Mary Tesis Modificado

INTRODUCCION
La noción de planificación tributaria ha sido utilizada por los gobiernos y por los contribuyentes, sean
estos compañías multinacionales, empresas nacionales o personas naturales, como un mecanismo que
facilita el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, más que como una herramienta de gestión y
control económico-eficiente que les permita reducir o diferir la carga fiscal. Las experiencias de
planeación generalmente hacen referencia a la adopción e implementación de políticas tributarias
dirigidas a minimizar la carga fiscal o simplemente a cumplir razonablemente con las obligaciones
fiscales y evitar el cometimiento de infracciones por parte de los contribuyentes.
Al proceso de planificación tributaria erróneamente se lo ha asociado con conductas elusivas y
evasivas, cuando su verdadero rol y su filosofía se fundamentan en la reducción de la carga fiscal,
utilizando todos los caminos legal y legítimamente aceptables, rol que se ha visto deformado, debido a
que para ciertos profesionales planificar los tributos, significa usar y abusar de ciertos vacíos legales o
interpretar la norma jurídica de una forma antitética que, en lugar de beneficiar a sus clientes los
exponen a riesgos innecesarios.
En los últimos años, en razón de los múltiples cambios que se han producido en las normas nacionales
e internacionales y debido a la mayor preocupación estatal por controlar intensamente los procesos
tributarios que eviten el uso abusivo de las deducciones, rebajas, diferimientos y otros beneficios
legalmente establecidos con propósitos específicos, la planificación tributaria e ha convertido en una
estrategia, no solo de gestión fiscal para el Estado, sino de competitividad para el contribuyente ya
que quien planifica siempre estará un paso delante de quienes no conocen con anticipación el impacto
que las disposiciones tributarias producirán en su situación económica y financiera.
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CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Identificación y determinación del problema
El sistema tributario ha experimentado constantes cambios a la vez que el entorno de
la actividad tributaria adquiere mayor complejidad para las empresas, generando
contingencias que se evidencian en las Fiscalizaciones o Auditorias Tributarias, las que en
su gran mayoría devienen en reparos tributarios ocasionando la determinación de un
mayor impuesto y por ende el consiguiente impacto económico y financiero en la empresa.
En la actualidad uno de los problemas que más aflige a las empresas es el
concerniente al pago de los Tributos; siendo el Impuesto a la Renta el tributo que genera el
mayor costo para las empresas y consecuentemente una fuerte presión tributaria por parte
de la Superintendencia de Administración Tributaria – SUNAT como la Entidad del
Estado encargada de la Recaudación de los Tributos en el Territorio nacional. Por tanto
las empresas se ven en la obligación de agenciarse de recursos y herramientas que les
permitan afrontar dicha situación.
El desconocimiento de las empresas acerca de las normas y la equivocada aplicación
de las mismas, inciden directamente en la determinación de su carga tributaria; ya que
podría efectuarse un cálculo elevado de impuestos que perjudiquen la liquidez de la empresa,
o viceversa, ya sea que se determine un menor impuesto (omisión) daría como resultado
reparos tributarios al ser verificados por la Administración Tributaria (SUNAT), que
posteriormente conllevaría al pago del tributo omitido más los intereses y de ser el caso la
sanción correspondiente; generando elevados costos y un impacto económico y financiero
negativos en la empresa.
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Y finalmente, se elabora el diseño de un Planeamiento Tributario que será aplicado a la
empresa en estudio. en el periodo correspondiente al año 2016 y que contiene la estructura,
procedimientos y técnicas que se ajusten a su realidad y a las Normas Tributarias vigentes;
teniendo como principal objetivo evitar los reparos tributarios que puedan generar posteriores
adiciones en la base imponible del Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago
de la obligación que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el
importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta imponible. Logrando eliminar los reparos
por gastos que no son aceptados tributariamente, y evitar la determinación de un pago
excesivo o indebido en el Impuesto a la Renta.
1.2. Formulación del problema
1.2.1 Problema Principal
¿De qué manera incide el Planeamiento Tributario en la determinación del
Impuesto a la Renta en la MYPES de Tacna?
1.2.2 Problemas Específicos
 ¿Cuál es el impacto de los principales dispositivos legales que determinan el
Impuesto a la Renta?
 ¿De qué manera se viene aplicando El planeamiento Tributario en las MYPES de
Tacna?
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo General
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Determinar la incidencia del planeamiento Tributario en la determinación del
Impuesto a la Renta en MYPES de Tacna
1.3.2. Objetivos Específicos
 Diagnosticar el impacto de los dispositivos legales que determinan el Impuesto a
la Renta por las MYPES de Tacna
 Determinar la aplicación del planeamiento Tributario en las MYPES de Tacna.
1.4. Importancia y alcances de la investigación
El presente trabajo de investigación se justifica en la importancia del planeamiento tributario
el cual busca entre otras cosas:
Favorecer a los empresarios del sector privado, para que puedan aplicar los correctivos y
anticiparse a posibles contingencias tributarias en sus empresas y poder así reducir los
reparos tributarios que se pueda originar por el desconocimiento o la errónea de la
aplicación de la Norma Tributaria, estando sujetos a omisiones y/o sanciones por parte de
la Administración Tributaria.
Por consiguiente es importante la implementación de una Planificación tributaria en las
empresas, que permita evitar contingencias tributarias, aprovechar los beneficios
tributarios contemplados expresamente en la Ley y conocer el efecto de los impuesto
en la toma de decisiones que tengan una repercusión económica y financieramente en la
empresa. Permitirá demostrar que la aplicación de un adecuado y oportuno Plan Tributario,
constituye una herramienta que le permitiría a las empresas comerciales estar preparado para
adoptar con éxito los cambios que se puedan dar en la Legislación Tributaria y que
puedan generarle un perjuicio económico aumentando su carga fiscal.
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Así mismo permite El planeamiento Tributario permite el cumplimiento de las normas
Tributarias en la determinación del pago del Impuesto a la Renta para mejorar y beneficiar a
las MYPES de Tacna generándoles mayor utilidad.
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes del estudio
2.1.1. Trabajos Internacionales
En el trabajo de investigación titulada “ Costos y Gastos deducibles en las
empresas comerciales, análisis del Impuesto sobre la Renta y las Normas
Internacionales de Contabilidad” , desarrollada por el autor Sebastiana
Mangandi Ortiz y José Antonio (2006) en la Universidad de San Carlos de
Guatemala.
Se llegó a la conclusión:
 Cuando se cotejan la Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR), y las
Normas Internacionales de Contabilidad, (NIC), se observan
discrepancias en lo que se refiere al reconocimiento contable de ciertos
costos y gastos. Frente a ello es importante reiterar que en todo caso, la
norma legal debe prevalecer sobre la norma técnica en lo que respecta
a la declaración de costos y gastos en el régimen del Impuesto Sobre la
Renta.
El presente trabajo guarda relación con la variable dependiente del Impuesto a la
Renta porque se puede cotejar que si no se aplica adecuadamente la normatividad
prescrita de la Ley del Impuesto a la Renta, repercutirá en el resultado del ejercicio
afectando las MYPES de Tacna
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En el trabajo de investigación titulada Propuesta de un Diseño de Planificación
Tributaria Caso específico: Empresa Uniparts, C.A, desarrollada por el autor Lcda.
Solz Sanchez 2012 en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado de
Mexico. Se llegó a la conclusión:
 La organización no ha sido sujeta a procedimientos de fiscalización de
tributos nacionales y municipales, sin embargo se debe tener presente
que toda organización se encuentra sometida a un ambiente de control
fiscal y tributario, en tal razón debe mantener la información contable y
tributaria apegada al cumplimiento de las normativas para estar
preparados para una fiscalización por parte de los organismos de
inspección fiscal.
El presente trabajo guarda relación con mi variable independiente de la
Planificación Tributaria confirmando su importancia en las empresas,
considerando la misma que es una herramienta que garantiza a los organizadores
obtener un ahorro tributario al ofrecer escudos, estrategias y medidas para hacer
frente de manera legal a las disposiciones tributarias, dirigida a no pagar más
impuesto de lo que corresponda.
2.1.2. Trabajos Nacionales
En el trabajo de investigación titulada: “El Planeamiento Tributario en la
empresa Fabricaciones Metálicas Lujan S.A.C. de la ciudad de Trujillo –
Año 2009” , Amaya Chávez Nuria y Burgos Pineda Analy (2009), en la
Universidad Privada Antenor Orrego de la ciudad de Trujillo. Llego a las
siguientes conclusiones:
 Existen deficiencias de orden tributario, que pone a la empresa en
riesgo frente a la Administración Tributaria, lo cual
ocasiona contingencias que pueden condicionar la existencia de
la empresa en el mercado.
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 La planificación de las operaciones propias del giro del negocio
permitirá tener un adecuado cumplimiento de las obligaciones de
la empresa y mejorar la gestión económica.
El presente trabajo guarda relación con mi variable independiente que es el
Planificación Tributaria que cabe destacar que un proceso de planificación
tributaria implica tener bien claros los objetivos y la fijación de metas, de tal
manera que la factibilidad y propuestas de la misma estén basadas en la
aplicación de metodologías, técnicas, estrategias y herramienta que permitan
optimizar y garantizar su éxito.
La tesis titulada “Los Gastos deducibles y el principio de causalidad en la
determinación de las rentas netas empresariales-caso peruano” realizada por
Vásquez Tarazona, Catya Evelyn (2009) Tesis de Magister en Contabilidad
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Lima.
Llega a la conclusión de que la presente investigación pretende, por un lado,
demostrar que en nuestro país no se realiza de manera correcta la imputación
de los costos y gastos, afectando la verdadera capacidad contributiva del
contribuyente; y por el otro, proponer medidas alternativas que permitan
atenuar la posible evasión fiscal, por el uso indebido de gastos a través de la
implementación de medidas de control tributario. Para ello el presente trabajo
de investigación realizará un análisis respecto de los gastos sujetos a límite
descritos en los incisos l) y v) del artículo 37° la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
El presente trabajo guarda relación con mi variable dependiente del Impuesto
a la Renta que para su correcta determinación, la legislación tributaria
contempla el principio de causalidad, además del cumplimiento del principio
del devengado.
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2.1.3. Trabajos Locales
No se encontró trabajos locales en relación al tema de investigación por lo que no
se consigna.
2.2. Bases teóricas – científicas
2.2.1 Planeamiento Tributario
2.2.1.1 Planeamiento
La planeación o planeamiento es un accionar que está vinculado a planear. Este
verbo, por su parte, consiste en elaborar un plan.
A través de la planeación, una persona u organización se fija alguna meta y
estipula qué pasos debería seguir para llegar hasta ella. En este proceso, que
puede tener una duración muy variable dependiendo del caso, se consideran
diversas cuestiones, como ser los recursos con los que se cuenta y la influencia de
situaciones externas.
Toda planeación consta de distintas etapas, ya que es un proceso que supone
tomar decisiones sucesivas. Es frecuente que la planificación se inicie con la
identificación de un problema y continúe con el análisis de las diferentes
opciones disponibles. El sujeto o la compañía deberán escoger la opción que le
resulte más propicia para solucionar el problema en cuestión e iniciar la puesta en
marcha de un plan.
2.2.1.2 Concepto de Planeamiento Tributario
El Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL) define el Planeamiento
Tributario (PT) como un conjunto coordinado de comportamientos orientados a
optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para gozar de
algún beneficio tributario. Así, se constituye como una herramienta de gestión
empresarial que tiene que ver con la toma de decisiones en el presente y con
consecuencias futuras en el ámbito tributario.
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Algunos autores nos dan algunos alcances de la definición del planeamiento
tributario:
El Planeamiento Tributario (PT) es un conjunto coordinado de comportamientos
orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o
para gozar de algún beneficio tributario. (Bravo, J. 2012)
También se define como: “El estudio de las operaciones comerciales que realiza
el contribuyente como persona natural o jurídica, tendientes a determinarlos
efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el objeto de
optar por las modalidades legales y regímenes tributarios que permitan
legítimamente la minimización o economía en el costo fiscal”. (Contreras, E.
2010)
Por lo tanto el Planeamiento Tributario viene a ser el conjunto de actos que un
sujeto, sea persona natural o jurídica, planifica de antemano, en relación a sus
operaciones y al impacto tributario de las mismas. Constituye una herramienta
que tiene el contribuyente que le permitirá evitar contingencias tributarias que
acarreen posteriores reparos tributarios, como consecuencia de un exceso o
defecto en el pago de la obligación tributaria.
El planeamiento tributario tiene como fin optimizar la toma de decisiones
empresariales en base al oportuno conocimiento de las consecuencias tributarias
de cada opción.
En realidad, el planeamiento tributario al cual nos referimos y el cual se va a
desarrollar, es aquel que consiste en una herramienta que tiene el contribuyente y
que le permitirá evitar reparos tributarios y de esta manera minimizar el costo de
sus obligaciones tributarias.
2.2.1.3 Naturaleza Jurídica del Planeamiento Tributario
La Planificación Tributaria es un proceso constituido por conductas lícitas
del contribuyente, queridas y promovidas por el Legislador, a través del
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establecimiento de exenciones, incentivos, y beneficios tributarios, así como de
regímenes y tratamientos impositivos especiales.
2.2.1.4 Importancia del Planeamiento Tributario
Tomando en cuenta que la carga tributaria actualmente tiende a incrementarse, es
necesario preparar un plan tributario a efecto de incluir dentro de los desembolsos
de una entidad económica, los impuestos fiscales a los que afecta.
La planificación tributaria se vincula con la actividad económica y financiera de
la empresa, de manera que .la planeación oportuna de los impuestos, permitirá
contar con los fondos necesarios para cumplir oportunamente con todas las
obligaciones a las que una entidad está sometida, bien se tributarias o no.
La planeación fiscal persigue minimizar el impacto que los tributos tienen
en las gestiones cotidianas y prever su incidencia en los flujos de caja.
En este contexto, Galvis (1998) señala que existen razones que explican la
importancia de la planificación, tales como: la necesidad de escoger la
mayor forma de cumplir con los objetivos trazados, aun cuando haya mucha
seguridad en el futuro, lo que hace posible las actividades en forma
ordenada y con un propósito que impulsa el trabajo en forma clara y
concisa, por otra parte fija la atención en los objetivos para revisar y ampliar los
planes periódicamente con el interés de alcanzarlos.
Así mismo, su relevancia se fundamenta en que permite minimizar los costos, por
cuanto concentra los esfuerzos hacia una meta predeterminada, permitiendo
aprovechar al máximo los recursos de la organización y reduce el trabajo
improductivo; de igual manera la planificación es muy importante por cuanto
facilita el control el cual establece normas de rendimientos, punto de partida y
terminación.
La vida actual es intensa y dinámica, donde el cambio está presente
constantemente, éste puede ser brusco o pausado, la planeación permite asimilar
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estos cambios. Por ende la planeación sigue teniendo razones por las cuales es
importante:
a. Propicia el desarrollo de la empresa al establecer métodos de
utilización racional de los recursos.
b. Reduce los niveles de incertidumbre que se pueden presentar en el futuro,
más no los elimina.
c. Utilización óptima de los recursos monetarios y humanos.
d. Prepara a la empresa para hacer frente a las contingencias que se
presenten, con las mayores garantías de éxito.
e. Mantiene una mentalidad futurista teniendo más visión del porvenir y un
afán de lograr y mejorar las cosas.
f. Condiciona a la empresa al ambiente que lo rodea.
g. Establece un sistema racional para la toma de decisiones, evitando
las corazonadas o empirismo.
h. Reduce al mínimo los riesgos y aprovecha al máximo las oportunidades.
i. Las decisiones se basan en hechos y no en emociones.
j. Promueve la eficiencia al eliminar la improvisación.
k. Proporciona los elementos para llevar a cabo el control.
l. Al establecer un esquema o modelo de trabajo (plan), suministra las bases
a través de las cuales operará la empresa.
m. Disminuye al mínimo los problemas potenciales y proporciona al
administrador magníficos rendimientos de su tiempo y esfuerzo.
n. Permite al ejecutivo evaluar alternativas antes de tomar una decisión.
2.2.1.5 Procesos del Planeamiento Tributario
La planificación tributaria es un proceso, porque está constituida por un conjunto
de actos o actuaciones licitas del contribuyente, dispuestas en el orden más
adecuado, para lograr la finalidad perseguida: ahorro del impuesto o diferimiento
de su pago.
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Según Arespacochaga (1996), que por su finalidad, la tarea de planificar el
ejercicio de una actividad mercantil o la tenencia de un patrimonio mediante la
elección de la vía de acción más eficiente no debe configurarse tanto en la forma
de una recta, simple y directa, sino más bien como una línea curva que discurre
por el lecho que separa el más eficiente cumplimiento de un objetivo y el
deber de cumplir con la legalidad.
Lo que permite observar que el proceso de la planificación tributaria es un
conjunto ordenado de actos, es decir debe ordenarse en mira de un fin
determinado mediante un procedimiento específico.
Los entes económicos poseen diferentes organizaciones y filosofías de
administración, diferentes sistemas de información y medios de control,
están expuestos a diferentes riesgos y poseen diferentes sistemas de información,
contable y de control. Todo este proceso como bien lo expresa Fajardo, J (ob. cit),
desemboca en un plan estratégico que establece el alcance de la planeación
para cada tipo de impuesto al que esta afecta la empresa. Al desarrollar la
estrategia podremos identificar la necesidad de obtener más información de la
situación financiera, a fin de planear el enfoque del plan de pagos. Este enfoque
puede estar dividido en tres etapas:
 Desarrollo de la estrategia del pago de impuestos.
 Planificación detallada de impuestos.
 Preparación de pagos.
Galarraga (ob. cit) considera a los procesos de planificación tributaria como el
conocimiento que se tenga sobre ambiente fiscal-jurídico más adecuado para
operar, la constante evaluación de las alícuotas impositivas, la previsión de
los tributos para una adecuada toma de decisiones, y por último las valoraciones de
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carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal, la
organización de la información y la logística de la planificación.
2.2.1.6 Metodología para la elaboración de la Planificación Tributaria
Galarraga (ob. cit), igualmente muestra la metodología para una
planificación tributara:
- Metodología básica
a. Definición del problema:
Es un estudio y análisis de las operaciones, tiene como propósito
tener un entendimiento claro y concreto del problema.
b. Obtención de la información:
Estudio, análisis y comprensión del ambiente tributario. La
obtención de la información debe estar orientada para el empleo de
estrategias.
- Dirección y organización de la empresa.
- Cultura de la organización.
- Operaciones de la empresa.
- Pérdidas fiscales acumuladas.
- Manejo de la tesorería.
- Políticas de ventas y de precios.
- Políticas de créditos.
- Métodos de valuación de inventarios.
- Políticas de depreciación y amortización de activos.
- Integración de capital.
- Comportamiento de las partidas en conciliación fiscal.
- Comportamiento de los parafiscales.
- Medición del impacto de la tributación informal.
- Comportamiento de los créditos fiscales.
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Con base a la información obtenida, se tendrán elementos suficientes para:
aceptar o rechazar el caso, planear revisar oportunamente lo más
conveniente para la empresa y permitirá planear, en su caso, nueva
información a solicitar. La planificación tributaria nunca debe estar
planteada en términos de no pagar impuestos, ya que esto constituye
también jugar el suma Cero es decir, que la determinación no dé lugar a
pago alguno.
c. Determinación de las alternativas:
En términos generales este procedimiento consiste en seleccionar
alternativas asociadas con economía de opción, que sean factibles de
aplicar legal y administrativamente y que estén aprovechando al
máximo la aplicación de disposiciones que permitan, tanto las
deducciones señaladas en la ley, como el aprovechamiento de
exenciones, subsidios entre otros.
d. Costo de sustitución de alternativas planteadas:
Las alternativas planteadas deben determinarse desde un punto de vista
cuantitativo, considerando los costos de sustitución administrativos y
fiscales de cada una de ellas, para conocer el monto del ahorro que
produce. En ocasiones la alternativa más deseable desde el punto de
vista fiscal por el impacto cualitativo, no puede aplicarse por las
dificultades que se presentan en otros aspectos como los laborables,
los de operación.
e. Toma de decisiones
Como resultado del análisis y estudio de la información obtenida,
se presenta al cliente las alternativas más viables para que el
seleccione la que considere más adecuada.
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La toma de decisiones según Escobar, G (2008), forma parte de un
proceso previo el cual considera una evaluación de la situación
actual, el entorno económico de la empresa y el nivel impositivo, con
base en la cual se toman las decisiones pertinentes utilizando los medios
legales relacionados con las formas de organización, hasta llegar a la
estructura final que requiere de un análisis de sus efectos.
2.2.1.7 Elementos del Planeamiento Tributario
El profesor Norberto Rivas Coronado, señala que los elementos que se deben
considerar al momento de realizar una planificación tributaria son los siguientes:
 La existencia de un negocio proyectado real;
 Las formas de organización legal que existen;
 La Planificación debe contener el concepto de unidad económica, pues debe
comprender a la empresa y sus propietarios.
 Se debe considerar los diversos impuestos que pueden afectar las utilidades
de las empresas.
Adicionalmente, menciona que podemos considerar como “elementos
fundamentales” de planificación tributaria los siguientes:
 El Sujeto: El Sujeto del Planeamiento Tributario no es el profesional o
asesor que realiza intelectual o materialmente la función de planificar,
sino el contribuyente beneficiario de ella.
 El Objeto: El Objeto del planeamiento Tributario es la materia sobre la cual
recae, es decir, la existencia de un negocio real proyectado. El planeamiento
Tributario siempre debe referirse a negocios lícitos, razón por la cual se
descartan todas las acciones de elusión y de evasión. En consecuencia el
objeto de El planeamiento Tributario debe ser lícito, legal o legítimo.
 La finalidad: La finalidad del Planeamiento Tributario es el ahorro
impositivo o el diferimiento del pago.
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 El proceso: Está constituido por un conjunto de actos o actuaciones
lícitas del contribuyente, dispuestas en el orden más adecuado, para lograr la
finalidad perseguida: ahorro de impuesto o diferimiento del pago.
 El Procedimiento: Conjunto de reglas y principios que regulan el
proceso de planificación tributaria, para la consecución de sus finalidades
propias.
 Mecanismos o herramientas: Para que el proceso de planificación tributaria
conduzca a la minimización de la carga impositiva del contribuyente,
es necesario valerse de todos los instrumentos de análisis, métodos y
modelos proporcionados por el Derecho, la Economía, las Finanzas, la
Administración, la Ingeniería Económica y Financiera, entre otras
disciplinas.
El planeamiento Tributario supone un análisis inter-disciplinario, puesto que la
búsqueda de la vía tributaria menos onerosa, para desarrollar las
actividades empresariales, es compleja (no sólo por lo cambiante de la
legislación tributaria, sino por las distintas variables involucradas). No basta
tener conocimientos sobre distintas disciplinas, sino que, además, es necesaria
una buena dosis de ingenio. Todo esto puede facilitarse si se tiene una
metodología de análisis adecuada a los distintos casos. De esto dependerá el
resultado óptimo de la planificación.
2.2.1.8 Principios del Planeamiento Tributario
Los principios del planeamiento Tributario son las directrices que guían la
función del profesional que realiza la Planificación, a fin de que la vía tributaria
elegida por éste, sea la más eficiente en la minimización de la carga impositiva
total del contribuyente.
Los Principios son:
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a. Necesidad: El planeamiento Tributario se la realiza cuando el contribuyente
tenga real necesidad de ella.
Por consiguiente, no siempre resulta útil y conveniente efectuar una
planificación tributaria, sino únicamente cuando el contribuyente quiera
minimizar la carga impositiva, ante un negocio proyectado real.
b. Legalidad: En un estado de derecho, nadie está autorizado para
transgredir la ley o burlar el espíritu de ella.
Los Planeamientos tributarias realizadas por los contribuyentes, para que
sean calificadas como tales, deben ajustarse estrictamente al ordenamiento
jurídico vigente.
El planeamiento Tributario incumpliría el principio de Legalidad, en los
casos que se configura alguna situación que puede calificarse por la
Administración Tributaria o por los Tribunales de Justicia, como elusión o
evasión tributaria.
El límite entre Planificación tributaria y la elusión es muy delgado, muy
débil, razón por la cual, en muchos casos, será difícil determinar si estamos
en presencia de uno u otro tipo de conductas, porque la diferencia estará dada
casi siempre por el propósito que ha guiado al contribuyente, el que no
siempre es conocido o declarado.
Consciente el legislador de la dificultad de efectuar la distinción entre
Planificación Tributaria y elusión Tributaria, ha establecido diversas
normas que contemplan “medidas anti elusión”, estas medidas en algunos
casos, han traído perjuicio al contribuyente, infringiéndose principalmente,
el principio de la “capacidad contributiva”.
Además de la elusión tributaria, la Planificación Tributaria tiene como
límite las conductas de evasión Tributaria. Sin embargo, en este caso, no
existe dificultad para distinguir entre planificación y evasión, ya que la
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evasión se trata de conductas ilícitas, debidamente sancionado por nuestras
leyes tributarias.
c. Oportuno: La Planificación Tributaria debe hacerse siempre teniendo
presente la conveniencia del tiempo y del lugar.
El tiempo en que debe hacerse la Planificación Tributaria es siempre
anterior a la ejecución de los actos que conforman el proceso, pues si
fuera posterior sería verificación o control.
Con anterioridad significa antes de que se constituya la sociedad, antes de que
se haga la inversión, antes de que comience un ejercicio económico.
El lugar en que se va a efectuar El planeamiento Tributario, debe ser
conveniente, según la ubicación de la empresa, de sus propietarios o de la
inversión. Así por ejemplo, El planeamiento Tributario puede ser nacional o
internacional.
d. Global: En la Planificación Tributaria deben considerarse todos los
impuestos que pueden afectar al contribuyente.
Los impuestos a considerar conforme al principio Global, son: Impuesto
a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuestos Municipales,
Impuestos Aduaneros, etc.
e. Utilidad: El planeamiento Tributario debe arrojar un saldo favorable al
contribuyente, es decir, debe ser útil y conveniente para él.
Es útil y conveniente cuando los beneficios son superiores a los costos,
y no existen riesgos o contingencias tributarias o estos son mínimos.
f. Realidad: El planeamiento Tributario debe ser sobre un negocio real
proyectado, razón por lo cual nunca debe traducirse en artificios formales sin
contenido real.
En otras palabras, las opciones que se evalúan, para elegir la más
conveniente, son siempre opciones reales con un sentido de negocio. La
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Planificación Tributaria no se pueda dar para negocios simulados o
negocios indirectos, que tengan como finalidad eludir impuestos.
g. Singularidad: El planeamiento Tributario tiene sus peculiaridades, motivo
por el cual no es posible copiar o acomodar una planificación anterior como
modelo, sin tener en cuenta las características propias del caso que se analiza.
h. Seguridad: El principio de seguridad supone considerar, en un proceso de
Planificación Tributaria, todos sus riesgos implícitos, con el fin de evitar
que la Administración Tributaria la califique de elusión, o lo que más grave
de evasión.
Es decir que toda Planificación Tributaria, tiene que ajustarse al ordenamiento
jurídico vigente y por lo tanto, no existe contingencia tributaria de tasación o
de cualquier otra objeción por parte de la Administración Tributaria.
i. Integridad: La empresa no debe considerarse aislada de su propietario,
sino en conjunto, es decir de forma integrada.
El planeamiento Tributario trata de minimizar la carga tributaria total, es
decir, deben considerarse tanto los impuestos que afectan a la empresa,
como los que gravan al empresario.
j. Temporalidad: La Planificación Tributaria se hace siempre dentro de
un “horizonte temporal”, en el cual va a desarrollarse el negocio o proyecto
de inversión, que puede ser más o menos extenso, aun cuando algunas veces
puede agotarse en un acto concreto.
El “horizonte temporal” de El planeamiento Tributario puede ser más o
menos extenso, dependiendo del tipo de negocio o proyecto
empresarial. En algunos casos, sólo comprenderá un ejercicio
comercial, y, en otros, toda la vida del proyecto.
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k. Interdisciplinar: El planeamiento Tributario debe analizarse en forma
interdisciplinaria, es decir, se debe apoyar en disciplinas como las
Finanzas, Contabilidad, Derecho, etc.
2.2.1.9 Clasificación del Planeamiento Tributario
El planeamiento Tributario se clasifica en interna y externa.
a. Planificación Interna.- La que se realiza dentro de un país,
considerando la normativa legal y contable de un territorio.
b. Planificación externa.- La que se realice fuera del territorio y
considera tratados y convenios celebrados con otros países para evitar
la doble tributación.
2.2.1.10Objetivos del planeamiento Tributario
 Lograr el mejor cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y la forma
correcta de presentación de las Declaraciones Juradas evitando la
generación de contingencias tributarias que conlleven a posibles reparos
que aumenten la base imponible en la determinación de Impuestos.
 Desarrollo de una estrategia que nos permita cumplir adecuadamente con
las Obligaciones Tributarias, aprovechando las oportunidades permitidas
por la Legislación tributaria Vigente.
 Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicación del régimen
tributario acogido, que le permita mayores beneficios y ahorro fiscal.
 Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios.
 Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y
tenga un impacto en el normal desarrollo de la empresa.
 Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones
gerenciales.
 Cuantificar el ahorro y costos fiscales de operaciones económicas futuras.
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2.2.1.11Obligación Tributaria
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza
jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la
conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del
deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de
la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo
hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o
forzosamente el cumplimiento de la misma.
2.2.1.12Riesgo Tributario en la Planificación
Según Galarraga (ob cit) El Riesgo Tributario es el peligro contingente de
daño, ocasionado al sujeto pasivo del tributo, como consecuencia de: La
Presión Tributaria, el Incumplimiento de sus Obligaciones Impositivas y
como ultimo las Consecuencias de sus propias Decisiones Económicas.
El Riesgo Tributario se clasifica según Galarraga (ob cit) en:
a. Riesgo Objetivo: es el grado de daño patrimonial que puede ser
causado al patrimonio del sujeto pasivo del tributo, en vista del
efecto de las obligaciones tributarias al que esté sometido.
b. Riesgo Subjetivo: es el grado de daño patrimonial que pudiera
causarse al contribuyente en vista de decisiones propias tomadas por
miembros de la empresa, como es la negativa de reconocer una
determinada ley tributaria.
2.2.1.13Medición de los riesgos Tributarios
El proceso de la planificación tributaria, siempre partirá por la
medición del riesgo tributario, como consecuencia de:
21
a. Presión tributaria: Constituye un indicador cuantitativo que
relaciona los ingresos tributarios de una economía y el Producto
Bruto Interno (PBI). Permite medir la intensidad con la que un país
grava a sus contribuyentes a través de tasas impositivas. Este
indicador ayuda al Estado en la toma de decisiones y en la
aplicación de políticas tributarias que resulten en cargas
equitativamente distribuidas entre los contribuyentes; de ese modo, la
presión tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado por
el Estado por impuestos. De manera personal, se refiere al porcentaje de
los ingresos que los particulares deben aportar al Estado en concepto de
impuestos.
b. El incumplimiento de sus obligaciones impositivas: Los impuestos,
tanto por la cantidad de recursos que han de pagarse, como por la carga
administrativa necesaria para poder pagarlos, siempre tienen un impacto
negativo sobre las personas naturales o jurídicas obligadas.
c. Las consecuencias de sus propias decisiones económicas
2.2.1.14Control Interno Tributario
Toda empresa sin importar el sector económico al que pertenece, necesita de
la aplicación y cumplimiento de un control interno, que ayude o mejore, el
normal desarrollo de las actividades, y de esta manera contribuir a la
consecución de los objetivos institucionales.
Para Barráez (1999), el control interno tributario son todas aquellas normas,
políticas, procedimientos y requisitos, encaminados a garantizar el
cumplimiento del ordenamiento legal que rige la materia tributaria, lo cual
permite acatar los lineamientos emanados de la administración
tributaria, con el fin de cumplir con las obligaciones tributarias.
El control interno tributario busca cumplir con los siguientes objetivos:
a. Establecer políticas, normas y procedimientos al pago de tributos.
22
b. Garantizar el cumplimiento del ordenamiento legal establecido respecto
a la materia tributaria.
c. Sustentar la confiabilidad de la base imponible a ser tratada
tributariamente.
d. Salvaguardar los activos.
e. Velar por el logro de los objetivos establecidos.
f. Proveer información veraz y oportuna para servir de base a la
toma de decisiones.
De acuerdo a lo anterior expuesto, el control interno tributario comprende un
plan de organización donde todas las políticas se encuentren
coordinadas, para cumplir con las obligaciones tributarias, verificando la
exactitud de los hechos imponibles y el cabal cumplimiento de los deberes
formales que señala la normativa legal del Perú. Lo que a la larga resulta
positivo para la rentabilidad y crecimiento de la organización.
2.2.1.15Carga fiscal
Específicamente para la empresa en estudio, la carga fiscal es la
relación existente entre los distintos impuestos u obligaciones tributarias
a las que se encuentra sometida y el total de los ingresos netos de la misma
contribuyente.
Por otro lado, Barry (1992) opina: la planificación tributaria es un proceso
que consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales
relevantes” vale decir, aquellos que inciden y determinan el monto de
la declaración fiscal, en tal sentido el autor continua refiriendo que a través de
la planificación tributaria se pueden “establecer relaciones y realizar
transacciones y operaciones con el fin de mantener lo más bajo posible la
carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que
se realizan los negocios y se alcanzan objetivos personales.
23
La planificación tributaria implica entonces la conjugación organizada de
varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las
actividades necesarias para el cumplimiento de los propósitos de la
Organización y sus miembros, siempre enmarcada en las disposiciones
legales. Se observa entonces como se encuentra inserta dentro de la
planificación estratégica.
Aspectos que permiten aminorar la carga fiscal
1. Elegir la forma jurídica más adecuada para constituir su
empresa y ubicarla en zona en donde existan tratamientos
fiscales más favorables.
2. Elegir métodos apropiados: de depreciación de activos fijos
en función de la actividad económica de la empresa; de
valuación ó sistema de inventarios, que no inflen el valor de
los mismos.
3. Cumplir los requisitos fiscales para obtener el máximo de
deducciones.
4. Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener
exenciones, subsidios, divertimentos.
5. Armonizar los presupuestos de tesorería, con los pagos de
obligaciones tributarias.
6. Conocer de antemano las reglas de fiscalización y control fiscal.
2.2.1.16Calendario de Obligaciones Tributarias
El Calendario Tributario se define como las fechas de los vencimientos
para presentar y realizar el pago de los impuestos. Este instrumento es una
medida de control interno tributario, que consiste en una diagramación diaria y
clasificada por mes, el cual muestra todas las obligaciones tributarias que deben
acometerse durante todo el año fiscal para un determinado contribuyente. En este
sentido, los calendarios constituyen una herramienta para la determinación y pago
24
de los tributos, permitiendo a la gerencia de la organización un control más
efectivo sobre los ejecutores de dichas responsabilidades y de esta manera
contribuye a reducir los riesgos de afectación del flujo de efectivo, así como
también a minimizar el cumplimiento extemporáneo, y de todas las demás
obligaciones inherentes a la empresa.
Siguiendo el mismo orden de ideas, el cumplimiento periódico de las
obligaciones tributarias, obliga necesariamente a programar los eventos y
las erogaciones. Esta periodicidad, se encuentra establecida en las leyes y
normativas fiscales y parafiscales vigentes, y manejadas adecuadamente, son una
herramienta de control, no tan solo para las autoridades competentes, si no para el
contribuyente, ya que le permite programar sus actividades y operaciones, de
forma tal que se cumpla el principio de certeza y oportunidad.
2.2.2 Impuesto a la Renta
2.2.2.1 Concepto del Impuesto a la Renta
Según lo señala la Administración Tributaria - SUNAT:
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como “ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada año. Grava las rentas que provengan de la explotación de un
capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en
forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicación conjunta de
ambos factores (capital y trabajo), así como las ganancias de capital. Si bien la
determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo largo del
“ejercicio gravable”, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de
manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones. Estos conceptos
son considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar como
créditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que se
determine en la Declaración Jurada Anual. La alícuota para el pago del Impuesto
25
a la Renta correspondiente para la Actividad Empresarial (Renta de tercera
categoría), es el 28% sobre la utilidad neta del ejercicio.
Según lo señalado por algunos autores nos hace referencia a que: “El Impuesto a
la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como
manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o
generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de
una actividad empresarial = capital + trabajo).(Bravo, J. 2002. “La Renta como
materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relación con la
contabilidad”)
2.2.2.2 Clasificación de los Impuestos
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que
hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por
la legislación de cada país.
2.2.2.2.1 Impuesto Directo:
Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones
permanentes y que se hace efectivo mediante nóminas o padrones.
2.2.2.2.2 Impuesto Indirecto:
Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o
situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor
científico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organización
administrativa.
La importancia de los impuestos indirectos en los países de rentas bajas
se debe en gran medida a aspectos de administración y cumplimientos
tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho más difícil de
administrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado a través de
controles físicos. La única excepción es la renta sujeta a impuesto
mediante retención, pero aun en este caso las autoridades tienen que
26
supervisar a los agentes de retención para garantizar la transferencia al
gobierno de los impuestos retenidos.
De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos
directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales
(objetivo) según tenga en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza
en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de
los impuestos personales se encuentra en la imposición progresiva sobre
la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de
familia, el origen de renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos
reales están, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
Otro ejemplo de tributo que contribuyentes impuestos indirectos son los
siguientes:
 Timbres Fiscales
 Licores
 Sucesiones
 Registros Público
 Patentes y Marcas de Fabricas
2.2.2.3 Determinación del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes del régimen general perceptores de renta de tercera categoría
están obligados a presentar la Declaración Jurada (DJ) Anual del Impuesto a la
Renta, en ese sentido deberá sujetarse a las exigencias establecidas en la R.S. Nº
304-2012/SUNAT publicada el 29.12.12; en la que se establece el uso del
Programa de Declaración telemática - PDT Nº 682 como medio de declaración.
El plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual se realizará de acuerdo
con el cronograma de Declaraciones establecida por SUNAT.
27
2.2.2.4 Características del Impuesto a la Renta
Para poder describir al Impuesto a la Renta como tributo se debe tener en cuenta
sus características, que según nos hace mención ALVA MATTEUCCI, Mario.
(2013) en su libro: Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta. Algunas de las
características serían las siguientes:
Primera característica:
Tiene el carácter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta
determine. De este modo será el propio contribuyente quien debe soportar la
carga económica por sí mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas – IGV, toda vez que
allí el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo
este último denominado “sujeto incidido económicamente”.
Segunda Característica:
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicación del
principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal y Vertical), al estar
relacionada con la Capacidad Contributiva.
Es importante precisar que los índices básicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
(i) la renta que se obtiene.
(ii) el capital que se posee.
(iii) el gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el más utilizado es el
criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la
renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la
equidad.
28
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el
patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones
directas, inmediatas de la capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento
del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N° 2727-2002-AA/TC (Caso
IEAN 6): Allí se precisó lo siguiente:
“Uno de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la potestad
tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio
informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal (…). Asimismo, se
encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia
tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, según
el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a
los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de
recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal o
patrimonial de los contribuyentes”.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad
Contributiva lo podemos encontrar en la STC N° 53-2004-AI/TC, la cual precisa
lo siguiente:
“El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible,
no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74º
de la Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es implícito en la
medida que constituye la base para la determinación de la cantidad individual
con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar
el gasto público; además de ello, su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso
para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que también se encuentra
29
unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7
VIII. B. 1)”
Tercera característica:
El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las épocas en las que exista alza
de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudación a favor del fisco y
en épocas en las cuales exista recesión, toda vez que ello permite una mayor
liberación de recursos al mercado (en términos económicos donde hay
compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de
afectación (es decir las que gravan menos tasas impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economía. En épocas de alza de precios el
Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en épocas de recesión, se
liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectación en
escalas menores
Cuarta característica:
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesión de hechos
económicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el
legislador verifica que la hipótesis de incidencia tributaria se va a configurar
después que transcurra este período.
Quinta característica:
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el
origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categorías.
30
También puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravámenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de
ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.
En este sistema existe una íntima relación entre cada impuesto cedular con su
fuente de renta (trabajo, capital, combinación de ambos).En caso que se presenta
la combinación de ambos supuestos entonces se considerará como un impuesto
de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Perú .
2.2.2.5 La teoría de la Renta
La teoría de la renta – producto también conocida como la teoría de la fuente.
Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los supuestos de
afectación al pago del Impuesto a la Renta.
Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser
periódico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de
generar ingresos periódicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto
y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el
caso de una máquina, una nave de carga, un ómnibus interprovincial, una parcela
agrícola, entre otros.
También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.
En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y no
necesariamente efectiva.
Conforme lo señala FERNANDEZ CARTAGENA “La renta se caracteriza por
ser una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella.
Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no
se agota en la producción de la renta, sino que la sobrevive.
31
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es un
ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha
periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que
exista una potencialidad para ello”.
Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad
de que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad de
reproducción del ingreso significa que la fuente productora del rédito o la
profesión o actividad de la persona cuando, en este último caso, es la actividad
humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se
vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores de
renta”.
En la doctrina extranjera resulta relevante la opinión de GARCÍA BELSUNCE el
cual señala con respecto al rédito lo siguiente “Constituye rédito aquel beneficio
que corresponde al fin a que se destina el bien que lo originó, o que deriva de la
actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significación alguna la
frecuencia de ese ingreso”.
El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del
artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la
Renta grava “las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.
2.2.2.5.1 La teoría del flujo de la Riqueza
Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que
proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se
encontrarían las rentas obtenidas por Ganancias por realización de bienes
de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales,
Ingresos a título gratuito.
32
En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artículo
específico que regule esta teoría, ello a diferencia de la Teoría renta –
producto que se ha descrito anteriormente y que si tiene un referente
normativo.
Por este motivo coincidimos con lo señalado por RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEÓN cuando menciona que “En el campo de la Política
Fiscal esta teoría considera renta gravable a todo beneficio económico
que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es
más complicado. No existe un artículo de la LIR que consagre de modo
general todos los alcances de la teoría flujo de riqueza. Nuestro
legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro
de la teoría flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que
proceder con la descripción de cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR señala que la ganancia de capital se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR señala de
modo expreso el aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de
capital).
Con relación al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la
LIR guarda silencio. En cambio, por excepción, la LIR se refiere de
modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el último párrafo
del art. 2 de la LIR señala que no constituye una ganancia de capital
gravable el resultado de la enajenación de la casa-habitación por parte
de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a
una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que
constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de
la enajenación de predios tales como una casa de playa –inicialmente
adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una
persona natural.”
33
La SUNAT también tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el
Informe Nº 252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005,
en el cual precisa que:
“En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación
del Impuesto a la Renta, una de sus características es que para que la
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como
renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones”.
2.2.2.5.2 La teoría del consumo más incremento Patrimonial
Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente dos
rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de
pago o ingresos. Aquí se debe analizar las variaciones patrimoniales y
los consumos realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para
efectos de la afectación al Impuesto a la renta los cambios del valor del
patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el
comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse en cuenta un
período inicial de revisión que puede coincidir con el ejercicio con el 1
de enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si una persona
al 1 de enero contaba con un vehículo que utilizaba para su transporte
personal y al 31 de diciembre la Administración Tributaria aprecia que
tiene registrado a su nombre 12 vehículos en el Registro Público de
Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones
34
juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de
los mencionados bienes.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusión
del Informe Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de
2011, el cual señala lo siguiente:
“A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se
verificará, previamente, la documentación presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e
ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron
utilizados para la adquisición de bienes y/o la realización de consumos
en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una
variación patrimonial. ”
El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no
incremento patrimonial serían los consumos realizados por la persona
que se está fiscalizando. Aquí pueden estar por ejemplo el uso de bienes
de consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisición de bienes y
uso de diversos servicios, ya sean de propia producción, por el tema de
goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso de las
caminatas, los paseos como juegos o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el Capítulo
XII denominado “De la Administración del Impuesto y su determinación
sobre base presunta”, se encuentra el texto del artículo 92º, el cual
precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que
justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administración Tributaria
(particularmente la SUNAT) podrá requerir al deudor tributario que
sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
35
De esta manera el incremento patrimonial se determinará tomando en
cuenta, entre otros los siguientes elementos:
a. Los signos exteriores de riqueza.
b. Las variaciones patrimoniales.
c. La adquisición y transferencia de bienes.
d. Las inversiones.
e. Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero.
f. Los consumos.
g. Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo
a los métodos que establezca el Reglamento.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto
que a ves pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de
múltiples formas, sean estas de manera directa o indirecta. Es
precisamente a través de estas manifestaciones en las cuales la
Administración Tributaria puede apreciar algún tipo de renta oculta o no
declarada.
Sobre esta teoría el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN
manifiesta lo siguiente:
“Para la Política Fiscal esta teoría entiende que la renta gravable es
toda variación del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que
no existe un artículo en la LIR que adopte de modo general todos los
casos que se encuentran comprendidos por la teoría del consumo más
incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos
casos que están alcanzados por la teoría que venimos examinando En
este sentido la LIR contiene la descripción de cada uno de estos casos.
36
Por regla general la descripción legal de los aspectos objetivos del
hecho generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de
notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos
subjetivos del referido hecho generador. En la medida que la teoría del
consumo más incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros
casos, a las variaciones del patrimonio de las personas naturales;
entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de
sujetos.
Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas
al Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la
LIR a lo largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de
la LIR, según el cual se configura una renta (ficta) cuando el propietario
de un predio cede su uso a título gratuito. Definitivamente este
dispositivo legal se refiere a la persona natural que cede el indicado
predio.”
Cabe mencionar que el texto del artículo 52º de la Ley del Impuesto a la
Renta se regula el supuesto de la presunción de incremento patrimonial,
en la medida que no pueda ser justificada por el deudor tributario,
conforme se aprecia a continuación:
Ley del Impuesto a la Renta
(Parte pertinente)
“Artículo 52º.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales NO podrán ser justificados con:
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas”
37
Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el
Tribunal Fiscal, nos referimos a la RTF Nº 01692-4-2006, la cual se
menciona a continuación:
RTF: 01692-4-2006
“En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente
según el cual no procede la aplicación de la mencionada presunción
(Artículo 52º LIR), en tanto la Administración tiene conocimiento del
origen ilícito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda
vez que, como se ha indicado, no cabe la justificación del incremento
patrimonial detectado a aquél con el resultado de actividades ilícitas
como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse
a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de
actividades ilegales, toda vez que operada la presunción bajo análisis…,
se presume de pleno derecho que las rentas que habría generado éste
constituyen renta gravable….”
2.2.2.6 Importancia del Impuesto a la Renta
Se puede resumir en dos puntos de vista:
Desde un ángulo doctrinario este tipo de imposición representa la implantación
de un impuesto moderno, de mayor justicia tributaria y con el cual puede ser
gravada a las rentas provenientes de todas las actividades humanas, sean producto
de capital de trabajo. Desde el punto de vista de la justicia fiscal, el impuesto a la
renta es el más justo, equitativo y eficaz.
Desde un punto de vista social, el impuesto a la renta satisface la conciencia
soda!, que inspirándose en un ideal de evidente justicia, quiere que cada
individuo aporte al estado una contribución pecuniaria que esté en relación con la
posición económica que ocupa.
2.2.2.7 Criterios para determinar el Impuesto a la Renta
38
A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculación para efectos de
determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado país,
los más conocidos son básicamente tres:
 Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte
de sus actividades una persona natural o el lugar de constitución de una
persona jurídica.
 Nacionalidad. Vínculo político y social que une a una persona (“nacional”)
con el Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan
Estados Unidos y las Filipinas.
 Fuente. Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde se está
generando o produciendo la renta.
En nuestro país, el artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, contiene las reglas para la
determinación de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se
establecen los criterios de vinculación utilizados por el Perú. Ellos son: Domicilio
y Fuente.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condición de domiciliado en el país
(sea persona natural o jurídica entre otros casos), deberá tributar con dicho
impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es
decir por la obtención de:
 Rentas de fuente peruana.
 Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deberá tributar con el
Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas únicamente en el territorio de
la república, es decir dentro del país.
 Rentas de fuente peruana.
39
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qué tipo de renta se encuentra
percibiendo un sujeto.
En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna
entidad domiciliada en el Perú, entonces solo se considerará gravado con el
Impuesto a la Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Perú y no
por la renta que perciba en otras partes del mundo.
2.2.2.8 Inafectaciones del IR
Dentro del concepto general del término inafectación, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del ámbito de aplicación o afectación de un
tributo, tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectación
lógica y a la inafectación legal.
2.2.2.8.1 Inafectación lógica, debemos precisar que una vez que se conozca la
hipótesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder
considerar gravada una operación con un determinado impuesto o tributo,
por una simple deducción se puede ubicar a aquellos supuestos que no se
encuentran dentro de lo que la norma establece.
Ello implica un pequeño ejercicio de deducción con la utilidad de la
lógica sobre todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos
expresamente en la previsión normativa que el legislador determinó
inicialmente en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.
2.2.2.8.2 Inafectación legal: podemos mencionar que constituyen todos aquellos
casos que por disposición expresa de la Ley no se encuentran afectos al
pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia
Ley se ha determinado su exclusión del ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta.
2.2.2.9 Principio de Causalidad del Impuesto a la Renta
40
Uno de los principales reparos que realiza la Administración Tributaria a las
empresas es sobre los gastos que presenta en sus declaraciones juradas, pues para
que los gastos sean reconocidos como tales deben cumplir con el “Principio de
Causalidad” que se menciona en la Ley de Impuesto a la Renta (LIR). El TUO de
la LIR en el artículo 37 se menciona lo siguiente: “A fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por
esta ley…”
Criterio de aceptación del gasto por parte de SUNAT:
Los reparos tributarios hechos por la Administración Tributaria – SUNAT
apuntan al desconocimiento del gasto por no cumplirse con el Principio de
Causalidad, tomando como base los siguientes criterios:
 Gastos necesarios para generar la renta y mantener la fuente
 Los gastos deben estar debidamente acreditados y contar con la
documentación sustentatoria necesaria.
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal respecto al Principio de Causalidad:
El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado Principio de
Causalidad al emitir la RTF Nº 710-2-99, de fecha 25 de agosto de 1999, cuando
lo define como:
“La relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación
de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de
carácter amplio (…), por lo cual para ser determinado deberán aplicarse criterios
adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o
que estos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones, entre
otros.”
Por lo tanto, debemos precisar que no basta con el solo hecho de invocar el
principio de causalidad para determinar si el gasto es deducible o no, para ello es
41
necesario que exista un correlato con la realidad, de manera que la operación que
se haya realizado y respecto de la cual se necesite efectuar la deducción del gasto
2.2.2.10Gastos Deducibles y No deducibles del Impuesto a la Renta
2.2.2.10.1 Gastos Deducibles
“Delimitados en el Artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta,
aquellos gastos deducibles para la determinación del Impuesto a la
Renta de tercera categoría”.
Algunos de los gastos tipificados en la Ley del Impuesto a la Renta cómo
deducibles son:
 Gastos de representación.
 Gastos de viaje, viáticos y movilidad.
 Perdidas extraordinarias.
 Depreciaciones.
 Mermas y desmedros.
 Provisión y castigo de la deuda incobrable.
 Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal
 Remuneraciones de los directores.
 Gastos de funcionamiento vehículos (según cantidad y categoría).
Estos gastos son aceptados tributariamente por la Administración
Tributaria - SUNAT para poder ser deducidos de la base imponible
previo a la determinación del Impuesto a la Renta. Se les llama también
gastos no reparables, porque son gastos que sí acepta la administración
tributaria, ya que cumplen con el principio de causalidad y se encuentran
expresamente tipificados en la Ley del Impuesto a la Renta como
permitidos sin que excedan los límites establecidos en la misma Ley, de
lo contrario el exceso será adicionado a la utilidad imponible.
42
2.2.2.10.2 Gastos no deducibles
“Establecidos en el Artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta como
no deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría”
Los gastos no deducibles fiscalmente son aquellos que no pueden ser
tenidos en cuenta para la determinación del resultado fiscal o tributario
del ejercicio, el cual expresa el importe de la renta o beneficio en el
ejercicio por lo que la empresa debe tributar, es decir, lo que conocemos
como base imponible.
Algunos de estos gastos son los siguientes:
 Gastos personales
 Impuesto a la Renta
 Las multas
 Las donaciones o cualquier otro acto de liberalidad
 La amortización de llaves, marcas, patentes y otros activos
intangibles similares.
 Los gastos sustentados con documentación que no cumpla
con las características mínimas establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Se les llama también gastos reparables, porque si bien contablemente son
gastos por su naturaleza, tributariamente van a ser adicionados para
determinar la utilidad imponible sobre la cual se aplica la alícuota del
28% para determinar el monto del Impuesto a la Renta a pagar
2.3. Definición de términos básicos
Contingencia Tributaria
43
El término contingencia tributaria es utilizado comúnmente en el argot contable, para
hacer alusión a los riesgos inherentes al desarrollo de las actividades de la empresa.
De acuerdo a la Comisión de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(Boletín C-12), en el curso normal de sus operaciones toda empresa lleva a cabo una
multitud de transacciones o se ve afectada por eventos económicos externos, sobre los
que existe incertidumbre en mayor o menor grado, en cuanto a su resultado final.
Esta incertidumbre o riesgo inherente en las transacciones y eventos que afectan a una
entidad se denota en contabilidad por la palabra “Contingencia”, la que se ha definido
como una condición, situación o conjunto de circunstancias que involucran cierto grado de
incertidumbre que pueda resultar a través de la consumación de un hecho, en la adquisición o
pérdida de un activo o en el origen o cancelación de un pasivo que generalmente trae
como consecuencia una utilidad o una pérdida.
Gasto deducible
Son aquellos gastos aceptados tributariamente por SUNAT para poder deducir el Impuesto a
la Renta. Se les llama también gastos no reparables, porque como arriba menciono son gastos
aceptados (que están relacionados al Giro del Negocio).
Evasión Tributaria
Evasión fiscal o tributaria es toda eliminación o disminución de un monto tributario producida
dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y
que logra tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales.
Economía de opción
Consiste en obtener un ahorro tributario, al optar por un tratamiento tributario alternativo,
dispuesto en la Ley. Lo que se busca es un ahorro fiscal de las partes que intervienen ante la
Administración Tributaria. Este ahorro es permitido por la legislación.
Adiciones
44
Es el monto conformado por todos los gastos en que se ha incurrido la empresa que no
son aceptados luego de aplicar el artículo 37º y 44º de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artículo 21 del Reglamento.
Reparo Tributario
Objeciones realizadas por la Administración Tributaria sobre la situación tributaria del
contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos, elementos de la base
imponible, entre otros.
Observaciones realizadas sobre el incumplimiento o incorrecta aplicación de leyes,
reglamentos y normas tributarias. La prestigiosa Revista Actualidad Empresarial indica
que: Los reparos tributarios son las Adiciones y Deducciones tributarias que una
empresa informa en su DJ Anual, las que podrán ser de dos clases: permanentes o
temporales.
Deducciones
Monto que la ley permite descontar por haberse incurrido en gastos para la obtención de
ingresos imponibles.
Deuda Tributaria
Suma adeudada al acreedor tributario por concepto de tributos, recargos, multas, intereses
moratorios y de ser el caso, los intereses que se generan por el acogimiento al beneficio
de Fraccionamiento o Aplazamiento previsto en el Código tributario.
Infracción Tributaria
Toda acción u omisión que implique violación de las normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el Código Tributario o en otras leyes o normas de rango
similar.
La obligación Tributaria
Es la imposición o exigencia moral de pagar el tributo, nace con la realización de cada hecho
imponible que le da origen.
45
Y según esta expresamente en el artículo 2 del Código Tributario: “La obligación tributaria
nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.”
2.4. Sistema de Hipótesis
2.4.1 General
El Planeamiento Tributario tiene relación de manera positiva económicamente en
la determinación del Impuesto a la Renta en las MYPES de Tacna
2.4.2 Especificas
 Los dispositivos legales tiene un gran impacto en la determinación del
Impuesto a la Renta en las MYPES de Tacna
 El planeamiento Tributario se viene aplicando consecutivamente en las
MYPES de Tacna.
2.5. Sistema de Variables
VARIABLE INDEPENDIENTE
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Operaciones que realiza el contribuyente con el objeto de evitar posibles contingencias
tributarias que generen posteriores reparos tributarios, y evitar una mayor carga fiscal.
DEFINICION OPERACIONAL
 Diagnostico
 Realizar un análisis de la situación actual de las MYPES, a fin de identificar los
puntos críticos que tengan impacto en el Impuesto a la Renta.
DIMENSIONES
 Planificación
 Propósito
 Ambiente Tributario
INDICADORES
 Términos generales
 Medición de riesgos
46
 Calendario de las obligaciones
VARIABLE DEPENDIENTE
IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como
manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar
renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas.
DEFINICION OPERACIONAL
 Identificación de los gastos deducible y no deducible. (Art. 37 y 44 de la LIR).
 Aplicación del criterio del Devengado.
DIMENSIONES
 Aplicación del criterio del devengado
INDICADORES
 Gastos deducibles
 Gastos no deducible
47
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA
3.1. Tipo de Investigación
Esta investigación es del tipo básica o pura, por cuanto todos los aspectos son
teorizados, aunque sus alcances serán prácticos en la medida que sean aplicados a las
MYPES de Tacna.
3.2. Diseño de Investigación
La investigación es del nivel descriptiva-explicativa, por cuanto se analiza la incidencia
del planeamiento Financiero en la gestión de los MYPES de Tacna.
El diseño que se ha utilizado para efectos del presente trabajo de investigación es el que
corresponde al explicativo correlacional en una misma muestra.
Siendo su representación gráfica la siguiente:
M ---- O x I O y
Dónde:
M = Impuesto a la Renta
O = Observación de cada una de las medidas realizadas.
x = Planeamiento Tributario (V. INDEPENDIENTE)
y = Incidencia positiva en la determinación del Impuesto a la Renta (V.
DEPENDIENTE)
I = Grado de influencia entre la causa y el efecto
3.3. Población y muestra
3.3.1 Población
La población para el presente trabajo de investigación se constituyó por los

gerentes o titulares de las MYPES inscritas en la Intendencia de Aduanas de
Tacna – SUNAT de la Ciudad de Tacna.
Tabla 01: Unidad de análisis – Población
Unidad de Análisis Población
MYPES, inscritas en la base de datos de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria 25 000
(Sunat)
48
Fuente: Elaboración propia
3.3.2 Muestra
Para el presente trabajo de investigación no fue necesario obtener muestra en el caso de las
MYPES, se utilizó una muestra no probabilística, es decir que se trabajará con 50 MYPES de la
ciudad de Tacna.
3.4. Técnicas e instrumentos de recolección de datos
Las técnicas utilizadas para poder obtener los datos e información correspondiente
a las variables y poderlas adaptar a las necesidades que requiera la presente
investigación son las siguientes:
 Entrevista:
Se ha empleado ésta Técnica para efectos de entablar una comunicación directa
con los gerentes y dueños de las MYPES de Tacna a fin de obtener las
respuestas verbales a las interrogantes planteadas sobre el problema propuesto.
- Instrumento: Guía de Entrevista, la cual permitirá obtener información
acerca de la situación de cada empresa
 Análisis de documentos:
Se ha efectuado una evaluación para determinar la correcta aplicación de
las Principales Normas Contables y Tributarias vigentes que tengan
incidencia directa o indirecta en la determinación del Impuesto a la Renta.
- Instrumento: Guía de Análisis, la cual permitirá obtener información de
cómo se encuentra registrado los datos para el cálculo del Impuesto a la
Renta.
3.5. Técnicas de procesamiento de datos
Las técnicas que se emplearán es el estadístico en sus diferentes modalidades que
serán las siguientes:
a. Procedimiento
49
Se utilizó el sistema SPS para Windows, paquete con recursos para el análisis
descriptivo de las variables y para el cálculo de medidas inferenciales, el cual
permitirá:
- Elaboración de las tablas de doble entrada que permitirá ver el
comportamiento conjunto de las variables según sus categorías y clases
- Desarrollo del coeficiente de correlación de Spearman Rho.
b. Procesamiento de datos
Se aplicaron las fuentes estadísticas, que permitirá una comprensión global, rápida y
directa de la información que aparece en cifras
c. Presentación de datos
Consiste en la presentación ordenada de los datos en filas y columnas, con el
objetivo de facilitar su lectura y posterior interpretación. Se utilizará para
presentar la información resultante del procesamiento estadístico de los datos
recolectados.
 Gráficos estadísticos:
Se derivan de los datos y expresan visualmente los valores numéricos
que aparecen en las tablas estadísticas .Su objetivo es permitir una
comprensión global, rápida y directa de la información que aparece en
cifras.
Los datos serán registrados en hojas preparadas por los autores
diseñados de acuerdo a los objetivos propuestos, los cuales serán
procesados empleando el programa Microsoft Excel 2010.
3.6. Selección y validación de los instrumentos de investigación.
En el presente trabajo e investigación de selecciono y valido los instrumentos para la
investigación, mediante el análisis por objetivos de la guía de análisis documental y
cuestionario.
50
Tabla 02: Validación de los instrumentos de investigación
N° TIPO DE INSTRUMENTO NOMBRE DE INSTRUMENTO

01 Guía de Cuestionario Relación que existe entre el
Planeamiento Tributario en la
determinación del Impuesto a la Renta
de las MYPES en Tacna
CAPÍTULO IV: RESULTADOS Y DISCUCIÓN
4.1. Tratamiento estadístico e interpretación de cuadros
El Planeamiento Tributario se ha venido desarrollando durante el periodo de 2016 , la
información es procesada con el objeto de obtener los resultados del
Planeamiento Tributario puesto en práctica y ver los resultados plasmados en las
MYPES, que luego serán analizados, demostrando la eficiencia de esta
herramienta para evitar contingencias Tributarias que recaigan en reparos futuros para
la empresa.
Luego de haber procesado la información de las operaciones correspondientes al
periodo 2016, se han elaborado adicionalmente la presentación de resultados de las
encuestas realizadas a la MYPES de Tacna.
4.2. Presentación de resultados, tablas, gráficos, etc.
La encuesta ha sido diseñada para obtener información de la percepción de algunas
MYPES de la ciudad de Tacna, sobre la relación el Planeamiento Tributario y la
determinación del Impuesto a la Renta, año 2016.
Encuestados: 50 MYPES de la ciudad de Tacna.
¿Considera la planificación tributaria como una anticipación de lo que hay que
hacer al inicio del ejercicio económico?
TABLA Nº 02
Frecuencia Porcentaje
Válido Nunca 3 6%
51
Casi nunca 9 18%
A veces 12 24%
Casi
16 32%
siempre
Siempre 10 20%
Total 50 100%
FIGURA Nº 01 Planificación tributaria como una anticipación
Considera la planificación tributaria como

una anticipación al inicio del ejercicio
económico
35%
30%
25%
20%
15% 32%
24%
10% 20%
18%
5%
6%
0%
Nunca Casi nunca Aveces Casi siempre Siempre
COMENTARIO: En el grafico Nº 02 podemos observar que el 24% de las MYPES a
veces realiza una planificación tributaria como anticipación de lo que hay que hacer al
inicio del ejercicio económico, así como también el 14% de las MYPES nunca realiza
una planificación.
¿Existe un cronograma de actividades para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
sobre el Impuesto a la Renta?
TABLANº 03
Cronograma de actividades
Válido Nunca 5 10%
Casi nunca 9 18%
A veces 13 26%
52
Casi
13 26%
siempre
Siempre 10 20%
Total 50 100%
FIGURA Nº 03 Cronograma de actividades para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Existe un cronograma de actividades para el

cumplimiento de las obligaciones
30%
25%
26% 26%
20%
20%
18%
15%
10%
10%
5%
0%
COMENTARIO: En el gráfico Nº 03 podemos observar que el 10% de las MYPES no realiza
un cronograma de actividades para el cumplimiento de las obligaciones tributarias sobre el
Impuesto a la Renta esto se debe a que no tienen programadas sus actividades.
¿El personal que conforma el departamento de contabilidad ha realizado cursos de
actualización?
TABLA N° 04 El personal que conforma el departamento de contabilidad ha realizado
cursos de actualización
Válido Nunca 6 12%
Casi nunca 11 22%
A veces 15 30%
Casi
10 20%
siempre
Siempre 8 16%
Total 50 100%
53
GRAFICO Nº 04 departamento de contabilidad realizado cursos de actualización
El personal que conforma el departamento de

contabilidad ha realizado cursos de actualizacion
35%
30%
30%
25%
20% 22%
20%
15%
16%
10% 12%
5%
0%
COMENTARIO: En la figura Nº 03 podemos observar que el 36% de las MYPES
hacen que el personal que conforma el departamento de contabilidad realice cursos de
actualización
¿Cuenta la empresa con normas de Control Interno para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias?
TABLA N° 05 Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Válido Nunca 9 18%
Casi nunca 8 16%
A veces 15 30%
Casi
11 22%
siempre
Siempre 7 14%
Total 50 100%
54
FIGURA Nº 04 Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Cuenta la empresa con normas de Control

Interno
35%
30%
30%
25%
20% 22%
15% 18%
16%
14%
10%
5%
0%
Cuenta con normas de Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
¿Se mantiene al pendiente del cumplimiento de las obligaciones tributarias en
relación del Impuesto a la Renta?
TABLA N° 06 Cumplimiento de las obligaciones tributarias
Válido Nunca 8 16%
Casi nunca 10 20%
A veces 8 16%
Casi
13 26%
siempre
Siempre 11 22%
Total 50 100%
GRAFICO Nº 05 Cumplimiento de las obligaciones tributarias
55
Se mantiene el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
30%
25%
26%
20% 22%
20%
15%
16% 16%
10%
5%
0%
COMENTARIO: En el gráfico Nº 05 podemos observar que el 10% de las MYPES siempre
mantienen al pendiente del cumplimiento de las obligaciones tributarias en relación del
Impuesto a la Renta
¿Se realizan oportunamente las operaciones económicas según el calendario de
obligaciones establecidas?
TABLA N° 07 planificación tributaria como una anticipación
Válido Nunca 2 26%
Casi nunca 4 14%
A veces 8 16%
Casi
18 16%
siempre
Siempre 16 28%
Total 48 100%
FIGURA Nº 06 planificación tributaria como una anticipación
56
Se realizan las operaciones económicas
según el calendario de obligaciones
30%
28%
25%
26%
20%
15%
16% 16%
14%
10%
5%
0%
realizan oportunamente las operaciones económicas según el calendario de obligaciones
establecidas
¿Los cálculos del Impuesto a la Renta son realizados con base a las normativas
legales existentes?
TABLA N° 08 planificación tributaria como una anticipación
Válido Nunca 0 0%
Casi nunca 3 6%
A veces 5 10%
Casi
8 16%
siempre
Siempre 34 68%
Total 50 100%
FIGURA Nº 07 planificación tributaria como una anticipación
57
Los cálculos del IR son realizados con base a
las normativas legales
80%
70%
68%
60%
50%
40%
30%
20%
10% 16%
0% 6% 10%
0%
COMENTARIO: En la figura Nº 07 podemos observar que el 6% de las MYPES que
realizan el cálculo del Impuesto a la Renta casi nunca lo realizan con base a las
normativas legales existentes
¿Tiene un manual de normas y procedimientos a aplicar en materia de
Retenciones del Impuesto a la Renta?
TABLA N° 09 manual de normas y procedimientos a aplicar
Válido Nunca 1 2%
Casi nunca 1 2%
A veces 2 4%
Casi
10 20%
siempre
Siempre 35 71%
Total 49 100%
FIGURA Nº 08 manual de normas y procedimientos a aplicar
58
Tiene un manual de normas y
procedimientos
80%
70%
71%
60%
50%
40%
30%
20%
20%
10%
2% 2% 4%
0%
COMENTARIO: En la figura Nº 08 podemos observar que el 2% de las MYPES no
tienen un manual de normas y procedimientos a aplicar en materia de Retenciones del
Impuesto a la Renta
¿Tiene conocimiento de cuales son gastos necesarios para generar el ingreso?
TABLA N° 10 Cuales son gastos necesarios para generar el ingreso
Válido Nunca 0 0%
Casi nunca 2 4%
A veces 5 10%
Casi
5 10%
siempre
Siempre 38 76%
Total 50 100%
Fuente
FIGURA Nº 09 Cuales son gastos necesarios para generar el ingreso
59
Tiene conocimiento de cuales son gastos
necesarios para generar el ingreso
80%
70% 76%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0% 4% 10% 10%
0%
COMENTARIO: En la figura Nº 09 podemos observar que el 4% de las MYPES casi
nunca tiene conocimiento de cuales son gastos necesarios para generar el ingreso
¿Sabe que se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el año anterior por
una compra personal y ha sido registrada en la contabilidad de su empresa?
TABLA N° 11 Sabe que se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el año
anterior por una compra personal
Válido Nunca 0 0%
Casi nunca 1 2%
A veces 6 12%
Casi
20 40%
siempre
Siempre 23 46%
Total 50 100%
FIGURA Nº 10 Sabe que se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el año
anterior por una compra personal
60
Porcentaje
50%
45%
46%
40%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10% 12%
5%
0% 2%
0%
COMENTARIO: En la figura Nº 10 podemos observar que el 2% de las MYPES casi nunca
sabe que se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el año anterior por una compra
personal y ha sido registrada en la contabilidad de su empresa
¿Tiene conocimiento de cuáles son las consecuencias de la utilización indebida de gastos
personales?
TABLA N° 12 consecuencias de la utilización indebida de gastos personales
Válido Nunca 4 8%
Casi nunca 7 14%
A veces 8 16%
Casi
16 32%
siempre
Siempre 15 30%
Total 50 100%
FIGURA Nº 11 consecuencias de la utilización indebida de gastos personales
61
cuáles son las consecuencias de la
utilización indebida de gastos personales
35%
30% 32%
30%
25%
20%
15%
16%
14%
10%
8%
5%
0%
Tiene conocimiento de cuáles son las consecuencias de la utilización indebida de gastos
personales
¿Se conoce las sanciones pecuniarias por la no presentación de los impuestos en los plazos
establecidos?
TABLA N° 13 Sanciones pecuniarias por la no presentación de los impuestos
Válido Nunca 2 4%
Casi nunca 5 10%
A veces 6 13%
Casi
8 17%
siempre
Siempre 27 56%
Total 48 100%
Fuente
FIGURA Nº 12 Sanciones pecuniarias por la no presentación de los impuestos
62
Se conoce las sanciones por la no
presentación de los impuestos en los plazos
establecidos
60%
56%
50%
40%
30%
20%
17%
10% 13%
10%
4%
0%
ELABORACION: Propia
conoce las sanciones pecuniarias por la no presentación de los impuestos en los plazos
establecidos
4.3. Contraste de hipótesis
La aplicación del Planeamiento Tributario en las MYPES de Tacna fue llevada a
cabo durante el periodo del 2016, bajo los lineamientos establecidos en el mismo
Planeamiento Tributario y con el apoyo integral de Gerencia y el Área de
Contabilidad.
Para efectos de determinar el impacto del Planeamiento Tributario en las MYPES
se toma como eje principal para la interpretación de los resultados, la muestra
tomada de la investigación la misma que está conformada por todos los gastos no
deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, es decir, aquellos que se van
a tener que adicionar para determinar la Renta Imponible estableciéndose para ello
una mayor base para el cálculo del 28% correspondiente al Impuesto a la Renta.
4.3.1. Primera hipótesis especifica
63
a. Planteamiento de la hipótesis
Ho: Las campañas de préstamos personales no se caracterizan por tener
alta tasa de interés.
H1: Las campañas de préstamos personales se caracterizan por tener alta
tasa de interés.
b. Nivel de significancia: 0.05
Para todo valor de p igual o menor que 0.05 se rechaza Ho.
c. Elección de la prueba estadística
Chi cuadrado
d. Cálculo de estadístico
Estadísticos de contraste
TABLA 1: PRUEBA DE CHI CUADRADO
V1R
Chi-cuadrado(a) 79.983
Gl 2
Sig. asintót. .000
e. Regla de decisión
 Rechazar Ho Si el valor-p es menor a ,05
 No rechazar Ho Si el valor-p es mayor a ,05
f. Conclusión:
Los resultados de la tabla dan como resultado que el valor – p = ,000 es
menor que el nivel de significancia ,05; por lo tanto se rechaza la hipótesis
nula y se concluye que con un nivel de confianza del 95% que las
campañas de préstamos personales ser caracterizan por ser promociones
que tienen alta tasa de interés.
4.3.2. Segunda hipótesis especifica
64
Ho: El cliente bancarizado se caracteriza por no ser en su mayoría
personas independientes.
H1: El cliente bancarizado se caracteriza por ser en su mayoría personas
independientes.

Chi cuadrado
Estadísticos de contraste
TABLA 2: PRUEBA DE CHI- CUADRADO
V2R
Chi-cuadrado(a) 306.894
Gl 1
Sig. asintót. .000

f. Conclusión:

menor que el nivel de significancia ,05; por lo tanto se rechaza la
hipótesis nula y se concluye que con un nivel de confianza del 95% que
el cliente bancarizado se caracteriza por ser en mayoría personas
independientes
4.3.3. Hipótesis General
Ho: Las campañas de préstamos personales no están relacionados

significativamente con los ingresos de los clientes bancarizados.
H1: las campañas de préstamos personales están relacionados
significativamente con los ingresos de los clientes bancarizados.
65
Chi cuadrado
TABLA 3: TABLA DE CONTINGENCIA V2R * V1R

Recuento
V1R
1.00 2.00 3.00 Total
V2R 2.00 0 13 0 13
3.00 41 159 144 344
Total 41 172 144 357
TABLA 4PRUEBAS DE CHI-CUADRADO
Sig. asintótica
Valor gl (bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 14.511(a) 2 .001

Razón de
19.515 2 .000
verosimilitudes
Asociación lineal por
2.575 1 .109
lineal
N de casos válidos 357
f. Conclusión:
menor que el nivel de significancia ,05; por lo tanto se rechaza la hipótesis
nula y se concluye que con un nivel de confianza del 95% que las
campañas de préstamos personales están relacionados significativamente
con los ingresos de los clientes bancarizados.
66
4.4. Discusión de resultados.
Los resultados obtenidos por la encuesta se aplicaran a la población constituida por las
MYPES de Tacna.
El presente trabajo de investigación, tiene como resultados una serie de puntos
críticos que las MYPES desconocían por motivos de la no aplicación de un
Planeamiento Tributario que originaban Reparos Tributarios. A continuación
detallamos los puntos encontrados:
 Las MYPES en el periodo 2016 tuvo una serie de contingencias tributarias,
conllevando a la determinación de una serie de reparos tributarios
efecto de una fiscalización, lo que dio lugar a la determinación de un mayor
Impuesto a la Renta a pagar.
 Como se ha podido evidenciar en el diagnostico tributario realizado a las
MYPES fue objeto de una serie de reparos por lo que tuvo que realizar el
pago de multas, comprobantes que no cumplen con los requisitos y
aplicación del gasto de depreciación con exceso, con un total de reparos
tributarios ascendentes.
 Las MYPES, en el periodo 2016 han implementado un planeamiento
tributario, para evitar las contingencias en el periodo actual y en periodos
futuros.
CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES
1. El programa de auditoría tributaria preventiva IGV – Renta permitirá detectar
anticipadamente contingencias tributarias que permitan identificar y minimizar el
riesgo por incumplimiento tributario en las obligaciones formales y sustanciales del
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impuesto general a las ventas e impuesto a la renta empresarial para empresas
comercializadoras de combustible líquido.
2. Los propietarios, socios, accionistas y/o representantes legales consideran que sus
controles internos no son eficaces dentro de este tipo de empresas, por lo que la
evaluación del control interno permitió identificar puntos débiles en este tipo de
empresas.
3. Los procedimientos propuestos para el impuesto general a las ventas e impuesto a la
renta del programa de auditoría tributaria preventiva permitirá identificar con
mayor facilidad los posibles errores y/o irregularidades por reparos tributarios a estos
impuestos, optimizando la toma de decisiones en este tipo de empresas.
4. La principal ventaja para la aplicación de este programa es que puede anticiparse a
eventos indeseados que originarían en este tipo de empresas un des
financiamiento al tener que pagar al órgano administrador del tributo sanciones
administrativas fiscales y tributos omitidos.
RECOMENDACIONES
1. Las empresas deben de utilizar programas de auditorías tributarias preventivas
que permitan detectar errores e irregularidades oportunamente.
2. Las empresas deben evaluar sus sistemas de control internos para tener una razonable
seguridad de cómo está funcionando sus controles
3. Las empresas deben hacer de conocimiento estos programas al personal contable
con el propósito de que eviten errores e irregularidades.
4. Los colegios de contadores pueden fomentar la auditoría tributaria preventiva
mediante charlas, publicidad y propaganda.
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MATRIZ DE CONSISTENCIA
EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS MYPES DE TACNA, 2016
Problemas Objetivos Hipótesis Variables Indicadores
PROBLEMA PRINCIPAL OBJETIVO GENERAL HIPOTESIS PRINCIPAL VARIABLE  Calendario de la

DEPENDIENTE obligación
¿De qué manera incide el Determinar la incidencia del El Planeamiento Tributario incide PLANEAMIENTO Tributaria
Planeamiento Tributario en la Planeamiento Tributario en la de manera positiva en la TRIBUTARIO  Normas y
procedimientos
determinación del Impuesto a la determinación del Impuesto a la determinación del Impuesto a la
 Riesgo tributario
Renta en la MYPES de Tacna? Renta en MYPES de Tacna Renta en las MYPES de Tacna
PROBLEMA ESPECÍFICO OBJETIVO ESPECÍFICO HIPOTESIS SECUNDARIAS VARIABLE

INDEPENDIENTE  Gastos
 ¿Cuál es el impacto de los  Diagnosticar el impacto de • La aplicación del Planeamiento RENTA NETA deducibles
dispositivos legales de los dispositivos legales de Tributario es positiva en las  Gastos no
carácter tributario en la carácter tributario que MYPES de Tacna deducibles
determinación del Impuesto a determinan el Impuesto a la • El planeamiento tributario se
la Renta? Renta. viene aplicando
 ¿De qué manera se viene  Determinar la aplicación del consecutivamente en las MYPES
aplicando el Planeamiento Planeamiento Tributario en de Tacna
Tributario en las MYPES de las MYPES de Tacna.
Tacna?
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Operacionalización de variables
VARIABLES DEFINICION DEFINICION OPERACIONAL DIMENSIONES INDICADORES
INDEPENDIENTE Operaciones que realiza el  Diagnostico  Planificación  Términos generales

contribuyente con el objeto de  Realizar un análisis de la
PLANEAMIENTO
evitar posibles contingencias Situación actual de las MYPES, a
TRIBUTARIO  Propósito  Medición de riesgos
tributarias que generen fin de identificar los puntos
posteriores reparos tributarios, y críticos que tengan impacto en el
evitar una mayor carga fiscal. Impuesto a la Renta.
 Ambiente Tributario  Calendarización de la
obligaciones
El Impuesto a la Renta es un  Identificación de los gastos  Gastos deducibles

tributo que se precipita deducible y no deducible. (Art.
directamente sobre la renta como 37 y 44 de la LIR).  Aplicación del criterio del
DEPENDIENTE manifestación de riqueza. En devengado
estricto, dicho impuesto grava el  Aplicación del criterio del
IMPUESTO A LA hecho de percibir o generar renta, Devengado.
RENTA la cual puede generarse de fuentes
 Gastos no deducibles
pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes
mixtas.
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INTRODUCCION

planeación generalmente hacen referencia a la adopción e implementación de políticas tributarias

fiscales y evitar el cometimiento de infracciones por parte de los contribuyentes.

Al proceso de planificación tributaria erróneamente se lo ha asociado con conductas elusivas y

evasivas, cuando su verdadero rol y su filosofía se fundamentan en la reducción de la carga fiscal,

exponen a riesgos innecesarios.

legalmente establecidos con propósitos específicos, la planificación tributaria e ha convertido en una

que las disposiciones tributarias producirán en su situación económica y financiera.

1.1. Identificación y determinación del problema

El sistema tributario ha experimentado constantes cambios a la vez que el entorno de

la actividad tributaria adquiere mayor complejidad para las empresas, generando

contingencias que se evidencian en las Fiscalizaciones o Auditorias Tributarias, las que en

su gran mayoría devienen en reparos tributarios ocasionando la determinación de un

mayor impuesto y por ende el consiguiente impacto económico y financiero en la empresa.

En la actualidad uno de los problemas que más aflige a las empresas es el

de la Superintendencia de Administración Tributaria – SUNAT como la Entidad del

Estado encargada de la Recaudación de los Tributos en el Territorio nacional. Por tanto

las empresas se ven en la obligación de agenciarse de recursos y herramientas que les

permitan afrontar dicha situación.

El desconocimiento de las empresas acerca de las normas y la equivocada aplicación

de las mismas, inciden directamente en la determinación de su carga tributaria; ya que

podría efectuarse un cálculo elevado de impuestos que perjudiquen la liquidez de la empresa,

reparos tributarios al ser verificados por la Administración Tributaria (SUNAT), que

sanción correspondiente; generando elevados costos y un impacto económico y financiero

empresa en estudio. en el periodo correspondiente al año 2016 y que contiene la estructura,

procedimientos y técnicas que se ajusten a su realidad y a las Normas Tributarias vigentes;

de la obligación que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el

por gastos que no son aceptados tributariamente, y evitar la determinación de un pago

excesivo o indebido en el Impuesto a la Renta.

1.2. Formulación del problema

1.2.1 Problema Principal

¿De qué manera incide el Planeamiento Tributario en la determinación del

Impuesto a la Renta en la MYPES de Tacna?

1.2.2 Problemas Específicos

 ¿Cuál es el impacto de los principales dispositivos legales que determinan el

 ¿De qué manera se viene aplicando El planeamiento Tributario en las MYPES de

1.3. Objetivos de la Investigación

1.3.1. Objetivo General

Impuesto a la Renta en MYPES de Tacna

1.3.2. Objetivos Específicos

 Diagnosticar el impacto de los dispositivos legales que determinan el Impuesto a

la Renta por las MYPES de Tacna

 Determinar la aplicación del planeamiento Tributario en las MYPES de Tacna.

1.4. Importancia y alcances de la investigación

El presente trabajo de investigación se justifica en la importancia del planeamiento tributario

el cual busca entre otras cosas:

reparos tributarios que se pueda originar por el desconocimiento o la errónea de la

Por consiguiente es importante la implementación de una Planificación tributaria en las

empresas, que permita evitar contingencias tributarias, aprovechar los beneficios

tributarios contemplados expresamente en la Ley y conocer el efecto de los impuesto

en la toma de decisiones que tengan una repercusión económica y financieramente en la

empresa. Permitirá demostrar que la aplicación de un adecuado y oportuno Plan Tributario,

puedan generarle un perjuicio económico aumentando su carga fiscal.

las MYPES de Tacna generándoles mayor utilidad.

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes del estudio

2.1.1. Trabajos Internacionales

En el trabajo de investigación titulada “ Costos y Gastos deducibles en las

empresas comerciales, análisis del Impuesto sobre la Renta y las Normas

Internacionales de Contabilidad” , desarrollada por el autor Sebastiana

Mangandi Ortiz y José Antonio (2006) en la Universidad de San Carlos de

 Cuando se cotejan la Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR), y las

Normas Internacionales de Contabilidad, (NIC), se observan

discrepancias en lo que se refiere al reconocimiento contable de ciertos