las compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costos para el análisis de sus costos indirectos de
fabricación.
Cada orden de trabajo mantiene una hoja de costos indirectos de fabricación, la cual constituye un libro auxiliar de la
cuenta control de costos indirectos de fabricación.
Estas hojas son registros detallados del valor total de los costos indirectos de fabricación realmente incurridos en la
orden de trabajo. La reconciliación de los libros de control y auxiliares debería efectuarse a intervalos regulares.
Total $ 12.500
Hoja de costos indirectos de fabricación para una orden de trabajo:
¾ requisiciones
de materiales…....$800………………………………………………………………………………………………………………………………………$ 800
3-20/4 tarjeta de
Trabajo…………………………………$1.200……………………………………………………………………………………………………………..$ 1.200
10/4 facturas
Misceláneas……………………………………………………………………………………………………………………………………..$7.000……..$ 7.000
30/4 asiento de
Ajuste........................................................................................................$2.000………………………………………………………………………….…. $ 2.000
Total……………...$800………………..$1.200………………………..$2.000……………………………………………………$1.500…..$7.000….…$12.500
Contabilización en el diario de los costos indirectos de fabricación:
A medida que la producción se desarrolla la cuenta “costos indirectos de fabricación aplicados” se cargan a la cuenta
“inventario de trabajo en proceso”.
Para esto se utiliza una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación.
Y la cuenta “costos indirectos de fabricación reales” se carga a la cuenta “control de costos indirectos de fabricación”
cuando ocurren los costos indirectos reales.
Al final del período, el total del saldo crédito (haber) de la cuenta “costos indirectos de fabricación aplicados” se
cierra contra el total del saldo debito (debe) de la cuenta “control de costos indirectos de fabricación”. Cualquier
diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se registra como costos indirectos de fabricación subaplicados (saldo
debito) o sobreaplicados (saldo crédito).
Arriendo de fábrica………………………………………………………………………………………………………………………$300.000
Depreciación del equipo de fábrica………………………………………………………………………………………………………$ 50.000
Total costos indirectos de fabricación fijos…………………………………………………………………………………………………..…………$350.000
a b c d e
Cost.ind.fab.est. => $1.000.000 => $1.000.000 => $1.000.000 = $2
nivel est. prod. 250.000 2 (250.000)* (2)
Materiales indirectos……………………………………...………………………………………………………………….…………$100.000
Mano de obra indirecta…………………………………………………………..……………………………………………………..$ 60.000
Combustible para el equipo ……………………………………………………..……………………………………………………..$360.000
Total costos indirectos de fabricación variables………………………………………………………………………………………………………. $520.000
Arriendo de fábrica………………………………………………………………………………………………………………………$300.000
Depreciación del equipo de fábrica………………………………………………………………………………………………………$ 50.000
Total costos indirectos de fabricación fijos…………………………………………………………………………………………………..…………$350.000
8) se determinan los asientos según los datos de producción y costos reales (Nº 7),
Con la tasa de aplicación (nº 6):
Tasa de aplicación * horas de mano de obra reales = costos indirectos de fabricación aplicados
$2 * 400.000 = $800.000
c) Para cerrar los costos indirectos de fabricación aplicados y control de costos indirectos de fabricación:
$870.000 $800.000
$870.000 $800.000
Saldo deudor costos indirectos de fabricación reales saldo acreedor costos indirectos de fabricación aplicados
$870.000 $800.000
Créditos varios……………………………………………………$870.000
c) Para cerrar los costos indirectos de fabricación aplicados y control de costos indirectos de fabricación:
10) hay una diferencia de $70.000 subaplicados por que la estimación de las unidades en capacidad normal no fue
exacta entre los costos reales y los costos estimados
Por esta razón se debe crear un presupuesto flexible, para comparar distintos niveles de producción de
actividad normal contra los costos reales.
Nota: cuando las unidades reales (200.000) * la tasa de aplicación ($2) da como resultado (400.000) y este
resultado es menor que las horas de mano de obra directa estimadas (Nº 5, 500.000), los costos indirectos de
fabricación serán subaplicados.
El presupuesto flexible se construye según los datos de producción y costos reales (Nº 7)
Unidades reales producidas (100%)……200.000
Para calcular las horas de mano de obra directa se utiliza la regla de tres:
Entonces:
Arriendo de fábrica………………………………………………………………………………………………………………………$300.000
Depreciación del equipo de fábrica………………………………………………………………………………………………………$ 50.000
Total costos indirectos de fabricación fijos…………………………………………………………………………………………………..…………$350.000
Para comprobar los datos del presupuesto flexible se utiliza la base de horas de mano de obra directa
Nota: esto sirve para control
$870.000 = $2,175
400.000
Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados:
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales debe
analizarse para determinar la causa que la originó. La diferencia o variación puede separarse en las siguientes
categorías:
1) variación precio: surge cuando una empresa gasta o gasta menos en los costos indirectos de fabricación que lo
previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el precio de los materiales indirectos incrementaría el total
de los costos de fabricación variables, mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica
incrementaría el total de los costos indirectos de fabricación fijos.
2) Variación eficiencia: surge cuando los trabajadores son más o son menos eficientes que lo planeado. Es decir,
los trabajadores pueden tomar más tiempo que lo esperado para generar producción. Por consiguiente, el
equipo (por ejemplo) utilizado para producir las unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería
funcionar, lo cual aumentará el total de los costos indirectos de fabricación por que se gastará
innecesariamente más combustible y otros costos relacionados con el equipo.
3) Variación volumen de producción: surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa
predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación es diferente del nivel de producción
realmente logrado. La variación volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de
fabricación fijos.
Esto fenómeno resulta por aplicar los costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si fueran un
costo variable, con el objeto de determinar un costo del producto. Por ejemplo, cuando la producción real es
menor que la actividad denominador, los costos indirectos de fabricación serán subaplicados.
La cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados durante un período muy rara vez será igual a la de los costos
indirectos de fabricación realmente incurridos. Por que la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos
de fabricación se basa en un numerador estimado y en un denominador estimado.
Las diferencias pequeñas se tratan por lo general como un costo del período mediante un ajuste a costo de los
artículos vendidos.
Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados
y costo de artículos vendidos, en proporción al saldo de costos indirectos de fabricación no ajustado en cada cuenta.
El objetivo es el de asignar los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados a esas cuentas que se
encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicación errónea y de ese modo ajustar sus saldos finales a lo
que aproximadamente deberían haber sido.
Cuando se utiliza el sistema de costos por órdenes, los costos indirectos de fabricación aplicados a cada orden se
deben por lo tanto ajustar.
Calculo del ajuste:
Unidades vendidas…………………………………………………….180.000
Unidades en inventario de artículos terminados……………………… 20.000
Unidades en inventario de trabajo en proceso……………………….. 0
Total unidades producidas…………………………………………… 200.000
Moneda porcentaje
Costos artículos vendidos (180.000 unidades vendidas * $2,00 la hora de mano de obra directa * 2 horas de mano de obra directa la unidad)…$720.000 90%
Inventario de artículos terminados (20.000 unidades * $2,00 la hora de mano de obra directa * 2 horas de mano de obra directa la unidad)……$ 80.000 10%
Total…………………………………………………………………………………………………………………………………………………$800.000 100%
$800.000 = 100%
$180.000 = X
90%
Para prorratear los $70.000 de costos indirectos de fabricación subaplicados, se haría el siguiente asiento:
Tratamiento de los costos indirectos de fabricación al final del período cuando existen variaciones significativas
Cierre de cuentas
Variación total de CI
Análisis de variaciones
Resumen
Variación total de CI
CI = costos indirectos
CCIF = control de costos indirectos de fabricación
CIFA = costos indirectos de fabricación aplicados
Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción
La asignación del costo involucra la distribución de los costos de manufactura directos e indirectos entre diferentes
categorías.
Por ejemplo, el costo de las materias primas compradas se asigna inicialmente a inventario de materiales. A medida
que los materiales se vayan enviando a producción, el costo se reasigna del inventario de materiales al inventario de
trabajo en proceso (en caso de tratarse de materiales directos) o a control de costos indirectos de fabricación (en caso
de tratarse de materiales indirectos).
El costo del inventario de trabajo en proceso se reasigna a su vez al inventario de artículos terminados y finalmente al
costo de los artículos vendidos.
La asignación del costo es importante por muchas razones siendo las principales:
1) la determinación del ingreso
2) la valoración de los activos
3) la evaluación del desempeño
4) la toma de decisiones
Cuando una empresa fabrica mas de un producto. Es importante que los costos indirectos de fabricación para ser
asignados puedan identificarse con las órdenes o departamentos específicos.
Por lo tanto, cuando se fabrican varios productos no es adecuado disponer de una sola tasa de aplicación de costos
indirectos a toda la planta.
Antes de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de un departamento o centro de costos, se debe asignar
a los departamentos de producción el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios.
Un departamento de servicios es aquel que presta servicios a los departamentos de producción y/o a otros
departamentos de servicios.
Ejemplos de departamentos de servicios son:
El departamento de mantenimiento, al cual corresponde la conservación de la maquinaria, edificios y terrenos.
El departamento de servicios públicos, al cual corresponde proveer la energía para la calefacción y el alumbrado de
planta.
Un departamento de producción es aquel en el cual tiene lugar la conversión del material o manufactura.
Como los departamentos de producción se encuentran directamente beneficiados por los departamentos de servicios,
el total de los costos presupuestados para operar los departamentos de servicios se debe asignar a los departamentos
de producción (la asignación del total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios es semejante a
la de los costos indirectos de manufactura, materiales indirectos y mano de obra indirecta, a los departamentos de
producción).
Una vez que el total de los costos presupuestados de los costos del departamento de servicio haya sido asignado a los
departamentos de producción. Se puede calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada
departamento de producción.
Los presupuestos de los departamentos de servicios y de producción se deben preparar antes de comenzar el proceso
de asignación.
El total de los costos presupuestados del departamento de servicios que se pueda identificar con un departamento de
producción específico debe asignarse directamente a ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de
reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de ventilador que solamente sirven para el equipo usado en el
departamento de ensamblaje, entonces el costo presupuestado de las correas del ventilador que se espera reponer
durante el periodo siguiente debe cargarse directamente al departamento de ensamblaje.
El total de los costos presupuestados de un departamento de servicios que no se pueda identificar con un
departamento de servicios especifico debe separase en sus componentes de costo fijo y costo variable y luego asignar
ambos grupos independientemente a los departamentos de producción.
Luego de esta asignación se hace a través de una base que tenga alguna relación (correlación) entre los servicios
prestados y los costos incurridos. Por ejemplo, los metros cuadrados de los departamentos de producción se pueden
usar como base para asignar los costos del departamento de conserjería si se encuentra que el tamaño físico de un
departamento es un buen indicador del tiempo que toma a los conserjes limpiar el área. Sin embargo, metros
cuadrados puede ser inadecuado si. Por ejemplo, el tamaño del departamento de corte es la mitad del departamento de
ensamblaje pero su limpieza toma dos veces el tiempo y produce más desperdicios.
Una vez determinada una base para la asignación, se debe escoger un método de asignación.
Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de los costos presupuestados de los
departamentos de servicios a los departamentos de producción.
A) método directo
B) método escalonado
C) método algebraico
A
X
Método directo
B
Y
A
Método escalonado X
B
Y
A
Método algebraico X
B
Y
A) Método directo:
En este método el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna directamente a los
departamentos de producción.
Desconociendo cualquier servicio prestado por un departamento de servicios a otro departamento de servicios.
Este es un ejemplo en que una empresa tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción.
El total de los costos presupuestados del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a los
departamentos de maquina y de ensamblaje con base al numero estimado de metros cuadrados.
El total de los costos presupuestados del departamento de administración general de fábrica se asigna con base en el
total de horas estimadas de mano de obra.
Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se basan en horas
estimadas de mano de obra directa.
Para simplificar la ilustración, los costos variables y los costos fijos se asignaran juntos.
Ejemplo:
Departamentos horas de mano de obra directa estimadas metros cuadrados estimados total de horas de mano de obra estimadas
Departamento A = $ 5.250
Departamento B = $ 2.250
Total = $ 7.500
3) Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción
(En base a horas de mano de obra directa)
$36.500 $44.600
$ 2.500 $ 7.500
$ 5.250 $ 2.250
$44.250 costo total después de la asignación $54.350 costo total después de la asignación
Horas de mano de obra directa estimada = 1.800 Horas de mano de obra directa estimada = 950
$44.250=$24,58 la hora de mano de obra directa estimada $54.350=$57,21 la hora de mano de obra directa estimada
1.800 950
Este método es más preciso que el método anterior ya que toma en cuenta los servicios proporcionados por un
departamento de servicios a otro departamento de servicios.
Ejemplo:
Departamentos horas de mano de obra directa estimadas metros cuadrados estimados total de horas de mano de obra estimadas
Departamento Y = $ 1.111
Departamento A = $ 2.222
Departamento B = $ 6.667
Total = $10.000
2) Asignación de los $8.611 ($7.500 más los $1.111 del depto. X) del departamento Y
Departamento A = $ 6.028
Departamento B = $ 2.583
Total = $ 8.611
3) Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción
(En base a horas de mano de obra directa)
$36.500 $44.600
$ 2.222 $ 6.667
$ 6.028 $ 2.583
$44.750 costo total después de la asignación $53.850 costo total después de la asignación
Horas de mano de obra directa estimada = 1.800 Horas de mano de obra directa estimada = 950
$44.750=$24,86 la hora de mano de obra directa estimada $53.850=$56,68 la hora de mano de obra directa estimada
1.800 950
Este método es el más preciso de los tres, ya que considera cualquier servicio reciproco prestado entre los
departamentos de servicios.
En este método los departamentos de servicios X e Y se prestan servicios mutuamente.
El uso de ecuaciones simultaneas permite la asignación reciproca.
En caso que los servicios recíprocos no sean considerables es aceptable el uso del método escalonado.
En este caso existen dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción, por consiguiente se
necesitan dos ecuaciones simultáneas.
Cuando son varios departamentos de servicios, se requerirán tantas ecuaciones como departamentos de servicios.
Ejemplo:
Departamentos horas de mano de obra directa estimadas metros cuadrados estimados total de horas de mano de obra estimadas
Departamento de servicios:
Y……………………………………….500 (nota el depto. X no se considera, por que se asigna al depto. Y)
Departamento de producción:
A……………………………………..1.000
B……………………………………..3.000
Total…………………………………4.500
500 = 0,1111X
4.500
Departamento Y (asignación en total horas de mano de obra)
Departamento de servicios:
X……………………………….…….1.000 (nota el depto. Y no se considera, por que se asigna al depto. X)
Departamento de producción:
A……………………………………..2.800
B……………………………………..1.200
Total…………………………………5.000
1.000 = 0,2Y
5.000
Entonces tenemos:
X = $10.000 + 0,2Y
Y = $7.500 + 0,1111X
Se puede resolver cualquier ecuación para obtener los datos de X e Y, pero de todas maneras resuelvo las dos
ecuaciones (solo basta con resolver una de las ecuaciones con su respectiva sustitución):
Resolviendo X Resolviendo Y
X = $11.761 Y = $8.807
Sustituyendo Y Sustituyendo X
Departamento Y = $ 1.307
Departamento A = $ 2.613
Departamento B = $ 7.841
Total = $11.761
Departamento X = $ 1.761
Departamento A = $ 4.932
Departamento B = $ 2.114
Total =$ 8.807
3) Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción
(En base a horas de mano de obra directa)
$36.500 $44.600
$ 2.613 $ 7.841
$ 4.932 $ 2.114
$44.045 costo total después de la asignación $54.555 costo total después de la asignación
Horas de mano de obra directa estimada = 1.800 Horas de mano de obra directa estimada = 950
$44.045=$24,47 la hora de mano de obra directa estimada $54.555=$57,43 la hora de mano de obra directa estimada
1.800 950
Asignación al depto. Servicio Y, y a los deptos. de producción A y B ($11.761) $1.307 $ 2.613 $ 7.841
Asignación al depto. Servicio X, y a los deptos. de producción A y B $ 1.761 $8.807 $ 4.932 $ 2.114
Al comienzo del período se escoge un método para asignar los costos presupuestados de los departamentos de
servicios a los departamentos de producción.
Esta asignación es un requisito necesario en la determinación de las tasas predeterminadas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación de los departamentos de producción.
Durante el período contable, los costos reales de los departamentos de servicios se debitan a la cuenta control de
costos de los departamentos de servicios.
Una vez efectuada la asignación se registra un asiento de diario para transferir los costos reales desde la cuenta de
control de costos del departamento de servicios a la cuenta control de costos indirectos de fabricación.
Luego se puede comparar la cuenta costos indirectos de fabricación aplicados contra la cuenta control de costos
indirectos de fabricación.
Calcular los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados y efectuar el asiento de diario de final de período.
Ejemplo de la asignación de los costos reales del departamento de servicios a los departamentos de producción
Con el método directo:
Departamentos horas de mano de obra directa estimadas metros cuadrados estimados total de horas de mano de obra estimadas
Departamentos horas de mano de obra directa estimadas metros cuadrados estimados total de horas de mano de obra estimadas
Departamento A = $ 5.267
Departamento B = $ 2.633
Total = $ 7.900