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1- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES.
A. S'assurer que tous les frais engagés par la société et répondant au définitions des postes
listés ci-dessous sont inscrits à l'actif de façon constante et conformément aux principes
comptables du Système Comptable Financier.
B. S'assurer que l'amortissement des éléments susceptibles d'être amortis et calculé de façon
constante.
C. S'assurer qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables des
immobilisations incorporelles.
D. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
COMPTE DE RESULTAT
4. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variations anormale n'est
intervenue depuis les travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
5. Vérifier les mouvements de l'exercice avec les justificatifs. S'assurer que tous les
droits de mutation ont été payés.
6. Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu'aucun élément, qui aurait dû
être comptabilisé en immobilisation incorporelle, n'a été passé en charges.
7. Vérifier que les amortissements sont calculés de manière constante et sur une durée
compatible avec la nature de chaque catégorie (durée de protection, durée de bail…).
8. Vérifier que toutes les redevances de brevets, licences…ont été comptabilisées en
profit sur la bonne période.
9. En cas de cession en cours d'exercice, vérifier le calcul des plus ou moins-values et
leur traitement fiscal.
10. Se reporter au programme de vérification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les immobilisations.
11. Vérifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont complètes et conformes
aux chiffres précédemment vérifiés.
2- IMMOBILISATIONS CORPORELLES.
A. S'assurer que les montants inscrits aux postes d'immobilisations reflètent l'intégralité
- Des biens dont l'entreprise est propriétaire (dont elle a le contrôle économique) et qu'elle
utilise.
- Des coûts encourus pour l'acquisition ou la création de ces biens.
B. S'assurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en amortissements
cumulés reflètent la charge de l'exercice et l'intégralité des amortissements calculés
conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon
constante.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes principaux suivant :
BILAN
21 Immobilisations corporelles.
22 Immobilisations mises en concession.
23 Immobilisations en cours.
281 Amortissements des immobilisations corporelles.
282 Amortissements des immobilisations corporelles mises en concession.
291 Perte pour dépréciation des immobilisations corporelles.
292 Perte pour dépréciation des immobilisations mises en concession.
293 Perte pour dépréciation des immobilisations en cours.
COMPTE DE RESULTAT
652 Moins value de cession sur immobilisation corporelles
68111 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles.
68112 Dotations aux pertes pour dépréciation des immobilisations
corporelles.
Contrôle de la propriété
7. Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui concerne les terrains et les
immeubles et s'assurer auprès du conservateur des hypothèques ou au moyen d'autres
procédures s'ils sont ou non hypothéqués, ou s'ils ont subi une autre aliénation
possible.
8. Pour les biens contrôlés économiquement sans détention de l’acte de propriété, vérifier
les critères de détermination du contrôle économique
9. Pour les acquisitions et cessions de l'exercice voir ci-après.
Contrôle de la validité
a) Général
10. Rapprocher les soldes d'ouverture (Valeur brute et amortissement) avec les comptes de
l'exercice précédent.
11. S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux
inscrits sur le compte du grand-livre.
12. Tester l'exactitude des calculs arithmétiques du fichier des immobilisations.
13. Vérifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements (Brut et amortissement).
b) Acquisitions
14. Vérifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats,
procès-verbaux du Conseil d'Administration, des budgets d'investissements et des
justificatifs (Commandes, factures, paiements).
15. S'assurer concernant les acquisitions, que les frais de transport, droit de douane, frais
d'installation et de montage ainsi que la T.V.A sur véhicule de tourisme et des
logements sont immobilisés.
16. Vérifier que les acquisitions des immobilisations ont été bien soumises aux droits de
mutation correspondant à leur nature (vérification du domaine respectif de la T.V.A
immobilière et des droits d'enregistrement).
17. S'assurer que la T.V.A n'a pas été récupérée indûment sur des biens exclus du droit à
déduction.
Attacher une attention particulière aux divers travaux effectués sur des locaux ou des
terrains pris à bail.
c) Cessions
d) Vérifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs (Facture,
autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction….).
e) Vérifier que la valeur brute, les amortissements et les pertes de valeur ont été sortis des
comptes et du fichier.
f) Au cas où il y a eu des cessions d'immobilisations, s'assurer que les plus ou moins-
values dégagées sont comptabilisées correctement, et que la ventilation entre plus et
moins-value à réinvestir et à distribuer est correcte. Consulter les règles fiscales.
g) En cas de cession d'un bien immobilisé, vérifier le reversement de T.V.A.
d) Amortissements
h) Déterminer si la base d'évaluation et les taux utilisés pour l'amortissement sont
appropriés, compte tenu des durées de vie probables des actifs et de leur utilisation
pendant l'exercice.
i) Vérifier avec le dossier permanent que les taux utilisés (et mode) sont les même
que ceux de l'exercice précédent. Sinon évaluer l'impact du changement sur le
résultat.
j) Vérifier que la charge d'amortissement de l'exercice a été correctement calculée et
enregistrée. Vérifier notamment
a. L'application du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de l'exercice.
b. La dotation sur les immobilisations antérieures.
f) Réévaluation
Lorsque les immobilisations ont été réévaluées, s'assurer que leur valeur comptable ne
s'est pas dépréciée.
r) S'assurer qu'aucun élément ne permet de penser que la valeur des immobilisations
a pu se déprécier :
- Transactions ou expertises récentes à un prix inférieur à celui ayant servi à la
réévaluation;
- Mesures d'ordre administratif (Exemple : expropriation…);
- Cessions ayant dégagé des moins-values comptables.
s) Si les terrains et les constructions ne sont plus utiles à la réalisation de l'objet
social, la valeur du marché, frais de vente déduits, reste-t-elle au moins égale à la
valeur réévaluée ?
t) Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des immobilisations, calculée selon
des bases identiques à celles ayant servi pour la réévaluation, n'a pas diminué ?
u) Les amortissements ont-ils été calculés sur les valeurs réévaluées ?
v) Vérifier les mouvements de l'écart de réévaluation.
w) Si l’immobilisation a connu une augmentation significative, procéder à une
nouvelle réévaluation.
z) Vérifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont complètes et
conformes aux chiffres précédemment vérifiés.
A. S'assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, les autres
immobilisations financières et les valeurs de placement reflètent l'ensemble des titres
appartenant à la société, valorisés en accord avec les principes comptables applicables à
chacun de ces actifs.
B. S'assurer que les montants inscrits au compte de résultats représentent bien l'intégralité
des produits, gains ou pertes imputables à l'exercice et correspondent à des transactions
effectuées à des conditions normales.
C. A la fin des contrôle effectués, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
17 Dettes rattachées à des participations.
26 Participations et créances rattachées à des participations.
27 Autres immobilisations financières (hors 271 et 272)
271 Titres immobilisés (Droit de propriété)
272 Titres immobilisés (Droit de créance)
279 Versements restant à effectuer sur titres immobilisés non libérés
296 perte pour dépréciation des participations et créances rattachées
45 Groupe et associés
50 Valeurs mobilières de placement
COMPTE DE RESULTAT
1. Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette)
pour chacune des catégories.
2. Prendre en considération l'étendue et les résultats des travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer l'étendue des travaux à effectuer et la
date à laquelle ils devront l'être.
3. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variation anormale n'est
intervenue depuis les travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
Contrôle de la validité
a) Titres
6. Rapprocher les soldes d'ouverture (Nombres de titres, valeur brute, pertes pour
dépréciation) avec les comptes de l'exercice précédent.
7. Rapprocher les soldes de fin d'exercice avec le grand-livre (Titres et comptes
rattachés).
8. Vérifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements de titres, et des analyses de
solde des créances rattachées.
9. Vérifier que la classification est conforme au Système Comptable Financier.
b) Créances rattachées
10. Obtenir le délai des opérations passées dans les comptes et :
a. Analyser les opérations et obtenir les justificatifs appropriés.
11. S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont été effectués et que les écritures
de rapprochement ont été correctement comptabilisées.
Vérifier en particulier :
- Les opérations diverses de fin d'exercice
- Les transferts de fonds entre l'entreprise et ses sociétés apparentées à la fin de
l'exercice et au début de l'exercice suivant
12. Analyser les soldes de façon à s'assurer qu'ils sont bien fondés et correctement
classés.
13. Obtenir des confirmations directes des créances rattachées.
Contrôle de l'évaluation
14. Vérifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport de titres par l'examen des notes de débit
des agents de la banque, les rapports des commissaires aux apports et tout autre
justificatif : s'assurer que les frais accessoires sont compris dans cette valeur.
15. Se renseigner sur les critères retenus pour l'évaluation des titres à la clôture de
l'exercice; examiner les bilans certifiés et les documents présentés aux dernières
assemblées et estimer la valeur mathématique des titres.
16. S'assurer que l'évaluation :
a. N'a pas été faite titre par titre, mais par catégorie de titre de même nature, chaque
catégorie groupant les titres émis par une même société et conférant les mêmes
droits à leur détenteur.
b. Tient compte des prêts et comptes courants.
17. Apprécier la justification des pertes pour dépréciations et des écarts constituées :
- Si la perte a été constituée par rapport à la valeur mathématique des titres, s'assurer
que cette valeur a été corrigée, - s'il y a lieu - pour tenir compte des sur et sous-
évaluations des actifs ou passifs de la société émettrice des titres.
- Si l’écart a été constituée par rapport au cours de la bourse, s'assurer que les titres
font l'objet d'un marché significatif, et qu'il n'y a pas eu des variations anormales
du cours en fin d'exercice.
18. Si la valeur mathématique de fin d'exercice ou le cours moyen de la bourse du dernier
mois font apparaître une diminution de la valeur par rapport à la valeur d'origine, et si
une perte ou un écart pour constater cette diminution n'est pas constituée en raison
d'une valeur estimée (Valeur de négociation éventuelle ou valeur d'usage), s'assurer
qu'une explication est donnée dans l'annexe.
- Apprécier avec prudence cette valeur estimée, en examinant la base et le calcul :
19. S'assurer que les plus-values basées sue le cours moyen de la bourse du dernier mois
ou sur la valeur probable de négociation ont été constatées au bilan.
20. Si des titres ont été vendus après la clôture de l'exercice, comparer le prix de cession à
la valeur nette dans les livres à la clôture.
A. S'assurer que les soldes figurant au bilan concernant des montants à recevoir entièrement
recouvrables et résultant d'opérations effectuées dans le cadre de l'activité normale de
l'entreprise.
B. S'assurer que toutes les charges et tous les profits relatifs à ces comptes ont été
correctement comptabilisés.
C. A la fin des contrôle effectuées, porter un jugement sur les principaux comptes suivants :
BILAN
274 Prêts.
275 Dépôts et cautionnements versés.
276 Autres créances immobilisées.
297 perte pour dépréciation des autres immobilisations financières.
COMPTE DE RESULTAT
1. Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de l'exercice précédent :
lorsque les postes concernés sont peu importants, l'explication des variations peut être
suffisante pour atteindre l'objectif recherché.
2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du Grand-livre.
3. Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels et
vérifier le solde avec le compte collectif.
4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
5. Analyser les soldes et vérifier des documents justificatifs.
6. Vérifier les encaissements après la date de clôture.
7. Vérifier que les dépôts de garantie et cautionnements correspondes toujours à un
service rendu.
8. S'assurer que les montants sont correctement répartis dans l'annexe, entre le long
terme et le court terme.
9. Vérifier les montants passés en charge et en profit en fonction des contrats.
10. Obtenir des détails des mouvements des pertes pour dépréciation et
a. Pointer les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice précédent;
b. Examiner les justifications des mouvements de l'exercice;
c. Juger du solde à la fin de l'exercice;
d. Vérifier les critères fiscaux utilisés pour la déductibilité.
A. S'assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels représentent tous les produits
physiquement identifiables qui appartiennent à l'entreprise.
B. S'assurer que ces produits sont évalués au plus bas du prix de revient ou de la valeur
réalisable nette.
C. S'assurer que les différences constatées entre l'inventaire permanent d'une part et
l'inventaire physique d'autre part, ont été expliquées, portées à l'attention de la direction,
et ajustées dans les comptes du grand livre, dans l'inventaire permanent, et sur les fiches
de stocks.
D. A la fin des contrôles porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
30 Stocks de marchandises.
31 Matières première (et fournitures).
32 Autres approvisionnements.
33 En-cours de production de biens.
34 En-cours de production de services.
35 Stocks de produits.
36 Stock provenant des immobilisations
37 Stock à l’extérieur
39 Pertes de valeur pour dépréciation des stocks et en-cours.
COMPTE DE RESULTAT
60 Consommation (approvisionnements, marchandises et autres)
6853 Dotations aux pertes pour dépréciation des stocks et en-cours.
7853 Reprises sur pertes pour dépréciation des stocks et en-cours.
72 Variation des stocks (en-cours de production, produits).
657 Charges exceptionnelles de gestion courante
757 Produits exceptionnelles de gestion courante
1. Obtenir le tableau récapitulatif des stocks de l'analyse des mouvements de pertes par
rapport à l'exercice précédent.
2. Prendre en considération l'étendue et les résultats des travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer l'étendue des travaux à effectuer et la
date à laquelle ils devront l'être.
3. Examiner les variations de stocks d'un exercice à l'autre et l'évolution des principaux
ratios afin de s'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue depuis les
travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions.
6. Pour les stocks détenus par des tiers ou pour des tiers : appliquer la procédure de
confirmation directe ou assister aux prises d'inventaire physique.
7. Pour les marchandises en transit, vérifier avec les documents d'expédition, factures de
douane, etc… Vérifier la réception par la suite.
8. Pour les travaux en cours, vérifier le stade d'avancement avec les documents
permettant de suivre la production (l'existence physique de ces travaux doit être
vérifiée en même temps que le reste des stocks).
9. En liaison avec le contrôle des postes clients et fournisseurs, ventes et achats vérifier
que :
a) Les dernières réceptions de l'exercice (achats et retours clients).
b) Les dernières expéditions (ventes et retours fournisseurs).
c) Les transferts entre ateliers ou avec les sous-traitants.
d) Les autres mouvements
Ont été correctement pris en compte.
10. Pour les mêmes données, vérifier que les premiers mouvements de l'exercice suivant
n'ont pas été enregistrés sur l'exercice en cours.
11. Vérifier que les frais de transport relatifs à ces mouvements (10) ont correctement été
enregistrés sur l'exercice.
Valorisation.
12. Pour les matières et marchandises vérifier avec les factures que les coûts d'acquisition
utilisés (calculés soit au prix moyen pondéré, soit suivant l'hypothèse premier entré-
premier sorti) incluent bien les frais de transport, douane…
Dépréciation.
18. S'assurer que la perte pour dépréciation des stocks en mauvais état, invendables ou à
rotation lente est suffisante par :
- Comparaison des quantités en stocks avec les quantités de ventes budgétées pour
l'exercice suivant, ou, si le budget n'est pas fait en quantités, avec les quantités
vendues pendant l'exercice,
- Discussion avec le service commercial concernant l'évolution des ventes et les
commandes,
- Discussion avec le service techniques et de production concernant les changements
technologiques pouvant affecter les produits fabriqués,
- Consultation des procès-verbaux du Conseil d'Administration pour les
développements économiques pouvant affecter l'entreprise.
19. Vérifier que les stocks ne sont pas valorisés au-dessus de leur valeur de réalisation
nette :
a) Matières : comparer avec le prix de remplacement.
b) Produits en cours : comparer avec le prix de vente prévisionnel moins coût de
transformation.
c) Produits fini : comparer avec le prix de vente prévisionnel ou réel net des frais de
cession
Vérifier la distinction, effectuée par l'entreprise, entre pertes déductible et non déductible
fiscalement.
Enregistrement comptable.
20. Vérifier le montant des stocks d'ouverture avec les comptes de l'exercice précédent.
21. Pointer le montant des stocks, d'après l'état récapitulatif, avec la balance générale et
les comptes annuels.
Autres contrôles.
22. Se renseigner pour savoir s'il y a des nantissements ou d'autres engagements sur les
stocks.
23. S'assurer que les couvertures d'assurance sur les stocks est suffisante.
24. S'assurer que les stocks en provenance des sociétés de groupe n'ont pas été achetés et
valorisés à des coûts différents de ceux en vigueur sur le marché.
6- VENTES - CLIENTS.
A. S'assurer que les produits et les charges inscrits au compte de résultat et provenant des
opérations de ventes résultent uniquement de l'enregistrement intégral des transactions
réalisées dans l'exercice comptable considéré.
B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations de ventes
sont correctement évalués et bien classifiés.
C. A la fin des contrôles porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
41 Clients et comptes rattachés.
411 Clients.
413 Clients - Effets à recevoir.
416 Clients douteux ou litigieux.
417 "Créances" sur travaux non encore facturables.
418 Clients - Produits non encore facturés.
419 Clients créditeurs.
491 Perte pour dépréciation des comptes de clients.
COMPTE DE RESULTAT
6854 Dotations pour dépréciation des actifs circulants (créances).
1. Prendre en considération l'étendue et les résultats des travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer l'étendue des travaux à effectuer et la
date à laquelle ils devront l'être.
2. Procéder à une analyse des ratios significatifs (à déterminer pour chaque société, mais
par exemple :
Si cette procédure est appliquée avant la date de l'arrêté des comptes (pas plus de 3
mois) elle doit être suivie par :
a) Une revue globale du compte collectif clients et notamment des débits (rapprocher
au journal des ventes) et crédits (rapprocher au journal de trésorerie).
b) Justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de confirmation
et celle du bilan.
c) Justification des créances importantes soldées depuis la date de vérification.
3. Lorsque la procédure de confirmation directe ne peut pas être appliquée (ou donne des
résultats insuffisants) :
a) Vérifier que les soldes individuels sont correctement analysés,
b) Vérifier les paiements ultérieurs crédités sur ces comptes avec les avis bancaires,
c) Pour les montants qui n'ont pas encore été payés depuis la date d'arrêté, examiner
tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons d'expédition,
factures, correspondances).
4. Vérifier les additions de la balance clients.
5. Vérifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif.
6. Pointer la balance clients avec les comptes individuels.
7. S'assurer que les clients créditeurs figurent au passif du bilan.
8. S'assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois sans isolés dans
l'annexe.
9. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la société pour :
a) Identifier les comptes dont les libellés sont imprécis (ou inexistants) ou tout autre
anomalie apparente;
b) Obtenir les explications nécessaires (insister particulièrement sur les O.D.).
Pointer l'ensemble des comptes concernés avec le grand-livre.
17. Procéder de même avec les avoirs. Passer systématiquement en revue les avoirs émis
après la clôture et obtenir des explications pour les éléments significatifs.
18. Si la société a une politique de ristournes annuelles, vérifier que toutes les ristournes
relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont été comptabilisées.
19. Vérifier que les autres charges calculées en fonction au chiffre d'affaires (ex :
commissions…) ont été comptabilisées.
38. Contrôle identique à opérer en ce qui concerne les relations commerciales entre
sociétés du groupe implantées sur le territoire national (être très attentif lorsque
certaines sociétés sont en situation de déficit fiscal et d'autres en position bénéficiaire).
Informations complémentaires et hors bilan.
39. Se reporter au programme de vérification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les clients.
40. Vérifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont complètes et conformes
aux chiffres précédemment vérifiés; en particulier vérifier l'information relative aux
clauses de réserve de propriété.
7- TRESORERIE.
BILAN
51 Banques, établissements financiers et assimilés.
511 Valeurs à l'encaissement.
512 Banques.
514 Chèques postaux.
515 "Caisses" du trésor et des établissements publics.
517 Autres organismes financiers.
518 Intérêts courus.
519 Concours bancaires courants.
53 Caisse
54 Régies d'avances et accréditifs.
58 Virements internes.
COMPTE DE RESULTAT
661 Charges d'intérêts (sauf emprunts et dettes)
666 Pertes de change.
668 Autres charges financières. ..
766 Gains de change.
768 Autres produits financiers.
1. Prendre en considération l'étendue et les résultats des travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer l'étendue des travaux à effectuer et la
date à laquelle ils devront l'être.
2. Obtenir le détail des comptes concernés et :
Banques et caisses.
4. S'assurer que les informations reçues directement des banques sont conformes au
écritures passées dans les livres comptables.
5. Vérifier les rapprochements bancaires établis par l'entreprise : pointer les montants en
rapprochements (recettes et dépenses) avec les relevés bancaires du début du nouvel
exercice et les journaux du dernier mois. S'assurer que les délais entre les dates des
écritures comptables et les dates de l'écritures sur relevé bancaire sont raisonnables en
ce qui concerne les recettes.
6. Pour les écritures passées par la banque et non par la société, vérifier qu'elles ont fait
l'objet de provisions.
7. S'assurer que la ventilation des échéances dans l'annexe est correcte.
8. S'assurer que les transferts des fonds effectués entre les comptes bancaires à la fin de
l'exercice ont été comptabilisés correctement et que les délais de transfert sont
raisonnables (Vérifier dates et montant des débits et crédits concernant les transferts
pour les 15 derniers jours de l'exercice considéré et les 15 premiers jours de l'exercice
suivant, dans les journaux bancaires et sur les relevés bancaires).
9. Recevoir les recettes d'importance exceptionnelle à la fin de l'exercice et s'assurer
qu'elles n'ont pas été faites dans le but de donner une impression d'amélioration de la
situation de trésorerie (par exemple : un effet à recevoir comptabilisé à la fin de
l'exercice pour solder ou diminuer un compte de débiteurs divers). L'effet ne sera pas
porté à l'encaissement mais annulé dans la période suivante.
10. Revoir les dépenses d'importance exceptionnelle au début de l'exercice suivant pour
s'assurer qu'elles ne sont pas la "contrepartie" de facilités reçues à la fin de l'exercice
pour pouvoir donner une présentation améliorée de la situation de trésorerie.
11. Faire un comptage des espèces en caisse à la date de clôture de l'exercice. Si ceci a été
fait à date antérieure, revoir le journal de caisse pour la période jusqu'à la clôture de
l'exercice, et s'assurer que le solde au bilan est correct.
Chèques et coupons à encaisser.
12. Vérifier l'encaissement au début du nouvel exercice. S'assurer que les délais
d'encaissement sont raisonnables.
Comptes de régies d'avances et d'accréditifs.
13. Obtenir la confirmation directe des banquiers et des personnes au nom desquelles ces
comptes sont ouverts quant à la propriété de ces fonds, et les conditions dans
lesquelles ils sont utilisables.
Virements internes.
14. S'assurer que ces comptes sont soldés à la fin de l'exercice.
Autres.
15. Pointer les montants inscrits au bilan et au comptes de résultat avec le grand-livre.
16. Pointer les comptes du grand-livre avec les journaux bancaires et avec les journaux
des caisses.
17. S'assurer que la partie au compte "différences de change" (bonis et malis) provenant
des évaluations faites en fin d'année des actifs et passifs libellée en monnaie étrangère
est correctement calculée.
Informations complémentaires et hors bilan.
18. Se reporter au programme de vérification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant la trésorerie.
19. Vérifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont complètes et conformes
aux chiffres précédemment vérifiés.
8- CAPITAUX PROPRES.
BILAN
10 Capital et réserves.
101 Capital.
104 Primes liées au capital social.
105 Ecarts de réévaluation.
106 Réserves.
108 Compte de l'exploitant.
109 Actionnaires : capital souscrit - non appelé.
11 Report à nouveau (solde créditeur ou débiteur).
12 Résultat de l'exercice (Bénéfice ou perte).
Capital - primes.
5. Vérifier la répartition du capital par catégories d'actions avec les statuts et la
réglementation. Noter les conditions d'émission et les droits attachés.
6. Comparer le nombre total des actions en circulation avec le registre des actionnaires et
l'inscription en compte.
7. Vérifier les écritures comptables, s'il y'a lieu, concernant :
- La constitution de la société,
- Les augmentations, les appels, les libérations et les réductions de capital,
- Les conversions des parts bénéficiaires ou des obligations en actions,
- Les fusions, scissions et apports partiels d'actif,
A. S'assurer que les montants figurant au bilan sont justifiés et suffisants pour couvrir les
risques encourus par l'entreprise.
B. S'assurer que les dotations et reprises, au compte de résultat sont correctement
comptabilisées.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les principaux comptes
suivants :
BILAN
131 Subventions d’investissement
132 Autres subventions d’investissement
15 Provisions pour risques et charges.
COMPTE DE RESULTAT
68115 Dotations aux provisions pour risques et charges d'exploitation.
754 Etalement du la subvention d’investissement.
7815 Reprises sur provisions pour risques et charges d'exploitation.
Provisions
1. Obtenir le tableau des mouvements des provisions par rapport à l'exercice précédent
(dotations, utilisations, reprises…).
2. Pointer les montants à l'ouverture avec les comptes de l'exercice précédent.
3. Obtenir tous les justificatifs des mouvements enregistrés dans l'exercice.
4. Vérifier l'évaluation des risques provisionnés à la fin de l'exercice.
5. S'assurer que tous les risques encourus ont fait l'objet d'une provision :
- Garanties, pertes sur le marchés...
- Litiges (à référencer avec les confirmations des avocats et conseillers juridiques).
- Revue des procès-verbaux de conseil.
- Indemnités de départ à la retraite
6. Vérifier les critères retenus pour la déductibilité fiscale de ces provisions.
7. Pointer les chiffres qui figurent au bilan et au compte de résultats avec le grand-livre.
Subventions.
24. Vérifier les subventions reçues avec les décisions d'attributions et titres de paiement.
25. S'assurer du respect des obligations mises à la charge des entreprises en contrepartie.
26. Vérifier la comptabilisation des subventions reçues et à recevoir.
27. Vérifier la comptabilisation de la fraction des subventions créditées au compte de
pertes et profits.
28. Rechercher si des immobilisations acquises au moyen de subventions ont été cédées
pendant le temps où la subvention n'est pas définitivement acquise, et examiner les
conséquences au niveau de la subvention et du calcul de la plus-value ou de la moins-
values.
29. Rechercher les subventions d'équipement accordées par une entreprise à une autre;
vérifier les obligations légales et les conditions d'imposition.
30. S'assurer du respect des règles fiscales.
31. S'assurer que les conditions pour la constitution de la provision sont remplies (en
particulier, pas de provision pour fluctuation des cours si l'exercice est déficitaire et
réalisation des investissements).
32. Vérifier les calculs.
33. S'assurer que les réintégrations dans le bénéfice imposable sont effectuées suivant les
règles fiscales.
34. Calculer la situation fiscale latente de ces réserves.
A. S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement évalués et bien
classifiés, et qu'ils reflètent l'intégralité des emprunts et dettes.
B. S'assurer que les montants inscrits au compte de résultat reflètent bien l'intégralité des
charges ou produits pour l'année.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
16 Emprunts et dettes assimilées.
161 Emprunts obligatoires convertibles.
163 Autres emprunts obligatoires.
164 Emprunts auprès des établissements de crédit.
165 Dépôts et cautionnements reçus.
167 Dettes locations financement (crédit bail)
168 Autres emprunts et dettes assimilées.
169 Primes de remboursement des obligations.
COMPTE DE RESULTAT
6611 Intérêts des emprunts et dettes.
6618 Intérêts des autres dettes.
1. Obtenir le tableau des mouvements des emprunts par rapport à l'exercice précédent.
2. Procéder à une confirmation directe auprès des organismes prêteurs.
3. Pointer les chiffres d'ouverture avec les comptes de l'exercice précédent.
4. Pointer les montants inscrits au bilan et au compte de résultat avec le grand-livre.
5. Vérifier chaque emprunt avec le tableau et les annuités de remboursement. Comparer
avec les écritures de l'année et avec les soldes en fin d'exercice.
6. Vérifier la ventilation long terme, court terme.
7. Pour les sommes encaissées ou remboursées pendant l'exercice, vérifier avec :
- Les procès-verbaux de l'assemblée générale
- Les contrats
- Les relevés bancaires et avis de débit ou de crédit
- Le calcul des intérêts
A. S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de résultat et provenant des
opérations d'achats, résultent uniquement de l'enregistrement intégral des transactions
réalisées dans l'exercice comptable considéré.
B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations d'achats sont
correctement évalués et bien classifiés.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
40 Fournisseurs et comptes rattachés.
.
401 Fournisseurs.
403 Fournisseurs - effets à payer.
404 Fournisseurs d'immobilisation.
405 Fournisseurs d'immobilisation - effets à payer.
408 Fournisseurs - factures non parvenues.
409 Fournisseurs débiteurs.
COMPTE DE RESULTAT
3X Stock
61 Services extérieurs
62 Autres services extérieurs
1. Prendre en considération l'étendue et les résultats des travaux effectués sur les
procédure de contrôle interne pour déterminer l'étendue des travaux à effectuer et la
date à la quelle ils devrons l'être.
2. Procéder à une analyse des ratios significatifs ( à déterminer pour chaque société) et
des variations par rapport à l'exercice précédent afin d'identifier les anomalies
apparentes
3. Appliquer la procédure de confirmation directe. Si cette procédure est appliquée avant
la date d'arrêté des comptes (pas plus de trois mois) elle doit être suivie par :
a) Une revue globale du compte collectif fournisseurs et notamment des débits
(rapprocher au journal de trésorerie) et crédits (rapprocher au journal des achats);
b) Pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevés reçus ou de tout
élément justificatif (factures, bon de réception…).
c) Justification des dettes importantes soldées depuis la date de vérification.
4. Lorsque la procédure de la confirmation directe ne peut pas être appliquée (ou donne
des résultats insuffisants) :
a) Vérifier que les soldes individuels sont correctement analysés;
b) Pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevés reçus ou de tout
élément justificatif (factures, bons de livraison…).
N.B. - La procédure doit couvrir également les effets à payer.
21. Pour les différents comptes concernés, pointer les soldes avec :
a) Les comptes auxiliaires
b) La balance générale
c) Le bilan
22. Pointer le grand-livre avec le journal des achats.
23. Vérifier le report des factures et avoirs fournisseurs au journal des achats.
24. Vérifier la ventilation des factures et avoirs fournisseurs dans le journal d'achats.
25. Vérifier le report des factures et avoirs fournisseurs dans les comptes de contrepartie.
26. Vérifier les additions du journal d'achats.
27. Vérifier les additions des colonnes de ventilation du journal d'achats.
A. S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de résultat et ayant pour origine
les droits et les obligations de l'entreprise vis-à-vis de son personnel, résultent
uniquement de l'enregistrement intégral des transactions réalisées dans l'exercice
comptable considéré.
B. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des transactions avec le
personnel sont correctement évalués et bien classifiés.
C. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
COMPTE DE RESULTAT
63 Charges de personnel
698 Participation des salariés
1. Prendre en considération l'étendue et les résultats des travaux effectués sur les procédures
de contrôle interne pour déterminer l'étendue des travaux à effectuer et la date à laquelle
ils devront l'être.
2. Obtenir le détail des comptes de charges concernés et :
a) Expliquer les variations par rapport à l'exercice précédent;
b) S'assurer qu'une variation anormale ne pourrait remettre en cause les conclusions de
l'analyse du contrôle interne.
3. Etudier l'évolution des montants mois par mois, ainsi que les écarts par rapport aux
prévisions, et en expliquer les causes.
4. Pointer les montants des journaux de paie aux déclarations annuelles.
5. Pointer les montants au grand-livre avec les journaux de paie (rémunérations dues,
retenues Sécurité Social ou autres, acomptes, etc…).
6. Comparer les montants au grand-livre avec les règlements ultérieurs.
7. Rapprocher le montant des charges sociales comptabilisées avec les bases.
8. Pour les calculs des primes de fin d'année, des primes de bilan, les congés payés, la
participation, etc.…
a) S'assurer que les bases n'ont pas changé depuis le dernier audit, et que le dossier
est à jour;
b) Vérifier les données variables avec les documents de base (catégorie
professionnelle, niveau hiérarchique, heures de présence, etc…);
c) Vérifier les calculs.
9. Vérifier la conformité des rémunérations des gérants, administrateurs, P.D.G., avec les
décisions du Conseil ou de l'Assemblée.
10. Demander aux avocats et conseillers juridiques de l'entreprise s'il y a des litiges avec les
employés ou les anciens employés. Obtenir une réponse écrite.
11. Au cas où il y a des procès ou litiges, examiner avec un responsable de l'entreprise le
bien-fondé des provisions constituées.
12. Examiner les paiements effectués au personnel dans l'exercice suivant pour s'assurer que
rien n'a été oublié dans l'exercice faisant l'objet du contrôle.
13. Contrôler les justificatifs (expression du besoin et réalisation), les bases et les calculs des
rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise (personnel intérimaire, etc…).
14. Appliquer la procédure de confirmation directe des prêts, acomptes ou avances au
personnel.
15. Pointer tous les montants inscrits aux bilan et compte de résultat avec le grand-livre et les
journaux de paie.
A. S'assurer que les soldes figurant à l'actif du bilan concernent des montants à recevoir
entièrement recouvrables.
B. S'assurer que toutes les dettes diverses de l'entreprise sont comptabilisées ou
provisionnées.
C. S'assurer que tous les produits et charges divers de gestion sont comptabilisées.
D. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
46 Débiteurs divers et créditeurs divers
47 Comptes transitoires et d'attente
48 Compte de régularisation
496 Provision pour dépréciation des comptes de débiteurs divers.
COMPTE DE RESULTAT
65 Autres charges de gestion courante
758 Produits divers de gestion courante
Tous comptes.
1. Comparer les soldes figurant au bilan et au compte de résultat avec les montants de
l'exercice précédent: lorsque les postes concernés sont peu importants, l'explication
des variations peut être suffisante pour atteindre l'objectif recherché.
2. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du grand-livre.
3. Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels et
vérifier le solde avec le compte collectif.
4. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
5. Analyser les soldes et vérifier les documents justificatifs.
6. Vérifier les encaissements après la date de clôture.
7. S'assurer que les montants sont correctement répartis entre le long terme et le court
terme dans l'annexe.
Débiteurs divers.
8. Obtenir les détails des mouvements des provisions pour dépréciation et :
a) Pointer les soldes d'ouverture avec les comptes de l'exercice précédent;
b) Examiner les justifications des mouvements de l'exercice;
c) Juger du solde à la fin de l'exercice;
Charges à répartir.
9. Vérifier le bien-fondé de la période d'imputation.
12. Passer en revue les factures reçues et/ou montants payés au début de l'exercice suivant
(ou utiliser tout autre moyen approprié à l'entreprise) pour vérifier qu'aucune charge
significative n'a été omise et s'assurer de leur rattachement au poste de bilan concerné.
A. L'objectif est de s'assurer que le compte de résultat reflète bien l'activité de l'entreprise
pendant l'exercice considéré.
GENERALITES.
L'auditeur devra commencer le contrôle des comptes par une revue analytique du compte de
résultat et des principaux ratios de l'entreprise. Cette revue lui permettra d'identifier les
variations anormales qui pourrait remettre en cause les conclusions de l'analyse du contrôle
interne et/ou justifier la modification du programme de contrôle des comptes.
Les moyens de vérification pour les revenus et les charges ayant leur origine dans les
opérations de vente, d'achat, de paie, d'investissement, de trésorerie…ont déjà été mentionnés
dans les sections correspondantes du bilan. Ne sont repris dans cette section que les autres
comptes auxquels il convient de porter une attention particulière.
Subvention d'exploitation.
Autres contrôles.
6. Passer en revue les comptes de l'entreprise et déterminer la nécessité de travaux
complémentaires en fonction de ses particularités.
7. Vérifier les information de l'annexe relatives au compte de résultat.
A. S'assurer que les montants d'impôts et taxes figurant au bilan et au compte résultat sont
correctement calculés et comptabilisés.
B. S'assurer que les comptes annuels de l'entreprise ne dissimulent pas un risque fiscal
important. Le chiffre éventuellement.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les comptes principaux suivants :
BILAN
441 Etat et autres collectivités publiques
442 Etat - Impôts et taxes recouvrables sur des tiers (IRG).
443 Opérations particulières avec l'état, les collectivités
publique, les organismes internationaux.
444 Etat - Impôts sur les bénéfices
445 Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires
4455 Taxes sur le chiffre d'affaires à décaisser
4456 Taxes sur le chiffre d'affaires déductibles
4457 Taxes sur le chiffre d'affaires collectées par
l'entreprise
446 Organismes internationaux
447 Autres impôts, taxes et versements assimilés.
448 Etat - Charges à payer et produit à recevoir
COMPTE RESULTAT
Tous comptes.
T.V.A.
9. Vérifier les montants passés en charges et s'assurer que tous les impôts sont correctement
provisionnés.
10. Même procédure qu'en 7 et 8.
Risques.
18. Suivant la situation de l'entreprise, juger de l'opportunité de demander l'avis d'un
spécialiste fiscal sur les risques encourus.
19. Obtenir les conclusions (ou projets) de tout contrôle en cours à la fin de l'exercice.
20. Se reporter au programme de vérification des engagements hors bilan et faire les travaux
concernant les impôts.
21. Vérifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont complètes et conformes aux
chiffres précédemment vérifiés.
22. S'assurer notamment que les notes concernant la situation fiscale différé au niveau de
l’annexe.