L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
cripción detallada de los bienes vendidos
o servicios prestados o contratos de cons-
trucción, cantidades, unidades de medida,
valores unitarios o precios.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin
trámites previos, mediante sistemas compu-
tarizados, los errores e inconsistencias que
aparezcan en la revisión de la declaración
presentada y reliquidar, por los mismos
sistemas de procesamiento, el impuesto
declarado, requiriendo el pago del Impuesto
omitido o de las diferencias adeudadas.
Artículo modificado por el  Artículo 5 del D.L. Nº 1116
(07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago, se ceñirán a lo
siguiente:
6. DETERMINACIÓN DE Oficio
a) Para la determinación del valor de venta
de un bien, de un servicio o contrato de
construcción, a que se refiere el primer
párrafo del Artículo 42 del Decreto; la
SUNAT lo estimará de oficio tomando
como referencia el valor de mercado,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de
venta se determinará de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto
del Impuesto, la SUNAT podrá aplicar
los promedios y porcentajes generales
que establezca con relación a actividades
o explotaciones de un mismo género o
ramo, a fin de practicar determinaciones
y liquidaciones sobre base presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto
real de las operaciones de un sujeto
del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregu-
laridades originadas por causas distintas
a las expresamente contempladas en el
Artículo 42 del Decreto que determinen
que las operaciones contabilizadas no
sean fehacientes.
110
Jurisprudencia:
RTF Nº 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener
elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago
que sustentan el crédito fiscal correspondan a
operaciones reales, lo que puede concretarse
a través de los medios probatorios generados
a lo largo de su realización.
RTF N.° 11059-2-2007
Se considera que la operación no es fehaciente
toda vez que a pesar de haber sido requerida
expresamente por la Administración, la recu-
rrente no cumplió con presentar un mínimo de
elementos de prueba que de manera razona-
ble y suficiente hubieran permitido acreditar
de forma fehaciente que los comprobantes de
pago reparados sustentaban.
RTF Nº 0548-1-2004
“El procedimiento para la determinación de
deuda sobre base presunta no supone la apli-
cación del artículo 42º de la Ley de Impuesto
General a las Ventas que regula la determina-
ción del valor de una operación cuando este
no es fehaciente”.
Artículo 43º.- VENTAS, SERVICIOS
Y CONTRATOS DE CONSTRUCCION
OMITIDOS
Tratándose de ventas, servicios o contratos
de construcción omitidos, detectados por
la Administración Tributaria, no procederá
la aplicación del crédito fiscal que hubiere
correspondido deducir del Impuesto Bruto
generado por dichas ventas.
Artículo 44º.- COMPROBANTES DE
PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES
NO REALES
El comprobante de pago o nota de débito
emitido que no corresponda a una ope-
ración real, obligará al pago del Impuesto
consignado en éstos, por el responsable de
su emisión.
Instituto Pacífico

El que recibe el comprobante de pago o
nota de débito no tendrá derecho al crédito
fiscal o a otro derecho o beneficio derivado
del Impuesto General a las Ventas originado
por la adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios o contratos de cons-
trucción.
Para estos efectos se considera como opera-
ción no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un
comprobante de pago o nota de débito,
la operación gravada que consta en éste
es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectuó la trans-
ferencia de bienes, prestación o utilización
de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de débito
no ha realizado verdaderamente la ope-
ración, habiéndose empleado su nombre
y documentos para simular dicha opera-
ción. En caso que el adquirente cancele la
operación a través de los medios de pago
que señale el Reglamento, mantendrá
el derecho al crédito fiscal. Para lo cual,
deberá cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada
mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no
hayan sido transferidos o prestados por el
emisor del documento; o,
2) La retención efectuada o percepción
soportada, según sea el caso.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre
el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceñirá a lo siguiente:
(…)
15. OPERACIONES NO REALES  derecho al crédito fiscal si se com-
15.1. El responsable de la emisión del com-
probante de pago o nota de débito que
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
no corresponda a una operación real, se
encontrará obligado al pago del impuesto
consignado en éstos, conforme a lo dis-
puesto en el primer párrafo del Artículo
44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la im-
putación de operaciones no reales seña-
ladas en los incisos a) y b) del Artículo 44
del Decreto, con los hechos señalados en
los numerales 1) y 2) del referido artículo.
15.3. Las operaciones no reales señaladas
en los incisos a) y b) del Artículo 44 del
Decreto se configuran con o sin el con-
sentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones señaladas
en el inciso b) del Artículo 44 del Decreto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que
figura en el comprobante de pago o
nota de débito, no ha realizado ver-
daderamente la operación mediante
la cual se ha transferido los bienes,
prestado los servicios o ejecutado los
contratos de construcción, habiéndo-
se empleado su nombre, razón social
o denominación y documentos para
aparentar su participación en dicha
operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho
al crédito fiscal siempre que cumpla
con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla
con los requisitos señalados en el
numeral 2.3 del Artículo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios
utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de
pago.
iii) El comprobante de pago reúna
los requisitos para gozar del cré-
dito fiscal, excepto el de haber
consignado la identificación del
transferente, prestador del servicio
o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo se-
ñalado anteriormente, se perderá el
prueba que el adquirente o usuario tuvo
conocimiento, al momento de realizar
111
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
la operación, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de
débito, no efectuó verdaderamente la
operación.
c) El pago del Impuesto consignado en
el comprobante de pago por parte
del responsable de su emisión es in-
dependiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes,
prestación o utilización de los servicios
o ejecución de los contratos de cons-
trucción que efectivamente se hubiera
realizado.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N.° 4355-3-2008
Constituyen operaciones no reales aquellas
cuya realización no ha sido acreditada.
Jurisprudencias:
RTF: 06725-2-2014
Se declara infundada la apelación contra la re-
solución ficta denegatoria de una reclamación
contra resoluciones de determinación y de
multa, en cuanto al reparo por operaciones no
reales, toda vez que no se demostró el ingreso
de los materiales que figuran en las facturas de
sus proveedores, ni se acreditó el traslado hacia
sus instalaciones de los bienes adquiridos, y los
proveedores tampoco acreditaron las adquisi-
ciones de los materiales que habrían vendido
a la recurrente, ni los servicios prestados ni el
traslado de los bienes, por lo que el reparo
efectuado por la Administración se encuentra
arreglado a ley, procediendo mantenerlo en el
extremo analizado (…).
RTF: 01287-2-2014
Se confirma la apelada por cuanto al reparo por
operaciones no reales toda vez que para tener
derecho al crédito fiscal no basta acreditar que
se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que es
necesario acreditar que dichos comprobantes
en efecto correspondan a operaciones reales
o existentes, es decir, que se hayan producido
en la realidad. Se revoca en el extremo de
112
la infracción establecida inciso 1 numeral
12.2 del artículo 12° del Decreto Legislativo
N.° 940, toda vez que al tratarse de operaciones
no reales, no correspondía que la recurrente
efectuara el deposito a que se refiere el sistema
de pago de obligaciones tributarias.
RTF: 01300-1-2014
Se confirma la Resolución de Intendencia
que declaró fundada en parte la reclamación
interpuesta contra las Resoluciones de Deter-
minación giradas por el Impuesto General a las
Ventas (…) en el extremo del reparo al crédito
fiscal por operaciones no reales, toda vez que
se verificó que la recurrente no ha aportado
documentación sustentatoria suficiente para
acreditar la efectiva realización de las adquisi-
ciones de bienes y servicios a los proveedores
acotados.
RTF: 01761-3-2012
Se señala respecto del reparo por operaciones
no reales que, si bien es cierto que se proce-
dieron a anular las operaciones con su cliente
y proveedor, el solo hecho de haber emitido
facturas de venta y recibido las de compra,
conociendo desde un inicio que no implica-
ban la transferencia de bien y/o prestación
de servicio alguno, hace que las operaciones
carezcan de objeto desde un inicio, y no como
indica la recurrente que “el objeto existió”, por
lo que a dicho accionar de la recurrente se le
debe aplicar los efectos previstos en el artículo
44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
esto es, el comprobante de pago emitido que
no corresponda a una operación real, obligará
al pago del impuesto consignado en él, por
el responsable de su emisión, y de otro lado,
quien recibe dicho comprobante, no tendrá
derecho al crédito fiscal.
RTF: 05328-3-2012
(…) reparo por operaciones no reales se ajusta
a ley, pues la recurrente pretende sustentar
las operaciones realizadas mediante con-
tratos privados, comprobantes de pago
emitidos por cada operación, los registros
contables pertinentes, la descripción y
cartas de recepción de los bienes objeto
de transferencia, la nota de contabilidad, el
pagaré con el que canceló la recompra de
los bienes, entre otros (…).
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