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1. INTRODUÇÃO
A contabilização mensal do 13º salário, que é facultativa, constitui-se em importante
instrumento para efeito de análise e apuração do resultado efetivo das operações sociais
da empresa. Além disso, tal prática atende ao Princípio Contábil da Competência, segundo
o qual as despesas e receitas, devem ser computadas à medida que vão sendo incorridas,
independentemente do seu pagamento ou recebimento, respectivamente.
Deve ser ressaltado, ainda, que a contabilização mensal dessa provisão, além de
extremamente recomendável sob a ótica gerencial e contábil, pode vir a ser interessante
também do ponto de vista fiscal, para efeito de redução ou suspensão da estimativa mensal
ou de apuração do lucro real trimestral (conforme o caso), porque as bases de cálculo do
Imposto de Renda Pessoa Jurídica e da Contribuição Social sobre o Lucro serão
determinadas partindo-se de um resultado contábil já influenciado pela despesa incorrida
com o 13º salário.
Como já frisamos, no caso das empresas que efetuarem o pagamento do Imposto de Renda
Pessoa Jurídica e da Contribuição Social sobre o Lucro com base nos resultados apurados
em balanços/balancetes trimestrais e daquelas que reduzirem ou suspenderem a
estimativa, este procedimento, além de questionável do ponto de vista técnico, resultará
em antecipação do pagamento dos referidos tributos, em face da não-apropriação de uma
despesa incorrida.
Ainda que a pessoa jurídica efetue o pagamento do Imposto de Renda Pessoa Jurídica e da
Contribuição Social sobre o Lucro por estimativa (balanço anual), nada obsta que
contabilize a provisão para o pagamento do 13º salário e encargos sociais mensalmente, o
que, aliás, se afigura como o critério mais apropriado, como já comentado, inclusive para o
caso de suspensão/redução da estimativa.
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4.3 Exemplo
Salda da provisão
Contas constituída em
31/01/2001 - R$
Provisão para 13º salário 475,00
INSS sobre a provisão para o 13º salário:
- Contribuição previdenciária e terceiros 122,55
- Seguro de Acidentes do Trabalho 9,50
FGTS sobre a provisão para o 13º salário 38,00
Total 645,05
Saldo da
Valor a ser
Valor devido até provisão
Contas provisionado em
28/02/2001 - R$ constituída em
28/02/2001 - R$
31/01/2001 - R$
Provisão para 13º salário 1.050,00 475,00 575,00
Nota
Estamos pressupondo que a empresa apenas complemente, em 28/02/2001, o saldo das contas de provisão
(procedimento mais usual na prática). No entanto, é plenamente aceitável e também tecnicamente correta
a reversão, em 28/02/2001, do saldo não utilizado da provisão constituída em 31/01/2001 (que
representará, neste caso, uma "receita" de reversão de provisão), constituindo-se uma nova provisão com
base nos valores apurados no tópico II deste subitem.
4.3.1 Contabilização
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Lançamento nº 1
Contas de Resultado
D Despesas Administrativas
13º Salário
Passivo Circulante
C Provisões
Provisão para 13º Salário
Histórico Valor - R$
Pela complementação do valor correspondente ao 13º salário devido, até
575,00
esta data, aos empregados do setor administrativo
................, 28 de fevereiro de 2001.
Lançamento nº 2
Contas de Resultado
D Despesas Administrativas
INSS
Passivo Circulante
C Provisões
INSS sobre Provisão para 13º Salário
Histórico Valor - R$
Pela complementação da provisão para a contribuição ao INSS, Terceiros e
Seguro de Acidentes do Trabalho, incidentes sobre o 13º salário devido, 159,85
até esta data, aos empregados do setor administrativo
................, 28 de fevereiro de 2001.
Lançamento nº 3
Complemento do FGTS.
Contas de Resultado
D Despesas Administrativas
FGTS
Passivo Circulante
C Provisões
FGTS sobre Provisão para 13º Salário
Histórico Valor - R$
Pela complementação da provisão pra o FGTS, incidente sobre o 13º
46,00
salário devido, até esta data, aos empregados do setor administrativo
................, 28 de fevereiro de 2001.
Esse adiantamento será pago no ensejo das férias do empregado sempre que este o
requerer no mês de janeiro do correspondente ano.
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5.1.1 Exemplo
Admitamos que a empregada Ana Rosa tenha solicitado à empresa, por escrito, em
janeiro/2001, o adiantamento de 50% do 13º salário por ocasião do gozo de suas férias, no
período de 01 a 30/03/2001.
Dessa forma, considerando-se que, nos termos do art. 145 da CLT, o pagamento das férias
deve ser efetuado até 2 dias antes do seu início e que o pagamento tenha ocorrido em
23/02/2001, teremos:
Lançamento nº 4
Ativo Circulante
D Adiantamento a Empregados
13º Salário
Ativo Circulante
C Disponível
Caixa (ou Bancos Conta Movimento)
Histórico Valor - R$
Valor do adiantamento de 50% do 13º salário da empregada Ana Rosa,
1.800,00
concedido por ocasião de suas férias
................, 23 de fevereiro de 2001.
b) os empregadores são obrigados a depositar, até o dia sete de cada mês, na conta
bancária vinculada do trabalhador, importância correspondente a 8% da remuneração paga
ou devida, no mês anterior, a cada trabalhador, sendo considerada como tal, entre outras,
a gratificação de Natal (13º salário).
Assim, por ocasião do pagamento da 1ª parcela do 13º salário, a empresa deverá baixar, isto
é, transferir, da conta "FGTS sobre Provisão para 13º Salário", até o limite desta conta, para
a conta "FGTS a Recolher" (ambas do Passivo Circulante), o encargo relativo ao 13º salário
incidente sobre o adiantamento concedido, como segue exemplificado.
Lançamento nº 5
Passivo Circulante
D Provisões
Provisão para FGTS sobre 13º Salário
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Passivo Circulante
C Obrigações Previdenciárias
FGTS a Recolher
Histórico Valor - R$
FGTS incidente sobre o adiantamento da 1ª parcela do 13º salário
144,00
concedido à empregada Ana Rosa por ocasião de suas férias.
................, 28 de fevereiro de 2001.
No tocante à contabilização, esta poderá ser feita na forma exposta no subitem 5.1,
observando-se, entretanto, que nesse caso específico deverá ser transferido, da conta
"INSS sobre Provisão pra 13º salário" (até o limite desta) para a conta "INSS a Recolher"
(ambas no Passivo Circulante), o valor da contribuição previdenciária, pois o 13º salário
pago na rescisão contratual integra o salário-de-contribuição do empregado, sujeitando a
empresa ao recolhimento da parcela que lhe compete, conforme comentando na letra "a"
do já citado subitem 5.1.
Também nesse caso, se o valor provisionado for insuficiente, a diferença será debitada às
respectivas contas de resultado ("INSS").
a) contabiliza-se o valor do 13º salário (deduzido do saldo da conta "Provisão para 13º
Salário") mediante débito da conta "13º Salário" (conta de resultado) e crédito da conta
"Provisão para 13º Salário", no Passivo Circulante;
e) contabiliza-se o valor dos encargos que competem aos empregados (INSS e Imposto de
Renda na Fonte) mediante débitos na conta "Provisão para 13º Salário" e créditos nas contas
"INSS a Recolher" e "Imposto de Renda Retido na Fonte", todas no Passivo Circulante.
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1º) o reconhecimento da despesa com o 13º salário (e encargos sociais incidentes) do mês
de dezembro é automático, tornando-se desnecessária a apropriação mensal, nesse mês,
da despesa na forma abordada ao longo deste texto; e
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