Contabilitate, control si guvernanta

Mecanismul de split TVA

Studenti:
Iosif Anda Bejan Anca Madalina
Dimcea Florentina Daniela

Anul
2018
 2

Cuprins
1. Introducere.............................................................................................................................3
2. Scopul splitului de TVA.........................................................................................................3
3. Aplicarea splitului de TVA.....................................................................................................4
4. Operatiuni din conturile de TVA............................................................................................6
5. Principalele contraventii si modul lor de sanctionare............................................................6
6. Formularul 086.......................................................................................................................7
7. Bibliografie............................................................................................................................8
8. Anexe.....................................................................................................................................9
 3

1. Introducere
Pentru a-si desfasura activitatile, statul are nevoie de venituri pe care si le asigura din
impozite prelevate atat de la persoanele fizice cat si juridice. Dupa trasaturile de fond si
forma, impozitele se impart in impozite directe si impozite indirecte. Impozitele indirecte se
percep cu prilejul vanzarii unor bunuri si prestarii de servicii, importului si exportului etc.
Printre cele mai importante impozite indirecte este taxa pe valoarea adaugata.
Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr.
3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din decembrie 1992, si fiind un impozit platit atat de
persoanele fizice cat si juridice a capatat o importanta foarte mare. De aceea cunoasterea
caracteristicilor acestui impozit este necesara, platitorul trebuie sa cunoasca atat cota acestui
impozit dar si operatiunile pentru care se plateste TVA si pe cele exonerate de la plata.In sfera
de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra operatiunile care indeplinesc in mod cumulativ
urmatoarele conditii:
1. Sa constituie o livrare de bunuri,
2. O prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune asimilata acestora;
3. Sa fie efectuate de persoane impozabile.
In anul 2017 in Romania apare sistemul platii defalcate a TVA-ului.Acest sistem a
aparut in ideea de a ajuta atat persoanele fizice cat si persoanele juridice in inregistrarea Tva-
ului.
Acest sistem a fost stabilit prin Ordonanța Guvernului nr. 23/2017 și sa aplicat
optional incepand cu 1 octombrie 2017, pana la data de 31 decembrie 2017 si, obligatoriu, de
la 1 ianuarie 2018, pentru facturile emise si avansurile incasate dupa aceasta data.
Sistemul split TVA sau sistemul de plată defalcată a taxei pe valoarea adăugată implică
obligația firmelor și a profesioniștilor să achite TVA-ul într-un cont special începând cu prima
lună a anului 2018.

2. Scopul splitului de TVA

Potrivit actului normativ, mecanismul de split TVA are ca scop “aducerea pe picior de
egalitate a contribuabililor“, prin eliminarea concurentei neloiale si a avantajelor obtinute de
cei care nu iși platesc datoriile catre stat si utilizeaza resursele financiare din TVA pentru alte
scopuri.
 4

3. Aplicarea splitului de TVA

Incepând cu data de 1 ianuarie 2018, aplicarea Split TVA devine obligatorie doar
pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVA care înregistrează obligații fiscale restante
reprezentând TVA peste un anumit cuantum sau se află sub incidența legislației naționale
privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă. Celelalte persoane impozabile
înregistrate în scopuri de TVA pot opta pentru plata defalcată a TVA, fiind obligate să notifice
organul fiscal competent în acest sens.
În plus, s-a prevăzut, pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVA care intră sub
incidenţa legislaţiei privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă, după 31
decembrie 2017, obligaţia de a notifica organului fiscal competent aplicarea plăţii defalcate a
TVA, până la data de 1 a lunii următoare celei în care aceștia au intrat sub incidenţa legislaţiei
privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă.
De asemenea, prin modificările aduse actului normativ s-au stabilit și condițiile în care
persoanele impozabile, care au aplicat mecanismul plății defalcate a TVA, fie opțional, fie în
mod obligatoriu, pot renunța la aplicarea acestui mecanism.
În perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017, persoanele impozabile care au optat
pentru aplicarea Split TVA au utilizat formularul 086 aprobat prin OPANAF nr. 2743/2017.
Sistemul de split TVA se aplică tuturor firmelor care sunt plătitoare de TVA și
presupune crearea unuia sau mai multor conturi separate pentru plata acestei taxe. Fiecare
firmă plătitoare de TVA va avea în mod obligatoriu un cont separat de TVA, diferit de contul
curent.
Pentru fiecare factură emisă de un furnizor, firma cumpărătoare va face face două
plăți:
- una în contul curent, reprezentând valoarea produselor/serviciilor. Această plată se
face din contul curent al beneficiarului.
- una în contul de TVA, reprezentând valoarea TVA pentru produsele/serviciile în cauză.
Această plată se face din contul de TVA al beneficiarului.
Din contul de TVA al unei firme se pot face, în general, doar două tipuri de operațiuni:
- plata TVA către furnizorii firmei
- plata TVA către bugetul de stat (sumele datorate statului ca diferență între TVA
colectată și TVA deductibilă din decontul de TVA).
Deci, în general, dintr-un cont de TVA nu se pot face decât plăți către alte conturi de
TVA sau către bugetul de stat.
 5

Se mai pot face transferuri din contul de TVA către contul curent al firmei, însă numai
dacă firma respectivă a alimentat anterior contul de TVA cu sume din contul curent, întrucât a
avut de plătit mai mult TVA către furnizori decât TVA încasată de la clienți. În acest caz,
restituirea sumelor din contul de TVA în contul curent al firmei se poate efectua doar cu
aprobarea ANAF acordate în urma unei cereri din partea firmei.
Conturi speciale pentru Split TVA
Conturile speciale pentru operațiunile legate de plata și încasarea TVA-ului vor fi
deschise la Trezoreria statului și/sau la bănci, în funcție de operațiunile efectuate. Din acest
cont firma nu va putea retrage bani, ci doar primi de la clienții pe care îi are. Astfel, o firmă
poate avea și două sau mai multe conturi de TVA.
Conturile pentru firmele plătitoare de TVA vor fi deschise fie la Trezorerie, în mod
gratuit și fără perceperea de comisioane, fie la bănci, acolo unde conturile de TVA vor fi
comisionate conform regulilor fiecărei unități bancare.
Să luăm de exemplu, Trezoreria. Aceasta va deschide gratuit și automat câte un cont de
TVA pentru toți operatorii economici plătitori de TVA, fără a fi necesară o solicitare scrisă din
partea acestora și fără a fi percepute comisioane. Conturile deschise la această instituție vor
putea fi folosite doar pentru plățile în lei și vor fi necesare, printre altele, pentru încasarea
sumelor de la instituțiile de stat.
Pentru operațiuni, precum tranzacțiile cu alte companii private, firmele vor avea
nevoie de cel puțin un cont de TVA deschis la o bancă. Potrivit normelor în vigoare, băncile
vor putea deschide din oficiu conturi de TVA pentru toți clienții lor care sunt înregistrați în
scop de TVA, cu mențiunea că trebuie să îi informeze pe aceștia despre deschiderea contului
și care va fi costul de administrare, respectiv care vor fi comisioanele practicate.
Contul de TVA deschis de bancă va putea fi validat de către contribuabili în termen de
90 de zile, în caz contrar banca are obligația de a-l închide.
Spre deosebire de Trezorerie, la bănci vor putea fi deschise și conturi în valută, astfel
că o firmă ajunge să aibă două conturi de TVA deschise: un cont de TVA pentru plățile în lei,
deschis la Trezorerie, și un cont de TVA pentru plățile în valută, deschis la o bancă.
În funcție de situația și de necesitățile fiecărei firme, pot fi deschise și mai multe
conturi, astfel că o firmă cu cod de TVA va putea avea un număr nelimitat de conturi de TVA.
Așadar, noul mecanism de split TVA presupune următoarele:
-deschiderea unui cont de TVA de către persoanele impozabile, inclusiv instituțiile publice,
înregistrate în scopuri de TVA;
 6

-plata de către beneficiari – instituții publice, persoane impozabile, cu excepția persoanelor

fizice neînregistrate și care nu au obligația de a se înregistra în scopuri de TVA, a TVA
aferente operațiunilor taxabile în contul distinct de TVA al furnizorului/prestatorului;
-virarea/depunerea TVA aferente încasărilor în numerar sau prin utilizarea cardurilor de
credit/debit sau a substitutelor de numerar de către furnizor/prestator în contul său de TVA în
termen de șapte zile de la încasare;
-utilizarea sumelor din acest cont distinct de TVA pentru achitarea de către furnizor/prestator a
taxei aferente achizițiilor sale furnizorilor/prestatorilor săi, precum și a taxei datorate
bugetului de stat;
-posibilitatea transferului de sume din conturile de TVA în alt cont de către titular doar cu
aprobarea ANAF;
-interzicerea retragerii în numerar a unor sume din contul de TVA.

4. Operatiuni din conturile de TVA

În conturile de TVA se vor încasa sumele provenind din:
• TVA aferentă vânzărilor de bunuri/prestărilor de servicii;
• depunerile de TVA pentru vânzările încasate cu numerar sau prin cardul bancar;
• transferurile din alte conturi de TVA;
• transferuri din contul curent deschis fie la aceeași instituție bancară, fie la
trezorerie;
• sume încasate ca urmare a unor corecții apărute în urma unor erori materiale;
• sume reprezentând transferul de TVA între membrii grupului fiscal unic;
• sume încasate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de
impozitare a taxei pe valoare adăugată.
Din contul de TVA se pot efectua următoarele plăți:
• TVA achitată în contul de TVA al furnizorului;
• TVA plătită la bugetul de stat;
• transferul în alt cont de TVA al titularului;
• corecții de TVA pentru care restituirea se efectuează în alt cont de TVA;
• corecții aferente ajustării bazei de TVA ca urmare a corectării facturilor, pentru
care plata se efectuează într-un alt cont de TVA;
• restituiri în contul curent al titularului, în limita alimentării inițiale;
• sumele reprezentând TVA decontate în cadrul grupului unic.
 7

5. Principalele contraventii si modul lor de sanctionare

Plata TVA aferentă achizițiilor de bunuri și servicii de către beneficiari în alt cont decât
contul de TVA al furnizorului, se sanctioneaza dacă nu se efectuează corecția plății în termen
de 7 zile.
În cazul în care corecția se efectuează în termenul de 7 zile lucrătoare, beneficiarul nu
este sancționat. Dacă nu se corectează plata în termenul de 7 zile lucrătoare, contravenția este
sancționată cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi din suma plătită eronat, începând cu
ziua plății eronate până la data corectării, dar nu mai mult de 30 de zile de la data plății
eronate.
Dacă nici după 30 de zile de la data plății eronate, aceasta nu este corectată, se aplică o
amendă egală cu 50% din suma plătită eronat în alt cont decât contul de TVA al
furnizorului/prestatorului;
Necomunicarea contului de TVA către furnizori și clienți se sancționează cu amendă
de la 2.000 lei la 4.000 lei;
Nevirarea în termen de 7 zile lucrătoare a sumelor reprezentând TVA din contul curent
al titularului în contul de TVA al acestuia sau plata TVA datorate furnizorului din alt cont
decât contul de TVA dacă nu se efectuează corecția plății în termen de 7 zile.
Dacă beneficiarul efectuează corecția plății în termenul de 7 zile lucrătoare, acesta nu
este sancționat. Dacă furnizorul nu a efectuat virarea în termenul de 7 zile lucrătoare sau
beneficiarul nu a corectat plata eronată în același termen, aceste contravenți sunt sancționate
cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi din suma nevirată/plătită eronat, începând cu
ziua în care a intervenit obligația virării/data plății eronate până la data virării/corectării plății,
dar nu mai mult de 30 de zile de la data la care a intervenit obligația de virare/data plății
eronate. Dacă nici după 30 de zile nu se virează sumele/corectează plata eronată corectată, se
aplică o amendă egală cu 10% din suma nevirată/plătită eronat în alt cont decât contul de TVA
al furnizorului/prestatorului.

6. Formularul 086
În Monitorul Oficial nr. 106/2018 a fost publicat OPANAF nr. 223/2018 pentru
aprobarea modelului, conținutului și instrucțiunilor de completare ale formularului 086 –
Notificare privind aplicarea/ renunțarea la aplicarea mecanismului de plată defalcată a TVA.
Actul normativ este în vigoare de vineri, 2 februarie 2018.
Formularul 086 se completează și se depune de persoanele impozabile înregistrate în
scopuri de TVA, conform art. 316 din privind Codul fiscal, care optează pentru aplicarea
 8

mecanismului de plată defalcată sau notifică organului fiscal aplicarea acestui mecanism ori
solicită renunțarea la aplicarea mecanismului de plată defalcată a TVA, conform OG nr.
23/2017.
Formularul se completează înscriindu-se cu majuscule, citeț, corect și complet toate
datele prevăzute de acesta. Formularul se întocmește în două exemplare, din care:
-un exemplar, semnat conform legii, se depune la registratura organului fiscal competent sau
se comunică prin poștă, cu confirmare de primire;
-un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.
Principalele avantaje si dezavantaje ale mecanismului:

- reducerea fraudei si a evaziunii la TVA. Analiza cost-beneficiu arata ca este de asteptat

ca diferenta dintre TVA colectata si cea potential a fi colectata (gap) sa scada agregat la
nivelul UE intre 27% si 56%, in functie de optiunea aleasa. Cele mai mari reduceri ar avea loc
in cazul gap-ului cauzat de frauda carusel (comerciantul lipsa in tranzactiile intracomunitare);

- aplicarea la scara larga a mecanismului este insotita de costuri ridicate pentru afaceri si
institutiile publice intrucat ar conduce la modificari semnificative ale fluxului de numerar.

7. Bibliografie
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/transparenta/ProiectOrdonantaTVA_04082017.pdf
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OPANAF_223_2018.pdf
https://www.cabinetexpert.ro/2018-02-06/opanaf-223-2018-ce-modificari-noi-au-aparut-la-d-
086-plata-defalcata-a-tva-split-tva.html
https://legestart.ro/oficial-split-tva-vigoare/
https://www.fiscalitatea.ro/split-tva-cateva-concluzii-dupa-conferinta-nationala-de-fiscalitate-
si-contabilitate-17761/
http://contabilul.manager.ro/a/22797/studiu-deloitte-costurile-aplicarii-split-tva-depasesc-
beneficiile.html
https://www.avocatnet.ro/articol_48203/Ghid-practic-de-neclarități-privind-split-TVA-Patru-
dificultăți-de-care-se-pot-lovi-companiile-care-aplică-plata-defalcată-a-TVA.html
 9

8. Anexe
10
11
12
13
14
15
16
17