ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),

EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABI LI DAD FI NANCI ERA I

CI CLO I I I

SEMESTRE ACADÉMICO 2015 - I - II

Material didáctico para uso exclusivo en clase

LIMA - PERÚ

1
 UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
DR. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR
DR. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. JUAN AMADEO ALVA GOMEZ

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. SABINO TALLA RAMOS

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA

DR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS

DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA

DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO

DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS

MO. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA

DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN

DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA

SECRETARIO DE FACULTAD
MG. JUAN CARLOS ZEVALLOS ASTENGO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS

SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO

LIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN

Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO MAÑANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

2
 TURNO NOCHE
DR. DAVID RICARDO VARGAS GONZALES

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA

TURNO MAÑANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA

MO. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

3
 INTRODUCCIÓN

La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en

realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativa con el
propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que
haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficaci a y
eficiencia en las funciones profesionales que les tocará asumir.

El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad

contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del
mundo laboral.

Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables,

Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una formación profesional
científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una
nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser,
aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.

Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de
Auto educación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha
sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la auto
educación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible,
sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a
facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes,
crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y
generación de conocimientos.

El presente manual de Contabilidad Financiera I, constituye material de apoyo al

desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en cuatro unidades
didácticas: Unidad I: Fundamentos de contabilidad. Documentos que respaldan las

4
transacciones mercantiles Unidad II: Reconocimiento e identificación de cuentas
contables de acuerdo a los elementos de los estados financieros; Unidad III:
Principios fundamentales de la partida doble. Libros principales: inventario y balance,
diario, caja y mayor en concordancia a las normas internacionales de información
financiera, contables y tributarias vigentes: Unidad IV: Manejo del sistema de registro
de transacciones mercantiles y análisis de las implicancias financieras

Cada manual está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el

alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada
tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluación. Al final de
cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboración de los contenidos.

Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas,

presentamos un listado general de otras fuentes de información, de utilidad para el
aprendizaje de Contabilidad Financiera I.

5
 OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL

Reconoce, comprende los conceptos contables y la documentación contable, para su

correcta aplicación en los registros contables principales.
Analiza y registra las operaciones económicas para proporcionar una adecuada
información contable, asegurando la razonabilidad de la situación financiera y resultado
de la gestión de una entidad.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Reconoce la importancia de los conceptos en los que se sostiene la contabilidad para

su aplicación en los registros contables.
Registra las operaciones económicas y financieras en el libro diario utilizando la técnica
contable con el empleo apropiado de las cuentas.
Aplica adecuadamente el Plan Contable General Empresarial (PCGE) en el registro en
los Libros Contables principales en el Libro de Inventario y Balances, Libro Diario, Caja
y Mayor..
Reconoce los asientos contables de centralización, la integración contable y formula los
Estados Financieras básicos, para la toma de decisiones.
Evalúa brevemente la situación financiera y el resultado del ejercicio económico de la
entidad.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRABAJOS DE APLICACIÓN
Este Manual será utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura
de Contabilidad Financiera I, en algunos casos será estudiado previamente por
indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en
otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas
durante las sesiones de aprendizaje.
Desarrolla las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula,
otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen
la capacidad de auto aprendizaje del estudiante.
Resuelve las preguntas para la Auto evaluación formulada al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.

6
DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD,
DOCUMENTOS QUE RESPAÑDAN LAS
TRANSACCIONES MERCANTILES

UNIDAD II

RECONOCIMIENTO E IDENTIFICACIÓN DE
CUENTAS CONTABLES DE ACUERDO A LOS
ELEMENTOS DE LOS EE.FF.

UNIDAD III

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA
PARTIDA DOBLE, LIBROS PRINCIPALES,
INVENTARIO Y BALANCE, DIARIO, CAJA Y
MAYOR EN CONCORDANCIA A LAS NIFF

UNIDAD IV
MANEJO DEL SISTEMA DE REGISTRO DE
TRANSACCIONES MERCANTILES Y ANALISIS
DE LAS IMPLICANCIAS FINANCIERAS

7
 DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD,
DOCUMENTOS QUE RESPALDAN LAS
TRANSACCIONES MERCANTILES

COMPROBANTES DE PAGO
CONTABILIDAD, PROPOSITO,
NATURALEZA.DEFINICIONES

DOCUMENTACION TITULOS VALORES

CONTABLE

8
 TEMA 01

CONTABILIDAD, NATURALEZA, OBJETIVOS, CARACTERÍSTICAS

Muchos autores del área económica financiera han prestado muy poca atención al
concepto de contabilidad, en ésta ocasión emplearemos conceptos que
coadyuvaran en la adquisición de conocimiento del área contable.

Es conveniente conocer el Concepto de Contabilidad para entender la importancia

de llevar los registros, libros y análisis de las transacciones de una Empresa u
Organización.

Definición de Contabilidad

 Según el libro CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES

por Ayaviri García Daniel, describe el Concepto de Contabilidad como: “La
Ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones
financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven
de base para la toma de decisiones sobre la actividad” [1].

 De igual manera, el mismo autor plantea: La “Definición de Contabilidad”,

como: “Ciencia y rama de las matemáticas, que tiene por objeto llevar cuenta
y razón del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de
conocer sus resultados" [2].

 Por otro lado según McGraw-Hill en su colección “La BIBLIOTECA MCGRAW-

HILL DE CONTABILIDAD” conceptualiza: “La contabilidad como un sistema
de información, cuya finalidad es ofrecer a los interesados información
económica sobre una entidad. En el proceso de comunicación participan los
que preparan la información y los que la utilizan” [3].

 Según el libro “TEMAS DE CONTABILIDAD BASICA E INTERMEDIA” del

Autor Terán Gandarillas Gonzalo J., precisa al Concepto de Contabilidad,
de la siguiente manera: “La contabilidad es un instrumento de comunicación

9
 de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa,
sujeto a medición, registración e interpretación para la toma de decisiones
empresariales” [4].

 Según el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA),

establecen la Definición de Contabilidad, de la siguiente manera: "La
Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de m anera significativa
y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo
menos, de carácter financiero e interpretar los resultados de estos" [5].

Es indudable que el concepto de contabilidad como técnica de información ha

logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla sólo un
registro de hechos históricos, en la actualidad es una herramienta intrínsecamente
informativa, que es utilizada para facilitar el proceso administrativo y la toma de
decisiones internas (dentro de la misma organización, este tipo de decisión implica
variación en el desarrollo habitual del negocio u empresa) y externas (genera una
conducta sobre el entorno de la empresa vinculada con proveedores, bancos y
accionistas, etc.).

Por lo tanto, de acuerdo a los conceptos y definiciones de Contabilidad plasmados

anteriormente propongo el siguiente concepto de contabilidad.

“La Contabilidad es la Ciencia que proporciona información de

hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una
empresa; con el apoyo de técnicas para registrar, clasificar y
resumir de manera significativa y en términos de dinero,
“transacciones y eventos”, de forma continua, ordenada y
sistemática, de tal manera que se obtenga información
oportuna y veraz, sobre la marcha o desenvolvimiento de la
empresa u organización con relación a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de conocer el movimiento de las
riquezas y sus resultados"

10
La Contabilidad es una herramienta clave con la que contamos hoy en día para la
toma de decisiones en materia de inversión, en todo tiempo y lugar la humanidad ha
tenido y tiene la necesidad del orden en materia económica.

Por lo tanto se reconoce que toda Organización con o sin fines de lucro necesita
encaminar su actividad con un orden de transacciones o eventos, debemos enfatizar
que toda organización fija metas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y/o
largo plazo, en este preciso momento la contabilidad se hace imprescindible en
proporcionar información; para obtener la misma nos vemos en la necesidad de
practicar registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un
determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero,
mercaderías y/o servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas.

Contabilidad es la Ciencia social que se encarga de estudiar, medir y analizar el

patrimonio de las empresas, con el fin de servir en la toma de decisiones y control,
presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil
para las distintas partes interesadas.

Posee además una técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente

información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las
transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de
facilitarla a los diversos públicos interesados.

También se puede definir como el sistema que mide la actividad en los negocios y
procesa dicha medición en informes y estados financieros para comunicar resultados
y hallazgos a los encargados de tomar las decisiones.

Otros conceptos indican a la contabilidad como una parte de la economía, y que en

el ámbito de la empresa su principal labor es ayudar al área de Administración.

1. Ayaviri Garcia Daniel . CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES. Edición 1º; Editorial “N-DAG”;
Argentina. Pág 10.

2. Ayaviri Garcia Daniel . CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES. Edición 1º; Editorial “N-DAG”;
Argentina. Pág 11.

3. Sydney, Davidson & Roman, L. Weil. BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE CONTABILIDAD. Tomo I; Edición 3º; Editorial
MCGRAW-HILL; Pág. 1-3.

11
 4. TEMAS DE CONTABILIDAD BASICA E INTERMEDIA; Terán Gandarillas Gonzalo J.; 4ta Edición; Editorial
Educación y Cultura; Pág 4.

5. Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA).

El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados

Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la
empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.

En todas las épocas de la historia de la humanidad, se utilizó la contabilidad de

distintas formas, pero siempre con el mismo objetivo general y a pesar de que los
tiempos cambiaron a pasos apresurados el propósito fundamental de la Contabilidad
sigue siendo el mismo, veamos cuales son los objetivos.

La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y de

los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los
usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestión pasada,
como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de
racionalidad y eficiencia.

Naturaleza de la Contabilidad

La naturaleza de la contabilidad y su impotencia en el mundo de los negocios se

manifiestan en la variedad de actividades a que se dedican las personas que se han
preparado en el campo de la contabilidad.

1. Instalación de sistemas de contabilidad. Por regla general, el primer proceso

contable que lleva a cabo cualquier negocio es la planeación e instalación de
su sistema de contabilidad. El contador estudia la naturaleza del negocio,
analiza los tipos de operaciones que probablemente habrán de ocurrir y
proyectar, o seleccionar las formas y registros necesarios para anotar las
operaciones en cuestión.

2. Mantenimiento de registros. Una vez que se halla diseñando el sistema de

contabilidad, las operaciones del negocio se registran en las formas y libros
que integran el sistema.

12
3. Preparación de estados financieros. Valiéndose de los datos obtenidos a lo
largo del ejercicio económico, el contador elabora en intervalos regulares
unos estados que muestran la situación económica del negocio u
organización, dichos estados son una herramienta fundamental de la gerencia
a la hora de tomar decisiones primordiales del rumbo económico del negocio
u organización.

4. Auditoria. Es un procedimiento por la cual un grupo de expertos examina los

registros económicos y estados financieros del negocio u organización para
prevenir fraudes, robos y violación de la seguridad financiera de la
organización de tal manera asegurar que los registros se han elaborado
apegándose a los principios contables y políticas de la organización. Hay dos
clases de auditorías.

Auditoria interna continúa. Consiste en efectuar chequeos permanentes del

trabajo desarrollado en el departamento de contabilidad y en otros
departamentos. Estos chequeos están a cargo de contadores ajenos al
departamento de contabilidad de la empresa.

Auditoria periódica. Para mostrar mayor seguridad a la alta gerencia, se

contrata los servicios de un contador independiente ajeno a la nómina de la
empresa para que determine si los estados reflejan la situación financiera de
la empresa y los resultados reales de sus operaciones de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

5. Contabilidad fiscal. La mayoría de los contadores tienen algún contacto con

los asuntos fiscales y muchos de ellos se especializan en este campo de
actividades.

6. Presupuestos. Aunque la preparación de presupuestos (Planes y previsiones

del futuro) tal vez no sea de exclusiva responsabilidad del contador, este se
convierte en importante participe por el conocimiento que tiene sobre los
registros y procedimientos de contabilidad y sobre la información acumulada.

13
 7. Contabilidad de costos. Es indispensable para aquellas organizaciones que
se dediquen a la producción y ventas de sus productos. Es vital que
mantenga registros detallados y adecuados del costo de los materiales, costo
de mano de obra y del CIF (Costos Indirectos de Fabricación). El contador de
costos interviene en la tarea de determinar la forma que deberán recopilarse
los datos del costo en los diferentes registros, y generalmente asume la tarea
de interpretar los resultados obtenidos para ayudar a la gerencia a tomar
decisiones.

8. Contraloría. El contralor es el funcionario contable más importante de un

negocio y unos de los consejeros financieros más relevantes de la gerencia.
La contraloría constituye un campo especializado de la contabilidad, que
requiere una amplia y completa preparación en la administración de negocios

9. Investigaciones especiales. Con frecuencia es necesario realizar

investigaciones de carácter especial que requieren un sólido conocimiento de
los principios y procedimientos de contabilidad, como sucede en el caso de
los negocios que desean conocer el precio de venta de todo un negocio, de
uno de sus departamentos o simplemente de uno de sus productos; o decidir
si una actividad dada es lucrativa o no.

Objetivo general de la contabilidad

Proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados

en una empresa u organización; de forma continua, ordenada y sistemática, sobre la
marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZON del movimiento de las riquezas
públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de
decisiones.

Objetivos específicos de la contabilidad

La contabilidad tiene por objeto proporcionar los siguientes informes:

1. Obtener en cualquier momento información ordenada y sistemática sobre el

movimiento económico y financiero del negocio.

14
 2. Establecer en términos monetarios, la información histórica o predictiva, la
cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa.

3. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y

egresos.

4. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situación

financiera del negocio.

5. Prever con anticipación las probabilidades futuras del negocio.

6. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo económico.

7. Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos

actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria
conforme a Ley.

8. Proporcionar oportunamente información en términos de unidades

monetarias, referidas a la situación de las cuentas que hayan tenido
movimiento hasta la fecha de emisión.

9. Suministrar información requerida para las operaciones de planeación,

evaluación y control, salvaguardar los activos de la institución y comunicarse
con las partes interesadas y ajenas a la empresa.

10. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y

ayudar a coordinar los efectos en toda la organización.

El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información

relacionada con una entidad económica, así la contabilidad se refiere a la medición,
al registro y a la presentación de este tipo de información a varios tipos de usuarios.

La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuación, en

cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organización, da un parámetro
general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha información, porque
se llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de
un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero,
mercaderías y/o servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas.

15
Características de la información contable

En una organización pueden existir varios sistemas de información para propósitos

diferentes. La contabilidad es un sistema de información particular, que proporciona
información acerca de las consecuencias económicas del proceso de
transformación.

El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información contable

de calidad.

Hablar de información financiera es hablar de estados financieros; por tanto cuando

se hace referencia a las características cualitativas de la información financi era,
debemos mencionar las características cualitativas de los estados financieros.

Debemos tener presente que la información financiera debe reunir ciertas

características de calidad para ser útiles al usuario en la toma de decisiones, los
cuales deben estar contenidas en las NIF.

Para lograr el objetivo de que la información financiera sea útil a los diversos
usuarios interesados en la toma de decisiones de cumplir con requisitos de calidad;
por tanto se observa que las características cualitativas de la información financiera
son en estricto sentido los requisitos mínimos de calidad que debe contener
cualquier estado financiero.

Conviene destacar que estas características cualitativas no deben verse o aplicarse

de manera individual ni se debe pensar “ésta sí la aplico y ésta no”, sino que todas
ellas deben considerarse en conjunto como un todo o suma de cualidades que
guiarán la preparación y comunicación de la información financiera.

Asimismo, éstas nos permitirán seleccionar métodos contables alternativos o

determinar la cantidad de información que le sea útil en su toma de decisiones, pero
cuidando en todo momento de actuar en juicio profesional que nos permita alcanzar
un equilibrio óptimo de éstos requisitos de calidad.

16
 PRIMARIAS SECUNDARIAS

Veracidad
Representatividad
Objetividad
Confiabilidad
Verificabilidad
Información Suficiente

Posibilidad de Predicción y
Confirmación
Relevancia

Características Importancia Relativa

Cualitativas

Comprensibilidad

Comparabilidad

Las características cualitativas primarias establecen que la información financiera

debe ser: confiable, relevante, comprensible y comparable.

a) Confiable. Es aquella que se manifiesta cuando su contenido es congruente

con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos por lo
que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
Ahora bien, conviene tener presente que ésta no es una cualidad inherente a la
información financiera, pues es el usuario quien se la otorga cuando el sistema
de información es un reflejo de la realidad (veracidad) al llevar a cabo la
captación y procesamiento de datos, así como su reconocimiento contable e
incorporación de las transacciones, transformaciones internas y eventos
económicos, naturales o de cualquier tipo, que afectan a la entidad, de

17
 acuerdo con su realidad o sustancia económica, y no con su forma jurídica o
legal , siendo una representación fiel de lo que pretende representar
(representatividad); además de estar libre de sesgo o prejuicio (objetividad)de
manera que pueda validarse (verificabilidad); asimismo, debe contener toda la
información que se precise para ejercer influencia en el usuario para la toma de
decisiones (información suficiente).

Lo que equivale a decir que la información no es confiable por sí misma, sino

que esta confianza es adjudicada por el usuario y refleja la relación existente
entre él y la información. Sin lugar a dudas, esta característica primaria
representa el papel y objetivo más importante de la contabilidad, ya que la
información suministrada debe estar razonablemente libre de errores y
desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende representar.

b) Relevante. Se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las

decisiones del usuario, la información impacta en la toma de decisiones cuando
el mensaje es debidamente comunicado y el usuario es capaz de entenderlo,
de manera que le ayuda en la elaboración de predicciones sobre las
consecuencias de acontecimientos pasados, o en la confirmación modificación
de expectativas; así, el usuario puede mejorar sus habilidades para planear
adecuadamente y hacer pronósticos cada vez más acertados. Esta información
le permite reducir la incertidumbre, para poder confirmar o alterar las
expectativas anteriores (posibilidad de predicción y confirmación) y, además,
debe mostrar los aspectos más significativos de la entidad que durante el
proceso fueron reconocidos contablemente (importancia relativa).

c) Comprensible. Una cualidad esencial de la información contenida en los

estados financieros es que el mensaje sea correctamente comunicado para
facilitar su entendimiento por parte de los usuarios. Para alcanzar este
propósito se requiere (y supone) que los usuarios tengan los conocimientos y la
capacidad de analizar la información financiera; además de un conocimiento
adecuado y razonable de las actividades económicas y del mundo de los
negocios.

18
d) Comparable. La información debe ser elaborada de modo tal que le permita al
usuario compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la evolución,
mantenimiento o retroceso de la entidad: Recordemos que “nada es grande ni
pequeño sin la comparación”. La comparabilidad de la información es la
cualidad de ser válidamente comparable en diferentes puntos del tiempo de
una entidad o de dos o más entidades entre sí.

Las características cualitativas primarias están basadas en características

cualitativas secundarias asociadas a ellas. Cada una de estas características
debe cumplir con una serie de elementos o requisitos para ser válida y realizar
su función dentro de la información financiera en su conjunto.

Las características secundarias de la confiabilidad son: veracidad, representatividad,

objetividad, verificabilidad e información suficiente.

a) Veracidad. Es una de las cualidades esenciales de la información financiera,

ya que en caso de no cumplirla, se desvirtuaría completamente la
representación de la entidad; lo cual implica el hecho de presentar eventos,
transacciones y operaciones reales, correctamente valuadas, presentadas y
reveladas a la luz de las herramientas de medición aceptadas como válidas por
el sistema. Deberá incluir todos los datos de lo ocurrido o realizado en el
periodo de una manera confiable, relevante y comprensible.

b) Representatividad. Su contenido debe corresponder con las operaciones y

eventos económicos que afectaron a la entidad; por tanto, para que los estados
financieros transmitan una imagen fiel o una presentación razonable de la
situación financiera, los resultados y los cambios en la posición financiera de la
entidad deben elaborarse con base en las normas.

c) Objetividad. Implica imparcialidad en la aplicación de reglas, postulados, los

juicios, los criterios, etc., del sistema contable, es decir, que no fueron
“deliberadamente distorsionados” y que, como resultado de esta objetividad, los
estados financieros representan razonablemente la realidad, de conformidad
con las reglas en las que se basó. Esta característica permite que el usuario

19
 está consciente de que los estados financieros presentan información acorde
con las reglas sobre las cuales se elaboró. Así la información es objetiva, real y
fehaciente desde el punto de vista de la base tomada para su registro.

d) Verificabilidad. La información financiera es verificable si puede ser

comparada y validada por terceros independientes a la entidad. La
verificabilidad depende esencialmente de las normas de control interno que
efectivamente regulen las diferentes operaciones que la entidad lleva a cabo, e
implica que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por
cualquier interesado, utilizando para tal fin información provista por la entidad o
fuentes de información externas.

Esta actividad la realizan profesionales especializados e independientes a la

entidad económica con el fin de emitir posteriormente un dictamen. La
verificabilidad se refiere a que el sistema de operación pueda ser confirmado
por otras personas, aplicando pruebas para comprobar la información
producida.

e) Información Suficiente. La información presentada debe ser relevante e

importante, procurando en todo momento que la cantidad de esta no demerite
su calidad y haga que aspectos relevantes o importantes pasen desapercibidos
para los usuarios. Cuando se habla de revelación suficiente, entre otras cosas
se quiere decir que debemos evitar en lo posible la presentación de datos cuyo
significado sea confuso o contrario a lo que se desea expresar, no incluir
demasiada información, que lejos de aclarar, enturbie; pero, por otro lado, se
deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cuya significación es de vital
importancia para la gerencia y, por supuesto, los conceptos que integran los
estados financieros deben estar correctamente valuados, presentados y
revelados.

20
 DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD EN SUS FUNCIONES DE CONTROL

Entre los cambios que ha experimentado nuestra disciplina en los últimos años,
destaca un logro que puede considerarse de notable importancia: nuestra profesión
ha sido capaz de poner de manifiesto la relación entre Contabilidad y Desarrollo
Económico, concienciándose de su papel frente al bienestar social y tratando de
difundir esta elemental pero trascendental idea.

Efectivamente, poco a poco, tal vez al compás del propio Desarrollo Económico, nos
hemos dado cuenta del papel de la información y, con ello, de la Contabilidad, en el
sustento y en el crecimiento de los niveles de actividad económica. Ello es así
porque, al suministrar información útil para la toma de decisiones, la Contabilidad,
contribuye a:
- facilitar la información macro y microeconómica;
- aumentar la confianza entre ahorradores e inversores;
- hacer posible el correcto funcionamiento de los mercados de capitales y de las
instituciones y unidades económicas y, con ello, la utilización racional de los
recursos económicos de un país;
- propiciar la adecuada redistribución de la renta y de la riqueza.

Esta relación, tan trascendental, de nuestra disciplina con el Desarrollo Económico

queda claramente puesta de manifiesto a lo largo de su historia: de un lado, el
entorno ha influido y condicionado a la Contabilidad a lo largo de los siglos; pero, de
otro, no es menos cierto que, de manera constante, la disciplina contable ha
influenciado, condicionado e impulsado el entorno y también el Desarrollo
Económico.

21
 TEMA 02

TERMINOLOGIA COMERCIAL- TRIBUTARIA

Base imponible:
En las relaciones jurídico tributarias el hecho imponible pone de manifiesto la
existencia de una capacidad económica en los sujetos, pero para que el impuesto
pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente en
unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para
medir la capacidad económica del sujeto.

Crédito fiscal
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

Domicilio fiscal
El domicilio fiscal es el fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para
efectos tributarios. El domicilio procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de
un procedimiento administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de
cobranza coactiva). Si el contribuyente señala un domicilio procesal a efecto de un
procedimiento, las notificaciones deben ser hechas en dicho lugar y de no ser
posible, se notificará en el domicilio fiscal.

Exonerado
Es cuando el hecho económico si está contemplado en la ley como generador de
una obligación tributaria, pero por razones sociales, económicas etc, la propia norma
establece de manera temporal, que dichos hechos no generaran imposición.
Ejemplo para el caso del igv también, todas aquellas operaciones contempladas en
el Apéndice I de la ley del igv.

22
 Inafecto
Es cuando el hecho económico no está contemplado en la ley, como generador de
una obligación tributaria. Ejemplo para el caso del igv, la transferencia de bienes
usados que efectúen las personas naturales o juridicas que no realicen actividad
empresarial.

Nombre Comercial
El nombre comercial es cualquier signo que sirve para identificar a una persona
natural o jurídica en el ejercicio una actividad económica. Una empresa o
establecimiento podrá tener más de un nombre comercial. Puede constituir nombre
comercial de una empresa o establecimiento, entre otros, su denominación social,
razón social u otra designación inscrita en un registro de personas o sociedades
mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las denominaciones o
razones sociales de las personas jurídicas, pudiendo ambas coexistir.

Obligación tributaria
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Precio de venta
El latín pretium, el precio es el valor monetario que se le asigna a algo. Dicho valor
monetario se expresa en dinero y señala la cantidad que debe tener el comprador o
cliente para hacerse con un producto o servicio.

PPrecio de compra
Precio al que se adquiere un bien. Precio pagado en la adquisición de determinado
bien o servicio una vez deducidos los descuentos que consten en factura, a
excepción de los descuentos por pronto pago.

Razón social
Es la característica o rasgo legal que se halla descripto en una escritura pública o en
un documento de constitución, según corresponda y a través del cual será posible
reconocer a una persona jurídica y asimismo mostrar su constitución legal.

23
 DOCUMENTACIÓN CONTABLE

Documentos comerciales

En tiempos remotos, el comercio era una de las actividades más importantes del ser
humano, siendo el trueque una de las formas elementales de realización mercantil.
Conforme fue evolucionando el ser humano en su relación con el sistema productivo
mercantil, también fue desarrollando su forma de intercambio en las cosa; entonces
creó la moneda. El hombre de ésta forma cambió objetos por su representación de
valor.

Al hacerse más notorios los adelantos y descubrimientos científicos, también se

tenía que avanzar en las formas de intercambio para ello se crearon documentos
mercantiles que avalaran una determinada relación comercial.

Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en
los que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad
mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres generalizados y las disposiciones
de la ley. Estos son de vital importancia para mantener un apropiado control de
todas las acciones que se realizan en una compañía o empresas.

Utilidad
 Son una constancia de las operaciones realizadas.
 Constituyen la base del registro contable de las operaciones realizadas

Su misión es importante ya que en ellos queda precisada la relación jurídica entre

las partes que intervienen en una determinada operación. También ayudan a
demostrar la realización de alguna acción comercial y por ende son el elemento
fundamental para la contabilización de tales acciones.

La misión que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia,

conforme surge de lo siguiente:
 En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen
en una determinada operación, o sea sus derechos y obligaciones.

24
  Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realización de
los actos de comercio
 Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de
dichas operaciones.
 Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el
comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.

Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas por la

empresa o el comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.

25
Documentación Contable

Es una disciplina que trata del estudio contable de los diversos documentos que
intervienen en las tracciones comerciales ya sean en comercialización y distribución
de los productos o servicios, para su aplicación y preparación se tiene en cuenta las
leyes y disposiciones vigentes de cada país o zona geográfica según su
requerimiento.

Clasificación

26
Otra clasificación
 Documentos exigidos legalmente por la SUNAT
 Documentos empleados legalmente por todo sistema comercial- financiero

Documentos exigidos legalmente por la SUNAT

Mediante D.L. 25632 y su Reglamento de Comprobantes de Pago R.S. 007-
99/SUNAT, difundido por la Administración Tributaria, ha establecido nuevas normas
en el sistema de registro documentario a fin de que exista una mejor organización y
control de la actividad tributaria.

Documentos empleados legalmente por el sistema comercial- financiero

Los Títulos Valores están reglamentados bajo una Ley Nº 27287 que fue promulgada
el 19/06/2000 y entro en vigencia el 17/10/2000; en base a ello todos los títulos y
valores pueden ser sustentados o amparados bajo una Ley que permitirá el
cumplimiento de todo compromiso dinerario dentro del sistema empresarial y el
mundo entero.

27
 TEMA 3

COMPROBANTES DE PAGO

La aplicación correcta de este régimen de comprobantes de pago es muy importante

para la marcha de las empresas, pues, posibilita que estas lleven un mejor control
de las operaciones que realizan. Asimismo, la Administración Tributaria puede
realizar una mejor fiscalización sobre dichas operaciones.

En este sentido, la inobservancia del Régimen de Comprobantes de Pago puede

originar costos elevados e innecesarios a las empresas.

En efecto, de incumplir las normas vigentes, los contribuyentes podrían caer en

alguno de los supuestos que el Código Tributario ha tipificado como infracciones y,
por lo tanto, hacerse acreedores a una sanción (que puede ser multa, cierre de
establecimiento u oficina profesional, o comiso de bienes) o, eventualmente, en
supuestos de presunción de evasión incurrir en la comisión de algún delito tributario.

Definición de comprobante de pago

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.

28
¿Cuál es la finalidad de un comprobante de pago?
Una de las preguntas fundamentales para desterrar la confusión entre el nacimiento
de la obligación tributaria o el hecho imponible de la operación u otros términos
equivalentes que hagan referencia a la operación gravada en sí de la obligación de
emitir el respectivo comprobante de pago es entender cuál es la finalidad – razón de
ser - de los comprobantes de pago.

Por ello, el artículo 2° del Decreto Ley N° 25632 establece que se considera
comprobante de pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios, calificado como tal por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.

En ese mismo sentido dispone el párrafo del artículo 1° de la Resolución de

Superintendencia N° 007-99/SUNAT, cuando establece que: “El comprobante de
pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestación de servicios.”

Como podemos observar el comprobante de pago es un documento que acredita

hechos, no ‘personifica los hechos mismos’, y esto implica que perfectamente se
puede emitir los comprobantes de pago con una fecha posterior a la fecha en que
ocurrió el nacimiento de la obligación tributaria.

La función del comprobante de pago sólo es de acreditar el hecho imponible de los

tributos, y además éstos se acreditan con los papeles de trabajo, como son las guías
de remisión, la documentación de salida del almacén de quien vende así como las
entradas de quien compra.

¿Cuándo se está en la obligación de emitir los comprobantes de pago?

La importancia de conocer cuándo se debe emitir y otorgar el respectivo
comprobante de pago con todas las formalidades que exige la legislación de la
materia en toda prestación de servicios o transferencias de bienes, aun cuando no
esté gravado con algún tributo, es clave para lograr ejercer todas las prerrogativas y
efectos tributarios, sobre todo para ejercer el derecho del crédito fiscal del IGV así
como aplicar como gasto o costo para determinar el Impuesto a la Renta.

29
Por lo que, los contribuyentes deben observar que todo empieza desde el momento
en que deben emitir y otorgar los respectivos comprobantes de pago.

Y parece que algunos contribuyentes, empresarios no toman aun conciencias de los

efectos tributarios, económicos y financieros que puede acarrear cumplir en forma
incorrecta con dicha obligación formal para todo contribuyente.

Una de las preguntas que se pasa desapercibida, seguramente por ser obvia, es
cuando en realidad se está en la obligación de emitir comprobantes de pago, y la
respuesta la tenemos casi frente a nuestra vista.

La encontramos en el artículo 1° del Decreto Ley N° 25632, publicado el 24.07.1994,

que es la norma legal de los comprobantes de pago, el cual dispone que se está en
la obligación de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, es decir
aquellas operaciones que no califican como una transferencia de bienes (venta de
bienes), cesión de uso de bienes o prestaciones de servicios no genera la obligación
de emitir comprobantes de pago alguno..

Desde el punto de vista de una fiscalización, el agente de la Sunat va observar que

las operaciones sean reales, no ficticias. No se podría aceptar que una empresa
donde su giro de negocio la prestación de servicios de metal mecánica, emita una
factura donde se consigne servicios de salud. Si es el caso que una empresa emita
un comprobante de pago con dicho concepto diferente a su giro de negocio, para el
destinatario no tendrá los efectos tributarios como la aplicación del crédito fiscal del
IGV o del gasto o costo del Impuesto a la Renta.

Se debe tener en cuenta que está obligación se mantiene aun cuando la

transferencia o prestación no se encuentre gravada con tributos. Sin embargo, no se
puede olvidar que las únicas operaciones que están eximidas de emitir
comprobantes de pago son las reguladas en el artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT.

30
No obstante, exista alguna norma especial que establezca la no obligación de emitir
el comprobante de pago de forma expresa.

¿Quiénes están obligados a emitir comprobantes de pago?

Están obligados a emitir comprobantes de pago:

a) En la transferencia de bienes
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes
a título gratuito u oneroso:
• Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.
• Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.

b) En la prestación de servicios
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose
como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u
oneroso.

c) En operaciones realizadas con sujetos que carezcan de RUC

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los
que se deba emitir liquidación de compra.

31
d) En remates realizados por martilleros públicos
Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión
del remate o adjudicación de bienes por venta forzada.

Operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar

comprobantes de pago
Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por:

a) La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados

por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional,
salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
c) La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
d) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehículos.
e) Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares, así como por los ingresos que provengan de
la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de
Contratación Administrativa de Servicios – CAS
f) La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas
accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un
dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes características:
• Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
• Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el
tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio
(manual, mecánico, electromagnético, etc.).
g) Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSalud) por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley N° 26790 –Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud– y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean
cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.

32
h) Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del
Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la
retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles).
i) Los servicios prestados a título gratuito por empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos
del público, que se encuentren bajo el control de la SBS. Asimismo, los prestados a
título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la
entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele.
j) El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de
cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es
asumida por el vendedor,
k) La transferencia de créditos2, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos créditos o no, y en este último caso incluso en la devolución del
crédito al transferente o su recompra por éste al adquirente.

Documentos considerados comprobantes de pago

Solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago1, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera
previa, por la SUNAT.

33
Casos En Que Deben Emitirse Los Comprobantes De Pago:
¿En qué casos se emiten las facturas?
Las Facturas se emitirán en los siguientes casos:
a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas
(IGV) que tengan derecho al crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) lo solicite.
d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del
IGV
e) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro
no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Público Nacional.
En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportador(es) y el sujeto no
domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.

Importante
Las facturas solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de
Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a las
siguientes operaciones (en donde no resulta posible que estos sujetos cuenten con
esta identificación):
• En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del
IGV.
• En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro
no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.
• En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el

34
comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no
domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.

¿En qué casos se emiten recibos por honorarios?

Los Recibos por Honorarios se emiten en los siguientes casos:
a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo que se traten
de ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares, supuesto que se exceptúa de la obligación de emitir
comprobantes de pago.

Importante
Los Recibos por Honorarios podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.

¿En qué casos se emiten boletas de venta?

Las Boletas de Venta se emitirán en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS), incluso en las de exportación que pueden efectuar dichos sujetos al
amparo de las normas respectivas.

Importante
A diferencia de las facturas y recibos por honorarios, las Boletas de Ventas no
permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar gasto o costo para
efecto tributario, salvo en el caso previsto en el penúltimo párrafo del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta y siempre que se identifique al adquirente o usuario
con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres o denominación o
razón social.
Según el aludido párrafo, podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a

35
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.

¿En qué casos se emiten liquidaciones de compra?

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

Importante
Las Liquidaciones de Compra:
• Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
• Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el IGV de la operación
sea retenido y pagado por el comprador.

¿En qué casos se emiten tickets o cintas emitidos por máquinas

registradoras?
Los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras pueden emitirse en los
siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras solo podrán ser emitidos en
moneda nacional.

Importante
Estos documentos no permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentarán
gasto o costo para efecto tributario, salvo en el caso previsto en el penúltimo párrafo
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Según el aludido párrafo, podrán
ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados

36
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá
superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.
Además de lo anterior, también sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, o crédito deducible, cuando se traten de los denominados tickets-factura,
supuesto en el cual se debe:
a) Identificar al adquirente o usuario con su número de RUC así como con sus
apellidos y nombres, o denominación o razón social.
b) Emitirse como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
c) Discriminarse el monto del IGV.

¿Cuáles son los documentos autorizados?

El Reglamento de Comprobantes de Pago establece diversos documentos que sin
cumplir con las características de los comprobantes de pago, cumplen la función de
éstos, es decir sustentan la realización de operaciones.
Para ello, el referido reglamento autoriza el uso de tres tipos de documentos:
a) Documentos autorizados que permiten sustentar gastos o costos y/o ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV.
b) Documentos autorizados que permiten sustentar gastos y costos.
c) Documentos autorizados que no permiten sustentar gastos o costos, ni ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV

¿Cuáles son los documentos autorizados que permiten sustentar gasto o

costo y/o ejercer derecho al crédito fiscal?
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario
y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimine el IGV:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial
por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

37
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de
la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando
estén referidos a las operaciones compatibles con sus actividades según lo
establecido por las normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y
agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren
bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo
Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL)
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de
intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de
productos autorizadas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).
Asimismo, las pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones
efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la
SMV, con valores inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte
de carga aérea y marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes
por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros. En estos casos, los martilleros públicos y
las entidades que intervengan en estos actos deberán contar con autorización de la
SUNAT, quedando designados como agentes de retención del IGV que corresponda
al ejecutado.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que
cumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las
entidades empleadoras a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. Estas empresas
podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, según el formato que

38
que ésta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía
de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N°
27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los
servicios que prestan, en los que se podrán incluir, según el formato que autorice la
SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a la Garantía de Red Principal5.
I) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.
II) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios
de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de
pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y
explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por
la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen
conjuntamente en una misma operación6.
n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se
dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que
todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación7.
o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de
ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere
el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por
Decreto Supremo N° 042- 99-EM y normas modificatorias8.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
vehiculares, a las que se refiere el artículo 103° del Reglamento Nacional de
Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y normas

39
modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio

¿Cuáles son los documentos autorizados que permiten sustentar gasto o

costo?
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo, según sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la
Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes
inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
- Terrestre regular urbano de pasajeros.
- Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local, a que se refieren las
normas sobre la materia.
d) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos
públicos en general.
e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y
por el pago de la cuota a los que se refieren los artículos 28° y 48°, respectivamente,
del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto
Supremo N° 003-90-AG.
f) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los
pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en
concesión algún aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un
aeropuerto.
g) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que
presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria,
Transitoria y Final de la Ley Complementaria de Promoción de acceso a la
propiedad formal

40
Importante
Los documentos antes señalados requieren la identificación del adquirente o
usuario. Sin embargo, tratándose de los siguientes documentos, no será necesario
identificar al usuario:
• Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros
y por el servicio ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local.
• Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos
públicos en general
• Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los
pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en
concesión algún aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un
aeropuerto

¿Cuáles son los documentos autorizados que no permiten sustentar gasto o

costo y/o ejercer derecho al crédito fiscal?
Los siguientes documentos no permitirán sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ni ejercer el derecho al crédito fiscal:
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el
Ministerio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente
a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de
operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario
se requerirá la emisión de facturas.
Los documentos antes señalados, deberán contener el número de RUC del emisor y
un número correlativo que los identifique.

Notas de crédito y notas de débito

Tratándose de las notas de crédito y notas de débito, serán aplicables las siguientes
normas:

a) Notas de Crédito
• Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.

41
• Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago en relación a los cuales se emitan.
• Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
• En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo
para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
• Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA SIN
DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.
• El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos,
deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha
de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.
• Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de
aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de
viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la
comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea
el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el
descuento.
• En el canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicación de
claúsulas de garantía y similares, (supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del
numeral 1 del artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago), el vendedor
está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del producto
originalmente transferido.

b) Notas de Débito
• Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir
un nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, según consta en el respectivo contrato.
• Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago en relación a los cuales se emitan.

42
• Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
• Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de
pago, siempre que se cumplan con los requisitos y características establecidos para
las facturas.
• Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar la serie y número del
comprobante de pago que modifican.

El destino de las notas de crédito y notas de débito será el siguiente:

TIPO DESTINO
Original ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia EMISOR
Segunda copia SUNAT

Obligaciones para la emisión y archivo de los documentos

La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de
débito se sujetará a las siguientes reglas:

a) Segunda copia de las facturas

La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al
adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronológicamente; salvo en los casos de operaciones de
exportación en los cuales la segunda copia será entregada a la SUNAT (ADUANAS).
En todo caso, en los supuestos de exportación, en los cuales no existan bienes
físicos sujetos a revisión o registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada
por el emisor.
b) Segunda copia de los Recibos por Honorarios
La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el
original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor
y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
c) Segunda copia de las Liquidaciones de Compra

43
La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del
comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronológicamente.
d) Copia de los tickets o cintas de máquinas registradoras
Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras:
• La copia se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien
deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
• Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras
deberán efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá
contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones,
cancelaciones y el gran total.
• Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas
deberán ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets
de las operaciones anuladas y los tickets de anulación emitidos por la máquina
registradora en las operaciones modificatorias.
e) Copia de las notas de crédito y notas de débito
La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará
conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en
un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
f) Excepción al archivo clasificado por proveedor
No será necesario mantener los archivos clasificados por proveedor y
ordenados cronológicamente señalados en los puntos anteriores, cuando el
contribuyente tenga sistema de cómputo que le permita ubicar y proporcionar las
copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria,
clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de
48 horas.
g) Emisión de copias adicionales
La emisión de documentos en más copias que las exigidas, podrá realizarse sin
necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. En esos
casos, las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo
llevar la leyenda “COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” impresa por

44
imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en
los casos de facturas por operaciones de exportación.

h) Entrega de copias SUNAT

Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito
correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que
dejará constancia de tal hecho.

Monto mínimo para la emisión obligatoria de comprobantes de pago

En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos

soles (S/. 5.00), la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el
consumidor lo exige deberá entregársele.

En estos casos, el sujeto obligado deberá llevar diariamente un control de dichas

operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe total de
aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo,
conservando en su poder el original y la copia.

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MODELO DE BOLETA DE VENTA

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47
MODELO DE RECIBO DE HONORARIOS

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50
 Documentos: Títulos Valores

Ley de Títulos y Valores

La Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287, publicada el 19 de Junio del año 2000, es la norma
mercantil que regula actualmente lo relacionado a la creación, emisión endoso transferencia,
protesto, prescripción y pago de los Títulos Valores reconocidos en el país.

La nueva norma ha traído consigo importantes innovaciones legales, modernizando la

utilización de estos documentos cambiarios, comulgando con un espíritu de permanente
evolución de los Títulos Valores.

La nueva Ley de Títulos y Valores, contiene diversos cambios con respecto a la ley anterior,
siendo alguno de ellos:

La exigencia de que se consigne el número de documento oficial de identidad de la persona

que firme un titulo valor, el endoso en fideicomiso, las cláusulas especiales en los títulos
valores, los plazos de los protestos, las modalidades sustitutorias de protesto, los valores
por anotación en cuenta, las normas del derecho internacional aplicables a los títulos y
valores, la eliminación del vale a la orden” las distintas clases de cheques, la inclusión de la
factura conformada, el certificado bancario en moneda extranjera y en moneda nacional, el
certificado de depósito y el warrant, etc.

Letra de cambio

La Letra de Cambio es el título valor más usado en el tráfico mercantil, la cual suele
utilizarse en operaciones donde se conceda un crédito al obligado o deudor (girado).

Por este título valor, el obligado o girado acepta cumplir con pagar una determinada
cantidad de dinero a favor del tenedor original o de aquellos que adquieran la Letra de
Cambio por endoso.

Se caracteriza por ser jurídicamente abstracta, vale decir, que en el texto de la Letra de
Cambio no consta la causa o motivo de la deuda, hecho que la hace muy ágil para las
actividades mercantiles.

Requisitos de debe contener una Letra de cambio

Las Letras de Cambio deben ser completadas con los siguientes requisitos esenciales:

51
a) La denominación de LETRA DE CAMBIO
b) La indicación del lugar y fecha de giro.
c) La orden incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero o una cantidad
determinable de éste, conforme a los sistemas de actualización o reajuste de capital
legalmente admitidos
d) El nombre y el número del Documento Oficial de Identidad (DOI) de la persona a cuyo
cargo se gira.
e) El nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago.
f) El nombre, el número de Documento Oficial de Identidad (DOI) y la firma de la persona
que gira la letra de Cambio.
g) La indicación del vencimiento.
h) La indicación del lugar de pago o sí este se efectúa con cargo en cuenta bancaria.

Vencimiento de la Letra de cambio

Toda obligación civil o comercial debe tener un término en que vence el plazo para su
cancelación. Por ello, en toda Letra de Cambio debe constar necesariamente una fecha de
vencimiento de la obligación, siendo que legalmente sólo es admisible que en la Letra de
Cambio se consigne como formas de vencimiento únicamente las siguientes:

a) A fecha fija; es decir cuando se consigne como fecha de pago un día expresamente
determinado.
b) A la vista; esto significa que el pago de la Letra de Cambio es exigible de manera
inmediata a la aceptación del girado.
c) A cierto plazo desde la aceptación: es decir que el vencimiento se efectuará a partir de
determinados días, meses o años, computados desde la fecha de aceptación de la
Letra de Cambio.
d) A cierto plazo desde su giro; esto es que el vencimiento del título será a partir de
determinados días, meses o años, computados desde la fecha en que es girada.

Solo sea admite como formas de vencimiento, las antes mencionadas, por lo que la Letra de
Cambio girada y pagadera dentro de la República que indique un vencimiento distinto o
vencimientos sucesivos, no produce efectos cambiarios

52
MODELOS DE LETRA DE CAMBIO

53
54
CHEQUE

La aparición de los bancos ha facilitado la realización de transacciones comerciales

y financieras. El antecedente de la aparición del cheque, lo tenemos en los depósitos
que efectuaban algunos comerciantes o mercaderes en los bancos (con la finalidad
de custodia) y sobre los cuales podía disponerse el pago a favor de otro de los
clientes del banco.

En efecto un cliente podía comunicar a su banco que transfiriera determinados

montos a favor de su acreedor (el cual también era cliente del mismo banco). Como
se ve esa transferencia no involucraba el desplazamiento físico del dinero, sino tan
solo una anotación contable.

A mitad del siglo XIX, aparece el cheque, como un instrumento de pago que se
emite contra los depósitos de un banco, con la finalidad de disponer ya no la
transferencia sino el pago efectivo a una persona que no era necesariamente cliente
del banco. Esta práctica mercantil innovada con la aparición de talonarios con
efectos de instrumentos de pago (cheques) , tuvo que ser recogida por el Derecho
Comercial.

Fue en Inglaterra con la Bill of Exchange Act de 1882 en que legislativamente se

considera al cheque (check) como una Letra de cambio a la vista girada contra el
banco. Habiendo alcanzado en la actualidad un desarrollo importante como el
instrumento de pago de más fácil realización.

Concepto

A diferencia de la letra de Cambio, el cheque no es una promesa de pago, sino una

orden de pago. Es un título valor que se entrega para su pago y no en pago.

En estricto, es un mandato de desembolso de dinero en efectivo, que debe ser

cumplido por la entidad bancaria ante la sola presentación del beneficiario o tenedor,
dentro del plazo que señale la ley.

Es un título valor que se emite contra los fondos de una cuenta corriente abierta en
una institución bancaria, ante la cual el beneficiario presentará el título para su cobro

55
inmediato. La emisión de los cheques se da en talonarios con los requisitos
dispuestos por las normas cambiarias, a efecto que tengan plena validez jurídica.

Los cheques sólo pueden girarse a cargo de instituciones bancarias, de tal forma
que el cheque que se gira a una entidad que no fuera banco, no sería un título valor,
así fuera que el girador tuviera dinero en él.

Contenido del cheque

La Ley de Títulos Valores exige que el cheque debe contener los siguientes
requisitos:

a) El número o código de identificación que le corresponde.

b) La indicación del lugar y de la fecha de su emisión.
c) La orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero,
expresada ya sea en números, o en letras, o de ambas formas.
d) El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la
indicación que se hace al portador.
e) El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se emite el cheque.
f) La indicación del lugar de pago.
g) El nombre y firma del emitente, quien tiene la calidad de obligado principal.

Cheques Especiales

Generalidades

En la actualidad el cheque es uno de los títulos valores de mayor utilización dentro

del ámbito comercial, esto debido a que su naturaleza y la forma en que legalmente
puede hacerse efectivo su cobro, resultan ser de cierto modo más seguras e
inmediatas que la de los demás títulos valores.

Así, de resultar imposible el cobro de un cheque, a razón que la cuenta corriente del
titular carece de fondos, el tenedor de dicho cheque a cuyo nombre se encuentra
girado, podrá protestarlo para luego hacerlo efectivo a través de un proceso
ejecutivo, con la única finalidad de obtener la orden del juez que obligue al deudor a

56
cancelar el monto contenido en el cheque, bajo apercibimiento del remate de sus
bienes.

Cheque- Concepto

El cheque será aquel documento que contendrá una orden de pago por parte del
“girador” del mismo, dicha orden estará dirigida a un banco denominado “girado”, el
mismo que deberá cumplir con pagar una cantidad de dinero a favor de un tercero,
denominado tomador; de esta forma, el cheque tendrá el carácter de mandato de
pago dirigido a una Institución Bancaria, por el sólo hecho que el girador del título
valor ostenta un contrato de cuenta corriente con dicha Institución. Al respecto,
debemos señalar que los cheques sólo podrán ser girados a cuenta de bancos del
Sistema Financiero Nacional.

La importancia de la emisión de cheques tiene su origen en la rapidez que

proporciona a las diferentes transacciones comerciales; así al efectuarse un pago de
dinero mediante cheque, estaremos evitando el realizar todo un movimiento de
dinero por parte del obligado a dicho pago, ya que será el banco encargado el
destinado a efectuar el desembolso de dinero, de acuerdo al fondo existente en la
cuenta corriente del titular de la obligación.

En el Perú, el tema de los cheques se encuentra regulado en la ley de Títulos

Valores, Ley Nº 27287 del 19.06.2000; dicha norma establece las formalidades
requeridas para la emisión de todo cheque, así como el contenido que éstos deben
tener, las distintas formas de cheque que existen, las razones por las cuales se
procederá a efectuar el cierre de una cuenta corriente, etc. Dentro de esta
normativa, encontraremos disposiciones especiales relacionadas a nuevas formas
de cheque, cuya creación responde al incremento en las necesidades de toda
sociedad.

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MODELOS DE CHEQUES ESPECIALES

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 DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD II

RECONOCIMIENTO E IDENTIFICACION
DE CUENTAS CONTABLES DE
ACUERDO A LOS ELEMENTOS DE LOS
EE.FF.

LA CUENTA PLAN CONTABLE

GENERAL
EMPRESARIAL

ECUACION CONTABLE LDINAMICA Y

NATURALEZA - PCGE

68
 TEMA 05

LA CUENTA CONTABLE
IMPORTANCIA- PARTES

Libros de contabilidad

Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situación de la empresa en períodos económicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas características de forma y de fondo.

De esta manera, la contabilidad tendrá una mayor utilidad para la administración de

la empresa. Estas características se pueden resumir en veracidad, exactitud y
claridad. Sin embargo, no sólo sirven para obtener la información o los datos para
conocer la situación económica y financiera de la empresa, también sirven para
cumplir con las obligaciones que exige la ley al respecto.

Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situación de la empresa,

en la medida que constituye el único medio para demostrar si determinada operación
fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varían según la naturaleza de
la persona (natural o jurídica), la categoría de renta que genera y el nivel de ingresos
que percibe.

Esto se debe a que la Administración Tributaria ha tratado de simplificar esta

obligación a fin de evitar que los pequeños y medianos contribuyentes cometan
infracciones tributarias de manera involuntaria.

En el campo tributario una de las obligaciones formales más importantes es la de

llevar Registros Contables, de ello depende que la Administración Tributaria tenga
una información adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las
actividades del contribuyente. Después de este análisis, se puede definir en:

69
 Se llaman libros de contabilidad aquellos que se
utilizan para registrar las operaciones mercantiles y
administrativas que realiza una empresa, en forma
cronológica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situación en que se encuentra en periodos económicos
distintos, sujetos a los dispositivos legales vigentes.

Foliación simple

Consiste en cada una de las páginas de los libros contables que tienen numeración
correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc.

Foliación doble

Consiste en que la numeración correlativa de las páginas de los libros contables van
de dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.

Importancia de libros contables

Los libros de contabilidad tienen

importancia en el orden legal,
económico y funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse a
las disposiciones o reglas
establecidas sin rebasar el
sentido de los mismos.
En lo económico.- El análisis
de los resultados que se
consignan en los libros nos
permite hacer o proyectar los
gastos y los ingresos con
estimaciones para el futuro.
En lo funcional.- Nos facilita en
forma ordenada los datos que
creemos necesarios para una
buena administración.

70
 a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los valores de
la empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y Pérdidas.

b) Demuestra la Situación Financiera y Económica de la empresa dando una

seguridad a los acreedores, deudores y a sus propietarios.

c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el

procedimiento cronológico empleado en su registro.

d) Es un documento, que da garantía a quienes tienen interés en el resultado de las

operaciones comerciales.

Libros y registros contables como medio de fiscalización

De acuerdo al artículo 62º del Código Tributario, señala que los deudores tributarios
están obligados a exhibir y/o presentación de:

 Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados, con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.

En los casos que los deudores tributarios registren sus operaciones contables
mediante Sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos, la Administración
Tributaria podrá exigir:

 Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o

de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible.

 Información o documentación relacionada con el equipamiento informático

incluyendo programas fuentes, diseño y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
propios o alquilados.

71
 El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamientos
de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o verificación.

Así mismo, el artículo 62º del Código Tributario, señala que cuando presuma la
existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de
cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.

De igual manera podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,

registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con
la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un
plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

Clasificación de los libros de contabilidad

 Aspecto Técnico : Libros Principales y auxiliares

Libros Principales.- Son aquellos en los cuales se centraliza en forma inmediata y

sistemática todas las operaciones que realiza la empresa. Son libros indispensables
donde debe sintetizarse las operaciones.

Libros Auxiliares.- Son aquellos que nos permiten cumplir una mejor planificación
en el sistema contable y sirve además de ayuda a los libros principales y permite
dividir el trabajo contable en función a las necesidades.

 Aspecto Legal: Libros Obligatorios y voluntarios

Libros Obligatorios.- Son aquellos libros que deben usarse de acuerdo a

dispositivos legales como el Código de Comercio, Ley de Sociedades Mercantiles,
Ley Laboral y Ley del I.G.V.

Libros Voluntarios.- Son aquellos libros que la empresa puede utilizar para su
mejor administración y según el sistema de contabilidad que adopte.

72
73
74
 Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Para realizar una mejor labor de fiscalización, la Administración Tributaria ha

establecido una serie de libros y registros que tienen que ver con materia
tributaría. Estos documentos han sido establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT; a lo cuales se les ha denominado “libros
y Registros vinculados asuntos tributarios”. Son los siguientes:

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Código Nombre o Descripción

1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
4 Libro de retenciones incisos E) y F) artículo 34º ley del IR.
5 Libro Diario
5ª Libro Diario de formato simplificado
6 Libro Mayor
7 Registro de activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huéspedes
12 Registro de Inventario permanente en unidades físicas
13 Registro de Inventario permanente valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
15 Registro de Ventas e Ingresos-Art.23º Resol.Superin. 266-2004/sunat
16 Registro del Régimen de Percepciones
17 Registro del Régimen de Retenciones
18 Registro IVAP
19 Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8º Resol.Superin.022-98/sunat
20 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.021-99/sunat
21 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.142-
2001/sunat
22 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.256-
2004/sunat
23 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.257-
2004/sunat
24 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.258-
2004/sunat
25 Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer párrafo Art.5º Resol.Superin.259-
2004/sunat
26 Registro de Retenciones Art. 77-Aº Ley IR
27 Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.
28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
29 Libro de Actas del Directorio
30 Libro de Matrícula de Acciones
31 Libro de Planillas

75
Legalización de los libros contables

De acuerdo al numeral 16 del artículo 62º del Código Tributario, la SUNAT, es la

entidad que está facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolución
de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalización de los libros y registros antes mencionados a
terceros. Por lo que se ha delegado dicha función a los Notarios o Jueces de Paz,
teniendo en cuenta lo siguiente:

Oportunidad - Legalización
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes
de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el
Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalización de Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los
notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso
la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.

Información Mínima que debe contener la legalización

Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán una constancia
en la primera hoja de los mismos, con la siguiente información:
a. Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;
b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario,
según sea el caso;
c. Número de RUC;
d. Denominación del libro o registro;
e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación
y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

76
f. Número de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.

Obligaciones – Notario o Juez de Paz

El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las
mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.

Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las
legalizaciones que otorguen.

En dicho registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y Nombres,

Denominación o Razón Social del deudor tributario, el número de RUC, la
denominación del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautación del
libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la
diligencia de ser el caso, el número de folios de que consta y la fecha en que se
otorga la legalización.

En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener

adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.

Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación para el Libro de Planillas,

regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalización del segundo y siguientes libros o registros

Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

77
 Tipos De Libros Procedimiento
Tratándose de libros o registros que se se deberá presentar el último folio
lleven utilizando hojas sueltas o legalizado por notario del libro o registro
continuas. anterior.

Tratándose de libros o registros llevados se deberá acreditar que se ha concluido

en forma manual. con el anterior. Dicha acreditación se
efectuará con la presentación del libro o
registro anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio donde
conste la legalización y del último folio
del mencionado libro o registro.

Empaste de los libros y registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable.

La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el

número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo
caso el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

Plazo para empaste

El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones
contenidas en dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el
empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses
del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas
o continuas.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto,
la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

78
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del
ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página
una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que
corresponde.

Es importante señala que deberá incluir las hojas que hayan sido anuladas. L
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Infracciones y Sanciones :
 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

 Omitir registras ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o

actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.

 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros

libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, con excepción de los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

79
 No conservar en los libros o registros documentación sustentadora de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.

Personas Obligadas a llevar libros de Contabilidad

De a cuerdo a la Ley de Profesionalización del Contador, los comerciantes con
intervención de un Contador Público Colegiado serán los que supervisen y rubriquen
los libros de contabilidad según sea el caso, algunos libros o en forma completa. La
SUNAT, como administradora de tributos podrá exigir al contribuyente el registro de
sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificación de
su situación impositiva. Los contribuyentes del impuesto a la renta podrán mantener
la documentación sustentatoria e información relativa a sus operaciones contables
bajo el sistema de microfilmado en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT. De acuerdo al artículo 65º de la Ley del impuesto a la renta están obligados
a llevar libros de contabilidad las personas jurídicas y naturales y según el régimen
tributario a que pertenezcan.

80
 OBLIGACION DE LLEVAR CONATABILIDAD
Tramos LIR: Obligaciones formales:

Contabilidad Completa
Más de 1,500 UI1 T1 Inventario Perm. Unidades físicas
Inventario Permanente Valorizado
Recaudación: 80% Reg.de Costos
5,000 (1%)
SOLUCIÓN:
LIBROS
De 500 a 1,500 UIT T2 Contabilidad Completa
ELECTRÓ-
8,000 (2%) Inventario Perm. Unidades físicas
Recaudación: 8% NICOS

De 100 a 500 UIT

T3 Contabilidad Completa
Recaudación: 8% 34,000 (7%)

Hasta 100 UIT PJ: Contabilidad Completa

Recaudación: 4%
T4 PN: Reg. Comp, Reg. Vtas,
470,000 (90%) Caja, Inventarios y Balances
o Contab. Simplificada
SOLUCIÓN:
Hasta s/ Reg. Compras y SIMPLIFICAR
360,000 RER Reg. Ventas
Libro Inv y Bces.
83,300 44

81
 RER R.GRAL: VTAS < 100 UITS R.GRAL: VTAS > 100 UITS
83,300 Contribuyentes 470,000 Contribuyentes 47,000 Contribuyentes

Registro de Registro de Registro de

Ventas Ventas Ventas

Registro de Registro de Registro de

Compras Compras Compras

Libro de Inv. Anexo 1 Libro de Inv. Libro de Inv.

y Bces Simp Anexo 2 y Bces Simp > 500 UITS
y Bces
Anexo 4 Libro de Inv
Libro Diario Perm Unid Fis
Libro Diario
Simplificado
Libro Mayor > 1,500 UITS

Libro Caja y Libro Caja y Libro de Inv

Bco Bco Perm Valor

Registro de Registro de Registro de

Act. Fijos Act. Fijos Costos

SOLUCIÓN: ESTANDARIZAR LA
SOLUCIÓN: SIMPLIFICAR MEDIANTE EL USO DE LA
INFORMACIÓN PARA EL USO
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
DE LIBROS ELECTRÓNICOS
45

El ruc como paso previo para la utilización de los libros de contabilidad

Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el registro informático a cargo de la SUNAT que
contiene los datos de identificación y de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de
los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la información vinculada a sus
actividades económicas, así como la información de sus responsables.

El número de ruc, es el número de once (11) dígitos que identifica al contribuyente ante la
sunat, luego que a este se le confirma su inscripción, en dicho registro. es de uso obligatorio
para cualquier gestión que se realice ante la administración tributaria y otras dependencias
de la administración pública que la sunat establezca, dicho número tiene carácter
permanente y es de uso exclusivo de su titular.

82
Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes
Requisitos Generales:
Exhibir el original y presenta fotocopia de:

- Documento de identidad original del titular, del representante legal o del cónyuge
que represente a la Sociedad Conyugal según corresponda.
- Alguno de los siguientes documentos:
 Recibo de agua, luz, telefonía fija, televisión por cable cuya fecha de
vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos meses o
la última declaración jurada de predio o autoavalúo.
 Contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas
notarialmente.
 Acta probatoria levantada por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se
señale el domicilio, con una antigüedad no mayor de dos (2) meses.
 En caso de mercados, galerías o centros comerciales: carta firmada por el
presidente de la asociación de comerciantes, inscrita en el RUC, indicando el
domicilio, la misma que deberá tener una antigüedad no mayor de 15 días
calendarios.
 Ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los
Registros Públicos
 Escritura Pública de la propiedad inscrita en los Registros Públicos.
 Contrato compra-venta del inmueble o título de propiedad emitido por
COFOPRI.
 Constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se
acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona
geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos
sobre el uso del agua para fines agrícolas con una antigüedad no mayor de
dos (2) meses.
 Constancia de numeración emitida por la Municipalidad Distrital
correspondiente.

La SUNAT se reserva el derecho de verificar el domicilio fiscal declarado por el

contribuyente.

83
REQUISITOS ESPECIFICOS:

Adicionalmente a los requisitos generales, deberá exhibir y/o presentar según corresponda:

N° SUJETOS OBLIGADOS REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN

A INSCRIBIRSE

1 Persona Natural con o sin No se requiere documentación adicional.

negocio.
2 Sociedad Conyugal con o Exhibir original y presentar fotocopia simple de la
partida de
sin negocio. matrimonio civil.
3 Sucesión Indivisa con o Exhibir original y presentar fotocopia simple de partida o
sin negocio. acta de defunción del causante, emitida por la
municipalidad
correspondiente
4 Empresa Individual de Exhibir original y presentar fotocopia simple del
Testimonio de
Responsabilidad Limitada. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los
Registros
Públicos.
5 Sociedad en Comandita Exhibir original y presentar fotocopia simple del
Testimonio de
Simple. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los
Registros
Públicos.
6 Sociedad Colectiva. Exhibir original y presentar fotocopia simple del
Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los
Registros
Públicos.
7 Sociedad Anónima. Exhibir original y presentar fotocopia simple del
Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los
Registros
Públicos.
8 Sociedad Anónima Exhibir original y presentar fotocopia simple del
Testimonio de
Abierta. la Escritura Pública de Constitución inscrita en los
Registros
Públicos. 84
9 Sociedad Anónima
Cerrada.
10 Sociedad en Comandita
por Acciones.
11 Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada.
12 Sucursal en el Perú de
una Sociedad Extranjera,
o Establecimiento
Permanente de no
domiciliados.
13 Sociedad Minera de
Responsabilidad Limitada.
14 Cooperativas y
Sociedades Agrícolas de
Interés Social (SAIS)
15 Comunidades Campesinas
o Nativas, Rondas
Campesinas o Comunales,
Empresas Comunales y
Empresas Multicomunales.
16 Fondos mutuos de
inversión en valores,
Fondos de Inversión, y
Patrimonios
Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras.
17 Contratos de Colaboración
Empresarial que llevan
contabilidad independiente.
18 Empresa de Derecho publico
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
SUCURSAL EN EL PERÚ DE UNA SOCIEDAD EXTRANJERA:
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución de la sucursal inscrita
en los Registros Públicos.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
Exhibir el original y presentar fotocopia simple del poder
inscrito en los Registros Públicos.
Exhibir original y presentar fotocopia simple de la Resolución
Jefatural inscrita en los Registros Públicos.
COOPERATIVAS:
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución o del documento privado
con firmas certificadas por Notario o Juez de Paz donde conste
el Acuerdo de Constitución, inscrito en los Registros Públicos.
SOCIEDADES AGRÍCOLAS DE INTERÉS SOCIAL:
Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto
constitutivo inscrito en Registros Públicos
COMUNIDADES CAMPESINAS O NATIVAS:
Exhibir original y presentar fotocopia simple de la constancia
de inscripción como persona jurídica emitida por los Registros
Públicos.
RONDAS CAMPESINAS O COMUNALES, EMPRESAS
COMUNALES Y EMPRESAS MULTICOMUNALES:
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Acta de
Constitución, inscrita en los Registros Públicos.
FONDOS MUTUOS Y FONDOS DE INVERSIÓN DE OFERTA
PÚBLICA:
Exhibir original y presentar fotocopia simple de la constancia
de inscripción en el Registro Público del Mercado de Valores.
FONDOS DE INVERSIÓN DE OFERTA PRIVADA:
a. Acto de Constitución legalizado por Notario Público
b. Constancia de Inscripción en el Registro de Mercado de
Valores de la Sociedad Administradora de Fondos de
Inversión, de ser el caso.
c. Testimonio de la Escritura Pública de Constitución de la
Sociedad Administradora de Fondos de Inversión.
d. Reglamento de Participación del Fondo de Inversión.
PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES
TITULIZADORAS:
Exhibir original y presentar fotocopia simple de la Escritura
Pública de constitución del fideicomiso.
Exhibir el original y presentar fotocopia simple del Contrato de
Colaboración Empresarial.
Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación. 85
19 Empresa del Estado de
Derecho Privado.
20 Empresa de Economía
Mixta.
21 Empresas de accionariado
del Estado.
22 Embajadas, Misiones
Diplomáticas, Oficinas
Consulares y
Organizaciones
Internacionales.
23 Entidades e Instituciones
Extranjeras de
Cooperación Técnica
Internacional – ENIEX
24 Oficina de Representación
de no domiciliados
25 Universidades, Institutos y
Escuelas Superiores,
Centros Educativos y
Culturales
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
Exhibir original y presentar fotocopia simple de la Constancia
de Acreditación de la Misión Diplomática emitida por la
Dirección de Privilegios e Inmunidades del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
Exhibir original y presentar fotocopia simple de:
• La Resolución de Inscripción en el Registro de Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional
de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional - APCI.
Presentar fotocopia simple de:
• El documento de constitución en el extranjero, inscrito
en los Registros Públicos del Perú.
Exhibir original y presentar fotocopia simple del poder inscrito
en los Registros Públicos.
CENTROS CULTURALES:
Exhibir original y presentar fotocopia simple de la Resolución
emitida por el Instituto Nacional de Cultura declarándolo Centro
Cultural.
CENTROS EDUCATIVOS:
Privados - persona jurídica:
• Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto de
constitución o el Testimonio de la Escritura Pública de
Constitución inscrita en Registros Públicos.
• Exhibir original y presentar fotocopia simple de la
Resolución emitida por la autoridad competente del Ministerio
de Educación que autoriza el funcionamiento.
Privados - persona natural:
Exhibir original y presentar fotocopia simple de la
Resolución emitida por la autoridad competente del Ministerio
de Educación que autoriza el funcionamiento.
Del Estado:
Exhibir original y presentar fotocopia simple de la
Resolución emitida por la autoridad competente del Ministerio
de Educación mediante la cual crea el centro educativo.
INSTITUTOS Y ESCUELAS SUPERIORES:
Privados - persona jurídica:
• Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto de
constitución o el Testimonio de la Escritura Pública de
Constitución inscrita en Registros Públicos.
• Presentar fotocopia simple del Decreto Supremo o exhibir 86
original y presentar fotocopia simple de la Resolución del
Ministerio de Educación, según corresponda, que autoriza el
 funcionamiento.
Privados - persona natural:
Presentar fotocopia simple del Decreto Supremo o exhibir
original y presentar fotocopia simple de la Resolución del
Ministerio de Educación, según corresponda, que autoriza
el funcionamiento.
Del Estado:
Presentar fotocopia simple del Decreto Supremo o exhibir
original y presentar fotocopia simple de la Resolución del
Ministerio de Educación, según corresponda, mediante el
cual se crea el instituto o escuela superior pública.

UNIVERSIDADES:
Privadas:
• Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto de
constitución o el Testimonio de la Escritura Pública de
Constitución inscrita en Registros Públicos.
• Exhibir original y presentar fotocopia de la Resolución del
Concejo Nacional para la Autorización de Funcionamiento de
Universidades (CONAFU) autorizando funcionamiento de la
universidad.
Del Estado:
• Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.
• Exhibir original y presentar fotocopia de la Resolución de la
CONAFU autorizando funcionamiento de la universidad.
En el caso de las universidades y escuelas señaladas en los
artículos 97° y 99° de la Ley N° 23733, sólo deberán presentar
fotocopia simple del dispositivo legal de creación.
26 Sociedad Civil Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
27 Sociedad Irregular Exhibir original y presentar fotocopia simple de:
• El Pacto Social, el Testimonio de la Escritura Pública de
Constitución aún no inscrita o la declaración de voluntad de
constitución de una micro o pequeña empresa (MYPE), de
ser el caso.
• La constancia o certificado de los Registros Públicos en el
que conste que no existe una Persona Jurídica inscrita con
la denominación o razón social elegida por la Sociedad
Irregular, cuya fecha de expedición no exceda los diez
(10) días hábiles.
28 Comunidad de Bienes Presentar fotocopia simple del documento que acredite la
existencia de la comunidad de bienes.
29 Asociaciones de hecho de Exhibir original y presentar fotocopia simple del acuerdo de
Profesionales constitución o del Testimonio de la Escritura Pública de
Constitución aún no inscrita.
30 Asociación Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
31 Fundación Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución o el Testamento inscritos
en los Registros Públicos.
32 Sociedad de Beneficencia SOCIEDADES DE BENEFICENCIA Y JUNTAS DE
PARTICIPACIÓN CREADOS COMO ORGANISMOS PÚBLICOS: 87
 Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.
FUNDACIONES PRODUCTO DE LA TRANSFORMACIÓN DE
LAS SOCIEDADES DE BENEFICENCIA PÚBLICA Y JUNTAS
DE PARTICIPACIÓN SOCIAL:
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
33 Entidades de Auxilio Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
Mutuo la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.

34 Asociación, Fundación y ASOCIACION NO INSCRITA

Comité no inscritos Exhibir original y presentar fotocopia simple del acuerdo de
constitución o del Testimonio de la Escritura Pública de
Constitución aún no inscrita.
FUNDACIÓN NO INSCRITA
Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto
constitutivo de la fundación
COMITÉ NO INSCRITO
Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto
constitutivo que conste en Escritura Pública o en documento
privado con legalización notarial de las firmas de los fundadores.
35 Partidos, Movimientos, Exhibir original y presentar fotocopia simple de:
Organizaciones y • La correspondiente constancia de inscripción en el Registro
Alianzas Políticas de Organizaciones Políticas del Jurado Nacional de
Elecciones.
• Acta de fundación.
• Estatuto.
36 CAFAES Y SUBCAFAES Exhibir original y presentar fotocopia simple del acto
constitutivo inscrito en Registros Públicos
37 Sindicatos, Federaciones Exhibir original y presentar fotocopia simple de:
y Confederaciones de • El Acta de Constitución y del Estatuto refrendado por notario
trabajadores o por juez de paz.
• La constancia de inscripción ante la Autoridad de Trabajo.
38 Colegios Profesionales Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.
39 Comités Inscritos Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución o el documento privado
con legalización notarial de las firmas de los fundadores,
inscritos en los Registros Públicos.
40 Junta de Propietarios Exhibir original y presentar fotocopia simple del Reglamento
Interno de Propiedad del Inmueble, inscrito en los Registros
Públicos.
41 Instituciones Religiosas IGLESIA CATÓLICA:
Exhibir original y presentar fotocopia simple del documento
expedido por la autoridad eclesiástica competente.
CONFESIONES DISTINTAS A LA IGLESIA CATÓLICA:
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de
la Escritura Pública de Constitución inscrita en los Registros
Públicos.
42 Instituciones Públicas y Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.
ElUnidades
trámite Ejecutoras
de inscripción en el RUC se realizará de manera personal, por el titular o su
43 Gobierno Local, Gobierno Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.
Regional y Unidades
Ejecutoras 88
 44 Entidades del Gobierno Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creación.
Central y Unidades
Ejecutoras
45 Organizaciones Sociales Exhibir original y presentar fotocopia simple de la constancia
de Base de inscripción como persona jurídica emitida por los Registros
Públicos.

El trámite de inscripción en el RUC se realizará de manera personal, por el titular o

su representante legal.

Dicho trámite podrá ser efectuado por una persona autorizada para tal efecto, la
cual, adicionalmente, deberá exhibir el original y presentar fotocopia simple de su
documento de identidad, presentar carta poder con firma legalizada notarialmente o
autenticada por fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios, los cuales
deberán estar firmados por el titular o su representante legal:

• Formulario 2119 "Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de

Tributos".
• Formulario 2046 "Establecimientos Anexos" (en el caso de contar con
establecimiento anexo distinto al señalado como domicilio fiscal).
• Formulario 2054 "Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo
Directivo y Personas Vinculadas".

Si con ocasión de la inscripción se declaran establecimientos anexos o

representantes legales, se deberá exhibir y/o presentar la documentación señalada
en el Anexo N° 2, referida a las comunicaciones de alta o modificación de
establecimientos anexos y representantes legales, según corresponda.

89
 LIBROS Y INFORMACION A CONSIGNAR COMO DATOS
REGISTROS DE CABECERA

Libros y En todos los folios se deberá consignar:

Registros  Denominación del libro o registro
llevados en hojas  Período al que corresponda la información
sueltas registrada.
 Número de RUC del deudor tributario,
apellidos y nombres, denominación y/o razón
social de éste.

Libros y En el primer folio se deberá consignar:

Registros  Denominación del libro o registro
llevados en  Período y/o ejercicio al que corresponde la
forma manual información registrada.
 Número de RUC del deudor tributario,
apellidos y nombres, denominación y/o razón
social de éste.

Libro de Ingresos Sólo se deberá consignar:

y Gastos (rentas  Denominación del libro o registro
de segunda y  Período y/o ejercicio al que corresponde la
cuarta categoría) información registrada.

La comunicación de la pérdida o destrucción

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro,
asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas,
respecto de tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT
dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario.

90
La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros,
documentos y otros antecedentes mencionados en el párrafo anterior, así como el
período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos.

Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos

tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados, el número de
legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la
legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso.

En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad
policial de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia
de los hechos materia de este artículo.

Lo establecido en el presente artículo no será aplicable a los documentos a los que

se hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les
aplicará el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.

Plazo para rehacer los libros y registros

Los deudores tributarios señalados en el artículo 9°, tendrán un plazo de sesenta
(60) días calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el artículo anterior.

Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario

requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral
anterior, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.

Para efecto de lo señalado en los numerales precedentes:

a) El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que

acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción.
b) Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.

91
 Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Có
libro o registro vinculado acto o circunstancia que determina
dig Máximo atraso
a el inicio del
o
Plazo para el máximo atraso
ASUNTOS TRIBUTARIOS Permitido
permitido
Desde el primer día hábil del
1 Libro caja y bancos
Tres (3) meses mes siguiente a aquél en
que se realizaron las
operaciones relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o
equivalente del efectivo.
Libro de ingresos y Tratándose de deudores
2 Diez (10) días
gastos tributarios que obtengan rentas
de segunda categoría: Desde el
hábiles
primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se
cobre, se obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposición
la renta.
Tratándose de deudores
tributarios que obtengan rentas
de cuarta categoría: Desde el
primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago.
Libro de inventarios y Tratándose de deudores tributarios
3
balances pertenecientes al Régimen General del
Impuesto a la Renta:
Desde el día hábil siguiente al
Tres (3) meses cierre del ejercicio gravable.
(*)
Tratándose de
deudores tributarios
pertenecientes al
Régimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Desde el día hábil siguiente al
Diez (10) días del cierre del mes o del
ejercicio gravable, según el
hábiles Anexo del que se trate.
Libro de retenciones Desde el primer día hábil del
4 Diez (10) días
incisos e) y f) del mes siguiente a aquél en
Artículo 34°
de la ley del impuesto hábiles
a la renta que se realice el pago.
Desde el primer día hábil del
5 Libro diario
Tres (3) meses mes siguiente de realizadas
las operaciones.

92
 Desde el primer día hábil del
6 Libro mayor
Tres (3) meses mes siguiente de realizadas
las operaciones.

Desde el día hábil siguiente al

Registro de activos
7 cierre del ejercicio gravable.
fijos
Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del
8 Registro de compras Diez (10) días
mes siguiente a aquél en que
se recepcione el comprobante
hábiles de pago respectivo.

Registro de Desde el primer día hábil del

9 Diez (10) días
consignaciones mes siguiente a aquél en que
se recepcione el comprobante
hábiles de pago respectivo.

Desde el día hábil siguiente al

10 Registro de costos cierre del ejercicio gravable.
Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del
11 Registro de huéspedes Diez (10) días
mes siguiente a aquél en que
se emita el comprobante de
hábiles pago respectivo.

Registro de inventario Desde el primer día hábil del

12 Un (1) mes (**)
permanente en mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas
Unidades físicas
con la entrada o salida de
bienes.

Registro de inventario Desde el primer día hábil del

13 Tres (3) meses
permanente mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas
Valorizado (**)
con la entrada o salida de
bienes.

Registro de ventas e Desde el primer día hábil del

14 Diez (10) días
ingresos mes siguiente a aquél en que
se emita el comprobante de
hábiles
pago respectivo.
Registro de ventas e Desde el primer día hábil del
15 Diez (10) días
ingresos - artículo 23° mes siguiente a aquél en que
Resolución de se emita el comprobante de
hábiles
superintendencia n° pago respectivo.
266-2004/sunat
Registro del régimen Desde el primer día hábil del
16 Diez (10) días
de percepciones mes siguiente a aquel en que
hábiles se emita el documento que

93
 sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
Registro del régimen Desde el primer día hábil del
17 Diez (10) días
de retenciones mes siguiente a aquél en que
se recepcione o emita, según
hábiles
corresponda, el documento
que sustenta las transacciones
realizadas con los
proveedores.

Desde la fecha de ingreso o

18 Registro ivap Diez (10) días
desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según
hábiles
corresponda
Registro(s) auxiliar(es) Desde el primer día hábil del
19 Diez (10) días
de adquisiciones - mes siguiente a aquél en que
Artículo 8° resolución se recepcione el comprobante
hábiles
de de pago respectivo.
Superintendencia n°
022-98/sunat
Registro(s) auxiliar(es) Desde el primer día hábil del
20 Diez (10) días
de adquisiciones - mes siguiente a aquél en que
Inciso a) primer párrafo se recepcione el comprobante
artículo 5° de pago respectivo.
Resolución de
hábiles
superintendencia n°
021-99/sunat
Registro(s) auxiliar(es) Desde el primer día hábil del
21 Diez (10) días
de adquisiciones - mes siguiente a aquél en que
Inciso a) primer párrafo se recepcione el comprobante
hábiles
artículo 5° de pago respectivo.
Resolución de
superintendencia n°
142-2001/sunat
Registro(s) auxiliar(es) Desde el primer día hábil del
22 Diez (10) días
de adquisiciones - mes siguiente a aquél en que
Inciso c) primer párrafo se recepcione el comprobante
hábiles
artículo 5° de pago respectivo.
Resolución de
superintendencia n°
256-2004/sunat
Registro(s) auxiliar(es) Desde el primer día hábil del
23 Diez (10) días
de adquisiciones - mes siguiente a aquél en que
Inciso a) primer párrafo se recepcione el comprobante
hábiles
artículo 5° de pago respectivo.
Resolución de
superintendencia n°
257-2004/sunat
24 Registro(s) auxiliar(es) Diez (10) días Desde el primer día hábil del

94
 de adquisiciones - mes siguiente a aquél en que
Inciso c) primer párrafo se recepcione el comprobante
hábiles
artículo 5° de pago respectivo.
Resolución de
superintendencia n°
258-2004/sunat
Registro(s) auxiliar(es) Desde el primer día hábil del
25 Diez (10) días
de adquisiciones - mes siguiente a aquél en que
Inciso a) primer párrafo se recepcione el comprobante
hábiles
artículo 5° de pago respectivo.
Resolución de
superintendencia n°
259-2004/sunat

(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100
Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a
lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071 -2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 –
Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo
propios” y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda), deberán
registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente
al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.

(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que l o
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente
a enero o junio, según corresponda

El registro de las operaciones contables

Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se centralizan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos
materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de
acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.

A medida que los hechos se producen se van registrando en los Libros de Contabilidad los
elementos contables según las características patrimoniales que han invertido en ellos como
son causa y efecto. La secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se basa en
siguiente esquema:

95
 LA CUENTA CONTABLE

Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son
nombres especiales que los contadores dan para uniformar los procedimientos contables y
facilitar el registro de las operaciones en los libros.

Importancia de la cuenta
Las cuentas constituyen la unidad básica del sistema contable, a partir de las cuales se
inicia el proceso de elaboración de los estados financieros Las cuentas nos dan a conocer
cuanto disponemos de un bien o cuánto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la
expresión de un determinado derecho, obligación o patrimonio de la empresa.

Partes de la cuenta
Partes de la cuenta: DEBE Y HABER.
1. Debe.-
Está constituido por:
El ingreso de un valor del activo.
Las pérdidas producidas en una operación de gasto.
La reducción de una obligación.

2. Haber.-
Está constituido por:
La salida de algún valor del activo.
Las ganancias obtenidas por un ingreso.
El aumento de una obligación.

3. Saldo.-
Es la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta y puede ser:
Deudor: Cuando el Debe es mayor que el Haber.
Acreedor: Cuando el Haber es mayor que el Debe.
Nulo: Cuando la suma del Debe y el Haber da el mismo resultado.

96
Ubicación de los términos analógicos

IZQUIERDA DERECHA

Debe Haber
Cargo Abono
Débito Crédito
Deudor Acreedor

Caja y Bancos
Caja
Abrir una cuenta.-

Caja y Bancos
Caja
Cargar una cuenta.-
S/. 1,500.00

Caja y Bancos
Abonar una cuenta.- Caja

S/. 500.00

Saldo de una cuenta.- Caja y Bancos

Caja
S/. 1,500.00 S/. 500.00
1,000.00
S/. 1,500.00 S/. 1,500.00
97
Ejemplo:

El 20 de Junio 20.., Juan tenía s/. 1000 soles, de los cuales, el 30 del mismo mes, pagó la
factura N° 200 por consumo de luz, por s/. 300.

¿Cuánto de saldo en efectivo tiene al cierre del mes de junio?

SOLUCIÓN:

a) Los s/. 1000.00 que tiene Juan, contablemente se representa en la cuenta "EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO".

DEBE CAJA HABER

Fecha Detalle Total S/ Fecha Detalle Total S/

20/6 Saldo disponible S/.1 000 30/6 Pago F/ 200 S/.300 Saldo S/.700 S/.1, 000

b) Juan, al 30 de Junio, tiene un saldo de s/. 700.00 porque si restamos los s/. 1,000 que
tenía disponible, menos el pago que efectuó; que es de s/. 300.00, le quedará un saldo de
s/. 700.00.

El uso del Debe y del Haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate.

Así tenemos:

1.- Las cuentas del Activo: lo que posee la empresa.

Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).

2.- Las cuentas del Pasivo: lo que debe la empresa a terceros.

Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).

3.- Las cuentas del patrimonio: Lo que debe a la empresa a los dueños o socios.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).

98
4.- Las cuentas de Gastos:
Se cargan por aumentos (se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber).

5.- Las cuentas de Ingresos:

Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).

99
 TEMA 06

ECUACION CONTABLE

Concepto de ecuación contable fundamental

Si partimos del significado de ecuación, observamos que simplemente es una
igualdad de términos que contiene una o más incógnitas. Contable porque ésta
igualdad se basa en tres elementos fundamentales del área contable como ser:
a) Activo o Derechos
b) Pasivo u Obligaciones con terceros
c) Capital y/o Patrimonio

Por lo tanto “La Ecuación Contable Fundamental” se aplica en todo momento, desde
el inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), así también cuando
la empresa u organización en su ciclo de vida realiza diferentes transacciones
comerciales.

Una transacción es un hecho o condición que requiere un asiento en libros o

registros contables. Las transacciones pueden expresarse en términos de su efecto
sobre la ecuación contable expresado en términos monetarios.

Elementos básicos de “la ecuación contable fundamental”

Para tener el concepto más claro, amplio y poder demostrar numéricamente y en
términos de unidades monetarias la relación de igualdad financiera en la ecuación
de balance, es necesario en primera instancia, indagar en los conceptos de los
componentes que incluye la mencionada ecuación.

Como mencionamos anteriormente los elementos de la ecuación contable

fundamental son: Activo o Derechos; Pasivo u Obligaciones con terceros; Capital y/o
Patrimonio.

100
Primer elemento de “la ecuación contable” fundamental: “activos o derechos”
Un activo, es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y
dichos bienes tienen un valor económico expresado en términos monetarios.
i) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa,
éstas pueden ser:
 Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las
mercaderías y/o productos destinados a su compra-venta. Los bienes de
cambio están conformados por:
1. Caja o efectivo, donde no sólo incluye los billetes y monedas, sino
también los cheques recibidos como pago de clientes.
2. Bancos, corresponde al efectivo en cuentas bancarias de libre
disponibilidad.
3. Inventarios y/o mercaderías, que corresponde al valor de las
existencias de mercancías disponibles para la venta, producto en
proceso y materia prima e insumos para la producción del producto
terminado.
 Otro tipo de Bienes, son los denominados Bienes de uso, dentro de esta
clasificación encontramos: los muebles, inmuebles, maquinaria, automotores
y otros, todos estos utilizados por una empresa para el normal desarrollo de
sus actividades. La conformación de los bienes de uso se describe a
continuación:
1. Muebles y enseres, se refiere al valor de las vitrinas, escritorios,
máquinas de escribir, calcular, mesas, sillas, etc. De uso de la
empresa.
2. Inventario de material de mantenimiento, corresponde a las existencias
de materiales disponibles para utilizar en reparaciones.
3. Terrenos, valor del terreno sobre el cual están construidos las
instalaciones de la empresa.
4. Edificios y construcciones, valor de las infraestructuras (Parte de una
construcción que está bajo el nivel del suelo) y supraestructuras que
utiliza la empresa para desarrollar el negocio, etc.
 También tenemos entre otros, los Bienes inmateriales, aquellos que no
poseen forma corpórea como ser inventos, patentes, etc. Que coadyuvan al
desarrollo de actividades de una empresa.

101
ii) Se denominan valores a los títulos negociables (letras de cambio, acciones,
certificados de aportación, bonos, etc.) que representan la colocación transitoria o
permanente de recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio
adicional.
iii) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para
poder exigir algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas,
emergentes de realizarse principalmente operaciones de venta de mercaderías al
crédito. Contablemente, utilizamos la terminología de derechos para identificar todas
aquellas transacciones, que como resultado originaron algo por cobrar a favor de la
empresa.
1. Cuentas a cobrar, son deudas por cobrar con solo compromiso verbal de
pago.
2. Documentos a cobrar, son clientes con deudas pendientes de cobro
respaldados con letras de cambio o pagarés.
Los Recursos Humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo las
actividades de una empresa, pudiendo ser:
 El dueño o propietario
 La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas
jurídicamente en sociedades mercantiles
 El personal administrativo

Segundo elemento de “la ecuación contable” fundamental: “pasivo u

obligaciones a terceros”
Un pasivo es una obligación presente de la empresa, que proviene de hechos
pasados y cuya liquidación se espera que produzca la salida de recursos
generadores de beneficios económicos.

Se puede entender como pasivo al conjunto de deudas y obligaciones hacia terceras

personas pendientes de pago a una determinada, que están a cargo de la empresa,
las que deben estar expresados en términos monetarios y de acuerdo al principio
contable “Valuación al Costo”; la empresa que debe se denomina deudor, y la
persona o empresa a quien se le debe se denomina acreedor.

102
Dicho de otra manera, una empresa u organización tiene un pasivo cuando “debe
algo” que se puede expresar en términos monetarios (ya sea dinero, una casa, un
automóvil) y para pagar debe salir de su bolsillo, caja o cuenta bancaria, entre las
deudas u obligaciones más comunes están las siguientes:

 Cuentas a pagar a proveedores, es una deuda que se la contrae por la

compra de bienes a crédito con solo un compromiso verbal de pago.
 Documentos a pagar, es una deuda que respaldamos con letras de cambio o
pagarés.
 Sueldos y salarios a pagar, son las deudas a los trabajadores por actividades
que realizan a favor de la empresa.
 Aportes y retenciones a pagar, deudas por aportes patronales y laborales a
las instituciones de seguridad social y a los sistemas de impuestos.
 Hipotecas a pagar, deudas por préstamos obtenidos con garantía hipotecaria
de un bien inmueble.
 Impuestos a pagar, obligaciones tributarias pendientes de pago, etc.

Tercer elemento de “la ecuación contable” fundamental “capital o patrimonio”

El Patrimonio representa la inversión efectuada por el propietario o socios de la
empresa u organización y la evolución del mismo, se refleja a través del resultado
neto obtenido de las operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial, y
representa en todo momento la diferencia entre el activo y el pasivo.

Se denomina aporte de capital, al conjunto de recursos que el propietario de su

patrimonio personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus
actividades. Tales aportes pueden ser: en bienes, en valores y/o derechos.

Todas las empresas al inicio de actividades y continuar con las mismas, necesitan
de inversiones (activos), que desde luego habrán sido obtenidas mediante
financiamientos externos (pasivos) e internas (capital).

De ésta realidad se desprende la denominada “Ecuación Fundamental de la

Contabilidad”.

103
Simbología de “la ecuación contable” fundamental
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafos precedentes, plasmaremos
a continuación la simbología de la ecuación contable fundamental

Componentes de La Ecuación Contable

104
 Donde:

La Ecuación:

Reemplazando Tenemos:

Estructura básica de cuentas en la ecuación contable

105
 TEMA 07

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de

Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión
sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y
privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades
del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable
General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos
establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida
en el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora
de Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o
ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable
General que entró en vigencia en el año 1974.

Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y

conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el
tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.

Objetivos

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa
debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de
códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera.

2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus

transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en

106
ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información

estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la

información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo
siguiente:

− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los

estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de
información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestión
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del
gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
“0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se
presenta en el cuerpo de los estados financieros;

− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de

estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas;

− Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y

gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;

107
− Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de
la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por
las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

− Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando

existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

Elemento cuentas Descripción

CUENTAS DEL ACTIVO

1 10 a 19 Activo Disponible y
Exigible
2 20 a 29 Activo Realizable

3 30 a 39 Activo Inmovilizado

CUENTAS DEL PASIVO

4 40 a 49 Pasivo

CUENTAS DEL PATRIMONIO

5 50 a 59 Patrimonio Neto

108
109
110
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.

Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin

considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados
financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado aún no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para
la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a

través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a
través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán
registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y,
los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las
inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad
de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más
de un período o ejercicio económico completo.

111
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye
las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se
esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo
al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se
mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de
aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad,
y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como
en el caso de una reserva legal.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por
su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye
las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de
terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos
y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro
de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del
ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras
cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de Gestión.

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se
reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad,
transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.

ELEMENTO 7: INGRESOS

112
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por
la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su
naturaleza.

Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los

activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se
utilizan para transferir gastos.

Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS

RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.

Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan
Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para
propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los
censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88,
recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y
tributarias.

La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de

las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE

PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos
de producción y los gastos por función.

113
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el
costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas
de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta
la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el
activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos
por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones,
se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que
resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento
de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por
función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o
comercialización.

Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por
función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después
del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por
función.

Elemento 0 – Cuentas de Orden

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan
origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.

Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,

considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un
registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.

Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la
empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no
capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite;

114
Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su
registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra.

Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los
bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente
por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y
Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa
con débito a la cuenta Deudoras por contra.

Términos y definiciones utilizados

Los términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a aquellos
que se citan en este PCGE y que no necesariamente están comprendidos en las
definiciones establecidas en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones de las
NIIF citadas extensivamente en este PCGE, han sido reproducidas para facilitar la
lectura del mismo.

Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de
acuerdo a ley (Decreto Legislativo Nº 677) y que le otorga todos los demás derechos
de las acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo
(participación patrimonial del trabajo).

Activos biológicos en desarrollo: Son los activos biológicos que aún no han
alcanzado su actividad de producción normal, pues se encuentran evolucionando
para ello. Es natural que el nivel de producción normal se alcance luego de algunos
años de producción inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Véase la
NIC 41.

Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen animal o

vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que
permite la obtención de productos biológicos (agropecuarios) en un nivel planeado o
normal. Véase la NIC 41.

Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen

restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se adquirieron con

115
la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber
sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad
en el largo plazo, han sido destinadas para su venta.

Activos financieros – Acuerdo de compra: Se refiere a los activos financieros que

una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de efectivo se dará lugar en el
futuro, cuando son reconocidos en la fecha de contratación. Véase la NIC 39.

Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso

mayor a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las actividades
principales de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas
actividades principales. Se incluye en este Elemento a las Inversiones financieras (a
ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que
se produzca en un plazo superior a un año; a los bienes de Inmuebles, maquinaria y
equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento
financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos biológicos; y, a otros activos
de largo plazo.

Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos efectuados

en relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se
demuestre la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de los
mismos. Véase la NIIF 6.

Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden al inicio

del contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente favorables para la empresa. A medida que evolucione el mercado,
dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la
empresa. Véase la NIC 39.

Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el

valor de un activo o un pasivo, por referencia a un valor externo, por ejemplo el
mercado. Una actualización de valor no supone intercambio, aunque algunas veces,
puede establecerse bajo ese supuesto (véase también la definición de valor

116
razonable). Más bien, una actualización de valor resulta de la tenencia (posesión) de
bienes y acreencias.

Asociación en Participación / Negocios conjuntos: Es un acuerdo contractual por

medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está
sujeta a un control conjunto. Véase la NIC 31.

Castigo: Eliminación o retiro de la contabilidad de un importe previamente

reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la
que se agotaron los medios de cobro y que previamente fue registrada en una
cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto
la cuenta por cobrar como la cuenta de valuación.

Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados

financieros, es la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su
presentación de manera compensada o neta. Véase la NIC 1.

Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto agrícola del

activo biológico del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo
biológico consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles para su transformación.
Véase la NIC 41.

Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable

de activos menos pasivos adquiridos en una combinación de negocios, realizado por
la adquirente, y que representa expectativa de beneficio económico futuro. Véase la
NIIF 3.

Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos

y contingencias que no afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo
hasta la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podrían
hacerlo. Se divide en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden
acreedoras (compromisos).

117
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de
información financiera, la exposición de cualesquiera partida directamente en los
estados financieros. Véase la NIC 1.

Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier

conocimiento científico o tecnológico, a un plan o diseño en particular para la
producción de bienes, métodos, procesos o nuevos sistemas, fundamentalmente
mejorados, antes de su producción o utilización comercial. Véase la NIC 38.

Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace

inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas.

Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe

reconocer en los estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos de
entrada de beneficios económicos esperados, asociados a esos activos, son
menores que los valores que se arrastran en libros. Los métodos para su
reconocimiento difieren, según se trate de activos disponibles, realizables o
inmovilizados. Véase el Marco Conceptual, en lo referido al reconocimiento de
activos.

Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos

de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando
se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en
los estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del
devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que
suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, sino también sobre obligaciones
futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el
futuro.

Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe en libros
de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales
pueden ser gravables (imponibles) o deducibles.

118
Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al sujeto
contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas empresariales así
como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad económica
organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia
de bienes, para la prestación de servicios y otros.

Entidad relacionada: Término usado para referirse a una entidad con la que existe
un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de
representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en
participación). Véase la NIC 24.

Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, funcionarios y empleados,

principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes,
alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política implementada por aquella. Por su
naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas también entregan
fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los registrarán en Cuentas por cobrar
diversas - Terceros.

Existencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente requieren de

un período de tiempo importante para estar listas para su venta. Véase la NIC 23.

Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios

intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un
activo o pasivo.

Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja
chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan
periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La
empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización.

Fórmulas, diseños y prototipos: Las fórmulas están referidas al desarrollo de

elementos que forman compuestos, para la elaboración de productos en serie, como
en el caso de los productos farmacéuticos. Los diseños y prototipos, se refieren al

119
desarrollo de modelos específicamente diseñados para su uso o venta, por ejemplo
la elaboración de matrices para la industria del plástico. Una representación limitada
del diseño, que permite los experimentos y las pruebas de su uso, lo constituye el
prototipo. Véase la NIC 38.

Institución financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas municipales;

cajas rurales de ahorro y crédito; empresas de desarrollo de pequeñas y
microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle actividades
similares a las citadas.

Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero

en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o instrumento de capital
en otra empresa, entre los que se considera las cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, acciones, bonos y derivados (opciones, futuros, forwards, entre otros). Véase
la NIC 39.

Instrumentos financieros – Cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a

instrumentos financieros que son utilizados para disminuir o extinguir el efecto de la
exposición (cubrir o coberturar) a la variación de los flujos de efectivo. Esta
exposición puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo
reconocido (como en el caso de pagos futuros de intereses de una deuda a tasas
variables) y que puede afectar el resultado del período.

Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una participación

residual en los activos de la empresa, luego de la deducción de sus pasivos. Véase
la NIC 39.
Investigación: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se
emprenden con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos. Véase la NIC 38.

Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera

sistemática sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales
fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los
estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al

120
menos un registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulación
de saldos (libro mayor).

Mercadería en consignación: aquella que se envía a vendedores o distribuidores

para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control del activo y los
riesgos y beneficios inherentes al bien, se mantendrá como activo del consignador.

Merma: deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas o

imprevistas en un proceso industrial o por causas inherentes a su naturaleza.

Método de la fecha de contratación (negociación): En una operación de compra o

venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a
pagar, así como la baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la
partida por cobrar relacionada a la operación y del resultado de la venta o
disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de contratación (negociación).
Véase la NIC 39.

Método de la fecha de liquidación: En una operación de compra o venta de activos

financieros, el reconocimiento del activo recibido, así como la baja en cuentas del
activo vendido y el reconocimiento del resultado de la venta o disposición por otra
vía, se realizarán en la fecha de liquidación. Véase la NIC 39.

Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria), asociada,

negocio conjunto o sucursal de la empresa que presenta estados financieros
(empresa informante), cuyas actividades se realizan o llevan a cabo en un país
distinto al de la empresa informante. Véase la NIC 21.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un componente de
la empresa (que comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse
del resto de la misma) que ha sido vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o ha
sido clasificado como mantenido para la venta. Véase la NIIF 5.

Participación en excedente de revaluación. Se refiere al reconocimiento por

acumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de
participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo

121
control (subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha
participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de
valor de la entidad donde se invirtió. Véase la NIC 28.

Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a

transacciones en ellas contenidas.

Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden, al inicio

del contrato, la obligación de intercambiar activos o pasivos financieros en
condiciones potencialmente desfavorables para la empresa. A medida que se lleve a
cabo el desempeño del mercado dichas condiciones pueden convertirse
efectivamente en desfavorables para la empresa. Véase la NIC 39.

Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y

procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y presentación de sus
estados financieros. Véase la NIC 8.

Presentación de estados financieros: Exposición de información cuantitativa o

cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en las notas
explicativas. Véase la NIC 1.

Mercaderías o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o construidos

por la entidad para su comercialización.

Reclasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y notas,

comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro distinto a aquél
que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción o el saldo de
transacciones similares, se reconoce en libros contables. Así por ejemplo, los
anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con
saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo
tanto, si el anticipo corresponde a compras de existencias, su presentación
adecuada, luego de su reclasificación, es la de existencias por recibir.

122
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como
existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los peces, la
madera.

Reversión de diferencias temporales: Corresponde a la disminución de

diferencias temporales entre bases contables y tributarias, que tienen como
consecuencia, la reversión de los activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos
en períodos anteriores. Las reversiones producen efectos contrarios a los
reconocidos previamente. Así por ejemplo, si una diferencia temporal gravable dio
lugar al reconocimiento de un gasto contable por impuesto a la renta y un pasivo
tributario por el mismo importe, en períodos anteriores, su reversión dará lugar al
reconocimiento de un ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, y consecuentemente,
a un menor pasivo, en el período corriente. Véase la NIC 12.

Rubro: Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados

financieros.

Segmentos de operación: Componentes identificables de una empresa en donde

cada uno de ellos produce un tipo diferente de producto o servicio, o un grupo
diferente de productos o servicios relacionados, por los cuales está expuesto a
riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos de la empresa. Véase la
NIIF 8.

Segmentos geográficos: Componentes identificables de una empresa involucrados

en operaciones en un país o en grupo de países dentro de un área geográfica en
particular, conforme la empresa lo determine de acuerdo a circunstancias
específicas. Se encuentran expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de
otros segmentos que desarrollan sus actividades en áreas geográficas diferentes.
Véase la NIIF 8.

Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que la empresa

recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio, o
adquiere bienes y servicios incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en

123
el precio de sus acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios. Véase la
NIIF 2.

Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos, servicios u

obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia de que se considere
o no un precio asociado al objeto de esa transferencia. Véase la NIC 24.

Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro de una

misma cuenta, a través de subcuentas (nivel de tres dígitos) o de cualquier
desagregación mayor. Por ejemplo en el caso de canje de letras con facturas, dentro
de las Cuentas por cobrar.

Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la

fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador
(es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de
libre competencia.

La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición de

mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan
una medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles,
maquinaria y equipo, para efectos de determinar su valor revaluado.

Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un

activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de uso. Véase la NIC 36.

124
 TEMA 08

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en

instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.

Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán

sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de
estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo
que corresponda.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

DINÁMICA DE LACUENTA 10
Es debitada por: Es acreditada por:
 Las entradas de efectivo a caja y  Las salidas de efectivo por pagos
por reembolsos de fondos fijos. a través de caja y bancos y de
 Los depósitos de cheques en fondos fijos.
instituciones financieras, las  Los pagos por medio de cheques,
entradas de efectivo por medios medios electrónicos u otras
electrónicos y otras formas de formas de transferencia de
ingreso de efectivo. efectivo.
 La diferencia de cambio, si se  La diferencia de cambio, si
incrementa el tipo de cambio de la disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera. moneda extranjera.
 Las notas de abono emitidas por  Las notas de cargo emitidas por
instituciones financieras. instituciones financieras.

125
11 INVERSIONES FINANCIERAS

DINÁMICA DE LACUENTA 11
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de adquisición de las  El costo de las inversiones
inversiones. vendidas o redimidas.
 Los dividendos en acciones  La diferencia de cambio si
 La diferencia de camba si se disminuye el tipo de cambio.
incrementa el tipo de cambio.  La reducción de valor por la
 El incremento del valor por la aplicación del valor razonable
aplicación del valor razonable.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

DINÁMICA DE LACUENTA 12
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los derechos de cobro a que dan  El cobro parcial o total de los
lugar la venta de bienes o la derechos.
prestación de servicios  El traslado entre cuentas internas,
inherentes al giro del negocio. como es el caso del canje de
 El traslado entre cuentas facturas con letras, o el cambio de
internas, como es el caso del condición de letras emitidas a
canje de facturas con letras, o cobranza o descuento, o a la re
el cambio de condición de letras clasificación a cobranza dudosa.
emitidas, a cobranza o  Los anticipos recibidos por ventas
descuento, o la reclasificación a futuras.
cobranza dudosa.  La disminución del derecho de
 La disminución o aplicación de cobro por las devoluciones de
los anticipos recibidos. mercaderías.
 La diferencia de cambio, si se  Los descuentos, bonificaciones y
incrementa el tipo de cambio de rebajas concedidos, posteriores a
la moneda extranjera. la venta.
 La eliminación (castigo) de la

126
 contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
 La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS

DINÁMICA DE LACUENTA 13
Es debitada por:
 Los derechos de cobro a que da 
lugar la venta de bienes o la
prestación de servicios, 
inherentes al giro del negocio.
 El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de
facturas con letras, o el cambio de
condición de letras emitidas a 
cobranza dudosa.
 La disminución o aplicación de los
anticipos recibidos.
 La diferencia de cambio, si se 
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
Es acreditada por:
El cobro parcial o total de los
derechos.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de
facturas con letras, o el cambio de
condición de letras emitidas, a
cobranza o descuento.
La reclasificación de cuentas,
letras cobranza o descuento y
demás documentos por cobrar a
cuentas de cobranza dudosa.
Los anticipos recibidos por ventas
futuras.
 La disminución de los derechos
de cobro por las devoluciones de
mercaderías.
 Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidos, posteriores a
la venta.
 La eliminación (castigo) de la

127
 contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
 La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,

DIRECTORES Y GERENTES

DINÁMICA DE LACUENTA 14
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los préstamos al personal,  Los pagos recibidos del personal,
gerentes, directores y gerentes, directores y
accionistas. accionistas.
 Los aportes pendientes de cobro  La diferencia de cambio si
en la suscripción de acciones. disminuye el tipo de cambio.
 La diferencia de cambio en caso
se incremente el tipo de cambio.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

DINÁMICA DE LACUENTA 16
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los préstamos otorgados.  Los pagos recibidos del personal,
 Las reclamaciones. gerentes, directores y accionistas
 Los intereses, las regalías y los  Las cobranzas efectuadas
dividendos por cobrar.  La eliminación (castigo) de las
 Los depósitos otorgados en cuentas por cobrar diversas de las
garantía. deudas incobrables.

128
 Los efectos favorables en la  La disminución de los efectos
medición al valor razonable de los favorables en la medición al valor
derivados financieros. razonable de los derivados
 La diferencia de cambio si el tipo financieros.
de cambio se incrementa.  La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

DINÁMICA DE LACUENTA 18
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los intereses descontados por  Las cobranzas efectuadas
anticipado en operación de  Devengamiento de intereses.
financiamiento recibido.  Consumo de los servicios contrata
 Los montos por servicios dos
contratados asociados a  Liquidación de las opciones con
beneficios económicos futuros. tratadas o disminución por
 Incremento en la medición a valor medición al valor razonable.
razonable de las primas pagadas.

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

DINÁMICA DE LACUENTA 19
Es debitada por: Es acreditada por:
 La recuperación total o parcial  Las cobranzas efectuadas
de los derechos de cobro.  El deterioro estimado según
 La eliminación (castigo) de las evaluación de la empresa.
cuentas cuya incobrabilidad se  La diferencia de cambio para
confirma. igualar la estimación de cobranza

129
 La diferencia de cambio para dudosa a la cuenta por cobrar
igualar la estimación de relacionada.
cobranza dudosa a la cuenta por
cobrar relacionada.

130
 ELEMENTO II

ACTIVO REALIZABLE

Cuentas de la 20 hasta 29

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y

servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.

Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en
este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta,
referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas

pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos Y
desperdicios, Y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a
las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción
almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.

20 MERCADERÍAS

DINÁMICA DE LACUENTA 20
Es debitada por: Es acreditada por:
 La recuperación total o parcial de  El costo de las mercaderías
los derechos de cobro. vendidas, con cargo a la
 El costo de las mercaderías subcuenta 691- Costo de ventas -
adquiridas con abono a la mercaderías.
subcuenta 611.  El costo de las mercaderías

131
 Variación de existencias - devueltas a proveedores con
mercaderías. cargo a la subcuenta 611 -
 El costo de las mercaderías Variación de existencias -
devueltas por los clientes, con mercaderías.
abono a la subcuenta 691 - Costo  La reclasificación entre
de ventas. subcuentas por el reconocimiento
 La reclasificación entre de pérdidas por desvalorización.
subcuentas por la  La disminución de valor de las
desvalorización, por la mercaderías que se miden al
recuperación de pérdidas por valor razonable.
desvalorización reconocidas  Los faltantes de mercaderías, de
previamente. terminados por referencia a
 El incremento de valor de las inventarios físicos.
mercaderías que se miden al
valor razonable.
 Los sobrantes de mercaderías,
determinados por referencia a
inventarios físicos.

21 PRODUCTOS TERMINADOS

DINÁMICA DE LACUENTA 21
Es debitada por: Es acreditada por:
 La recuperación total o parcial de  El costo de los productos
los derechos de cobro. manufacturados, de los
 El costo de manufactura de los productos naturales extraídos y
productos para la venta. procesados; el de los
 El costo de los productos agropecuarios y piscícolas
devueltos dos, por los clientes. procesa vendidos.
 El costo de las existencias de  El costo de los servicios
servicios. prestados y vendidos.

132
 La reclasificación entre  La reclasificación entre
subcuentas por la recuperación subcuentas por el reconocimiento
de pérdidas por desvalorización de pérdidas por desvalorización.
reconocidas anteriormente.
 La variación de productos
terminados con abono a la
subcuenta 711.
 Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un
activo calificado.

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

DINÁMICA DE LACUENTA 22

Es debitada por: Es acreditada por:

 El costo o valor neto de  El valor en libros de los

realización de los subproductos, subproductos, desechos y
desechos y desperdicios, en la desperdicios vendidos.
oportunidad de su reconocimiento  La reclasificación entre
inicial. . subcuentas por la pérdida del
 La variación de subproductos, valor de este tipo de
desechos y desperdicios con existencias, por medición al
abono a la subcuenta 712. valor neto de realización.
 La reclasificación entre
subcuentas por la recuperación de
valor, por medición del valor neto
de realización.

133
23 PRODUCTOS EN PROCESO

DINÁMICA DE LACUENTA 23
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de los productos en  La transferencia de saldos al
proceso, calculado hasta la etapa inicio del periodo con cargo a la
en que se encuentran, con abono cuenta 71 Producción
a la cuenta 71 Variación de la almacenada, subcuenta 713.
producción almacenada,  La reclasificación por el
subcuenta 713. reconocimiento de pérdidas por
 El costo de las existencias de desvalorización.
servicio en proceso.  La transferencia a las
 El incremento de valor de los subcuentas correspondientes
productos en proceso\ que se de productos terminados y de
miden al valor razonable. existencias de servicios
 Costos de financiación, cuando la terminados.
existencia corresponde a un  La disminución de valor de los
activo calificado. productos en proceso que se
 La reclasificación por la miden al valor razonable.
recuperación de pérdidas por
desvalorización reconocidas
previamente.

24 MATERIAS PRIMAS

DINÁMICA DE LACUENTA 24
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de las materias primas.  El valor en libros de las materias
 El costo de las materias primas primas utilizadas en la
devueltas por el centro de producción.
producción.  El costo de las devoluciones de
 La reclasificación entre materias primas a proveedores
subcuentas por la recuperación  La reclasificación entre

134
 de pérdidas por desvalorización subcuentas por el reconocimiento
reconocidas previamente. de pérdidas por desvalorización.

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

DINÁMICA DE LACUENTA 25
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de los materiales y  El valor en libros de los
suministras adquiridos o materiales y suministros
fabricados. utilizados en la producción.
 El costo de los materiales y  El costo de las devoluciones de
suministros devueltos por el materiales y suministros a
centro de producción. proveedores
 El reconocimiento de la pérdida
por desvalorización.

26 ENVASES Y EMBALAJES
DINÁMICA DE LACUENTA 26
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de los materiales y  El valor en libros de los
suministras adquiridos o materiales y suministros
fabricados. utilizados en la producción.
 El costo de los envases y  El valor en libros de los envases
embalajes adquiridos. y embalajes utilizados
 El costo de envases y embalajes  El costo de los envases y
devueltos por los centros de embalajes devueltos a los
producción. proveedores.
 La reclasificación entre  La reclasificación entre
subcuentas por la recuperación subcuentas por el reconocimiento
de pérdidas por desvalorización de pérdidas por desvalorización.
reconocidas previamente.

135
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

CONTENIDO

DINÁMICA DE LACUENTA 27

Es debitada por: Es acreditada por:

 La transferencia de la cuenta de  La venta del activo.

activo de la que procede. .  Pérdida de valor por deterioro.
 Recuperación de la pérdida por
deterioro.

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

Es debitada por: Es acreditada por:

 El valor de las existencias por  La transferencia de existencias
recibir y los otros desembolsos y recibidas a las cuentas
compromisos de pago motivados correspondientes.
por su adquisición, cuyo ingreso a  La reclasificación entre
los almacenes de la empresa no subcuentas por el reconocimiento
se ha efectuado. de pérdidas por desvalorización.
 La reclasificación entre
subcuentas por la recuperación
de pérdidas por desvalorización
reconocidas previamente.

136
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

DINÁMICA DE LACUENTA 29
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los retiros de la contabilidad de  La estimación de la
las existencias sin valor, que no desvalorización de existencias
se puedan realizar mediante su
venta.
 La reversión de las
desvalorizaciones reconocidas
previamente

ELEMENTOS 3: ACTIVO INMOVILIARIO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y
equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que
estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico
completo.

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
DINÁMICA DE LACUENTA 30
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisición de los  La estimación de la
instrumentos financieros. desvalorización de existencias
El valor de las acciones recibidas por  El costo de los instrumentos
distribución de utilidades, o como financieros vendidos o redimidos
pago de deudores.  La diferencia de cambio si caso
La diferencia de cambio en se disminuye el tipo de cambio,

137
incremente el tipo de cambio, cuando en el caso de instrumentos
se trate de instrumentos financieros financieros representativos de
representativos de deuda. deuda.
La recuperación de valor por la  La reducción del valor por la
aplicación del costo amortizado bajo aplicación del costo amortizado
el método de la tasa de interés bajo el método de la tasa de
efectiva, o por el método de interés efectiva, o por la
participación patrimonial. aplicación del método de
participación patrimonial.
 Los dividendos recibidos
correspondientes a períodos
anteriores a la fecha de
adquisición

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

DINÁMICA DE LACUENTA 31
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de adquisición o de  El costo de las unidades
construcción, acondicionamiento vendidas o retiradas, o
o equipamiento. transferidas a la cuenta de
 La transferencia de activos activos no corrientes disponibles
inmobiliarios de la cuenta de para la venta.
inmuebles, maquinaria y equipo,  La transferencia a la cuenta
cuyo propósito de negocio se Inmuebles, maquinaria y equipo
cambia al de este tipo de activo. para uso del ente económico.
 La transferencia del costo de  Las disminuciones de valor por
construcción incurrido (mantenido medición al valor razonable.
como parte de inmuebles,
maquinaria y equipo durante el
periodo de construcción).
 Los costos de financiación en el
caso de activos calificados,

138
 acumulados durante la etapa de
construcción.
 Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
 Los incrementos de valor por
medición al valor razonable.

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN FINANCIERO

DINÁMICA DE LACUENTA 32
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de adquisición y otros  La estimación de la
directamente relacionados. desvalorización de existencias.
 Véase también la dinámica de las  La desapropiación o devolución
cuentas 31 y 33. del bien.
 Véase también la dinámica de las  El traslado a la cuenta de
cuentas 31 y 33. inversiones inmobiliarias e
inmuebles, maquinaria y equipo,
según sea el caso, al finalizar el
contrato de arrendamiento
financiero al ejercer la opción de
compra.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO

DINÁMICA DE LACUENTA 33
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de adquisición, de las  La estimación de la
construcciones, instalaciones, desvalorización de existencias.
equipamiento, montaje de bienes,  El valor de las unidades
necesarios para estar en vendidas, cedidas, o dadas de
condiciones de ser utilizados. baja.

139
 El valor de los activos, convenido  El costo de los bienes devueltos
o determinado mediante tasación a los proveedores.
de los inmuebles, y avalúo  Las transferencias a cuentas de
técnico de los otros bienes, inversión inmobiliaria y activos no
recibidos por cesión, donación o corrientes disponibles para la
aporte otorgado. venta.
 Las mejoras capitalizables.  La desvalorización de inmuebles,
 La revaluación de activos. . maquinaria y equipo hasta por el
 Las transferencias de cuentas de monto revaluado previamente.
inversión inmobiliaria  Las reclasificaciones entre
 Los costos de financiación, con cuentas en lo que hace a
inmobiliarias en lo que hace a unidades por recibir, y entre
abono a la subcuenta 725. cuentas o inversiones
 Las reclasificaciones entre construcciones en proceso
cuentas en lo que hace a 
unidades por recibir, y entre
cuentas o inversiones
inmobiliarias en lo que hace a
construcciones en proceso.

34 INTANGIBLES

DINÁMICA DE LACUENTA 34
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de adquisición de los  El costo de los intangibles
activos intangibles. vendidos o retirados.
 El valor asignado a los  La desvalorización de intangibles
intangibles recibidos como hasta por el monto revaluado
donación o aporte. - previamente
 La revaluación de activos
intangibles

140
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

DINÁMICA DE LACUENTA 35
Es debitada por: Es acreditada por:
 La adquisición del activo  El retiro o venta de los activos
biológicos. biológico.
 Incrementos por medición a valor  Reducción por medición a valor
razonable. razonable.

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

DINÁMICA DE LACUENTA 36
Es debitada por: Es acreditada por:
 La reversión de pérdidas  El valor estimado de la
reconocidas previamente. desvalorización de activos
 El importe del deterioro de los inmovilizados.
bienes retirados o vendidos.
 El monto del deterioro de los
bienes transferidos a Activos no
corrientes disponibles para la
venta.

37 ACTIVOS DIFERIDOS
DINÁMICA DE LACUENTA 37
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe del activo por  Las reducciones de activos por
diferencias o temporales diferencias temporales

141
 deducibles o por pérdidas deducibles, que revirtieron en el
tributarias arrastrables, o por ejercicio o por cambios en la
cambios en la legislación, legislación.
originadas en el ejercicio.  Las reducciones de activos por
 El importe del activo que surja de reversión de las diferencias
una transacción reconocida temporales deducibles,
directamente en el patrimonio reconocidas directamente en el
neto. patrimonio neto. Los intereses
 Los intereses no devengados devengados por el financiamiento
incorporados por el recibido.
financiamiento recibido de
instituciones financieras y otras
entidades.

38 OTROS ACTIVOS

DINÁMICA DE LACUENTA 38
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de adquisición de los El costo de adquisición de activos
bienes de arte y cultura y otros vendidos o retirados.
similares que se registran en
otros activos.

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

DINÁMICA DE LACUENTA 34
Es debitada por: Es acreditada por:
 La reducción o anulación de la  La depreciación, amortización y
depreciación, amortización o agotamiento del ejercicio.
agotamiento acumulados  El incremento en la depreciación
correspondiente a activos y amortización por la revaluación
vendidos, retirados o transferidos de los activos relacionados,

142
 a disponibles para la venta. cuando se sigue el método de
 La disminución de la reajuste proporcional de la
depreciación acumulada y de la depreciación Y amortización.
amortización acumulada, cuando
los valores de revaluación son
menores que el valor en libros y
se sigue el método de reajuste
proporcional de la depreciación y
amortización, o cuando se sigue
el método de eliminación de la
depreciación.

ELEMENTOS 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes,
que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan
recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la

actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de
cierta manera.

Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR

143
 DINÁMICA DE LACUENTA 34
Es debitada por: Es acreditada por:
 El pago de la deuda tributaria, de  La depreciación, amortización y
aportes a los sistemas de agotamiento del ejercicio.
pensiones y de salud.  El importe de todos los tributos a
 Los pagos a cuenta del impuesto cargo de la empresa.
a la renta de cuenta propia. .  El importe de los tributos
 El importe nominal de los retenidos, y aportes al sistema de
certificados de reintegro tributario pensiones.
recibido. . EIIGV facturado.  La venta o aplicación de los
 EIIGV acreditable. . certificados tributarios.
 Los aportes a los sistemas de
pensiones.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

DINÁMICA DE LACUENTA 41
Es debitada por: Es acreditada por:
 El pago de las obligaciones  Las remuneraciones por pagar.
acreditadas a esta cuenta. .  Las participaciones por pagar y
 Los beneficios sociales otras remuneraciones
devengados. devengadas.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

DINÁMICA DE LACUENTA 42
Es debitada por: Es acreditada por:
 El pago de las obligaciones  Las remuneraciones por pagar.
acreditadas a esta cuenta. .  El importe de los bienes
 Los pagos efectuados a los adquiridos y servicios recibidos
proveedores. de los proveedores.

144
 La disminución de las  Los movimientos entre
obligaciones por devoluciones de subcuentas, ejemplo cuando se
compras a los por proveedores. canjean las facturas con letras.
 Las notas de crédito emitidas por  La diferencia de cambio si se
los proveedores. incrementa el tipo de cambio de
 Los movimientos entre la moneda extranjera.
subcuentas, por ejemplo cuando
se canjean las facturas por letras.
 La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS

DINÁMICA DE LACUENTA 43
Es debitada por: Es acreditada por:
 Lo pagos efectuados. .  El importe de los bienes
 La disminución de las adquiridos y servicios recibidos.
obligaciones por devoluciones de  Los movimientos entre
compras. subcuentas, por ejemplo cuando
 Notas de crédito emitidas por se canjean facturas por letras.
entidades relacionadas.  La diferencia de cambio si se
 Los movimientos entre incrementa el tipo de cambio de
subcuentas, por ejemplo cuando la moneda extranjera.
se canjean facturas por letras.
 La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

145
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES

DINÁMICA DE LACUENTA 44
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los pagos efectuados a los  Los préstamos recibidos de
accionistas, directores y accionistas (o socios).
gerentes.  Los dividendos declarados a
 La diferencia de cambio sí favor de los accionistas (o
disminuye el tipo de cambio de la socios).
moneda extranjera.  Las dietas devengadas a favor de
 los directores.
 Las obligaciones con 1gerentes,
diferentes de las
remuneraciones.
 La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de
la moneda extranjera.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

DINÁMICA DE LACUENTA 45
Es debitada por: Es acreditada por:
 Lo pagos efectuados.  Los préstamos y otras formas de
 La disminución de las obligaciones financiación recibidos de las
por devoluciones de compras. instituciones financieras, distintos
a los sobregiros en cuenta
 Los pagos de préstamos o corriente.
instrumentos financieros de  Los instrumentos financieros de
deuda. deuda emitidos y colocados.
 Los pagos de costos de  Los costos de financiación
financiación. devengados.

146
 La reducción de valor por la  Las obligaciones que se contraen
aplicación del valor razonable. por contratos de arrendamiento
financiero.
 La diferencia de cambio si el tipo  El incremento de valor por la apli-
de cambio de la moneda cación del valor razonable.
extranjera baja.  La diferencia de cambio si el tipo
de cambio de la moneda
extranjera sube.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

DINÁMICA DE LACUENTA 46
Es debitada por: Es acreditada por:
 Lo pagos efectuados.  Las reclamaciones de terceros
 La disminución de las obligaciones  Las obligaciones con terceros por
por devoluciones de compras. compra de activos inmovilizados.
 Los pagos efectuados por  Los depósitos que se reciben de
acreencias reconocidas en esta terceros en calidad de garantía
cuenta. por préstamos otorgados u otras
 La devolución de los depósitos operaciones contractuales.
recibidos en garantía.  La diferencia de cambio si el tipo
 La diferencia de cambio si de cambio de la moneda
disminuye el tipo de cambio de la extranjera sube.
moneda extranjera.  Los compromisos de venta
 El cumplimiento de los cuando se reconocen en la fecha
compromisos de venta. de contratación y las variaciones
de dichos compromisos.

147
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

DINÁMICA DE LACUENTA 47
Es debitada por: Es acreditada por:

 Los pagos efectuados por los  Los préstamos recibidos.

conceptos acreditados en esta  Los costos de financiación, las
cuenta. regalías y los dividendos.
 La diferencia de cambio, si  Los anticipos recibidos.
disminuye el tipo de cambio de la  La obligación por compra de
moneda extranjera. activo inmovilizado.
 Le diferencia de cambio, si el tipo
de cambio de la moneda
extranjera sube.

48 PROVISIONES

DINÁMICA DE LACUENTA 48

Es debitada por: Es acreditada por:

 El desembolso de las provisiones  Las provisiones estimadas para

efectuadas.
 El traslado a las cuentas por
pagar correspondientes.
 La reversión de las provisiones.
 La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
cubrir obligaciones.
 El incremento de la provisión por
nuevas estimaciones o actuali-
zación financiera de valor.
 La diferencia de cambio, si se in-
crementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

148
49 PASIVOS DIFERIDOS

DINÁMICA DE LACUENTA 49
Es debitada por: Es acreditada por:
 Disminución del impuesto a la  El impuesto a la renta y
renta y participaciones de los participaciones diferidas, de los
trabajadores diferidas por la trabajadores diferidas, originadas
reversión de temporales en diferencias temporales
gravables (imponibles) gravables (imponibles)
relacionadas. relacionadas con transacciones
 Disminución del impuesto a la que se reconocen en los
renta y participaciones de los resultados del período o en el
trabaja dores diferidas por patrimonio neto.
transacciones relacionadas con el  El incremento de estos pasivos
patrimonio. por cambios en la legislación
 Intereses devengados en el tributaria en relación con el
financiamiento entregado a impuesto a la renta y
terceros participaciones de los traba-
jadores.
 Los intereses no devengados
incorporados por el financiamiento
otorgado a terceros.

ELEMENTOS 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen

de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por
la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio
neto en su conjunto.

Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de

acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de

149
ley como en el caso de una reserva legal.

50 CAPITAL

DINÁMICA DE LACUENTA 46
Es debitada por: Es acreditada por:
 Las reducciones de capital. •  El capital aportado.
 Recompra de acciones  Las capitalizaciones de reservas,
propias. • acreencias y utilidades.

51 ACCIONES DE INVERSIÓN

DINÁMICA DE LACUENTA 51

Es debitada por: Es acreditada por:

 Las redenciones o pagos de  Aumentos por aportes y/o capita-

acciones de inversión. lización de otras partidas.

52 CAPITAL ADICIONAL

DINÁMICA DE LACUENTA 52
Es debitada por: Es acreditada por:
 La capitalización parcial o total  La primas de emisión, cuando
de las partidas acreditadas en exceden el valor nominal de las
esta cuenta (transferencias a  Los aportes, reservas, acreencias y
las cuentas acciones. 50 y 51). utilidades con acuerdo de
 La primas de emisión cuando el capitalización.

150
 capital adicional es menor al
valor nominal de las acciones.
 Las reducciones de capital
pendientes de formalización.

56 RESULTADOS NO REALIZADOS
DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
 La porción de la pérdida habida en  La porción de la ganancia en el
el instrumento de cobertura que se instrumento de cobertura que se
haya determinado como una haya determinado como una
cobertura eficaz. cobertura eficaz.
 En la fecha de expiración de la  La transferencia a resultados del
cobertura o realización del activo o periodo en el cual el compromiso
pasivo financiero disponible para final a la transacción prevista está
la venta. siendo objeto de cobertura,
 Pérdida en activos financieros afecten el resultado de la entidad.
disponibles para la venta o  Ganancia en activos financieros o
incremento del valor en los disminución del valor de los pasi-
pasivos financieros disponibles vos financieros disponibles para
para la venta. la venta.

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN CONTENIDO

DINÁMICA DE LACUENTA 57
Es debitada por: Es acreditada por:
 La disminución del valor de los  El excedente proveniente del
activos revaluados cuando existe mayor valor de los activos
excedente previo. inmovilizados, y por las acciones
 La liberación del excedente de liberadas recibidas provenientes
revaluación en la proporción que de capitalización en las empresas

151
 corresponde al monto de la en las que se invierte
depreciación o amortización del  La transferencia proporcional del
activo revaluado o del activo pasivo por impuesto a la renta y
vendido. participaciones de los
trabajadores diferidas.
 La participación en excedentes
de revaluación en entidades bajo
con trol o influencia significativa,
cuando se aplica el método de
participación
 patrimonial.

58 RESERVAS

DINÁMICA DE LACUENTA 58
Es debitada por: Es acreditada por:
 La capitalización de las reservas  Las detracciones de utilidades
constituidas. atendiendo a razones de orden
 Las disminuciones de las reservas legal, estatutario, contractual o
por acuerdos societarios o por acuerdo de los accionistas (o
dispositivos de ley, o cobertura de socios).
resultados. 

59 RESULTADOS ACUMULADOS

DINÁMICA DE LACUENTA 59
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los ajustes de ejercicios  Los ajustes de ejercicios
anteriores cuando corresponda a anteriores cuando corresponda a
mayores pérdidas o menores mayores utilidades o menores
utilidades. pérdidas.

152
 La pérdida del ejercicio.  La utilidad del ejercicio.
 La aplicación de las utilidades  La cobertura de pérdida.
como dividendos o apropiación a  Las utilidades producto de
reservas. cambios en las políticas
 Las pérdidas producto de cambios contables y errores contables.
contables. en las políticas
contables y errores

153
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión

clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos di
beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; lo: gastos
de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos otros gastos
de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos ni financieros al valor
razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones;
y el costo de ventas.

Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas di este
elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 1 Saldos
Intermediarios de Gestión.

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vende entre
otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea
apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubierta por
provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

60 COMPRAS

DINÁMICA DE LACUENTA 60
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe de las compras, de  El valor de las devoluciones de
acuerdo con su naturaleza, las compras
distinguiendo entre el costo de  El saldo de esta cuenta, al cierre
adquisición del proveedor y otros del período, con cargo a la
costos vinculados. cuenta82 Valor agregado
(excepto el saldo de la subcuenta
601, que se cargará a la
subcuenta 801 Margen
Comercial).

154
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

DINÁMICA DE LACUENTA 61
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo por la utilización de  El costo de los componentes de
materias primas, materiales esta cuenta adquiridos por la
auxiliares y suministros, y de empresa, con cargo a las cuentas
envases y embalajes, con abono a pertinentes del Elemento 2.
las cuentas: 20 mercaderías; 24  Al cierre del período:
materias primas; 25 materiales  El saldo deudor de la subcuenta
auxiliares, suministros y 611 con cargo a la cuenta 80
repuestos; o 26 envases y Margen comercial; y
Mercaderías embalajes.  Los saldos deudores de las sub
 El costo de los bienes devueltos a cuentas 612 Materias primas, 613
los proveedores, con abono a las Materiales auxiliares, suministros
cuentas: 20 mercaderías; 24 y repuestos, y 614 Envases y
materias primas; 25 materiales embalajes con cargo a la cuenta
auxiliares, suministros y 82 Valor agregado.
repuestos; o 26 envases y
embalajes.
 La transferencia del saldo de las
subcuentas correspondientes de
la cuenta 69 Costo de ventas.
 El saldo acreedor de la subcuenta
611 Mercaderías con abono a la
cuenta 80 Margen comercial; y,
 Los saldos acreedores de las
divisionarias 612 Materias primas,
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, y 614
Envases y embalajes con abono a
la cuenta 82 Valor agregado.

155
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

DINÁMICA DE LACUENTA 62
Es debitada por: Es acreditada por:
 El monto bruto de las  El monto bruto de las remunera-
remuneraciones, en efectivo o en ciones, en efectivo o en especie,
especie, del personal permanente del personal permanente o
o eventual. eventual.
 El importe total de las  El importe total de las contribu-
contribuciones devengadas a ciones devengadas a cargo de la
cargo de la empresa. empresa.
 Las remuneraciones asignadas a  Las remuneraciones asignadas a
os Directores. los Directores.
 Los beneficios sociales de los  Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de trabajadores, pensiones de
jubilación y otros beneficios jubilación y otros beneficios
postempleo. postempleo

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

DINÁMICA DE LACUENTA 63
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe de los servicios presta-  El total al cierre del periodo con
dos a la empresa por terceros. cargo a la cuenta 82 Valor
agregado.

64 GASTOS POR TRIBUTOS

DINÁMICA DE LACUENTA 64
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe de los tributos  El total, al cierre del período, de

156
 devengados a cargo de la los tributos que afectan a la
empresa. empresa como sujeto de hecho,
con cargo a la cuenta 83
Excedente bruto de explotación.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe de las primas de  El total al cierre del período, de
seguros, • las regalías, Otros gastos de gestión, con
suscripciones y cotizaciones, cargo a la cuenta 84 Resultado
donaciones, suministros y de explotación.
otros
 El valor contable neto de los
activos enajenados y
discontinuados sin valor de
recuperación.
 Las sanciones administrativas.
 Los gastos realizados con motivo
de la discontinuidad de
operaciones.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE

DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
 La pérdida de valor de los activos  El total al cierre del período con
realizables e inmovilizados. cargo a la cuenta 84 Resultado
de explotación.

157
67 GASTOS FINANCIEROS

DINÁMICA DE LACUENTA 67
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe de los gastos  El total al cierre del período, de
financieros incurridos por la los gastos financieros, con cargo
empresa durante el período. a la cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e impuestos.

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DÉ ACTIVOS Y PROVISIONES

DINÁMICA DE LACUENTA 68
Es debitada por: Es acreditada por:
 La estimación de disminución de  El incremento de valor de los acti-
valor de los activos, por referencia vos previamente deteriorados
a su valor razonable. hasta el límite del deterioro
 La disminución de valor de los previamente registrado, por
activos inmovilizados, diferentes a referencia a su valor razonable.
la valuación.  El saldo de esta cuenta al cierre
 La estimación de provisiones., del período, con cargo a la cuenta
84
 Resultado de explotación.

69 COSTO DE VENTAS

DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de los bienes y servicios  El costo de los bienes vendidos
vendidos. devueltos por los clientes
 El saldo al cierre del ejercicio del
costo de ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variación de existencias
en el caso de las mercaderías, y 71

158
 Variación de la producción
almacenada, cuando se trate de
productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y prestación
de servicios.

70 VENTAS

DINÁMICA DE LACUENTA 70
Es debitada por: Es acreditada por:
 Las devoluciones de bienes  El importe de las ventas de
vendidos a clientes. bienes y/o servicios
El saldo al cierre del período, con
abono a las cuentas:
 80 Margen comercial en el caso
de mercaderías u 81 Producción
del ejercicio, por las ventas de
productos terminados;
subproductos, desechos y
desperdicios; y prestación de
servicios.

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

DINÁMICA DE LACUENTA 71
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los productos en proceso, al inicio  El costo de los activos realizables
del período incluidos en esta cuenta con
Al cierre del período: cargo a las respectivas cuentas
 La transferencia de los saldos de de existencias.
las subcuentas 692 Productos Al cierre del período:
terminados, 693 Subproductos,  El saldo deudor de los

159
 desechos y desperdicios, y 694 componentes de esta cuenta con
Servicios, de la cuenta Costo de cargo a la cuenta 81 Producción
ventas. del ejercicio.
 El saldo acreedor de los
componentes de esta cuenta, con
abono a la cuenta 81 Producción
del ejercicio.

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

DINÁMICA DE LACUENTA 72
Es debitada por: Es acreditada por:
 El total al cierre del período con •  El costo incurrido por la empresa
abono a la cuenta 81 Producción con cargo a las cuentas 31
del ejercicio, excepto la subcuenta Inversiones inmobiliarias; 33
725, cuyo saldo se transfiere a la Inmuebles, maquinaria y equipo;
cuenta 85 - Resultado antes de 34 Intangibles o 35 Activo
participaciones e impuestos. biológico.

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

DINÁMICA DE LACUENTA 74
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto de los descuentos, •  El total, al cierre del período, de
bonificaciones y rebajas concedidos los descuentos, bonificaciones y
sobre el precio de la venta. rebajas concedidos sobre ventas,
 con cargo a la cuenta 80 Margen
comercial u 81 Producción del
ejercicio, según se relacionen con
la venta de mercaderías, o la
venta de bienes producidos,
respectivamente.

160
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

DINÁMICA DE LACUENTA 75
Es debitada por: Es acreditada por:
 El total al cierre del período, con  Recuperación de cuentas de
abono a la cuenta 81 Producción valuación y de deterioro de
del ejercicio u 84 Resultado de activos.
explotación, según se puedan  Los ingresos por concepto
calificar como ingresos distinto a la actividad principal de
operacionales u otros ingresos, la empresa.
respectivamente.

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE

DINÁMICA DE LACUENTA 76
Es debitada por: Es acreditada por:
 El total al cierre del período con •  El incremento por referencia al
abono a la cuenta 84 Resultado de valor razonable de los activos
explotación. realizables e inmovilizados.

77 INGRESOS FINANCIEROS

DINÁMICA DE LACUENTA 77
Es debitada por: Es acreditada por:
 El total, al cierre del período de los  El importe de los ingresos
ingresos financieros, con abono a financieros obtenidos en el
la cuenta 85 Resultado antes de período.
participaciones e impuestos.

161
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISONES

DINÁMICA DE LACUENTA 56
Es debitada por: Es acreditada por:
 El total, a la fecha de los estados  Las cargas por provisiones
financieros de los gastos cubiertos imputables a cuentas de costos
por provisiones, con abono a la con cargo a las cuentas del
cuenta 84 Resultados de Elemento 9.
explotación.

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

DINÁMICA DE LACUENTA 79
Es debitada por: Es acreditada por:
 El total, al cierre del período, de  Los gastos imputables a cuentas
las • de y cargas imputables a costos con cargo a las cuentas
cuentas de costos con abono a las del Elemento 9.
Cuentas del Elemento 9.

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN

DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto

a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas
de la 80 hasta la 89.

Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984,
tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla
al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales
económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen
directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se

162
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y
por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo
contables y tributarias.

La dinámica prevista en diversas cuentas de este "Elemento" permite el cierre

paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

80 MARGEN COMERCIAL

DINÁMICA DE LACUENTA 80
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo de las compras de  El saldo de las ventas de merca-
mercaderías - subcuenta 601. derías - subcuenta 701.
 El saldo deudor de la variación de  El saldo acreedor de la variación
mercaderías - subcuenta 611. de mercaderías - subcuenta 611.

 El saldo de esta cuenta 80 Margen

comercial, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

DINÁMICA DE LACUENTA 81
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los saldos acreedores de las  El saldo de las ventas de bienes y
 El saldo deudor de la cuenta 715, servicios (subcuentas 702, 703 y
subcuentas 711, 712, 713 y 714, 704).
las que se transfiere a la  Los saldos deudores de las
subcuenta 812 que se acumulan subcuentas 711, 712, 713 y 714,
en la subcuenta Producción de las que se transfieren a la
servicios. 811 Producción de subcuenta 811 Producción

163
 bienes. de bienes.
 El saldo acreedor de esta cuenta -  El saldo de la cuenta 72 –
con abono a la Cuenta 82 Valor Producción de activo
agregado. inmovilizado, que se acumula en
la subcuenta 813.

82 Valor agregado

DINÁMICA DE LACUENTA 82
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo de las compras  El saldo de las Cuentas 80
acumuladas en las subcuentas Margen comercial y 81
602, 603 y 604, y el saldo de la Producción del ejercicio.
divisionaria 6092.  El saldo acreedor de las
 El saldo deudor de las subcuentas subcuentas de Variación de
de Variación de existencias (sub- existencias (sub- cuentas 612,
cuentas 612, 613 y 614), 613 y 614).
 El saldo de la Cuenta 63 Gastos
de servicios prestados por
terceros.
 El saldo de esta cuenta, con
abono a la cuenta 83 Excedente
bruto (o insuficiencia bruta) de
explotación.

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN.

DINÁMICA DE LACUENTA 83
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los saldos de las cuentas 62  El saldo de la cuenta 82 Valor
Gastos de personal, directores y agregado.
gerentes, y 64 Gastos por tributos  Los subsidios recibidos

164
  El saldo deudor de esta cuenta
 El saldo acreedor de esta cuenta • (Insuficiencia bruta) con cargo a
(excedente bruto), con abono la cuenta 84 Resultado de
a la cuenta 84 Resultado de explotación.
explotación.

84 RESULTADO DE EXPLOTACION

DINÁMICA DE LACUENTA 84
Es debitada por: Es acreditada por:
 Los saldos de las cuentas 62  El saldo acreedor de la cuenta 83
Gastos de personal, directores y Excedente bruto (o insuficiencia
gerentes, y 64 Gastos por tributos bruta) de explotación.
 El saldo de las cuentas 75 Otros
 El saldo deudor de la cuenta 83 ingresos de gestión (excepto la
Excedente bruto (o insuficiencia sub- cuenta 7591 Subsidios
bruta) de explotación. recibidos), 76 Ganancia por
 El saldo de las cuentas 65 Otros medición de activos y pasivos al
gastos de gestión y 68 Valuación valor razonable, y 78 Gastos
de activos y provisiones. cubiertos por provisiones.
 El saldo acreedor de esta cuenta,  El saldo deudor de esta cuenta
con abono a la cuenta 85 con cargo a la cuenta 85
Resultado antes de Resultado antes de
participaciones e impuestos. participaciones e impuestos.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

DINÁMICA DE LACUENTA 85
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo deudor de la cuenta 84  El saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotación. Resultado de explotación.

165
 El saldo de la cuenta 67 Gastos  El saldo de la cuenta 77 Ingresos
financieros. financieros.
 El saldo acreedor de esta cuenta  El saldo deudor de esta cuenta,
con abono a la cuenta 89 cargo con Determinación del resultado
a la cuenta 89 del del resultado del
 Determinación ejercicio. ejercicio.

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

DINÁMICA DE LACUENTA 87
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe del gasto contable  El monto del ingreso (ahorro)
relacionado con diferencias reconocido en diferencias
temporales gravables con temporales deducibles o pérdidas
abono a la subcuenta 472 tributarias, con cargo a la cuenta
Participaciones de los trabaja- 372.
dores diferidas - Pasivo.  La participación de utilidades.
 El importe de las participaciones  El importe de las participaciones
corrientes con abono a la cuenta de los trabajadores diferidas
413 Participaciones de los pasivo, relacionado con la
trabajadores por pagar. reversión de diferencias
 El importe de las participaciones temporales gravables,
de los trabajadores diferidas reconocidas en periodos
activo, relacionado con la anteriores.
reversión de diferencias Al final del período:
temporales deducibles,  El saldo deudor de esta cuenta
reconocidas en períodos con cargo a la cuenta 89
anteriores. Determinación del resultado del
Al final del período: ejercicio.
 El saldo acreedor de esta cuenta
con abono a la cuenta 89 Determi-
nación del resultado del ejercicio.

166
88 IMPUESTO A LA RENTA

DINÁMICA DE LACUENTA 88
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe del impuesto a la renta  El importe del impuesto a la renta
corriente con abono a la diferido pasivo, relacionado con la
divisionaria 4017 Impuesto a la reversión de diferencias
renta por pagar. temporales gravables,
 El importe del gasto contable por reconocidas en periodos
impuesto a la renta originado en anteriores.
diferencias temporales gravables  El importe del ingreso (ahorro)
(gasto por impuesto diferido) contable reconocido en
 El importe del impuesto a la renta diferencias temporales deducibles
diferido activo, relacionado con la o pérdidas tributarias, con cargo a
reversión de diferencias la subcuenta371.
temporales deducibles, Al final del período:
reconocidas en períodos  El saldo deudor de esta cuenta
anteriores. con cargo a la cuenta 89
Al final del período: Determinación del resultado del
 El saldo acreedor de esta cuenta ejercicio.
con abono a la cuenta 89
Determinación del resultado del
ejercicio.

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

DINÁMICA DE LACUENTA 89
Es debitada por: Es acreditada por:
 El saldo deudor de la Cuenta 85  El saldo acreedor de la Cuenta 85
Resultado antes de Resultado antes de
participaciones impuestos. participaciones e impuestos.
 La distribución legal de la renta.  El saldo deudor de esta Cuenta,

167
 El Impuesto a la Renta. al cierre del período con cargo a
 El saldo acreedor de esta Cuenta, la Cuenta 59 Resultados
al cierre del período con abono a acumulados.
la Cuenta 59 Resultados
acumulados.

168
 DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD III:

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA
PARTIDA DOBLE.
LIBROS PRINCIPALES; INVENTARIOA Y
BALANCES, DIARIO, CAJA Y MAYOR

PARTIDA DOBLE LIBRO DE

INVENTARIOS Y
BALANCES

ASIENTOS CONTABLES LIBRO CAJA

LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR

169
 TEMA 09

PARTIDA DOBLE

Comprende básicamente la utilización de dos partidas o cuentas, una de cargo

y otra de abono, que representan las variaciones en los elementos del
patrimonio, como resultado de las operaciones comerciales.

Este principio se originó en 1494 y apareció por primera vez en la obra intitulada:
"Suma de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidades" escrito
por Fray Lucca Paccioli y actualmente permanece como una herramienta
fundamental que utiliza la contabilidad para el registro de las transacciones
económicas.

El sistema contable de la Partida doble se fundamenta en el principio de

reciprocidad de la siguiente manera:

a) Para todo hecho contable existirán para su registro dos o más cuentas con
anotaciones contables opuestas (cargos frente a abonos).

b) En todo hecho contable existirán, al menos, un cargo y un abono,

pudiéndose realizar en una o varias cuentas.
c) La suma de lo anotado como cargos (en el Debe) siempre será igual a la
suma de lo anotado como abonos (en el Haber).

Lucas Paccioli pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de

primer grado:
A = B + C

100 = 20 + 80

170
Dando lugar así a la ecuación contable:

La aplicación de estos principios al registro de las operaciones contables

mediante su anotación en las cuentas correspondientes se explica mediante la
aplicación del convenio de "cargo o abono", según el tipo de cuenta que se
utilice.

Contabilidad por partida doble

"La contabilidad se basa en el sistema por partida doble, lo cual significa que
se registra los efectos dobles de una operación. Cada operación afecta por los
menos a dos cuentas.

Por lo que da lugar a un principio fundamental:

“No hay deudor sin acreedor, Ni acreedor sin deudor”

Es un principio de contabilidad generalmente aceptado mediante el cual

todo asiento se registra una o más partidas deudoras y acreedoras para
cada operación contable teniendo en cuenta el equilibrio en cuanto al
importe.

171
Principios de la partida doble

 No hay deudor sin acreedor, y viceversa.

 En toda registración debe existir por lo menos una partida en el debe y
otra en el haber, siendo el total del debe igual al total del haber.
 Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.
 Los aumentos de activo se debitan y sus disminuciones de acreditan. Los
aumentos de pasivo y de patrimonio neto se acreditan y sus
disminuciones se debitan.
 Las pérdidas (resultados negativos) se debitan; las ganancias (resultados
positivos) se acreditan.

Reglas para determinar cuentas deudoras y acreedoras

Primera regla:

 Para personas:
 Toda persona que recibe es DEUDORA
 Toda persona que da o entrega es ACREEDORA

Segunda regla:

 Para cosas o valores::

 Toda valor que ingresa es DEUDOR
 Toda valor que sale es ACREEDOR

Tercera regla:

 Para resultdos:
 Toda pérdida es DEUDORA
 Toda ganancia es ACREEDORA

172
Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan haciéndonos preguntas sobre
cada una de las operaciones efectuadas:

a) Para las personas nos

preguntamos:

¿Quién recibe? Deudor.

¿Quién entrega? Acreedor.

b) Para las cosas nos

preguntamos:

¿Qué ingresa? Deudor.

¿Qué sale? Acreedor

c) Para los resultados nos

preguntamos:

¿Qué ipirde? Deudor.

¿Qué gana? Acreedor.

173
Ejemplos:

Para una mejor comprensión, se aplicará la pregunta, luego la respuesta:

posteriormente, la cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para
todos los ejercicios.

Cabe mencionar que la cuenta irá acompañado de la sub cuenta respectiva.

1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles.

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué Dinero en
Caja Deudora 5 000
ingresa efectivo
¿Qué sale? Letras Clientes Acreedora 5 000

2. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2.000 en

efectivo

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa Muebles y
Vitrina Deudora 2 000
ingresa enseres
¿Qué valor
Dinero Caja Acreedora 2 000
sale?

3. Se paga una letra por S/. 3000 en efectivo

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué valor
Una letra Proveedores Deudora 3 000
ingresa
¿Qué valor
Dinero Caja Acreedora 3 000
sale?

174
4. Se compra mercadería por S/. 4 000 en efectivo

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué
Una compra compras Deudora 4 000
ingresa
¿Qué sale? Dinero Caja Acreedora 4 000

5. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en

efectivo.

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA
CUENTA DEBE HABER
Servicios
¿Qué prestados
Un servicio Deudora 1 000
ingresa por
terceros
¿Qué sale? dinero Caja Acreedora 1 000

6. Se paga sueldo por S/. 1 500 soles en efectivo.

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué Cargas de
Un servicio Deudora 1 500
ingresa Personal
¿Qué sale? Dinero Caja Acreedora 1 500

7. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo.

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué
Dinero Caja Deudora 1 000
ingresa
¿Qué sale? Una venta Venta Acreedora 1 000

175
8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente
del Banco La Amistad.

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué Cuenta Banco

Deudora 10 000
ingresa Corriente Santander
Dinero en
¿Qué sale? Caja Acreedora 10 000
efectivo

176
 TEMA 10

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Inventario

"INVENTARIO es la relación formada por el conjunto de elementos que componen

el patrimonio de una empresa individual o colectiva, es decir, los bienes, derechos y
obligaciones valorados según los principios contenidos en la legislación contable en
un momento determinado y detallando para cada elemento patrimonial las unidades,
precios unitarios, cantidades parciales y totales, para fijar el neto patrimonial por
diferencia".

Es la relación detallada y valorada de todos los elementos que componen el

patrimonio.
El inventario constituye una operación fundamental para la preparación del balance
general, por razones de control. Para realizarlo es preciso:
a) Recontar las mercaderías, muebles, útiles, instalaciones y otros bienes
semejantes.
b) b) Practicar el arqueo de las existencias de dinero y cheques a depositar.
c) Conciliar las cuentas bancarias.
d)
E Efectuar el arqueo de los valores mobiliarios (acciones o títulos de la deuda pública).
e) Verificar los créditos y realizar el arqueo de los documentos a cobrar.
f) Comprobar el pasivo a cargo de la empresa.
El inventario, por su importancia, debe practicarse con mucha prolijidad, porque de
lo contrario puede contener errores, sobre todo en cuanto se refiere a las
mercaderías, muebles, útiles, instalaciones y otros bienes de esta naturaleza.
"Inventarios y Balances (libro de)," Inventario de mercaderías y otros bienes de
cambio" e "Inventario de bienes de uso".

177
 Es un libro obligatorio y principal de foliación
simple donde se registra todos los bienes,
valores y derechos, deudas y obligaciones
que posee y contrae una empresa natural o
jurídica.
En este se anota el Balance General y el
Estado de Ganancias y pérdidas al término
del ejercicio económico.

Importancia del Libro de Inventario y Balances

El control de inventarios es importante porque nos permite controlar el patrimonio
como de las variaciones que ésta sufre a efectos de tomar decisiones oportunas
desde el punto de vista financiero y económico.

Clases de inventario

Los inventarios pueden ser:

 Inventario Físico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el
cual sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus características señaladas
en el momento de la adquisición.
 Inventario Permanente.- Es el inventario que se hace en forma constante,
generalmente en el área de almacén para controlar los ingresos y salidas de
bienes.
 Inventario Periódico.- Es el inventario que se realiza en el momento que determina
los directivos de la empresa especialmente cuando se hace en cualquier época del
año, el cual puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa..
También se considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario Final.
 Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el
capital inicial, consta de las siguientes partes:
 I ACTIVO (Lo que posee la empresa)
 II PASIVO ( lo que debe la empresa)
 III PATRIMONIO ( Activo-pasivo= patrimonio

178
 Inventario Final.- Es el inventario que se realiza al término del ejercicio
económico y determina el capital final.

Estructura del libro inventario y Balance

FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1) 1
EJERCICIO:
RUC:
Encabeza
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: miento

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

( lo que debe la empresa a

terceros)
PASIVO NO CORRIENTE
2 Cuerpo
ACTIVO NO CORRIENTE

(Lo que posee la empresa) PATRIMONIO

Patrimonio= Activo-pasivo
Total activo = Total pasivo y patrimonio
FECHA Y FIRMAS (Gerente y CPC) 3 Pie

Las cuentas de activo se ordenan en función a su liquidez:

ACTIVO DISPONIBLE

ACTIVO EXIGIBLE

ACTIVO REALIZABLE

ACTIVO INMOVILIZADO

179
Las cuentas de pasivo se ordenan en función a su exigibilidad decreciente.

Las cuentas de patrimonio se ordena en función a su restricción decreciente

Como ya se mencionó anteriormente, el inventario es el

recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene
un negocio. El recuento físico, monetario debe se
registrado en el Activo, Pasivo y Patrimonio, según sea el
caso

ACTIVO

En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con lo

económico que una empresa posee. ¿Cómo hace el Activo? Lo explicaremos
mediante un ejemplo. El Señor Julio Velarde desea formar una empresa, para
ello cuenta con un capital de S/. 20000.00, después de efectuar los trámites de
ley le pone como nombre "Velarde S. R. Ltda." Con los S/. 20000.00 realiza las
siguientes operaciones:

1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur s/. 3000

2. Compra Mercadería por 1,500

3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 12,500

4. Compra una camioneta para el traslado de productos por 3,000

TOTAL 20,000

PASIVO

Se llama así a la relación detallada de todas aquellas cuentas que representan

deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo
representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los
bienes y valores del activo. Así tenemos que el pasivo está integrado por toda la
clase 4 del Plan Contable General Revisado como son:

180
• Deudas que se tiene con los proveedores.
• Créditos o préstamos obtenidos de los bancos.
• Deudas que se tiene a los trabajadores.
• Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.

Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero
que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución. En otras
palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.

Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero
que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que
deben reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución.

En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.

ECUACION PATRIMONIAL
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
Así tenemos: Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)
De cuya fórmula se puede deducir:
Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo - Patrimonio = Pasivo
¿Qué es el Patrimonio? Ahora se conceptualizará lo que significa el
patrimonio. Como se ha podido apreciar en la ecuación:
Activo - Pasivo = Patrimonio
Se reemplazó la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de
Patrimonio en vista de que el PCGE al Capital lo considera como una cuenta
principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital
la parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u
objetos de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por
consiguiente:
EL PATRIMONIO: Está representada por todos los derechos y obligaciones
que toda actividad económica adquiere. Está conformado en sí por el conjunto
de bienes económicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad
económica.

181
Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
100-40=60
Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
70-80= -10
Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo
Activo – Pasivo = Patrimonio
50-50=0

182
 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
EJERCICIO
RUC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

183
 EJERCICIO EJERCICIO O
O
PERIODO
PERIODO

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Plazo Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
TOTAL PASIVO
depreciación acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortización
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Contingencias
Diferidos Activo
Otros Activos Interés minoritario
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

TEMA 11

LIBRO DIARIO

Libro diario

184
Es un libro principal y obligatorio, debidamente foliado donde se registran todas
las cuentas provenientes de operaciones empresariales, de acuerdo al principio
de la partida doble es decir, cuentas deudoras serán iguales a las cuentas
acreedoras.

Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema

contable, alrededor de él giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego
como punto final su centralización en el libro mismo.

El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas
las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha
información a otro libro llamado MA YOR.

En líneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un libro de

entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas
las operaciones mercantiles realizadas período a período.

Características

Las características del Libro Diario, son las siguientes:

a) Los registros se hacen a nivel de cuentas subdivisionarias provenientes de

operaciones.
b) Al registrar, las cuentas deben estar de acuerdo al principio de la partida doble.
c) Las cuentas deudoras registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y
las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER
d) Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta igualdad de
sus importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integra
e) Es de foliación simple.
f) El registro se efectúa en forma cronológica
En este libro se centralizan todas las operaciones realizadas en cada período para
efectos de ser luego registrados en el libro mayor.

185
Asiento contable Es la anotación completa (en el debe y
en el haber) de una operación mercantil,
de una transacción en el Libro
Diario. Para que el asiento tenga validez
contable y legal debe estar debidamente
documentado en caso se trate de
hechos ciertos y debidamente
sustentado en caso se trate de hipótesis
o estimaciones.

186
FORMATO DE LIBRO DIARIO Y CARACTERISTICAS

DEL REGISTRO DE OPERACIONES

187
Clases de asientos

Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios

aspectos:

a) Por el numero de cuentas que intervienen:

Asientos simples.

Asientos compuestos.

Asientos mixtos.

b) Por la naturaleza y destino de sus resultados:

Asientos por naturaleza

Asientos por destino.

c) Por la función que desempeña:

Asientos de Apertura.

Asientos de Operación.

Asientos de centralización.

Asientos de Ajustes.

Asientos de Regularización.

Asientos de Cierre.

Asientos de Reapertura.

188
 A. POR EL NÚMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN
Asientos simples

Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora; es
decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmula: "TAL A
TAL". Ej. El 2 de Enero se cancela la Factura 001-0152 del proveedor América S.A.

No Cuenta contable
Fecha Glosa Referencia de la operación Movimiento
correlativo asociada a la operación
del o descripción Código
de Número Número del
asiento o del Libro
Cód.
o Correlati Document
único de la de la Código Denominación DEBE HABER
Registro vo o
la
(Tabla sustentato
operación operación operación (PCGE)
8) rio
Por la cancelación de la
001 02 Ene. factura del proveedor 1 1 001-0152 4212 Emitidas 114.60
América S.A.
001 02 Ene. Por la cancelación… 1 1 101 Caja 114.60

Asientos mixtos

Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos
o más cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto, responden a las formulas “VARIOS
A TAL” Ó “TAL A VARIOS”

 DE VARIOS A TAL. Ejemplo. El 20 de enero se compra mercaderías según factura N°

001-0528 por la suma de S/. 800.00 soles más IGV.
No Cuenta contable asociada a
Fecha Glosa Referencia de la operación Movimiento
correlativo la operación
del o descripción Código
de Número Número del
asiento o del Libro
Cód.
o Correlati Document
único de la de la Código Denominación DEBE HABER
Registro vo o
la
(Tabla sustentato
operación operación operación (PCGE)
8) rio
Por la compra de la
Mercadería
002 20 Ene. mercadería a 8 8 001-0528 6011 800
manufacturada
PLASTICOS S.A.
002 20 Ene Por la compra…. 8 8 4011 IGV 152
002 20 Ene Por la compra…. 8 8 4212 Emitidas 952

189
  DE TAL A VARIOS. Ejemplo. EL 15 de enero se vende mercaderías según factura Nº
001-428 por la suma de S/. 700.00 más IGV.

No Cuenta contable asociada a

Fecha Glosa Referencia de la operación Movimiento
correlativo la operación
del Código
de o descripción Número Número del
asiento o del Libro
Cód.
de la o Correlati Document Código Denominación DEBE HABER
único de la
Registro vo o
la
(Tabla sustentato
operación operación operación (PCGE)
8) rio
Por la venta de
003 15 Ene. 14 14 001-428 1212 Emitidas 833
mercadería
003 15 Ene. Por la venta…. 14 14 4011 IGV 133
Por la venta…. Mercadería
003 15 Ene. 14 14 7011 700
manufacturada

Asientos compuestos

Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más
cuentas acreedoras. Corresponden a la formula: “Varios a Varios”. Es decir, dos o más cuentas
cargadas contra dos o más “cuentas abonadas”.
Ejemplo. El Señor Alfredo R. trabaja en el departamento de administrativo según planilla con sueldo de
500 nuevos soles mensuales más contribuciones, 0.75% SENATI además de retienen el 13% delo S.N.P.

No Cuenta contable
correlativ Fecha Glosa Referencia de la operación asociada a la Movimiento
o operación
Código
del
de o descripción del Número Número del
asiento o
Libro
Cód. o Códig Denominaci
de la Correlativ DEBE HABER
único de la Registr Documento
o o ón
la o
operació operació (Tabla sustentatori (PCGE
operación
n n 8) o )
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6211 Sueldos 500
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6271 EsSalud 45
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 6472 Senati 3.75
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4031 EsSalud 45
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4032 ONP 65
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4033 Senati 3.75
004 30 Ago Provisión planilla 31 1 001 4011 Sueldos 435
TOTALES 548.75 548.75

190
 Asientos de operación

Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las
operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro
del negocio.
Se anotan en los registros auxiliares tales como, Registro de compras y Registro de ventas,
Planillas, etc. o directamente en el Libro Diario.

No Cuenta contable asociada a la

Fecha Glosa Referencia de la operación Movimiento
correlativo operación
del Código
de o descripción Número Número del
asiento o del Libro
Cód.
o Correlati Document
único de la de la Código Denominación DEBE HABER
Registro vo o
la
(Tabla sustentato
operación operación operación (PCGE)
8) rio
Por la venta de
003 18 Ene. 14 14 001-428 1212 Emitidas 39,329.5
mercadería
Por la venta de
003 18 Ene. 14 14
mercadería 4011 IGV 6,279.5
Por la venta de Mercadería
003 18 Ene. 14 14 7011 33,050
mercadería manufacturada

Asientos de centralización

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros de compras, ventas,
caja, etc.), al libro Diario. Es decir se centraliza los resultados finales de los mencionados registros.

No Cuenta contable asociada a

Fecha Glosa Referencia de la operación Movimiento
correlativo la operación
del Código
de o descripción Número Número del
asiento o del Libro
Cód.
o Correlati Document
único de la de la Código Denominación DEBE HABER
Registro vo o
la
(Tabla sustentato
operación operación operación (PCGE)
8) rio
Por la centralización Mercadería
009 31 Ene. del Reg. Compras-Ene. 8 8 6011 1500
Manufacturada
Por la centralización
009 31 Ene. 8 8 6361 Energía eléctrica 250
del Reg. Compras-Ene.
Por la centralización
009 31 Ene. 8 8 336 Equipos diversos 3000
del Reg. Compras-Ene.
Por la centralización
009 31 Ene. 8 8 4011 IGV 902.5
del Reg. Compras-Ene.
Por la centralización Facturas por
009 31 Ene. 8 8 4212 2082.5
del Reg. Compras-Ene. pagas – Emitidas
Por la centralización Pasivos por
009 31 Ene. del Reg. Compras-Ene. 8 8 465 compra de activo 3570
fijo

191
Asientos de ajuste

Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones

necesarias antes de elaborar los Estados Financieros (EE.FF.). Son
asientos que posibilitan la regularización de la cuentas, es decir que en
éstas se deben observar su saldo real que permitan presentar con
razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo como
objetivo un alto grado de confiabilidad.
Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.

EMPRESAS COMERCIALES:

COSTO DE VENTAS =EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL

EMPRESAS INDUSTRIALES:

COSTO DE VENTAS =EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN .FINAL

EJEMPLO :
EXISTENCIAINICIAL
EXISTENCIA INICIAL S/. 400.00
S/. 400.00 69 COSTO
69 COSTODE
DE VENTAS
VENTAS 4,150.00
4,150.00
++COMPRAS
COMPRAS 5,200.00
5,200.00 691 MERCADERIAS
691 MERCADERIAS

5,600.00
5,600.00 20 MERCADERIAS
20 MERCADERIAS 4,150.00
4,150.00
201 ALMACEN
201 ALMACEN
EXISTENCIAFINAL
EXISTENCIA FINAL ( (1,450.00)
1,450.00) 31/12 Por
31/12 Porelelcosto
costode
deventas
ventas
delalamercadería.
de mercadería.
COSTODE
COSTO DEVENTAS
VENTAS 4,150.00
4,150.00

192
 Asientos de cierre.-
Es el último asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aquí las cuentas que
conforman el balance de situación deben quedar saldadas y cerradas.
Al llegar al asiento de cierre, se debe cargar las cuentas de inventario, que tienen saldo
acreedor y se abona las cuentas que tienen saldo deudor.
Cómo resultado final la cuenta 59, será parte del activo o pasivo según la pérdida o
ganancia que hubo respectivamente.

No Referencia de la Cuenta contable asociada a

correlativ Fecha Glosa Movimiento
o
operación la operación
Códi
go
del Núme Númer
de o descripción del
asiento o ro o del
Libr
o
Cód. o
Corre Docu Códig
único de la de la Regi Denominación DEBE HABER
la stro
lativo mento o
suste
Operaci operació (Tab (PCGE
operación ntatori
ón n la 8) )
o
Por el cierre de las
Tributos por
010 31 Ene. cuentas Activo y 40 38, 218.5
pagar
Pasivo
Por el cierre de las Cuentas por
010 31 Ene. cuentas Activo y 42 pagar 13, 744.5
Pasivo comerciales
Por el cierre de las
Cuentas por
010 31 Ene. cuentas Activo y 46 416.5
pagar diversas
Pasivo
Por el cierre de las
010 31 Ene. cuentas Activo y 50 Capital 40,580
Pasivo
Por el cierre de las
Resultados
010 31 Ene. cuentas Activo y 59 229,800
acumulados
Pasivo
Por el cierre de las
010 31 Ene. cuentas Activo y 10 Caja y Bancos 188,794.5
Pasivo
Por el cierre de las Cuentas por
010 31 Ene. cuentas Activo y 12 cobrar 105,315
Pasivo comerciales
Por el cierre de las
010 31 Ene. cuentas Activo y 20 Mercadería 25 ,800
Pasivo
Por el cierre de las
Envases y
010 31 Ene. cuentas Activo y 26 350
Embalajes
Pasivo
Por el cierre de las Inmueble,
010 31 Ene. cuentas Activo y 33 maquinaria y 2 ,500
Pasivo equipo

193
 Asientos de Reapertura.-
Es el registro que se realiza en el libro diario, al reiniciar las operaciones
mercantiles de un negocio.
Se reinvierte el asiento de cierre las cuentas cargadas deben ser abonadas y
las cuentas abonadas deben ser cargadas.
Este asiento tiene el mismo tratamiento técnico que el asiento de apertura o
inicial.

Ejemplo: Registrar el asiento de apertura con los datos de LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
– BALANCE GENERAL que corresponde al período.
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL
EJERCICIO:
RIUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Banco 200.00 Sobregiros y Pagarés Bancarios
Valores Negociables 250.00 Cuentas por Pagar Comerciales 100.00
Existencia 100.00 Tributos 200.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 550.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 300.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, maquinaria y Equipo (neto de 350.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
depreciación acumulada)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 350.00 PATRIMONIO NETO
Capital 500.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 500.00
TOTAL ACTIVO 900.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 900.00

194
195
 TEMA 12

LIBRO CAJA
LIBRO MAYOR

Libro auxiliar de foliación doble sirve para controlar el movimiento de Ingresos y

Gastos con cheque y efectivo; este libro, es reemplazado en las empresas que
llevan la contabilidad computarizado, por una cuenta del mayor: Caja, Banco
Cuenta Corriente, Etc.

Ventajas Del Libro Caja

a. Facilita el registro de operaciones, reflejando el movimiento de cada cuenta,
tanto del Debe como del Haber.

b. Facilita la preparación del resumen de caja, que se obtiene sumando cada

una de las columnas referentes a cada cuenta.

c. Permite controlar el movimiento del dinero en cuenta corriente en el Banco,

el cual se muestra en la suma total al final de cada período.

Registro Y Centralización
a. Centralización de ingresos: cargando a la cuenta caja con abono a todas las
cuentas del Debe de Caja,

b. Centralización de los Egresos: cargando a todas las cuentas del Haber de

caja con abono a la cuenta

A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y

Bancos deberán utilizar los siguientes formatos:

196
 FORMATO DESCRIPCIÓN

Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos del

Formato 1.1
efectivo

Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos de

Formato 1.2
la cuenta corriente

Nuevo Formato del Libro Caja

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCO - DETALLE DE LOS

MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"

PERÍODO: ABRIL
RUC: 201453458389
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O ARTEFAKTO PERU
RAZÓN SOCIAL: SAC

No correlat Fecha de Descripción Cuenta contable asociada a la Saldos y

de reg la de la operación movimientos
o Cód. único Códig ACREEDO
operación operación Denominación DEUDOR
de la op o R

SALDO FINAL DE CAJA

TOTALES

197
198
 LIBRO MAYOR

Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan por orden riguroso de fechas,

los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el
Libro Diario.

importancia
Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado
deberá efectuar dicha anotación:

• En orden cronológico o correlativo.

• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.

• Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda. (no es exigible
al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continúas; en ese caso, la totalización
se efectuará finalizado el período).

• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN”, al final y al inicio de cada folio

respectivamente (no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o
continuas).

199
FORMATO LIBRO MAYOR
FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
SALDOS Y MOVIMIENTOS
NÚMERO DESCRIPCIÓN O
FECHA DE LA
CORRELATIVO DEL CÓDIGO DENOMINACIÓN GLOSA DE LA
OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
LIBRO DIARIO (2) OPERACIÓN

(1) El contribuyente elegirá si lo lleva como titulo o columna

(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el
origen de la operación y/o documento de origen.

Proceso de mayorización o traslado al libro mayor

El proceso de mayorización es un mecanismo que consiste en trasladar a este Libro
las cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la siguiente manera:

Procedimiento para hacer el traslado al libro mayor

1. Sé apertura un folio, de acuerdo a la secuencia en que las cuentas aparecen

en el Diario, anotando el código (en el ámbito de dos dígitos) el nombre de la
cuenta. El lado izquierdo representa al deudor y el lado derecho al acreedor
del libro mayor respectivamente.
2. Se anota la fecha completa del día en el cuál se realizo el asiento del diario.
3. En la columna que sigue, se registra el número de folio del diario, en donde
está la cuenta del asiento que estamos mayorizando.

200
 4. A continuación, se registra el importe de la cuenta que se está mayorizando,
no el de la contracuenta, pues está sirve de explicación de porque estamos
debidamente ó abonado en una cuenta mayorizada.
5. Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos de diario, se suma
la primera columna y su importe se traslada a la segunda, paso previo a la
preparación del balance de comprobación.

Formas de traslado al mayor

El proceso de mayorización se puede presentar, en las dos (2) formas

A. TRASLADO SIMPLES
Cuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del
Libro Diario, se conoce como;
Traslado de TAL a TAL

B. TRASLADO COMPUESTOS
Con asientos en la que intervienen más de dos cuentas deudoras como
acreedoras, se clasifican en tres grandes grupos:
Traslado de TAL a VARIOS
Traslado de VARIOS a TAL
Traslado de VARIOS a VARIOS

TRASLADO SIMPLE: Traslado de TAL a TAL

Cuando se trasladan una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del
Libro Diario.

Ejemplos:
TRASLADO DE TAL A TAL
Se cobro factura Nº 001-0125 por el valor de S/. 500 nuevos soles en efectivo.

201
 FORMATO 5.1: “ LIBRO DIARIO”
PERÍODO: ENERO 20..
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
NÚMERO CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA LA OPERACIÓN
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIÓN
LA CÓDIGO DEL
CÓDIGO ÚNICO DE LA Nº DEL
OPERACIÓN LIBRO O NÚMERO
DE LA OPERACIÓN DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
REGISTRO O CORRELATI
OPERACIÓN SUSTITUTORIO
(TABLA B)

Cobro de 1 1
006 04 ENE fact 101 Caja soles 500

Cobro de 1 1 001-0208
006 04 ENE fact 121 Emitidas 500

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

PERÍODO: ENERO 20..
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 101 CAJA
Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
04/01/2010 006 A CTAS POR COBRAR COMERC 5000

TOTALES

FORMATO 6.1 LIBRO DIARIO

PERÍODO: ENERO 20..
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 121 FACTURAS P/C
Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
04/01/2010 006 POR CAJA 500

TOTALES

202
 REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

COMO COLUMNA
FORMATO 6.1: “LIBRO MAYOR”
PERÍODO: ENERO 20..
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
NÚMERO SALDOS Y MOVIMIENTOS
DESCRIPCIÓN O
FECHA DE LA CORRELATIVO
CÓDIGO DENOMINACIÓN GLOSA DE LA
OPERACIÓN DEL LIBRO DEUDOR ACREEDOR
OPERACIÓN
DIARIO (2)
04/01/10 006 10 CAJA A FACTURAS P COB. 500.00

TOTALES 500.00
04/01/10 006 1212 EMITIDAS POR CAJA 500.00

TOTALES 500.00

TRASLADO DE TAL A VARIOS

Ejemplo: Se vende mercaderías por suma de Mil nuevos soles más IGV.

FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”

PERÍODO: ENERO 20..
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL

Cuenta contable asociada

Referencia de la operación Movimiento
Número la operación
correlativo del
Fecha de Glosa o
asiento o
la descripción de Código del Nº del
código único
operación la operación libro o Número document
de la Código Denominación DEBE HABER
registro o correlativo o
operación
(tabla b) sustitutori

007 08 ENE. Vta merca 1 1212 Emitidas 1,190

007 08 ENE. Vta merca 1 001-0125 4011 Igv 190

007 08 ENE. Vta. merca 7011 Mercaderías 1,000

203
 REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

PERÍODO: ENERO 20..
RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 1212 FACTURAS P/C EMITI
Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
08/01/2010 007 A VARIOS 1,190

TOTALES

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

PERÍODO: ENERO 20..

RUC: 20145783142

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL

CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4011 IGV POR PAGAR
Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR

08/01/2010 007 POR FACTURAS POR COBRAR 190

TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
ENERO
PERÍODO: 2010

RUC: 20145783142
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MIRAMAR SRL

CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 7011 VENTAS MERCAD

Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR

08/01/2010 007 POR FACTURAS POR COBRAR 1,000

204
 TRASLADO DE VARIOS A VARIOS
Ejemplo:
El señor Alfredo R. trabaja en el departamento de Administrativo según planilla con
sueldo de 1000 nuevos soles mensual más contribuciones, además le retienen el
13% del O.N.P.

FORMATO 5.1: “LIBRO DIARIO”

PERÍODO: AGOSTO 20..
RUC: 20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A.

Cuenta contable asociada la

Referencia de la operación Movimiento
operación

Número
correlativo
Glosa o
del asiento Fecha de la
descripción de Nº del
o código operación Código del
la operación docum
único de la libro o Número Habe
ento Código Denominación Debe
operación registro o correlativo r
sustitu
(tabla b)
tori

Provisi
014 30/08/10 1 1 6211 Sueldo 1,000
planilla
30/08/10 Provisi
014 1 1 6271 Rps essalud 90
planilla
30/08/10 Provisi
014 1 1 4031 Essalud 90
planilla
30/08/10 Provisi
014 1 1 4032 Onp 130
planilla
30/08/10 Provisi
014 1 1 4111 Remuneracion 870
planilla

205
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

PERÍODO: AGOSTO 20..
RUC: 20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6211 SUELDO
Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2010 014 A VARIOS 1,000

TOTALES

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

PERÍODO: AGOSTO 20….
RUC: 20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 6271 RPS ESSALUD
Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2010 014 A VARIOS 90

TOTALES

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

PERÍODO: AGOSTO 20..
RUC: 20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4031 ESSALUD
Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2010 014 POR VARIOS 90

TOTALES

206
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERÍODO: AGOSTO 20..
RUC: 20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4111 SUELDOS Y SAL
Fecha de
No correlativo del
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
libro Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2010 014 POR VARIOS 870

TOTALES

Determinación de los saldos deudores y acreedores

Sumas del mayor.- como habíamos indicado, en el estudio de la contabilidad, el ejercicio

contable culmina por intermedio del Libro Mayor del cual se elabora el Balance de
comprobación

Total.- se traza una línea de sumas debajo del último importe anotado en la columna de
cada lado del libro mayor (debe y haber) según corresponda.
Los totales que se obtengan correspondientemente a las cuentas, se trasladan a la hoja del
balance de comprobación, en el sector denominado SUMAS DEL MAYOR ( los lados del
debe y haber) en los respectivos casilleros del Balance

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

PERÍODO: AGOSTO 2010
RUC: 20135689121
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CASA COR S.A-
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) 4032 ONP
Fecha de
No correlativo del libro
la DESCRIPCION O GLOSA SALDOS Y MOVIMIENTOS
Diario
operación
DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
30/08/2010 014 POR VARIOS 130

TOTALES

207
 DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD IV

MANEJO DEL SISTEMA DE REGSITRO DE

TRANSACCIONES MERCANTILES

ACTIVOS INMOVILIZADOS PASIVOS A LARGO

ACTIVOS DIFERIDOS PLAZO

APLICACION TRABAJOS DE
PRACTICA: INVESTIGACION
MONOGRAFIA

208
 TEMA 13

ACTIVOS INMOVILIZADOS
ACTIVOS DIFERIDOS

Venta de activos fijos– incidencia contable y tributaria

Conforme a lo previsto en el artículo 947º del Código Civil-CC, la transferencia de
propiedad de bienes muebles se efectúa con la tradición a su acreedor, salvo
disposición legal diferente; en otras palabras, la propiedad de un bien mueble se
transfiere con su entrega física al acreedor siempre y cuando no exista norma que
obligue a cumplir otra formalidad para la transferencia.

En el caso de bienes inmuebles, el artículo 949° del CC, establece que la sola
obligación de enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de él, salvo
disposición legal diferente o pacto en contrario. Siendo ello así, podemos concluir
que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con la sola entrega;
mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo acuerdo de
voluntades, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario

Incidencias contables y tributarias en la venta de activos fijos, por lo cual detallamos

los siguientes casos:

Venta de inmueble, maquinaria y equipo, después de dos años de adquirido:

El 16.06.2014 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquirió un vehículo por el monto total
de S/. 31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2013 la empresa decide vender
dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (más IGV) que corresponde a su valor de
mercado, ¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario, sabiendo que a dicha
fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/. 15,272.06?

Tratamiento Contable
En función a lo que establece el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, el importe en libros de un elemento (entiéndase activos) se dará de baja en
cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo, entre otros, mediante la venta
del bien; reconociendo la pérdida o ganancia que surja por la baja del activo en el

209
resultado del período. En consideración a lo antes expuesto se deberá efectuar el
siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 15,272.06
655 Costo Neto de enajenación de
activos.

DEPRECIACION, AMORTIZACION
39 Y 10,908.61
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada

INMUEBLES MAQUINARIA Y
33 EQUIPO 26,180.67
334 Unidades de Transporte

*/* Por la baja en libros del activo fijo

Toda vez que la desapropiación del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se
deberá reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de
la operación en el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18:
Ingresos de actividades ordinarias, se reconocería el ingreso cuando la entidad ha
transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien, el importe de los
ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte probable que la entidad reciba
los beneficios económicos asociados con la transacción; que deberá mostrarse tal
como sigue:

210
 REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 21,240.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

TRIBUTOS
40 CONTRAPRESTACIONES Y 3,240.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 18,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenación del activo
fijo

Tratamiento Tributario
De conformidad con el artículo 20º TUO LIR, en la enajenación de bienes
depreciables, la renta bruta estará constituida por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dicha operación y el costo computable de los
bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisición) disminuido en el
importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a Ley.

En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una
ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital),
generándose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 – S/. 15,272.06),
es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso – Costo Computable) proveniente
de la transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

211
Esta ganancia, conforme con el literal d) del artículo 28º del TUO de la LIR
constituye renta de tercera categoría al ser generado por una empresa.
Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerará para
efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta

operación implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de
los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y por lo tanto resulta
correcto su afectación a dicho tributo. Así, dado que la venta se realiza con
posterioridad a los dos años de su puesta en uso, no resulta aplicable la verificación
si existe reintegro del crédito fiscal dispuesto en el artículo 22º del TUO de la LIGV,
aunque como puede observarse el valor de mercado de la operación resulta menor
al precio de adquisición.

Venta de activo totalmente depreciado

La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2014, decide efectuar la venta de
una máquina que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y que
se encuentra totalmente depreciada, el costo en libros asciende a S/. 30,000) el
mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/. 1,100.00 más IGV. ¿
Cómo se contabiliza dicha operación?, y ¿cuál es la incidencia tributaria?

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,298.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

TRIBUTOS
40 CONTRAPRESTACIONES Y 198.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

212
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el Registro de la venta del
activo
fijo.

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 30,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada

INMUEBLES MAQUINARIA Y
33 EQUIPO 30,000.00
334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de baja al activo fijo que
se
encuentra totalmente depreciado.

Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de
este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea que éste sea vendido
como chatarra, asimismo se debe emitir el comprobante de pago que corresponda.
En el presente caso se puede observar que la empresa P & A SAC ha obtenido una
ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo dado que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de la base
imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se realizó la
transacción.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operación se
encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.

213
Reconocimiento de intereses implícitos
La empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/.
50,000 más IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no
obstante, que el plazo normal para activos de estas características es de 1 mes. De
la evaluación realizada, se estima que dentro del valor del activo antes mencionado,
existe un interés implícito de S/. 8,000.

Solución:
Considerando lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo, así como por el párrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un
elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo será el precio equivalente en efectivo
en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se aplace más allá de
los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo
y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del
crédito a menos que tales intereses se capitalicen.

De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y

equipo, se debe excluir del valor de la transacción, el monto de los intereses que
están implícitos en la misma, registrándose este último monto como intereses, de
acuerdo al devengo de las operaciones. De ser así, en el caso expuesto por la
empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. el registro contable a realizar será:

214
215
 TEMA 14

PASIVOS A LARGO PLAZO

CUENTA 45

La Cuenta 45 “Obligaciones Financieras” agrupa las subcuentas que representan

obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con
instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de
instrumentos financieros de deuda.
También incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha
financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.

A tener en cuenta
a) Reconocimiento
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por
pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.

Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la

tasa de interés efectiva.

b) Operaciones en Moneda Extranjera

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

Para estos efectos se utilizará el Tipo de cambio promedio ponderado venta

cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones

IMPORTANTE

216
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden: subcuenta 012
Valores y bienes entregados en garantía

Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación.
Solución:

217
Contratos de arrendamiento financiero
La empresa “AGROINDUSTRIA DEL OESTE” S.A.C. ha suscrito un Contrato de
Arrendamiento Financiero por una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/.
200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que
generará el mismo serán de S/. 38,000.
Solución:

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