CIRCULAR INFORMATIVA

Lima, 18 de marzo de 2013.

Estimados Señores,

Mediante la presente ponemos a su conocimiento un breve resumen de las normas tributarias,

y jurisprudencia de observancia obligatoria que ha sido emitida por el Tribunal Fiscal, que se
han publicado en el diario oficial “El Peruano” hasta el día de hoy.

1. Leyes.

1.1 Ley N° 29999: Modifica el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta – Pagos a cuenta
por rentas de tercera categoría1.

Mediante la referida Ley se ha agregado un nuevo supuesto para suspender los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría:

Cuando el pago a cuenta sea determinado según el primer párrafo del inciso b)2, podrá
suspenderse la obligación de realizar pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de
febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda.

Brevemente, debemos señalar que para la obtener la suspensión de la obligación de

efectuar pagos a cuenta se deberá cumplir con los siguientes requisitos:

a) Presentar una solicitud adjuntando los registros de los últimos 4 ejercicios vencidos. En
caso de no estar obligado a llevarlos, deberá presentar los inventarios físicos.
b) El promedio de los ratios de los últimos 4 ejercicios vencidos, obtenidos de dividir el
costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.
c) Presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas correspondiente al período señalado en la
siguiente tabla, según el período a partir del cual se solicite la suspensión:

Suspensión a partir de: Estado de ganancias y Pérdidas

Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero

Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite
señalado en la siguiente tabla:

1
Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 13 de marzo de 2013.
2
La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.

{0304445.DOC v.1}
 Suspensión a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025

Abril Hasta 0,0038

Mayo Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la

presentación del estado financiero.

d) Los coeficientes correspondientes a cada uno de los 2 últimos ejercicios vencidos no

deberán exceder el límite señalados en la última tabla.
e) El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los 2 últimos ejercicios vencidos.
La suspensión será aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a
julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación de la resolución aprobatoria.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o
modificarse sobre la base del Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, de acuerdo
con lo siguiente:

Suspenderse:
- Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o
- De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho
impuesto entre los ingresos netos no debe exceder el límite previsto,
correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.

Modificarse:
- Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el límite previsto,
correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en
el primer párrafo de este artículo hasta que presenten dicho estado financiero.

1.2 Ley N° 30001: Ley de reinserción económica y social para el migrante retornado3.

Esta Ley otorga beneficios tributarios para la importación de bienes (menaje de casa, un
vehículo y equipos para el desempeño trabajo), a los peruanos que residen en el
extranjero, independientemente de su situación migratoria.

Para gozar del beneficio, debe presentarse una solicitud 90 días hábiles antes del retorno
o después de su ingreso al país, y encontrarse en alguna de las siguientes condiciones:
a) Haber residido en el exterior sin interrupciones por 4 años.

3
Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 14 de marzo de 2013.

{0304445.DOC v.1}
 b) Haber sido forzado a retornar por su condición migratoria por el Estado receptor y
que hayan permanecido en el exterior, sin interrupciones, por 2 años.

2. Decreto Supremo N° 050-2013-EF: Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta4.

Este Decreto Supremo ha sido emitido con la objeto de incorporar en el Reglamento

diversas disposiciones referidas a la nueva posibilidad que tienen los contribuyentes
perceptores de rentas de tercera categoría para suspender los pagos a cuenta.

Entre otros, se tiene que la SUNAT debe emitir una resolución de superintendencia con el
fin de regular el lugar, plazo y condiciones a efecto que los contribuyentes presenten la
declaración jurada que contenga el Estado de Ganancias y Pérdidas.

Asimismo, se indica que el hecho que los contribuyentes que hubieran suspendido sus
pagos a cuenta no implica que no deban presentar las declaraciones mensuales
correspondientes.

De otro lado, se señala que quienes hubieran optado por suspender sus pagos a cuenta a
partir de los meses de febrero a mayo, deben presentar a la SUNAT la declaración jurada
que contenga el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio; de no procederse de esta
forma los contribuyentes deben reiniciar los pagos del Impuesto a la Renta.

Finalmente, se indica que a efecto de acogerse a esta posibilidad de suspensión de pagos

a cuenta, el contribuyente no debe tener deuda impaga por los pagos a cuenta de los
meses de enero a abril de ejercicio, según corresponda.

3. Resoluciones de Superintendencia.

3.1 Resoluciones de Superintendencia N°s 028-2013/SUNAT5 y 069-2013/SUNAT6: Modifican

Régimen de Retención del Impuesto a la Renta en las operaciones en las que se emitan
liquidaciones de compra, y aprueba nueva versión del PDT Otras Retenciones.

Son agentes de retención las personas, empresas o entidades obligadas a emitir

liquidaciones de compra cuando adquieran bienes de personas naturales que no otorguen
comprobantes de pago por no tener RUC, conforme lo establecido en el inciso 1.3 del
numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago; así como los sujetos
que no se encuentren en el artículo del Reglamento citado, siempre y cuando emitan
documentos como liquidaciones de compra.

Asimismo, señala que el monto de retención será:

a) El 4% del importe de la operación cuando se trate de operaciones sobre los siguientes

bienes: minerales de oro y sus concentrados; amalgama de oro; oro en polvo y las

4
Publicado en el diario oficial “El Peruano” el 15 de marzo de 2013.
5
Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 29 de enero de 2013.
6
Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 1 de marzo de 2013.

{0304445.DOC v.1}
 demás formas en bruto, salvo la granalla y los cristales de oro y; desperdicios y
desechos de oro.
b) El uno coma por ciento (1.5%) del importe de la operación cuando se trate de las
demás operaciones no comprendidas en el punto anterior.

Por otro lado, el ámbito de la aplicación de la Resolución comentada no alcanza las

operaciones que se realicen con los siguientes bienes: leche y nata; café sin tostar y cacao
en grano crudo; así como a las operaciones que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto al a Renta, y las operaciones que se realicen entre los asociados y las
asociaciones, y entre dichos asociados y las asociaciones que tengan como asociadas a
aquellas, respecto de productos primarios derivados de la actividad agraria.

Finalmente, mediante la Resolución se aprobó la versión 2.1 del Formulario N° 617.

3.2 Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT: Crea el Sistema de llevado del

Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de Manera Electrónica en SUNAT
Operaciones en Línea7.

Mediante la Resolución se ha credo el Sistema de llevado del Registro de Ventas e

Ingresos y de Compras de manera electrónica en SUNAT Operaciones en Línea. A
continuación mencionaremos los aspectos más relevantes:

Es un mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite: a) generar los Registros de

Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicas en SUNAT Operaciones en Línea y anotar en
ellos las operaciones, y b) permite el almacenamiento, archivo y conservación por la
SUNAT de los Registros Electrónicos en sustitución del contribuyente generador.

La Resolución determina que obtendrán la calidad de generador8 los contribuyentes que

cuenten con código de usuario y clave SOL y que cumplan con las siguientes condiciones:

a) Estén obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras.

b) No hayan ejercido la opción de llevar la contabilidad en dólares de los Estrados Unidos
de América.
c) Cuenten con la condición de domicilio fiscal habido en el RUC.
d) No se encuentren en estado de suspensión temporal de actividades o de baja de
inscripción en el RUC.
e) No haberse incorporado al Sistema de llevado de Libros y Registros Electrónicos (SLE-
PLE).

4. Resoluciones de Observancia Obligatoria (RTF).

4.1 RTF N° 01479-10-20139.

7
Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 28 de febrero de 2013.
8
Deudor tributario que ha generado en el Sistema el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico o el Registro de
Compras Electrónico.
9
Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 26 de febrero de 2013.

{0304445.DOC v.1}
 La Resolución del Tribunal Fiscal N° 01479-10-5-2013, que constituye precedente de
observancia obligatoria, ha establecido el siguiente criterio:

“En aplicación del artículo 65°-A del Código Tributario, modificado por el Decreto
Legislativo N° 981, en el caso de contribuyentes que no declararon renta alguna, a los que
se les ha determinado renta neta presunta por incremento patrimonial no justificado,, y
respecto de los cuales, la Administración no ha determinado si perciben rentas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o rentas de fuente extranjera y/o si
obtienen rentas de tercera categoría, la renta neta imponible está constituida por la
referida renta neta presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido”.

4.2 Resolución del Tribunal Fiscal N° 02889-5-201310.

La Resolución del Tribunal Fiscal N° 02889-5-2013, que constituye precedente de

observancia obligatoria, ha establecido el siguiente criterio:

“Para acogerse al régimen de incentivos a que se refiere el artículo 179° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y
modificatorias, deben cancelarse la sanción de multa y el tributo omitido y/o la orden de
pago o resolución de determinación, de ser el caso, y la resolución multa, según
corresponda, incluidos los intereses moratorios generados hasta la fecha de pago, siendo
en todos los casos aplicables las reglas de imputación a que se refiere el artículo 31° del
Código Tributario a fin de considerarlos cancelados.”

4.3 Resolución del Tribunal Fiscal N° 03893-A-201311.

La Resolución del Tribunal Fiscal N° 03893-A-2013, que constituye precedente de

observancia obligatoria, ha establecido diversos criterios en relación a la legalidad del
artículo 5° del Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Decreto Supremo N°
186-99-EF.

Entre otros puntos, se ha señalado que los incisos c), d) y la primera parte del inciso h) del
referido artículo 5°, no se adecuan al Acuerdo sobre valoración de la OMC, la Decisión N°
571 de la CAN y la Resolución N° 846 de la Secretaria General de la CAN.

Asimismo, se ha señalado que los libros contables que no se lleven de conformidad con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que son presentados para
acreditar la correcta aplicación del primer método de valoración (valor de transacción), no
tienen valor probatorio.

10
Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 14 de marzo de 2013.
11
Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 16 de marzo de 2013.

{0304445.DOC v.1}