Professional Documents
Culture Documents
Model Expertiza Contabila
Model Expertiza Contabila
LUCRARE DE DISERTAŢIE
INDRUMĂTOR ŞTIINŢIFIC,
LECTOR UNIV. DRD. SABIN ILIEŞI
MASTERAND,
ANCA ANA-SORINA
2006
1
CUPRINS
2
BIBLIOGRAFIE.........................................................................................24
CAPITOLUL 1
3
1.2 Clasificarea expertizelor contabile
4
-intervine ca probă administrată de organele de urmărire penală şi de judecată;
-este o activitate ocazională.
CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR
PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE
5
relevante. El trebuie să se conformeze normelor profesionale şi tehnice emise de : IFAC
(Federaţia Internaţională a Contabililor); Consiliul pentru Standardele Internaţionale de
Contabilitate; Ministerul Finanţelor Publice; CECCAR; CAFR; Legislaţia relevantă.
Competenţa profesională- profesionistul contabil are datoria permanentă de a-şi
menţine cunoştinţele profesionale şi aptitudinile la nivelul cerut de beneficiarii serviciilor
profesionale.
6
3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile
judiciare
7
3.1.5.Redactarea raportului de expertiză contabilă judiciară
8
Capitolul III Concluzii, al raportului de expertiză trebuie să conţină câte un
paragraf distinct cu concluzia (răspunsul) la fiecare obiectiv (întrebare) al expertizei
contabile preluat în maniera în care a fost formulat în Capitolul II Desfăşurarea expertizei
contabile.
9
CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
4.1. INTRODUCERE
10
3.Dacă pentru marfa livrată în perioada analizată a fost încasată contravaloarea.
Se va stabili destinaţia sumelor de bani ( dacă acestea au fost utilizate exclusive în
interesul societăţii sau au fost însuşite de administratorul Pop Ioan)
4.Dacă SC ELI KOB SRL Bistriţa avea de primit (rambursat) de la bugetul
statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili
cuantumul acestora şi modalitatea în care au fost generate.
5.Dacă în perioada supusă expertizării societatea avea obligaţia să conducă
evidenţa contabilă prin contabil autorizat.
Termenul de depunere a fost stablit iniţial la data de 1 august 2005. S-a cerut
prelungirea termenului de depunere a expertizei datorită imposibilităţii de a lua legătura
cu administratorul societaţii in perioada 1 iulie-19 august 2005, precum şi a
documentelor aferente perioadei august 2003-martie 2005.Termenul de depunere a
expertizei a fost prelungit pană la data de 2 noiembrie 2005.
Expertiza s-a efectuat în perioada 19 august – 26 octombrie la Inspectoratul de
Poliţie Judeţeană Bistriţa Năsăud şi la domiciliul expertului pe baza actelor aflate la
dosarul cauzei şi a documentelor contabile ale societaţilor: SC Eli Kob SRL Bistriţa şi
SC Cinci Asi Impex SA Bistriţa.
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile constă în:
a)Dosarul cauzei nr.65.693/2005 al Poliţiei;
b)Nota de constatare nr.201361/15.04.2005 a Gărzii financiare Secţia BN,
c)Evidenţa contabilă a societătilor implicate, respectiv SC Eli Kob SRL si SC
Cinci Asi Impex SA, precum şi actele primare aferente în perioada august 2003-martie
2005 (adică: facturi şi NIR pentru aprovizionări cu făina, facturi şi avize de expediţie la
livrări de produse, rapoarte de producţie, consum de făina, statele de plată, note contabile,
balanţe de verificare);
d)Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe profit, a TVA din
perioada verificată.
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a efectuat în zilele de
27.10-1.11 2005, în 3 exemplare din care:
-1 exemplar la dosarul cauzei;
-1 exemplar pentru Pop Ioan;
-1 exemplar la expertul verificator;
-1 exemplar la expertul contabil.
Responsabilitatea privind realitatea datelor şi informaţiilor din documentele puse
la dispoziţia expertului revine celor care le-au întocmit şi prezentat pentru expertizare.
Responsabilitatea expertului priveşte fundamentarea opiniilor pe baza unei
documentări riguroase în spiritul normelor profesionale de lucru şi a respectării codului
deontologic astfel încât sa se raspundă corect şi cât mai complet la obiectivele stabilite.
Raportul de expertiză cuprinde anexe de la pagina____ până la pagina___.
11
4.2. DESFASURAREA EXPERTIZEI
FĂINĂ INTRĂRI
Anul 2003
Nr. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
crt.
1 August 3.930 36.830.000
2 Septembrie 15.150 142.765.000
3 Octombrie 21.400 211.790.000
4 Noiembrie 27.020 304.273.000
5 Decembrie 9.160 106.422.000
TOTAL 76.660 802.080.000
12
Anul 2004
Nr. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
crt.
1 Ianuarie 25.770 303.066.000
2 Februarie 22.375 261.696.500
3 Martie 26.000 296.400.000
4 Aprilie 40.040 453.310.000
5 Mai 25.000 278.800.000
6 Iunie 34.000 367.200.000
7 Iulie 39.000 404.200.000
1 August 37.000 319.500.000
2 Septembrie 43.000 324.900.000
3 Octombrie 42.000 312.900.000
4 Noiembrie 15.025 118.895.000
5 Decembrie 17.300 136.960.000
TOTAL 366.510 3.577.827.500
Anul 2005
Nr. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
crt.
1 Ianuarie 43.200 366.000.000
2 Februarie - -
3 Martie - -
TOTAL 43.200 366.000.000
13
FĂINĂ IEŞITĂ-CONSUMATĂ
Anul 2003
Nr. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
crt.
1 August 2.028 18.010.400
2 Septembrie 13.515 126.714.900
3 Octombrie 22.113 217.133.700
4 Noiembrie 10.229 110.832.100
5 Decembrie 23.534 265.689.800
TOTAL 71.419 738.380.900
Anul 2004
Nr. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
crt.
1 Ianuarie 19.220 222.521.900
2 Februarie 23.539 274.145.900
3 Martie 16.489 191.566.900
4 Aprilie 4.593 50.031.000
5 Mai 4.452 51.722.714
6 Iunie 8.388 85.750.000
7 Iulie 6.569 76.313.000
1 August 7.517 76.517.270
2 Septembrie 10.492 112.943.256
3 Octombrie 9.578 111.268.000
4 Noiembrie 5.320 61.802.440
5 Decembrie 5.055 58.724.000
TOTAL 121.212 1.373.306.380
Anul 2005
Nr. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
crt.
1 Ianuarie 4.722 33.050.800
2 Februarie 3.920 27.439.800
3 Martie 7.850 83.994.000
TOTAL 16.492 144.484.600
14
Expertiza contabilă face urmatoarele constatări:
-In perioada august 2003 - martie 2004, in contabilitate au existat Fişe analitice
cantitativ-valorice (manuale) la făina de grâu, fiind consemnate actele primare privind
mişcarea stocului –respectiv facturi şi NIR la intrări şi Raport de producţie centralizator
pe lună la ieşiri. Comparând sumele cuprinse în debitul şi creditul contului 301 “Materii
prime” evidenţiate în balanţele de verificare aferente perioadei august 2003-februarie
2004, apreciem că acestea nu conţin diferenţe semnificative.
-Soldul contului 301”Materii prime” evidenţiat în balanţa de verificare la
31.03.2004 în sumă de 143.746.382 lei, este contrar datelor în urma reconstituirii
cantităţilor cu sumele aferente intrate şi ieşite în luna martie 2004. Expertiza constată că
balanţa de verificare urma să prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg. faină la o valoare de
236.626.900 lei ( preţ mediu de 11.750,27 lei/kg. făină), diferenţa valorică de 92.880.518
lei (236.626.900-143.746.382) neavând documente legale de scădere.
-Începând cu aprilie 2004 şi până în martie 2005 societatea nu a prezentat
Rapoarte de producţie.
-În perioada aprilie–iulie 2004, în contabilitate nu există Fişe analitice cantitativ-
valorice, ceea ce ne-a determinat ca în continuare să stabilim mişcarea stocului de făină
de grâu după documentele primare existente, respectiv facturi şi NIR la intrări şi facturi
cu avize de însoţire la ieşiri, iar ca randament la obţinerea produselor de panificaţie s-a
luat în calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator şi utilizat în calcul şi de Garda
Financiară.
-În perioada august 2004-martie 2005, în contabilitate există Fişe analitice
cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat cu documentele primare de intrări,
iar la ieşiri pe baza facturilor şi avizelor de însoţire şi a randamentului de 1,4 la obţinerea
produselor de panificaţie, cu sumele evidenţiate în contul 301”Materii prime” debit şi
credit din balanţele de verificare aferente acestei perioade, existând diferenţe valorice pe
care nu le putem explica.
-Societatea angajează un brutar în octombrie 2003, iar începând cu aprilie 2004
numărul salariaţilor se mareşte la 4 angajaţi.
Stocul scriptic de făină de grâu rezultat din datele prezentate mai sus, este la
31.03.2005 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu valoarea de 2.489.735.620 lei
(4.745.907.500-2.256.171.880), la care se adaugă şi F 5623664/31.03.2005 în cantitate de
21.698 kg. făină la valoarea de 221.854.000 lei emisă de societatea “Cinci Asi Impex”
SA, beneficiarului “Eli Kob” SRL aceasta nefigurând înregistrată la Eli Kob SRL.
Stocul scriptic de făină de grâu pe care expertiza l-a constatat în urma verificării şi
centralizării documentelor justificative prezentate de administrator este:
298.945 kg făină la valoarea de 2.711.589.620 lei
Constatarea expertizei contabile este că acest stoc scriptic a fost transformat si
livrat ca produs finit fără a se întocmi documentele de scăzământ şi de venituri, fapt
constat prin inventarul efectuat în data de 4 aprilie 2005 de comisarii Gărzii financiare la
sediul societatii Eli Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. făină la valoarea de
78.375.000 lei.
15
Nr. Anul Cantitate-kg Valoare-lei
crt.
2003
Intrări total 76.660 802.080.000
Ieşiri total 71.419 738.380.900
Rezultat 5.241 63.699.100
2004
Intrări total 366.510 3.577.827.500
Ieşiri total 121.212 1.373.306.380
Rezultat 245.298 2.204.521.120
2005
Intrări total 64.898 587.854.000
Ieşiri total 16.492 144.484.600
Rezultat 48.406 443.369.400
TOTAL 298.945 2.711.589.620
FĂINĂ ALBA
Anul 2005
16
Nr. Ieşiri –factura Cantitate-kg Valoare, inclusiv
crt. adaos-lei
1 F5623652/4.01.05-Ron Kob 21.200 212.000.000
2 F5623653/22.01.05-Ron 22.000 154.000.000
Kob
3 F5623662/31.03.05- 25.000 275.000.000
degradată
4 F5623664/31.03.05EliKob 21.698 221.854.000
TOTAL 89.898 862.854.000
Având în vedere cele mai sus prezentate rezultă că societatea “Cinci Asi Impex”
SA are un stoc scriptic de făină la 31 martie 2005, de 20.952 kg.(110.850-89.898) cu o
valoare de 170.520.000 lei (la preţ mediu de intrare de 8.139 lei).
Expertiza contabilă constată că F 5623664/31.03.2005 în cantitate de 21.698 kg.
făină la valoarea de 221.854.000 lei emisă de “Cinci Asi Impex” SA, beneficiarului “Eli
Kob” SRL aceasta nu figurează înregistrată la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat în
calcul această factură ca ieşire de la societatea “Cinci Asi Impex” SA, se ia în calcul
stocului scriptic la societatea “Eli Kob” SRL.
Expertiza contabilă în stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin
neînregistrarea veniturilor obţinute de societate face următoarele menţiuni;
-În anii 2003 şi 2004 societatea funcţionează ca microîntreprindere în baza Legii
nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea
microîntreprinderilor, datorând impozit pe venit în cuantum de 1,5% asupra veniturilor
realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizând venituri peste limita
echivalentului în lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microîntreprinderi-
art.103 al.c) din Legea 571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judeţul
Bistriţa-Năsăud, ca zona defavorizată şi a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor
defavorizate societatea Eli Kob SRL prezintă Certificat de investitor în zona defavorizată
nr.1298/12.08.2001.
17
250.539 kg făină (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg franzelă x 18.000
lei/kg =
= 6.313.582.800 lei vânzări
6.313.582.800 x 15,96638% = 1.008.050.621 lei TVA
6.313.582.800 x 1,5% = 94.703.742 lei impozit venit
Total prejudiciu
TVA 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit 96.953.742 lei
18
Răspuns Comisarii Gărzii financiare, aşa cum reiese din nota de constatare, au
procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ pe baza:
-Situaţiilor de stoc scriptic la făină albă stabilite şi confirmate de reprezentanţii
celor două societaţi, respectiv ELI KOB SRL si CINCI ASI IMPEX SA şi anexate
actului de control;
-Inventarierea stocului la făina albă panificaţie, anexat actului de control.
Total prejudiciu
TVA 918.849.549 lei
Impozit pe profit 728.291.628 lei
Total prejudiciu
TVA 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit 96.953.742 lei
19
Obiectiv nr.4. Daca SC ELI KOB SRL Bistriţa avea de primit (rambursat) de la
bugetul statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va
stabili cuantumul acestora şi modalitatea în care au fost generate.
20
4.3. CONCLUZII
2. Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de constatare, au procedat
la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ:
21
3.Diferenta in gestiune la faina in cantitate de 309.447 kg stabilita de expertiza
contabila (pe baza stocului scriptic si a inventarului efectuat de comisarii Garzii
financiare) a fost valorificat de administrator fara a avea suport in documente
justificative. Expertiza contabilă nu poate constata dacă a fost încasată contravaloarea
acesteia şi nici destinaţia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.
4.SC ELI KOB SRL Bistriţa, în urma controlului efectuat de organele fiscale la
TVA în perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligaţii la bugetul de stat,
în suma de 1.468.673.505 lei, în baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA şi a art.134
din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
22
CAPITOLUL 5 CONCLUZII
23
BIBLIOGRAFIE
24