DERECHO TRIBUTARIO

INTRODUCCIÓN

Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye las separatas,
preparadas especialmente para los alumnos que estudian derecho. La presente separata
ha sido concebida como un material educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la
auto educación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve
de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la
lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos
y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y generación de
conocimientos.
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno,
mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene
una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluación.
Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas,
presentamos glosario tributario que la ayudará en su aprendizaje además hay un listado
general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos
bibliográficos y / o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de la
Legislación Tributaria. Y un Glosario de términos que sintetiza lo aprendido.

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DERECHO TRIBUTARIO
1. Rama del Derecho financiero
El derecho tributario forma parte del derecho financiero, lo cual es necesario tener en
cuenta para un conocimiento mas amplio del tema materia de estudio, es decir, forma
parte de otra rama del derecho. Esto ocurre tambièn en otras ramas del derecho, por
ejemplo dentro del derecho privado, empresarial y corporativo el derecho comercial
abarca a societario, cartular o cambiario, bancario, bursátil, concursal, entre otras ramas
del derecho. Es decir, algunas ramas del derecho forman parte a su vez de otra rama del
derecho, pero es claro que no nos referimos a las grandes ramas del derecho como son
derecho pùblico, privado y social.

2. Definición
El derecho tributario es la rama del derecho pùblico, financiero, empresarial y
corporativo que regula y estudia el tributo, sunat, asì como las obligaciones tributarias,
sin embargo, para nosotros es claro que estudia y regula como se sustrae dinero a los
empresarios para entregàrselos a los burócratas.

El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho
Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder
tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para
sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común.

3. UBICACIÓN

El derecho se divide en tres ramas del derecho que son el derecho pùblico, privado y social.
En el derecho pùblico se ubica: administrativo, procesal, constitucional, entre otras. En el
derecho privado se ubica civil y comercial. Y en social se ubican laboral y familia. Existe
consenso en la doctrina nacional y extranjera que el derecho tributario se ubica en el
derecho pùblico, por lo cual no se puede pactar tributos ni procedimientos tributarios. Sin
embargo, es claro que algunas partes del derecho tributario forman parte del derecho
privado, lo cual es poco estudiado por parte de los tratadistas.

4. TRIBUTO

El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar cuales
son los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribución o tasa. Por lo cual podemos
afirmar que el gènero es el tributo, y las especies son tres las cuales son el impuesto,
contribución y tasa. Es decir, el tèrmino genèrico en derecho tributario es el tributo el cual
tiene tres variedades.

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4.1 CLASES DE TRIBUTOS

a) Impuesto

b) Contribución

c) Tasa

a) Impuesto

La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto,
el impuesto es un aporte obligado.

El impuesto es un tributo cuya obligación no origina una contraprestación directa a favor

del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente
reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es
la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado
para que cumpla con sus fines.

Tipos de Impuesto

IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO

 Son aquéllos que inciden

directamente sobre el ingreso o el
Son aquéllos que inciden sobre el
patrimonio de las personas y
consumo, pero que los paga
empresas.
el consumidor del producto o
 Por ejemplo, cada persona servicio.
o empresa declara y paga el
Un ejemplo de impuesto indirecto
Impuesto a la Renta de acuerdo
es el Impuesto General a las Ventas
con los ingresos que ha obtenido.
(IGV).
 Otros ejemplos son los Derechos
Otro ejemplo es el Impuesto
Arancelarios por las
Selectivo al Consumo.
importaciones y el Impuesto al
Patrimonio Predial por las El impuesto indirecto lo declara y
propiedades inmuebles. lo paga el responsable (vendedor)
que es una persona diferente al
 En el caso del impuesto directo,
contribuyente (comprador), quien
quien declara y lo paga es la
soporta la carga tributaria.
persona que soporta la carga
tributaria.

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b) Contribución

Es el tributo cuya obligación es generada para la realización de obras públicas o

actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que
pagan la contribución).

El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del
que se benefician sólo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones.
También la Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de
la Construcción (SENCICO). Esta contribución es obligatoria para las personas naturales
o jurídicas que construyen para sí o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los
futuros trabajadores de la construcción. En consecuencia, los que aportan podrán
contratar mano de obra calificada para las construcciones que realicen.
Otra característica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que
se han producido con su aportación. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los servicios
de ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atenderán en una
clínica.

c) Tasa

Es el tributo cuya obligación es generada para la prestación efectiva o potencial de un

servicio público individualizado para el contribuyente.
Conforme a la norma II del título preliminar del código tributario peruano vigente de
1999, la tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es
tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.

a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

servicio público, como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pública,
parques y jardines.

b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo

público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos, como por ejemplo, el pago
para obtener una partida de nacimiento.

c. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para

la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización. Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos
al municipio para que le otorguen la licencia de funcionamiento.

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5. Fuentes del Derecho tributario

El còdigo tributario peruano de 1999 establece en la norma III de su tìtulo preliminar que
son fuentes del derecho tributario:

 a) Las disposiciones constitucionales.

 b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente

de la Repùblica.

 c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.

 d) Las leyes orgànicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o

municipales.

 e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.

 f) La jurisprudencia.

 g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria.

 h) La doctrina jurìdica. Son normas de rango equivalente a la Ley, aquèllas por las que
conforme a la constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderà referida tambièn a
las normas de rango equivalente. Es decir, el derecho tributario peruano tiene sus propias
fuentes las cuales difieren de algunas otras ramas del derecho. Por lo cual los abogados
no pueden dominar el derecho tributario si no conocen las fuentes del derecho tributario.

6. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Política, Sistema y Administración Tributaria

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7. DEFINICIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a

algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la
apropiación ilícita, la defraudación, el homicidio, etc.) y económicos (la celebración
de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).

Las leyes tributarias se refieren a hechos económicos de los cuales se derivan aportes de
los individuos a su Estado.

Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente

de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicación de los tributos en un país.

No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un país, en una época
determinada, es igual al de otro país. Tampoco lo es en un mismo país, pero en épocas
diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podrá variar de un tiempo a otro o de un
país a otro.

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El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura básica, estándar a nivel
internacional, y está orientado por:

• Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N° 771)

• Ley de Tributación Municipal (D. Legislativo N° 776)

• Código Tributario

• Ley del Impuesto a la Renta

• Ley del IGV e ISC

Comprende:

• Impuestos,

• Contribuciones y

• Tasas.

8. PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN

Según el Diccionario de la Real Academia Española el término principio significa la "base,

el origen, la razón fundamental, cada una de las primeras proposiciones o verdades
fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia". En este caso, nos referimos
a esas proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la
simplicidad y la legalidad, que a continuación se detallan.

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9. TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos recordar
la

definición de obligación tributaria:

Es el vínculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto

el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

10. OBLIGACIONES FORMALES

Consiste principalmente en dar información a la SUNAT y contribuyen al cumplimiento de

la obligación sustancial, que es el pago.

Las principales obligaciones formales son:

1) Inscripción en el RUC

2) Obligación de emitir y entregar comprobantes de pago

3) Obligación de trasladar bienes con guías de remisión

4) Comunicación de datos a la SUNAT

5) Presentación de la declaración jurada

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11. OBLIGACIÓN DE EMITIR Y ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la

entrega en uso o la prestación de servicios.

La emisión y entrega de comprobantes de pago es una obligación formal del contribuyente

y un derecho del usuario o adquiriente.

Son comprobantes de pago los siguientes documentos:

12. COMPROBANTES DE PAGO

a. Boleta de Venta

b. Ticket

c. Recibo por Honorarios

d. Recibo por Arrendamiento

e. Factura

f. Liquidación de Compra
13. OBLIGACIÓN SUSTANCIAL: PAGAR EL TRIBUTO

El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el cumplimiento de la obligación

sustancial. Todo parte con la entrega del comprobante de pago cuando se realiza una
transacción. Esta acción da lugar al registro de la transacción y del tributo. Al final del
mes y/o del año se debe realizar la determinación del tributo a declarar y pagar.

En el Gráfico Nº 3 se aprecian los tres momentos indicados en el párrafo anterior. En este

caso, consideremos que el hecho generador de la obligación tributaria es la venta de
productos. Por cada venta se emiten los comprobantes de pago respectivos. A fin de mes,
el contribuyente procede a autodeterminar el impuesto a pagar. Con este fin deberá
calcular (en base a sus ventas) la base imponible. A esta base, se le aplicará la alícuota
correspondiente (IGV 19%); y de esta manera, se obtendrá la cuantía del tributo a pagar.

Finalmente, hará el pago del tributo correspondiente.

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CONCLUSIONES

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El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas. El

Decreto Legislativo No. 771, es denominado como la “Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional”. Regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro
grupos de tributos : Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y otras
instituciones públicas (ESSALUD, ONP, SENATI y SENCICO entre otras. La clasificación de
los recursos públicos según la recaudación está dada por: Rentas originarias y recursos
derivados. Se debe buscar regular la relación jurídica tributaria de manera equilibrada
eso es bajo un esquema coherente en cuanto alas obligaciones , facultades y derechos de
administración.

La administración tributaria debe gozar de todas las facultades necesarias para lograr
controlar eficazmente el cumplimiento de las obligaciones tributarias dichas facultades
deben de ser ejercidas de modo tal eviten excesos y arbitraciones en perjuicio de los
contribuyentes, los que deben contar con los medios de defensa adecuados para hacer
frente a los citados excesos y arbitrariedades.

Glosario tributario

Término Definición

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Acreedor Tributario Aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. (Artículo
4º, Código Tributario).

Actos Reclamables Son aquellos actos emitidos por la Administración Tributaria que
pueden ser objeto de reclamación, como la Resolución de Determinación, la Orden de Pago
y la Resolución de Multa. También son reclamables la Resolución Ficta sobre recursos no
contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que sustituyan a ésta última y al
comiso, y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria. (Artículo 135º, Código Tributario).

Consolidación Forma de extinción de la deuda tributaria. La deuda tributaria se extingue

por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierte en deudor
de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del
tributo. (Artículo 42º, Código Tributario).

Contribuyente Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria. (Artículo 8º, Código Tributario).

Declaración Tributaria Es la manifestación de hechos comunicados a

la Administración Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria. (Artículo 88º, Código Tributario).

Facultad de Fiscalización

Es aquella facultad de la que goza la Administración Tributaria, que consiste en

inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración y beneficios tributarios.
(Artículo 62º del Código Tributario).

Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en

favor del contribuyente por parte del Estado. (Norma II del Título Preliminar del Código
Tributario).

Jurisprudencia Es una de las fuentes del derecho que surge de la confluencia de

resoluciones sean judiciales o administrativas emitidas por la máxima instancia que se
pronuncian de manera constante y coincidente sobre determinados temas. También
llamase jurisprudencia a aquellas resoluciones calificadas expresamente como tales por
el referido órgano superior.

Mora Es la deuda que se genera por el retardo en el cumplimiento de la obligación

tributaria. No se asume como retardo en el cumplimiento, el causado por hecho fortuito o
por fuerza mayor.

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Multa Sanción pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisión de infracciones.

Obligación Formal Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentación de

las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras
complementarias.

Obligación Tributaria La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo

entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. (Artículo 1º,
Código Tributario).

Pago Es la forma común de extinción de la obligación tributaria.

Pago Indebido Aquel que se efectuó por error de hecho o de derecho.

Personas Jurídicas A diferencia de "persona natural", es toda aquella empresa a la que

la ley le reconoce derechos y puede contraer obligaciones civiles y es apta para ser
representada judicial y extrajudicialmente. (Días Mosto. Tomo IV, Pág. 19).

Prorratear Efectuar un prorrateo. Disponer una distribución o prorrata (Cabanellas.

Tomo VI, Pág. 480).

Quiebra Pérdida, ruina. En el caso de las empresas, se dice que éstas se encuentran en
posición de bancarrota, cuando su pasivo es superior al activo, es decir las deudas superan
a los bienes y a los créditos, Acción y situación de las empresas que no pueden satisfacer
las deudas u obligaciones contraídas.

Riesgo del Contribuyente

Es la percepción subjetiva de los contribuyentes de la capacidad de la Administración

Tributaria de detectar el incumplimiento, cobrar lo adeudado y sancionar la infracción,
convirtiéndola en algo oneroso.

Saldo Contable Diferencia entre el Debe y Haber.

Saldo Deudor En una cuenta resulta este saldo, cuando el total del Debe excede el del
Haber. (Manuel Pérez R.).

Sistema Tributario Conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento para

la transferencia de recursos de las personas al Estado, con el objeto de sufragar el gasto
público.

SUNAT La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) creada por

Ley Nº 24829 y conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo Nº501 es una
Institución Pública Descentralizada del Sector Economía y Finanzas, con personería
jurídica de Derecho Público, con patrimonio propio y autonomía funcional, económica,
técnica, financiera y administrativa, tiene por finalidad administrar y aplicar
los procesos de recaudación y fiscalización de los tributos internos, con excepción de los

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municipales y de aquellos otros que la Ley le señale, así como proponer y participar en la
reglamentación de las normas tributarias.

Tasa Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago
que se recibe por un servicio de origen contractual. Son especies de este género los
arbitrios, los derechos y las licencias. (Norma II. c, Código Tributario).

Tributación Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos

sobre sus rentas, sus propiedades, mercancías; o servicios que prestan, en beneficio del
Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes,
comunicaciones, educación, sanidad, vivienda, etc.

Tributo Prestación generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder

de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines. El Código Tributario rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el término genérico tributo comprende impuestos, contribuciones y
tasas. (Norma II del Código Tributario)

Unidad Impositiva Tributaria UIT

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado
en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de
afectación y demás aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. (....) (Norma XV,
Código Tributario).

Usuario El que utiliza ordinaria o frecuentemente un bien o un servicio.

Vendedor Ocasionalmente, en el contrato de compra-venta civil, el que vende o enajena

la cosa que el comprador adquiere en propiedad. Profesionalmente, en la compra-venta
mercantil, el comerciante o el dependiente y otro auxiliar de él que vende o hace de
intermediario ejecutivo ante el cliente. En el comercio, pues, cabe ser vendedor de lo ajeno
teniendo poder para ello. (Guillermo Cabanellas 1989, Pág. 329).

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