HUBUNGAN POSITIVE ACCOUNTING THEORY (PAT) DENGAN

KESEJAHTERAAN SOSIAL MASYARAKAT

Pengertian Umum

Teori akuntansi positif (positive accounting theory) sering dikaitkan dalam

pembahasan mengenai manajemen laba (earnings management). Teori akuntansi positif
menjelaskan faktor-faktor yang mempengaruhi manajemen dalam memilih prosedur akuntansi
yang optimal dan mempunyai tujuan tertentu. Teori akuntansi positif berupaya menjelaskan
sebuah proses, yang menggunakan kemampuan, pemahaman, dan pengetahuan akuntansi serta
penggunaan kebijakan akuntansi yang paling sesuai untuk menghadapi kondisi tertentu dimasa
mendatang. Teori akuntansi positif pada prinsipnya beranggapan bahwa tujuan dari teori
akuntansi adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik-praktik akuntansi.

Menurut teori akuntansi positif, prosedur akuntansi yang digunakan oleh perusahaan
tidak harus sama dengan yang lainnya, namun perusahaan diberi kebebasan untuk memilih
salah satu alternatif prosedur yang tersedia untuk meminimumkan biaya kontrak dan
memaksimalkan nilai perusahaan. Dengan adanya kebebasan itulah, maka menurut Scott
(2000) manajer mempunyai kecenderungan melakukan suatu tindakan yang menurut teori
akuntansi positif dinamakan sebagai tindakan oportunis (opportunistic behavior). Jadi,
tindakan oportunis adalah suatu tindakan yang dilakukan oleh perusahaan dalam memilih
kebijakan akuntansi yang menguntungkan dan memaksimumkan kepuasan perusahaan
tersebut.

Perkembangan teori positif tidak dapat dilepaskan dari ketidakpuasan terhadap teori
normatif (Watt & Zimmerman,1986). Selanjutnya dinyatakan bahwa dasar pemikiran untuk
menganalisa teori akuntansi dalam pendekatan normatifterlalu sederhana dan tidak
memberikan dasar teoritis yang kuat. Terdapat tiga alasan mendasar terjadinya pergeseran
pendekatan normatif ke positif yaitu (Watt & Zimmerman,1986 ):

1. Ketidakmampuan pendekatan normatif dalam menguji teori secara empiris, karena

didasarkan ‘pada premis atau asumsi yang salah sehingga tidak dapat diuji
keabsahannya secara empiris.

2. Pendekatan normatif lebih banyak berfokus pada kemakmuran investor secara

individual daripada kemakmuran masyarakat luas.
 3. Pendekatan normatif tidak mendorong atau memungkinkan terjadinya alokasi
sumber daya ekonomi secara optimal di pasar modal. Hal ini mengingat bahwa
dalam system perekonomian yang mendasarkan pada mekanisme pasar, informasi
akuntansi dapat menjadi alat pengendali bagi masyarakat dalam mengalokasi
sumber daya ekonomi secara efisien.

Selanjutnya Watt & Zimmerman menyatakan bahwa dasar pemikiran untuk

menganalisa teori akuntansi dalam pendekatan normatif terlalu sederhana dan tidak
memberikan dasar teoritis yang kuat. Untuk mengurangi kesenjangan dalam pendekatan
normatif, Watt & Zimmerman mengembangkan pendekatan positif yang lebih berorientasi
pada penelitian empiris dan menjustifikasi berbagai teknik atau metode akuntansi yang
sekarang digunakan atau mencari model baru untuk pengembangan teori akuntansi dikemudian
hari.

Teori akuntansi positif berkembang seiring kebutuhan untuk menjelaskan dan

memprediksi realitas praktek-praktek akuntansi yang ada di dalam masyarakat. Teori akuntansi
positif berusaha untuk menjelaskan fenomena akuntansi yiang diamati berdasarkan pada
alasan-alasan yang menyebabkan terjadinya suatu peristiwa. Dengan kata lain, Positive
Accounting Theory (PAT) dimaksudkan untuk menjelaskan dan memprediksi konsekuensi
yang terjadi jika manajer menentukan pilihan tertentu. Penjelasan dan prediksi dalam PAT
didasarkan pada proses kontrak (contracting process) atau hubungan keagenan (agency
relationship) antara manajer dengan kelompok lain seperti investor, kreditor, auditor, pihak
pengelola pasar modal dan institusi pemerintah (Watts dan Zimmerman, 1986). PAT lebih
bersifat deskriptif bukan preskiptif. Tidak seperti teori normative yang didasarkan pada prems
bahwa manajer akan memaksimumkan laba atau kemakmuran untuk kepentingan perusahaan,
teroi positif didasarkan pada premis bahwa individu selalu bertindak atasdasar motivasi pribadi
(self seeking motives) dan berusaha memaksimumkan keuntungan pribadi.

Sifat-sifat Teori Akuntansi Positif

Ide dasar dari PAT adalah mengacu kepada ide Popper mengenai apa itu teori dalam
ilmu (Boland & Gordon, 1982). Fungsi teori adalah untuk menjelaskan dan memprediksi
tentang suatu bidang atau fenomena yang sedang diamati. Selain itu, fungsi teori adalah untuk
menjawab apa dan mengapa tidak apa yang seharusnya atau bagaimana melakukannya.

Teori akuntansi positif terungkap perdebatan dengan Watts dan Zimmerman

buku ”Teori Akuntansi Positif”. Mengacu pada gagasan Popper, hal ini diklaimbahwa
tujuan teori akuntansi adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktek
akuntansi (Watts dan Zimmerman, 1986). Selanjutnya, mereka berpendapat bahwa definisi
mereka tentang praktek akuntansi yang luas didasarkan pada alasan bahwa perkembangan dan
sifat akuntansi terkait erat dengan audit, praktek audit dimasukkan sebagai bagian dari praktek
akuntansi(Watts dan Zimmerman, 1986). Mereka memberikan alasan untuk
praktek diamati, yaitu mengapa perusahaan menggunakan metode LIFO daripada metode
FIFO.

Selain itu, tujuan dari PAT adalah untuk memberikan penjelasan dan prediksi yang
berguna bagi pihak dalam menarik informasi akuntansi untuk memaksimalkan kekayaan
mereka (yaitu praktik akuntansi berakar pada tujuan manajer) (Williams, 1989, hal. 455). Oleh
karena itu, untuk mencapai tujuan ini, penelitian akuntansi harus dilakukan secara empiris
untuk mengembangkan PAT. Selanjutnya, agar PAT memiliki arti, harus mengandung
setidaknya satu premis atau proposisi yang memungkinkan atribusi kausal. Akhirnya, dapat
disimpulkan bahwa PAT didasarkan pada asumsi bahwa individu bertindak untuk
memaksimalkan utilitas mereka sendiri (Williams, 1989).

Sifat-sifat teori akuntansi normatif

Teori normatif yang dominan dikembangkan pada tahun 1950-an dan 1960-
an (Deegan, 2003). Tujuan utama dari teori akuntansi normatif adalah untuk memberikan
arahan kepada individu untuk memungkinkan mereka untuk memilih kebijakan
akuntansi yang paling tepat sesuai keadaan (Deegan, 2003). Oleh karena itu, hasil penelitian
akuntansi normatif harus memberikan penjelasan untuk menginformasikan orang lain tentang
pendekatan akuntansi yang optimal untuk mengadopsi dan mengapa pendekatan khusus
ini dianggap optimal.

Penelitian akuntansi normatif telah menghasilkan teori akuntansi yang relevan untuk
pengaturan standar pelaporan keuangan (Mozes, 1992).Dalam hal ini, FASB mengartikan
penelitian akuntansi normatif sebagai permintaan bagi para peneliti akuntansi untuk
menyelidiki kualitas keputusanspesifik yang dibuat oleh badan penyusun standar
berdasarkan data akuntansi(Mozes, 1992). Contoh sukses dari teori akuntansi normatif adalah
kerangka kerja konseptual untuk pelaporan keuangan yang diterbitkan oleh FASB.

Pendukung teori akuntansi normatif menyatakan bahwa standar akuntansi harus berasal
dari norma-norma atau konsep tertentu, sehingga, standar akuntansi akan konsisten,
sistematis, logika, dan membentuk seperangkat aturan. Norma-norma atau
konsep adalah kerangka konseptual yang digunakansebagai pedoman dan norma dasar
dalam proses penetapan standar.

Kritik terhadap teori akuntansi positif

Tujuan utama dari PAT adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktek
akuntansi dengan membuat sejumlah asumsi tentang perilaku manusia. Diasumsikan
bahwa tindakan individu didasarkan pada upaya untuk memaksimalkan kesejahteraan mereka
(Deegan, 1997). Dalam hal ini PAT tidak memberikan penjelasan untuk akuntansi bagaimana
memaksimalkan kesejahteraan. Watts dan Zimmerman menyatakan bahwa PAT berkaitan
dengan menjelaskan praktek akuntansi. Hal ini dirancang untuk menjelaskan dan memprediksi
metode akuntansi yang dipergunakan oleh perusahaan (Watt& Zimmerman, 1986).

Tampaknya PAT tidak memiliki peran untuk mempengaruhi masyarakat karena telah
dibatasi untuk menjelaskan dan memprediksi. Bebas nilai diklaim oleh pendukung PAT telah
membatasi bahwa penelitian akuntansi positif dan hasilnya hanya untuk menjelaskan dan
memprediksi, tapi tidak menyarankan metode mana yang harus diadopsi oleh para
manajer untuk memaksimalkankekayaan mereka. Logikanya, di bawah kondisi ekstra biasa
seperti inflasi tinggi, manajer perlu memiliki metode terbaik untuk memaksimalkan kekayaan
mereka. Oleh karena itu PAT masih menyisakan pertanyaan yang belum terjawab dan
kebingungan untuk manajer. Cukup memberikan deskripsi,penjelasan, dan prediksi fenomena
akuntansi memberikan manfaat sedikitsosial dan tidak memajukan disiplin akuntansi.

Tingkat universalitas PAT juga dipertanyakan. Teori harus bersifat universal

karena dikembangkan di bawah objektivitas (bebas nilai). Teori di PAT dikembangkan dalam
penelitian positif yang mengasumsikan bahwa tindakan individu untuk memaksimalkan
kesejahteraan mereka. Hipotesis diuji dengan asumsi umum yang bias dan dirancang
subyektif. Berikut ini adalah tanggapan pertanyaan umum untuk asumsi yang dibuat oleh para
peneliti PAT (Neu,1997): Apakah manajer benar-benar berperilaku dalam mementingkan diri
sendiri? Oleh karena itu, PAT gagal untuk menjelaskan dan memprediksi praktek yang tidak
memenuhi asumsi. Dalam hal ini PAT tampaknya tidak menjadi teori karena kadang-
kadang tidak universal.

Arti umum teori akuntansi positif

Tidak dapat dipungkiri bahwa akuntansi bukan ilmu murni seperti fisika, biologi,
matematika, kimia, dll. Akuntansi merupakan ilmu terapan. Klaim oleh Watts dan Zimmerman
bahwa PAT adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktek akuntansi sangat berbeda
dengan kualifikasi Popper mengenai teori yang tepat diterapkan untuk ilmu murni tidak
untuk ilmu terapan. Ilmuwan menerapkan penggunaan penelitian ilmu murni untuk
mengembangkan nilai tetapi tidak membuat ilmu terapan menjadi ilmu murnidan bebas dari
nilai.

PAT adalah bebas dari nilai seperti yang diklaim oleh Watts dan Zimmerman.
Teori akuntansi dikembangkan menjadi konsep akuntansi, standar, dan prosedur. Ini akan
sangat berarti jika teori akuntansi tidak memiliki tujuan-orientasi tersebut. Selanjutnya,
Tinker et al (1982) mencatat bahwa PAT terbukti menjadi ilusi karena penelitian di bidang
akuntansi (atau ilmu apapun) tidak bisa bebas nilai. Oleh karena itu akuntansi
harus memainkan peran penting dalam mencapai kesejahteraan sosial dan tidak dapat dicapai
dengan hanya memberikan penjelasan dan prediksi. Hal ini jelas bahwa jika PAT masih di
bidang akuntansi tidak akan membebaskan nilai, tetapi juga sarat nilai

Akuntansi harus memainkan peran penting dalam memaksimalkan kesejahteraan

sosial. Akuntansi merupakan alat untuk mencapai tujuan sosial,yaitu, tujuan ekonomi
nasional di negara di mana akuntansi diterapkan. Oleh karena itu, struktur akuntansi di negara
tertentu sangat mungkin berbeda darinegara lain. Standar akuntansi harus dikembangkan untuk
mempengaruhi distribusi kekayaan masyarakat.

Telah dikemukakan bahwa akuntansi memainkan peran penting dalam mencapai

distribusi kesejahteraan sosial, bukan hanya menjelaskan ataumemprediksi praktek akuntansi.
Akhirnya, bisa dikatakan bahwa jika akuntansi bebas nilai, hanya menjelaskan dan
memprediksi praktek akuntansi, akuntansi akan menjadi tidak berarti dan tidak melakukan
apapun dalam mencapai kesejahteraan sosial.

Kesimpulan

Dalam beberapa hal diatas sudah dijelaskan bahwa PAT adalah perkembangan dari
ilmu dasar akuntansi itu sendiri dan peralihan dari teori normatif yang akhirnya beralih menjadi
teori positif. Dan ilmu akuntansi disini adalah bukan ilmu pasti seperti halnya matematika,
namun adalah hal yang dapat berkembang sesuai dengan faktor-faktor yang dapat
memengaruhinya, seperti lingkungan sekitar, dunia, dll.

Jelaslah bahwa ”penjelasan, prediksi, kenetralan, dan bebas nilai” seperti yang diklaim
dalam teori akuntansi positif telah membatasi teori akuntansi dan praktek dalam
mendukung distribusi kesejahteraan sosial. Praktek akuntansi harus mencapai tujuannya yang
tidak mewakili realitas ekonomi dengan carailmiah murni, tapi perkiraan itu pragmatis atas
dasar norma-norma tertentu.Sayangnya, pendukung PAT tampaknya tidak mau melihat bukti
yang mendukung pandangan bahwa akuntansi akademik merupakan disiplin ilmu terapan.
Akuntansi harus memainkan peran penting peran dalam mencapaimaksimalisasi individu dan
kesejahteraan sosial. Oleh karena, itu mustahil bagi akuntansi untuk bebas nilai. Peneliti
akuntansi harus mengembangkan teori akuntansi yang fokus dalam distribusi kesejahteraan
sosial.
 DAFTAR PUSTAKA

Belkaoui, Ahmed Riahi. 2000. Accounting Theory,Ed. Fourth: Thomson Learning.

Chairi, Anis dan Imam Gozali. 2003. Teori Akuntansi. Semarang. BP UNDIP.
Deegan, Craig. 1960. Financial Accounting Theory. Australia: McGraw-Hill Companies.
Simamora, Henry. 2000. Teori Akuntansi. Jakarta: Salemba empat
Suwardjono. 2000. Teori Akuntansi, Yogyakarta: BPFE UGM
http://blog.undiksha.ac.id/sukma-kurniawan/analisis-jurnal-critique-to-the-logic-and-the-
normative-senses-of-positive-accounting-theory-suwaldiman-2003/
https://teoriakuntansipositif.wordpress.com/