Diego Umaña Arias

Marian Vargas Guerrero

Impuesto sobre la renta

Acorde a la última actualización (Octubre 2017) de la información referida a la página del
Ministerio de Hacienda sobre el impuesto sobre la renta, se establece que este grava las
utilidades generadas por cualquier actividad o negocio de carácter lucrativo, que realicen
las personas físicas o jurídicas en el territorio nacional durante el período fiscal ordinario o
especial.
A su vez se establecen una serie de explicaciones de conceptos que están estrechamente
relacionados con este tipo de impuesto. A continuación se procede a detallar los mismos:
1. Obligados tributarios
Son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas,
que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter lucrativo,
independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las
personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los
contratos de acuerdo con el artículo 2 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus
reformas, y son declarantes aquellas entidades no sujetas al impuesto, indicadas en el
artículo 3 de la ley citada (Ministerio de Hacienda, 2017).
2. Periodo fiscal
El período fiscal ordinario del impuesto consta de un lapso de 12 meses el cual inicia a
partir del el 1° de octubre de un año y concluye el 30 de setiembre del año siguiente. A parte
de ello en caso de requerirse, la Administración Tributaria puede autorizar según la
actividad que lleve a cabo el contribuyente, un “período fiscal especial” de año natural, sea
del 1° de enero al 31 de diciembre (Ministerio de Hacienda, 2017).
3. Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas jurídicas
Con base en la renta bruta generada por la empresa u persona en el período al que está
sujeto este impuesto, el contribuyente debe seleccionar, el porcentaje de impuesto que
debe aplicar sobre la renta neta total. Esto se puede detallar en la siguiente tabla:

Tarifa
(se
aplica
Condición Período 2014 Período 2015 Período 2016 Período 2017 Período 2018 sobre
renta
neta
total)
Diego Umaña Arias
Marian Vargas Guerrero

Ingresos
brutos ¢49.969.000 ¢52.710.000 ¢52.320.000 ¢52.634.000 ¢53.113.000,00 10%
hasta

Ingresos
brutos ¢100.513.000 ¢106.026.000 ¢105.241.000 ¢105.872.000 ¢106.835.000,00 20%
hasta

Ingresos
brutos de ¢100.513.000 ¢106.026.000 ¢105.241.000 ¢105.872.000 ¢106.835.000,00 30%
más de

4. Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas físicas con actividad
lucrativa
El impuesto se calcula sobre la renta neta. Para ello se aplica el porcentaje de impuesto que
corresponda a los tramos respectivos de renta neta declarada por el contribuyente,
acumulándose los resultados para calcular el impuesto total (Ministerio de Hacienda, 2017).

Período
Período 2014 Período 2015 Período 2016 Período 2017 Tarifa
2018

Hasta ¢3.339.000 ¢3.522.000 ¢3.496.000 ¢3.517.000 ¢3.549.000,00 Exento

¢3.517.000 ¢3.549.000,00
Sobre el ¢3.339.000 hasta ¢3.522.000 hasta ¢3.496.000 hasta
hasta hasta 10%
exceso de ¢4.986.000 ¢5.259.000 ¢5.220.000
¢5.251.000 ¢5.299.000,00

¢5.251.000 ¢5.299.000,00
Sobre el ¢4.986.000 hasta ¢5.259.000 hasta ¢5.220.000 hasta
hasta hasta 15%
exceso de ¢8.317.000 ¢8.773.000 ¢8.708.000
¢8.760.000 ¢8.840.000,00
Diego Umaña Arias
Marian Vargas Guerrero

Sobre el ¢8.317.000 hasta ¢8.773.000 hasta ¢8.708.000 hasta ¢8.760.000 ¢8.840.000,00 20%
exceso de ¢16.667.000 ¢17.581.000.00 ¢17.451.000.00 hasta hasta
¢17.556.000 ¢17.716.000,00

Sobre el ¢16.667.000 ¢17.581.000.00 ¢17.451.000.00 ¢17.556.000 ¢17.716.000,00 25%

exceso de

5. Impuesto único sobre las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente o
por concepto de jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios
personales impuesto al salario.
Los cargos que cada persona debe pagar en base a los ingresos generados ya sea por
laborar profesionalmente o bien por concepto de pensión se detallan en el siguiente cuadro:

Período 2015 Período 2016 Período 2017 Período 2018 Tarifa

Hasta ¢793.000 ¢787.000 ¢792.000 ¢799.000 Exento

Sobre el ¢793.000 ¢787.000 ¢792.000 ¢799.000 10%

exceso de hasta hasta hasta hasta
¢1.190.000 ¢1.181.000 ¢1.188.000 ¢1.199.000

Sobre el ¢1.190.000 ¢1.181.000 ¢1.188.000 ¢1.199.000 15%

exceso de

Pagos parciales
Todos los contribuyentes del impuesto sobre las utilidades están obligados a efectuar pagos
parciales o anticipos del impuesto, los cuales se traducen en tres adelantos a cuenta de
este impuesto, que deberán pagarse a más tardar en el último día hábil de marzo, junio y
setiembre. Dichos pagos parciales pueden realizarse en las entidades bancarias, de igual
forma como se pagan los servicios públicos, con solo indicar el número de cédula. De esta
obligación trimestral se exceptúan las empresas que obtengan los ingresos exclusivamente
de actividades agropecuarias.
El impuesto sobre las utilidades se autoliquida mediante el formulario de declaración de
impuestos que se elabora y presenta mediante el sistema de Administración Tributaria
Diego Umaña Arias
Marian Vargas Guerrero

Virtual disponible en este sitio web del Ministerio de Hacienda (Ministerio de Hacienda,
2017).
El impuesto sobre las utilidades se declara y paga cada año, dentro de los dos meses y
quince días naturales siguientes al cierre del período fiscal; para el periodo ordinario el
plazo para su presentación y pago vence el 15 de diciembre (Ministerio de Hacienda,
2017).
Retenciones en la fuente
Según el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre la renta, toda empresa pública o privada,
sujeta o no al pago de este impuesto, está obligada a actuar como agente de retención o de
percepción del impuesto, cuando pague o acredite rentas afectas al impuesto establecido
en esta ley (Ministerio de Hacienda, 2017).
El agente de retención deberá presentar una declaración jurada por cada tipo de retención
efectuada, durante los primeros quince días naturales del mes siguiente a la fecha en que
se efectúen las retenciones (Ministerio de Hacienda, 2017).

PYMES
¿Qué es una PYME?
Son pequeñas y medianas empresas toda unidad productiva de carácter permanente que posea los
recursos humanos, los maneje y opere, bajo las figuras de persona física o jurídica. Se clasifican en
empresas industriales, agropecuarias que desarrollen actividades de agricultura orgánica o de
servicios, haciendo uso de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las Actividades
Económicas (CIIU) (Ministerio de Economía Industria y Comercio; Instituto Nacional de
Aprendizaje, 2018).
¿Cómo determinar el tamaño de la empresa?
Esto se realiza mediante la ponderación matemática de una fórmula que las clasifica según el sector
empresarial, y que contempla el personal promedio contratado en un periodo fiscal, el valor de los
activos, el valor de la ventas anuales netas y el valor de los activos totales netos (Ministerio de
Economía Industria y Comercio; Instituto Nacional de Aprendizaje, 2018).
Para cada sector mencionado anteriormente el puntaje (P) se calcula de manera distinta, a
continuación se muestran las fórmulas para el cálculo de P (Ministerio de Economía, Industria y
Comercio, 2016, p. 25);
Para el sector industrial, el Puntaje se obtiene mediante la siguiente fórmula:
𝑝𝑒 𝑣𝑎𝑛 𝑎𝑡𝑒
𝑃 = ((0,6 ⋅ 100) + (0,3 ⋅ 1.765.000.000) + (0,1 ⋅ 1.103.000.000)) ⋅ 100 [1]

Para sector de comercio y servicios;

𝑝𝑒 𝑣𝑎𝑛 𝑎𝑡𝑒
𝑃 = ((0,6 ⋅ 30 ) + (0,3 ⋅ 3.084.000.000) + (0,1 ⋅ 964.000.000)) ⋅ 100 [2]
Diego Umaña Arias
Marian Vargas Guerrero

Para sector de servicios, subsector de tecnologías de la información se hace uso de la siguiente

fórmula;
𝑝𝑒 𝑣𝑎𝑛 𝑎𝑡𝑒
𝑃 = ((0,6 ⋅ 50 ) + (0,3 ⋅ 3.084.000.000) + (0,1 ⋅ 964.000.000)) ⋅ 100 [3]

Dónde;
P: Puntaje obtenido por la empresa, adm
pe: Personal promedio empleado por la empresa durante el último periodo fiscal
van: Valor de las ventas anuales netas de la empresa en el último período fiscal
ate: Valor de los activos totales netos de la empresa en el último período fiscal

Dependiendo del resultado de la fórmula la empresa se clasifica como:

● Microempresa si el resultado es igual o menor a 10.
● Pequeña Empresa si el resultado es mayor que 10 pero menor o igual a 35.
● Mediana Empresa si el resultado es mayor que 35 pero menor o igual a 100 (Ministerio de
Economía Industria y Comercio; Instituto Nacional de Aprendizaje, 2018).

Bibliografía

Ministerio de Economía Industria y Comercio; Instituto Nacional de Aprendizaje. (2018,

Febrero 9). PYME. Recuperado de http://www.pyme.go.cr/cuadro5.php?id=1

Ministerio de Economía, Industria y Comercio. (2016). Estado de Situación de las PYME en

Costa Rica. San José: Ministerio de Economía, Industria y Comercio.

Ministerio de Hacienda. (2017). Impuesto sobre la renta régimen tradicional. San José:
Ministerio de Hacienda.