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¿Es el Colegio de
Contadores Privados de
Costa Rica un colegio
profesional?
JUNTA DIRECTIVA
Presidente
C.P.I. Lic. Gustavo Flores Oviedo
Primer Vicepresidente
C.P.I. Lic. Raúl Quesada Madriz
Primer Secretario
C.P.I. Lic. Rodrigo Luna Monge
Segunda Secretaria
C.P.I. Ivannia Lizano Arguello
Tesorero
19 Legalización
C.P.I. Miguel Fernández Porras
4 Editorial 11 XXV
Conferencia de libros
Primer Vocal
5 Educación en Interamericana C.P.I. Luis Cárdenas Chacón
valores de Contabilidad 21 D151: Un
verdadero Segundo Vocal
14 Comisión
6 Las casas del dolor de C.P.I. Lic. Oswaldo Rosales Castellón
de salarios
contador en cabeza
nuestros Fiscal
15 Aduanas y C.P.I. Lic. Carlos Murillo Salazar
consejos
tributación
regionales CONSEJO EDITORIAL
en un solo
8 Grupo Oro ente es
C.P.I. Lic. Gustavo Flores Oviedo
posible en C.P.I. Lic. Edgar Richmond Piedra MSc.
10 Cecap: Dando Costa Rica Yamyleth Arias Molina
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EDITORIAL
P
ara poder aclarar dicha cía, propias por su naturaleza, Por lo expuesto en los párrafos
inquietud debemos ir al del aparato estatal, y son anteriores de la ley orgánica del
artículo 3 de la ley 1269 del atribuciones que generan el colegio y los criterios emitidos por
02 de Marzo de 1951 y sus ejercicio de actividad admi- la Contraloría General de la
reformas, y complementariamente al nistrativa por su parte. Las República y de la Sala Cons-
artículo 1 de su reglamento (Decreto facultades de fiscalización, con- titucional, podemos concluir y
ejecutivo # 3022-E del 21 de Mayo trol y poder disciplinario, son confirmar, que el Colegio de
de 1973), en el cual señala la esencialmente funciones pro- Contadores Privados de Costa
finalidad del colegio: pias del Estado, que están en Rica, como ente de naturaleza
este caso, en manos de los pública no estatal, es un ente
a) Promover el desarrollo de las colegios profesionales; por tanto profesional creado por ley, y bajo
Ciencias Contables y proteger mientras ejecuten acciones en esa condición debe velar y fis-
su ejercicio como profesión. este ámbito están generando calizar el correcto ejercicio pro-
b) Defender los derechos de sus actos administrativos." fesional de la contaduría privada
integrantes y promover su 2. C-088-95 en el que se señala lo que ejerzan sus agremiados, los
mejoramiento económico; y siguiente "Los colegios profesionales cuales en el artículo 4 de la Ley
c) Fomentar el acercamiento social y son personas de derecho público de Orgánica #1269 del colegio
profesional de sus componentes y carácter no estatal a los cuales se les dispone:
ejercer vigilancia y jurisdicción ha asignado legalmente funciones,
disciplinaria sobre sus miembros en competencia y potestades de "Para los efectos de la presente
relación con el ejercicio profesional. Derecho Público para la protección ley solo se reconocerán como
del interés publico y de los derechos Contadores Privados a los
Aunado a ello debemos citar el de sus agremiados" inscritos en el colegio y que no
artículo #1, que al respecto indica: se encuentren suspendidos
"El Colegio de Contadores Estos criterios fueron reafirmados y temporalmente en el ejercicio
Privados de Costa Rica es una desarrollados por nuestra Sala profesional".
corporación pública con domicilio Constitucional en voto # 1386-90 de
en la ciudad capital…". las 16 horas y 42 minutos del día 24 Ahora bien, es importante mencio-
de Octubre de 1990, al indicar "Así a nar que todos los agremiados al
Basado en lo anteriormente los Colegios Profesionales se les colegio son profesionales en el
expuesto y tomando en cuenta asigna como norma el control ejercicio de esta función, pero solo
los pronunciamientos de la objetivo de las condiciones de serán considerados como profe-
Contraloría General de la ingresos en la profesión y la potestad sionales universitarios a los que
Republica en sus criterios: disciplinaria sobre sus miembros y hayan seguido una carrera a este
no cabe duda que la encomienda de nivel, como por ejemplo: los
1. C-091-98 el cual indica que estas funciones públicas juega con bachilleres y licenciados en con-
"Los colegios Profesionales se frecuencia como causa determinante taduría pública, y los licenciados
caracterizan porque su confor- de la creación de Corporación en ciencias económicas y sociales
mación tiende a la defensa de Públicas sectoriales o Colegios. En de la U.C.R., especializados en
los intereses del gremio que realidad se trata de verdaderos Administración de Negocios.
representan; no obstante este agentes de la Administración
fin trasciende también hacia la (descentralización) de la que reciben, Lo anteriormente expuesto esta
protección del interés publico, por delegación, el ejercicio de sustentado en el criterio de la
desplegando actividades de algunas funciones propias de aquella Dirección General de Servicio Civil
regulación, fiscalización y poli- y controladas por ella misma." y el Consejo Nacional de Rectores.
4 DICIEMBRE 2003
desde el COLEGIO
EDUCACION EN VALORES
QUERIDO
QUERIDOCOLEGIADO
COLEGIADO
En el trasfondo del actuar humano Por lo tanto:
con las características señaladas
está el logro de las necesidades Considerando que parece que el
ctualmente se sostiene que individualismo extremo es parte
E
En el mes de marzo, la Junta De esa forma es que hemos les invito para que juntos levan-
Directiva planteó la necesidad logrado cristalizar con éxito los temos una actuación protagó-
del cobro de una cuota sueños de los contadores de los nica y cardinal.
extraordinaria con el fin único de Consejos Regionales de Carta-
fortalecer el fondo económico de go, Santa Cruz y
los Consejos Regionales, de tal Turrialba los cuales ya
forma éstos podrian consolidar cuentan con la "CASA
despues de 14 años de lucha su DELCONTADOR ".
gran sueño, la construcción de
las "CASAS DEL CONTADOR". Por otra parte los
Consejos de Nico-ya
Tal y como fue mi compromiso y Los Santos ya
ante la Asamblea General, hoy cuentan con sus
meses despues de que ustedes lotes, y en el caso de
me otorgarán el privilegio y Nicoya ya se inicia-
responsabilidad de presidir ron trabajos en su
6 DICIEMBRE 2003
desde el COLEGIO
7 COSTA RICA
desde el COLEGIO
8 DICIEMBRE 2003
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9
desde el COLEGIO
10 DICIEMBRE 2003
ACTUALIDAD
U
na delegación de contadores y
contadoras de nuestro país
XXV
viajaron a Panamá, para asistir a la
XXV Conferencia Interamericana de
Contabilidad ( CIC ) que se efectuó del 7
al 10 de Setiembre en el Centro de
Convenciones Atlapa.
DELEGACIÓN A PANAMA
Cabe mencionar que de la delegación
destacan los siguientes contadores privados:
Alvarado Quirós Maritza, Azofeifa Fuentes
Ronald, Benavides Bolaños Maritza,
Cascante Cascante Olman, Castro Quesada
Maria del Pilar, Cháves Cerdas Mario, Flores
Oviedo Gustavo, García Sánchez Miguel,
Garvey Rojas Alberto, Herradora Chacón
Lorena, Jiménez Hernández Javier, López
Muñoz Juan Carlos, Mora Obando Ricardo,
Quesada Segura Elizabeth, Rosales Arrieta
De izquierda a derecha: Isidro Soto, Costa Rica,
Director Titular AIC, Pierre Barnes, Canadá, Oswaldo, Rosales Castellón Osvaldo, Rovira
Primer Vicepresidente AIC, Leonardo Rodrí- Castillo Erick, Soto Sánchez Isidro, Valerín
guez, Cuba en el Exilio, Presidente AIC, Rene Sandino Henry, Valverde Brenes Mario y
Ricol, Francia, Presidente IFAC, Gustavo Flores, Zamora Quesada Carlos.
Costa Rica, Director Alterno AIC y Presidente
del C.C.P.C.R. La organización de la AIC establece como
miembros patrocinadores los Organismos
Profesionales de 23 países del continente, en
el caso de nuestro país la representación en
AIC
Asociación Interamericana
de Contabilidad
la Junta de Directores de la AIC en el período
2001-2003 estuvo a cargo de el CPI Lic. Isidro
Soto Sánchez quién fungió como Director
Titular, Vicepresidente de Afi-
liaciones del Comité Ejecutivo,
y miembro del comité eje-
cutivo de la AIC en calidad de
vicepresidente de afiliaciones
y por nuestro actual Presi-
dente el CPI Lic. Gustavo
Flores Oviedo Director Alterno.
11 COSTA RICA
EL CONTADOR
Al Día
• ¿No cree usted que su
empresa, su lugar de trabajo
o usted merecen anunciarse
en El Contador Al Día?
Bendiciones,
Salario
GRADO ACADEMICO
a los agremiados en la edición #32 de la Revista "El
maestría Contador al Día" y vía correo electrónico, una encuesta de
4% la cual se pudieran obtener datos reales y concisos.
licenciatura técnico medio
31% Esta información nos permitió, por ejemplo, ubicar en que
15%
sector se desenvuelven los colegiados, así como sus grados
del Contador
académicos y condiciones salariales, además de otros datos
necesarios para marcar la pauta de nuestra Comisión.
diplomado
25% De la muestra analizada profunda y minuciosamente, se
bachillerato obtuvieron los siguientes resultados:
25%
• Con respecto al grado académico de los colegiados,
se puede concluir que la mayoría de la población se
encuentra dentro del rango de profesional
universitario (Bachillerato, licenciatura y maestría).
CONDICION SALARIAL Unicamente el 15% de la población conserva su
condición de técnico medio.
14 DICIEMBRE 2003
ACTUALIDAD
ADUANAS Y TRIBUTACION
EN UN SOLO ENTE
ES POSIBLE EN COSTA RICA
C
onviene analizar de de Control Fiscal y de esta
previo a sintetizar sobre manera convertirse en un
el fondo del presente sistema tributario capaz de
artículo, lo que según detectar, de descubrir, de iden-
García Añoveros, es un sistema tificar manifestaciones de capa-
tributario. Señala este autor en cidad económica, de poder
Un reto urgente que lo conducente: "Sistema Tribu-
tario es un conjunto coherente
hacerle frente a las defrau-
daciones, contrabandos, ilícitos
de tributos, no cualquier acu- tributarios, entre otros; y sobre
enfrenta el actual mulación de figuras tributarias y todo poder contar con controles
una conciencia clara de los eficientes e inteligentes , los que
Gobierno: objetivos a perseguir, tanto
fiscales como extrafiscales".
servirán de pilar fundamental
para el mejor recaudo de la
Hacienda Pública Costarri-cense.
Actualizar, Costa Rica vive un proceso de
No cabe duda que el gran
reforma tributaria, entendida
esfuerzo llevado a cabo por las
sistematizar y dentro de ésta, la aduanera, que
dio inicio en el año 1995 con la altas autoridades de ambas
promulgación de la Nueva Ley direcciones para poderlas mo-
uniformar el de Aduanas y que aún se en-
cuentra en marcha.
dernizar, han arrojado resulta-
dos positivos, valga destacar en
estos contextos, la figura de la
sistema tributario Resulta relevante hacer una autodeterminación de la decla-
reflexión, y es que con el ración, de gran trascendencia
tiempo, las cosas, las personas, tanto en las Aduanas y en la
las instituciones, también los Tributación.
sistemas terminan parecién-
dose a lo que verdaderamente No obstante estos esfuerzos, no
son. Los sistemas tributarios debemos perder de vista, que
tutelan la correcta percepción una de las características de la
de los tributos, en apego a las Hacienda Pública costarricense
características de eficiencia, ha sido la de su escasa
responsabilidad, celeridad, justi- vocación tributaria, de ahí el
cia, neutral, proporcionabilidad, reflejo en la ausencia de una
razonabilidad, entre otros. reforma tributaria sistemática,
que en palabras del Dr. Adrián
Un reto urgente que enfrenta el Torrealba, refiere al "…diseño
actual Gobierno de la Repú- de un plan general del sistema
MARTIN A. FERNANDEZ BORGE
blica, es el actualizar, siste- tributario deseado, para a partir
matizar y uniformar el sistema de ahí configurar las figuras
tributario, en el sentido de unir a tributarias concretas y los
la Dirección General de la mecanismos formales y sancio-
Tributación, a la Dirección Ge- nadores necesarios para su
neral de Aduanas, y a la Policía aplicación.
15 COSTA RICA
ACTUALIDAD
Bajo este contexto, es que funciones, entonces estamos en puestas, revisar la estructura
resulta a todas luces conve- la obligación de suministrar los tributaria y ampliar su base.
niente unir a estas dos ingresos tributarios nece-sarios
instituciones. Con lo que en un para sufragarlos. La incapacidad del Estado
principio se denominaría la costarricense de obtener los
Agencia Nacional de Recau- Es así como un reto fiscal, lo recursos que necesita a través
dación Tributaria la cual no ha constituye el generar un nivel de ingresos ordinarios, o sea,
sido vista con buenos ojos por adecuado de recaudación para impuestos, ha generado en un
parte de diferentes sectores de poder financiar los servicios que déficit cuya salida requiere de
la sociedad costarricense, pero esperamos del Gobierno y los esfuerzos de todos los miem-
que opera con éxito en otros compromisos derivados del bros de la sociedad civil, para
países, que van a la vanguardia pasado. Para ello Costa Rica sacar adelante al país. El
en esta materia, permitiría de debe contar con un sistema problema del déficit se centra
manera directa la coordinación tributario aduanero capaz y en la deuda pública, y mientras
y la retroalimentación entre eficiente, tanto en sus compo- no se deduzca el déficit del
ambas direcciones, máxime nentes administrativos como en gobierno de manera radical y
que actualmente muchas de las su estructura de base y tasas rápida, el monto de la deuda
actividades propias de las para poder incrementar sus- pública seguirá aumentando
Aduanas, involucra a la Dire- tancialmente la recaudación en año tras año. Es por ello que es
cción General de la Tributación, relación con el tamaño de la indispensable atacar la raíz del
como es el caso de la economía. Lo anterior, sin duda mal, o sea, desde la carga
valoración de vehículos usa- alguna la reforma tributaria que impositiva hasta la composición
dos. A cambio de ésta e tiene se pretende implementar, sea del gasto del Gobierno Central.
en proyecto un nueva figura unir la Dirección General de la
denominada DNT "Dirección tributación y las Aduanas son En síntesis se requiere calidad y
Nacional DeTributos", aunado a fundamentales: hay que reducir eficiencia en el recaudo de los
ello, los esfuerzos en su misión drásticamente la evasión, no impuestos, para así poder
y visión estarían orientados a solo por su efecto en la combatir el déficit fiscal que
lograr los objetivos propuestos, recaudación sino por un enfrenta Costa Rica, garan-
como lo son la modernización principio de justicia y de equi- tizando con ello un mayor
de sus administraciones, el dad. El cruce de información bienestar económico social al
fortalecimiento de las facul- entre ambas Direcciones le que, legítimamente aspiramos
tades fiscalizadoras, recau- permitiría al Estado costa- los ciudadanos; meta que
datorias y sancionatorias, defi- rricense ejercer un verdadero y pueden llevar a cabo Tribu-
nir y poner en operación eficiente control fiscal sobre los tación y Aduanas juntas, bajo la
procedimientos de control contribuyentes. creación de la DIRECCIÓN
interno que minimicen las NACIONAL DE TRIBUTOS.
posibilidades de fraude tanto Para avanzar en esa dirección,
en declaraciones, valores de- de una vez por todas debe
clarados, partidas arancelarias mediar la voluntad política para
impuestas, que inciden di- tomar la desición final , y que la
rectamente en el pago correcto discusión no se torne en decla-
de los tributos. raciones retóricas o con inter-
venciones de corto plazo en los
Hoy día, la situación fiscal que órganos administrativos. Unidas
atraviesa nuestro país es estas dependencias, habría que
crítica, en virtud de que los fortalecerlas con personal cali-
gastos son superiores a los ficado y bien remunerado,
ingresos, lo que lo convierte en mejorar los sistemas infor-
una especie de alucinación máticos y las bases de datos,
fiscal. Si como nación aspira- hay que aprobar la legislación
mos a que el Estado realice requerida para poder cumplir
ciertos gastos y cumpla ciertas con la misión y metas pro-
16 DICIEMBRE 2003
CALENDARIO DE CURSOS
- I TRIMESTRE - 2004
Legalización
Además de los requisitos
generales descritos anteriormente
presentar los siguientes libros para
su respectiva legalización y
dependiendo del tipo de sociedad:
de Libros
a) Las sociedades anónimas:
Deberán legalizar los libros
de Diario, Mayor, Inventario y
Balances, Acta de Asamblea
de Socios y Registro de
Todo contribuyente de los impuestos administrativos por la socios, Actas de Consejo de
Dirección General de Tributación debe solicitar autorización Administración y el Registro
para utilizar libros contables y cualesquiera otros registros de de Obligaciones.
su actualidad comercial. b)Sociedades de responsabilidad
limitada:
Fundamento Legal Requisitos Específicos: Deberán legalizar los libros
Árticulo 77 de la Ley de Impuesto 1. Personas Físicas con de Diario, Mayor, Inventario y
Sobre la Renta y 53 de su actividad lucrativa (personas Balances, Actas de
reglamento, 35 de la Ley del que realizan alguna actividad Asambleas de Socios y
Impuesto General sobre las Ventas, con el propósito de obtener registro de socios.
Decreto N°. 25514-H del 24 de ganancias): c) Empresas Individuales de
septiembre de 1996 y su reforma. Deberán legalizar los libros Responsabilidad Limitada,
Resolución N°. 3/R del 2 de enero Diario, Mayor e Inventarios y Sociedades en Nombre
de 1992 publicada en la Gaceta N°. Balances con las siguientes Colectivo, Comandita Sim-
51 del 12 de marzo de 1992. excepciones: ple, Fideicomisos, Sucesio-
a) Técnicos y profesionales nes, Sucursales de Empre-
Requisitos Generales: liberales que únicamente se sas Extranjeras:
• Utilizar el formulario de dediquen al ejercicio liberal de Deberán legalizar los libros
legalización de libros, el cual es su profesión y las personas que de Diario, Mayor, Inventario y
gratuito y se adquiere en la únicamente tengan por Balances.
Administración Tributaria de su alquileres, intereses o por la Además, si las sociedades antes
localidad. presentación de servicios no descritas tienen como actividad:
• Si es persona física debe gravados con el impuesto "Compra-venta (casas de
presentar la cédula de identidad. general sobre las ventas, sin empeño):
• Si es persona jurídica debe perjuicio en ambos casos, de Deberán presentar el registro
presentar la cédula de identidad los que laboren también en la de compra-venta.
del representante legal siempre relación de dependencia, que "Desarme de vehículos:
y cuando esté acreditado como por llevar libro especial de Deberán presentar el registro
tal en nuestro sistema tributario. ingresos y egresos y un de Desarme de Vehículos
• Si el trámite lo realiza un tercero registro auxiliar en el que d)Sociedades de actividades
debe presentar la Solicitud de desglosarán los activos profesionales:
Legalización autenticada por un necesarios para el ejercicio de Deberán legalizar los libros
abogado o aportar un poder su profesión, los cuales no de Diario, Mayor, Inventario y
especial otorgado por el requieren ser legalizados. Balances, Actas.
interesado ante un abogado, b)Personas Inscritas en el
autorizándolo para que actué. Régimen de Tributación 3) Otros tipos de gestión (Además
• Todo trámite de legalización de Simplificada: de los requisitos generales, se
libros deberá llevar: Los contribuyentes inscritos en deberá adjuntar el que se
1. ¢125 en timbre fiscales, por este sistema deberán legalizar describe en cada trámite):
cada libro de contabilidad un único libro denominado a) Renovación (cambiar libros
mercantil a legalizar. Registro de Compras. viejos por nuevos):
2. ¢25 en timbres del Colegio de Deberá adjuntar los libros a
Contadores Privados por cada 2) Personas jurídicas (personas cerrar.
libro de contabilidad, de actas que se unen por un interés
y registro de accionistas común para formar una Nota: si se presenta libros de
(socios) a legalizar. empresa): actas en hojas sueltas con
19 COSTA RICA
información TECNICA
20 DICIEMBRE 2003
información TECNICA
L
dicho traslado. En otras palabras, la Admi- fotográficas, incluso fotocopias.
buyentes nos hemos quedado
nistración basa dicha presunción en una i) Servicios de bodegaje y otros servicios
perplejos ante la gran cantidad de
utilidad bruta en ventas, devengada por ventas no financieros, brindados por almacenes
desatinos que se ha generado a raíz de
no reportadas y asociadas éstas últimas con el generales de depósito, almacenes de
los famosos controles cruzados que la
pertinente costo de ventas, por lo que es claro depósito fiscal y estacionamientos transi-
Administración Tributaria viene realizando
que dichas compras deben afectar directamente torios de mercancías, estos últimos bajo
con la presentación de la declaración
los inventarios declarados. las condiciones previstas en el artículo
informativa D151.
145 de la Ley General de Aduanas, Nº
Como los inventarios ya fueron "declarados" 7557, de 20 de octubre de 1995.
¿Por qué desatinos?
bajo juramento por parte del contribuyente, y (Así reformado el inciso i), por el artículo
Debe ser vergonzoso que después de que las
así aceptados por la Administración, la 15 de la Ley N° 8114, Ley de
autoridades tributarias anuncian con
presunción se da sí y sólo sí, esas compras no Simplificación y Eficiencia Tributaria, de 4
bombos y platillos que van a "socar la faja" y
declaradas afectan directamente el costo de de julio del 2001)
cobrar miles de millones de colones al
ventas y obviamente, las ventas declaradas. j) Servicios de lavandería y aplanchado de
practicar los controles cruzados de las
ropa de clase.
declaraciones sombra, los resultados sean
Un recurrente error que comete la Administración k) Espectáculos públicos en general,
deplorables. Los errores de interpretación
es el suponer que toda "V" en un contribuyente excepto los deportivos, teatros y cines,
de la información obtenida a través de las
debe ser "C" en otro contribuyente. ¿Por qué se estos últimos cuando exhiban películas
declaraciones sombra son inmensurables,
da este error? Simplemente porque no existe para niños.
pues, al menos en el caso de nuestra oficina,
claridad en las instrucciones que se le giran a los (Así reformado por el artículo 19.21 de la
el 99% de los procedimientos de actuación
contribuyentes y cada uno tiene una diferente ley N° 7097 de 1º de setiembre de 1988).
de liquidación previa por comprobación
interpretación. l) DEROGADO por el inciso 1) del artículo
abreviada que nos consultaron, fueron
19 de la Ley N° 7111 de 12 de diciembre
contestados de forma favorable para el
Ventas de mercancías es distinto de venta de de 1988).
contribuyente y por lo tanto, se deberá
servicios, por lo que no todos los servicios ll) Transmisión de programas de televisión
desestimar los impuestos presuntos así
que se prestan se deben considerar como por cable, satélite u otros sistemas
como las multas e intereses. El 1% restante
"V", aunque para el pagador, los servicios que similares, así como la grabación de
se lo concedemos a aquellos procedimientos
compra sí deben ser considerados como "SP" "videos" y "pistas", y su arrendamiento.
de comprobación abreviada cuya infor-
o "A" -servicios profesionales o alquileres- (Así adicionado por el artículo 3º de la Ley
mación posiblemente sea cierta pero des-
por ejemplo. Nº 7088 de 30 de noviembre de 1987).
graciadamente difícil de probar, mucho
Interpretación de la normativa vigente m)Servicios de las agencias aduanales.
menos con la cantidad de información que
El artículo primero de la Ley de Impuesto (Así adicionado por el artículo 3º de la Ley
los funcionarios tributarios deben procesar.
General sobre las Ventas nos dice: Nº 7088 de 30 de noviembre de 1987).
n) Servicios de correduría de bienes raíces.
Objetivo de los controles cruzados o
ARTÍCULO 1º.- Objeto del Impuesto. (Así adicionado por el artículo 3º de la Ley
"declaraciones sombra"
Se establece un impuesto sobre el valor Nº 7088 de 30 de noviembre de 1987).
Es evidente que el objetivo primordial que se
agregado en la venta de mercancías y en la ñ) Servicios de mudanzas internacionales.
ha trazado la Administración Tributaria (en lo
prestación de los servicios siguientes: (Así adicionado por el artículo 3º de la Ley
sucesivo Administración) es la detección de
a) Restaurantes. Nº 7088 de 30 de noviembre de 1987).
contribuyentes evasores in fraganti, denun-
b) Cantinas. o) Primas de seguro, excepto las referidas a
ciados indirectamente por terceros.
c) Centros nocturnos, sociales, de recreo y los seguros personales, los riesgos de
En el momento en que la Administración
similares. trabajo, las cosechas y las viviendas de
detecta una diferencia generada a través de
ch)Hoteles, moteles, pensiones y casas de interés social.
la declaración D151 de un tercero, procede a
estancia transitoria o no. p) Servicios prestados por imprentas y
la apertura de un proceso de comprobación
21 COSTA RICA
información TECNICA
litografías. Se exceptúan la Imprenta Me interesa resaltar el inciso d del artículo Plazo de presentación: Noviembre 30
Nacional, las imprentas y litografías de las segundo de la mencionada ley, pues Sólo voy a preguntarles: ¿Por qué, si puedo
universidades públicas, la del Ministerio de establece como Ventas sólo los servicios presentar mi declaración de Impuesto sobre
Educación Pública, así como las imprentas detallados en el artículo primero de la la Renta hasta el 15 de diciembre, la
y litografías del Instituto Tecnológico de misma. declaración informativa D151 tiene como
Costa Rica y de la Editorial Costa Rica, plazo máximo de presentación el 30 de
respectivamente. Lo anterior, sin perjuicio Por otro lado, la Dirección General de noviembre?
de las excepciones contenidas en el artículo Tributación del Ministerio de Hacienda ha
9 de la Ley de impuesto general sobre dispuesto mediante la resolución Nº 8-97 del He escuchado distintos argumentos a favor
ventas, Nº 6826, de 10 de noviembre de 23 de julio de 1997, publicada en La Gaceta de este plazo, que yo no comparto. Claro
1982, y las establecidas en la Ley Nº 7874, Nº 170 del 4 de setiembre de 1997, está, dichos argumentos han sido
de 23 de abril de 1999. reformada en su artículo 4 por la resolución esbozados en su gran mayoría por
q) Lavado, encerado y demás servicios de Nº 162 del 18 de marzo de 2002, publicada abogados, que nunca han practicado un
limpieza y mantenimiento de vehículos. en La Gaceta Nº 69 del 10 de abril de 2002, cierre contable y preparado una declaración
(Así adicionados los incisos o), p), q), por el que el formulario D151 debe ser presentado de renta.
artículo 16 de la Ley N° 8114, Ley de por todos los contribuyentes y declarantes
Simplificación y Eficiencia Tributaria, de 4 de del Impuesto sobre la Renta cuando hayan Conclusiones
julio del 2001) realizado compras o ventas de bienes o Ninguna resolución o directriz de
(NOTA: de acuerdo con el párrafo tercero servicios a un mismo ente o persona dentro Tributación puede ir por encima de la ley.
del artículo 42 de la Ley Forestal Nº 7575 del de un mismo periodo, si esta suma supera Hasta que no se promulgue una nueva ley
13 de febrero de 1996, la MADERA pagará los ¢2,500,000.00. que defina venta, venta de servicios,
un impuesto de ventas igual al impuesto mercancías y compras, los conceptos que
general de ventas menos tres puntos Asimismo, en su página Web ha definido la actual Ley del Impuesto
porcentuales) "http://www.hacienda.go.cr/tributacion/declar General sobre las Ventas son los que se
ativas.html#DECLARACIOND151", se ha deberían respetar para completar el
De forma precisa, dicho artículo lista los publicado las instrucciones necesarias para formulario D151.
servicios gravados, es decir, sólo los listados completar dicho formulario. Dentro de
en él son gravados con el Impuesto sobre las dichas indicaciones, se estipula cuales ventas No todos los servicios prestados se deben
Ventas. deberán ser reportadas en el formulario reportar como "V", aunque estos superen
D151. Transcribo: los ¢2.5 millones, para eso se debe revisar
Adicionalmente, debemos considerar el la lista de servicios considerados como
artículo segundo de la Ley de Impuesto "Las ventas de bienes (todo tipo de ventas.
General sobre las Ventas que reza: mercancías, equipo, mobiliario, etc.) y
servicios (transporte, reparación y No todas las "V" deben llevar necesariamente
ARTÍCULO 2º.- Venta. mantenimiento de maquinaria y equipo, aparejadas una "C", pues existen compras que
Para los fines de esta ley se entiende por publicidad), sin incluir el impuesto general no forman parte del inventario, sino que son
venta: sobre las ventas y consumo, efectuadas a parte ya sea de los activos o del gasto
a) La transferencia del dominio de nivel nacional a una misma persona, operativo, por lo que los contribuyentes no
mercaderías. superiores a dos millones quinientos mil las adquieren para revender, ni forman parte
b)La importación o internación de colones anuales." del costo de ventas.
mercancías en el territorio nacional.
c) La venta en consignación, el apartado de Para efectos del formulario D151, las ventas Los alquileres recibidos NO deben
mercancías, así como el arrendamiento de mercancías incluyen todas aquellas que reportarse como "V", aunque estos superen
de mercancías con opción de compra. se precien de ser "mercancías", pues la los ¢2.5 millones.
(Así reformado por el artículo 20 de la posibilidad de excluir algún tipo de merca-ncía
Ley de Justicia Tributaria Nº 7535 de 1º es nula, al incluir un etcétera al final de la Muchos contadores me han comentado que
de agosto de 1995) instrucción. En adición, el Ejecutivo ha definido aunque saben que no deben reportar todos
(Interpretado por el artículo 18 del Decreto "mercancías" en el Reglamento a la Ley de los servicios prestados prefieren reportar
Ejecutivo N° 30389 del 2 de mayo del Impuesto General sobre las Ventas, como toda la información, pues es mejor que
2002, Reglamento para el Tratamiento todas las materias, productos, artí-culos, sobre y no que falte. Les recuerdo que el
Tributario de Arrendamientos Financieros y manufacturas y en general, los bienes muebles artículo 83, inciso b del Código Tributario
Operativos, en el sentido de que la producidos o adquiridos para su indus- sanciona con un salario base a aquellos
expresión"arrendamiento con opción de trialización o comercialización, exclu-yendo los contribuyentes que hayan presentado
compra", para todos los fines tributarios valores representados por accio-nes, bonos, información con errores de contenido o que
debe entenderse referida al arrendamiento pólizas, títulos, timbres, estampillas y billetes hayan presentado información que NO
tributario) de banco, bienes inmuebles por naturaleza, ni corresponde a lo solicitado.
ch)El retiro de mercancías para uso o los animales vivos. (Ver artículo 1º, inciso 13
consumo personal del contribuyente. del Reglamento) La declaración informativa D151 debe ser
d) La prestación de los servicios a que se presentada junto con la declaración del
refiere el artículo anterior. Con relación a los servicios, dichas Impuesto sobre la Renta, o después de
e) Cualquier acto que involucre o que tenga indicaciones son sumamente claras y presentar la declaración del Impuesto sobre
por fin último la transferencia del específicas en cuanto a los servicios que se la Renta, nunca antes.
dominio de mercancías, indepen- consideran ventas para efectos del formulario
dientemente de su naturaleza jurídica y D151, pues los lista de forma nominal, sin ¿Por qué la Tributación no es más clara y
de la designación, así como de las dejar un etcétera que pueda originar alguna precisa con las instrucciones para
condiciones pactadas por las partes. ambigüedad. completar el formulario D151?
22 DICIEMBRE 2003