I

Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS La Obligación Tributaria y los Deberes Administrativos .......................................................................... I-1
Fases de Operación y Retroalimentación del Sistema Tributario ........................................................... I-5
Infracciones Relacionadas con la Obligación de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad .................................................................................................................................................. I-8
ACTUALIDAD Y La Amnistía Laboral y de Seguridad Social a propósito de la entrada en vigencia
APLICACIÓN PRÁCTICA
del TUO de las MyPES .......................................................................................................................................................... I-14
Algunos Alcances Tributarios y Contables de los Consorcios con Contabilidad
Independiente ............................................................................................................................................................................ I-19

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL El Criterio del Devengado a la Luz de la Jurisprudencia ......................................................................... I-24

JURISPRUDENCIA AL DÍA .................................................................................................................................................................................................................. I-27
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .................................................................................................................................................................................................................. I-27

INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................. I-28

La Obligación Tributaria y los Deberes

Administrativos

Informes Tributarios
Ficha Técnica tributarias y deberes administrativos que 5. Obligación tributaria
determinados sujetos tienen que cumplir Se puede sostener que los elementos de
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de ante el Estado. la obligación tributaria son3:
León*
Mientras que las obligaciones tributarias
Título : La Obligación Tributaria y los Deberes consisten en la transferencia de riqueza 5.1. Acreedor
Administrativos económica por parte de los agentes Se trata del Estado.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera económicos a favor del Estado, los de-
Quincena de Noviembre 2008 beres administrativos son actividades 5.2. Deudor
complementarias que deben realizar los
Son los sujetos que deben cumplir con
referidos agentes.
financiar la actividad estatal.
1. Introducción Por ejemplo, el pago de un impuesto es
Aquí se encuentran fundamentalmente
En esta oportunidad, haremos un estudio una obligación tributaria, mientras que
las personas naturales y las personas
de Política Fiscal y Derecho Tributario el cumplimiento de la declaración jurada
jurídicas.
sobre los conceptos y diferencias relativas facilita dicho pago.
a la obligación tributaria y los deberes 5.3. Prestación
administrativos. 4. Relación jurídico - tributaria Es el comportamiento que debe cumplir
Este concepto resalta el hecho que la tri- el deudor para satisfacer el interés fiscal.
2. Norma tributaria butación debe estar sometida a la ley.
Generalmente se trata de la conducta de
La ley regula las relaciones entre el Estado Villegas2 es partidario de la posición se- dar una determinada suma de dinero a
y las personas naturales o jurídicas que gún la cual la relación jurídico – tributaria favor del Fisco.
tienen que cumplir con la obligación consiste en la obligación tributaria.
tributaria (pago) y/o ciertos deberes ad- Sólo por excepción se acepta la posibili-
ministrativos vinculados a aquella. Una característica fundamental de la dad del pago en especie o la prestación
obligación tributaria y de las obligacio- de servicios por parte del deudor.
Esta clase de ley se conoce como norma nes especiales (pagos anticipados) tiene
tributaria.1 que ver con su contenido esencialmente 5.3.1. Tributo
económico. Consiste en la prestación de dar al Fisco
3. Relaciones fiscales En efecto, todas estas obligaciones se tra- cierta suma dineraria con carácter defi-
Las relaciones fiscales pueden ser ducen en la entrega de una determinada nitivo4.
entendidas como el conjunto de vin- cantidad de dinero a favor del Fisco. Es decir, que el deudor se desprende de
culaciones tributarias y administrativas El Derecho Tributario Sustantivo es el una parte de su patrimonio que no va
entre las personas naturales o jurídicas conjunto de reglas que regulan a la a retornar.
y el Estado. obligación tributaria y las obligaciones Así sucede, por ejemplo, con el pago de
En cuanto a su naturaleza, estas relacio- especiales. regularización del Impuesto a la Renta
nes fiscales se traducen en obligaciones anual.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima, 2 Villegas, Héctor. "Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributa- 3 BRAVO CUCCI, Jorge, op. cit., p. 298.
Palestra Editores, 2003, p. 146. rio". Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1980, Tomo I, p. 218. 4 Ibid., p. 307 – 308.

N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
Se puede decir que el tributo constituye
el objeto de la obligación tributaria, o sea
que el tributo es aquello en que consiste
la obligación tributaria.
5.4. Vínculo jurídico entre el acreedor
y deudor
Es la relación o contacto entre el acreedor
y deudor tributario.
6. Obligación especial
En este caso, el deudor entrega al Fisco
una determinada cantidad de dinero con
carácter provisional.
Por ejemplo, una empresa realiza pagos
anticipados (mensuales) del Impuesto a
la Renta.
El total de estos pagos a lo largo del año
Nº 1 es: 100.
Si el Impuesto a la Renta anual (corres-
pondiente al año Nº 1) es 80; entonces
la compañía puede aplicar como crédito
los pagos a cuenta ya realizados (100)
y todavía quedará un saldo a favor del
contribuyente (20).
Es posible que la empresa solicite la
devolución5 de este excedente (20), en
cuyo caso estaría retornando hacia ella
cierta parte de las sumas dinerarias ori-
ginalmente entregadas al Estado.
En este caso –desde la perspectiva fis-
cal– se aprecia que el Estado a veces
capta ciertos montos de dinero que
–eventualmente– pueden regresar al
contribuyente.
Esta es una importante diferencia entre
la obligación tributaria y las obligaciones
especiales.6
En otras palabras, una obligación tribu-
taria implica la captación definitiva de
dinero por parte del Fisco, mientras que
la obligación especial significa que el
Estado capta ingresos con carácter pro-
visional porque existe la posibilidad de
devolver estos montos al deudor.
7. La obligación tributaria y los
deberes administrativos
Queralt, Lozano, Casado y Tejerizo 7
señalan que a la obligación tributaria
le acompañan otras vinculaciones de
naturaleza más bien administrativa,
tales como el deber de inscribirse en los
registros de la Administración Tributaria,
5 Ver: segundo párrafo del art. 87º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6 BRAVO CUCCI, Jorge. "Los Anticipos Impositivos. ¿Obligaciones
Tributarias?. En: Revista "Análisis Tributario" Lima, julio de 2004,
p. 21 y 22.
También ver: Revista "Análisis Tributario" Lima, abril del 2004,
p. 33.
7 Queralt, Juan Martín; Lozano Serrano, Carmelo; Casado Ollero,
Gabriel; Tejerizo López, José Manuel.- "Curso de Derecho Financiero
y Tributario". Madrid, Ed. TECNOS, undécima edición, 2000, pág.
250 y 251.
I-2 Instituto Pacífico
emitir comprobantes de pago, llevar con-
tabilidad, cumplir con declarar y facilitar
las labores de control de la Administra-
ción Tributaria a través del suministro de
información o exhibición de documentos
a la autoridad.
Es interesante observar los términos en
que juegan las obligaciones tributarias y
los deberes administrativos.
Por ejemplo, si una empresa va a pagar
un impuesto, primero debe determinar la
obligación tributaria para fijar el monto
exacto a cancelar.
Luego, esta determinación debe ser
transmitida a la Administración Tributaria
mediante el cumplimiento de la respec-
tiva declaración jurada.
Recién entonces es posible que la
empresa pueda realizar el pago del
impuesto.
Como se aprecia, generalmente es nece-
sario el previo cumplimiento de ciertos
deberes administrativos por parte de
la empresa para que recién pueda
proceder con el pago de la obligación
tributaria.
Entonces –desde el punto de vista del
procedimiento de recaudación– podemos
observar que, en lo referente al orden
de prelación en el tiempo, los deberes
administrativos tienen preeminencia. Sin
embargo, esta circunstancia no es razón
suficiente para desconocer la importancia
y autonomía conceptual de la obligación
tributaria.
Estas apreciaciones nos permiten analizar
con mayor claridad una serie de posibles
situaciones de hecho que tienen diferen-
tes consecuencias jurídicas.
Un primer caso puede ser que la empresa
cumple con declarar y pagar el impuesto
al Fisco, dentro del plazo de ley.
Queda satisfecho el deber administrativo
de declarar. Además, se cumple la obli-
gación tributaria.
El segundo caso podría consistir en la
compañía que declara, pero no paga el
impuesto.
Se honra el deber administrativo de
declarar, pero no se acata la obligación
tributaria.
Si una ley –por ejemplo, el Código Tri-
butario– tipifica como infracción el no
pagar los tributos dentro del plazo de ley,
entonces la empresa habrá cometido una
infracción, la misma que debe recibir una
determinada sanción.
El tercer caso puede ser que la compañía
no cumple con la declaración y, por tanto,
con el pago del impuesto.
N° 170
No queda satisfecho el deber adminis-
trativo de declarar. Tampoco se honra la
obligación tributaria.
Asumamos que una ley señala que
constituye infracción la omisión de de-
clarar dentro del plazo de ley. Además,
esta norma tipifica como infracción la
omisión del pago del tributo dentro del
plazo de ley.
Entonces, la empresa ha cometido dos
infracciones distintas, de tal modo que
tiene que recibir dos sanciones por
separado.
En la eventualidad que la legislación
contemple como infracción solamente la
omisión de declarar dentro del plazo de
ley, tendríamos que colegir que la com-
pañía ha cometido tan sólo una infracción
y le corresponde una sanción.
Sobre este último punto es interesante
subrayar que –en doctrina– se puede
sostener que si la empresa no pagó el
impuesto dentro del plazo de ley ha in-
gresado al campo de los actos ilícitos.
Pero en la medida que la ley particular de
un país no tipifica este comportamiento
como infracción, no se produce un acto
ilícito, de tal modo que no corresponde
la aplicación de una sanción.
8. Deber administrativo
Una de las características más resaltantes
de esta clase de relación entre las perso-
nas y el Estado es que posee un contenido
esencialmente administrativo.
Son los casos de los deberes propiamente
dichos (inscripción en los registros de la
Administración Tributaria, etc.) y ciertos
deberes especiales (retención de impues-
tos, etc.).
El Derecho Administrativo Tributario re-
úne a todas aquellas reglas que norman
a los deberes administrativos generales
y ciertos deberes especiales que tienen
que cumplir los administrados ante la
Administración Tributaria.
También es necesario señalar que, tanto
los deberes generales como los deberes
especiales que cumplen los administrados
ante la Administración Tributaria, no de-
ben recibir la denominación de deberes
"tributarios".
Los términos "tributar", "tributación" y
similares están asociados a la idea según
la cual el sector privado transfiere una
porción de su riqueza económica a favor
del Fisco.
No es el caso de los deberes antes men-
cionados, en la medida que el contenido
esencial de éstos es de naturaleza admi-
nistrativa.
Primera Quincena - Noviembre 2008

La circunstancia que estos deberes se
encuentran vinculados a la obligación
tributaria no es razón suficiente para
denominarlos deberes "tributarios".
9. Deber administrativo especial
En los últimos tiempos, la política fiscal
es testigo del fenómeno conocido como
"privatización de la actividad de recau-
dación tributaria".
Se trata de un procedimiento que consiste
en que determinadas personas, general-
mente empresas, captan ciertos montos
de tributos –que son de cargo de terce-
ros– para entregarlos al Estado.
En el plano jurídico podemos distinguir
tres clases de deberes muy especiales.
9.1. Deber de retener o percibir el
tributo8
Veamos por separado cada una de estas
figuras.
9.1.1. Retención
Ocurre cuando un sujeto que adquiere
un bien o servicio extrae cierto monto
del precio que debe cancelar. La suma
así retenida debe ser entregada al Estado
para que se aplique al pago de cierto tri-
buto cuyo contribuyente es el proveedor
del bien o servicio.
Imaginemos la creación de un Impuesto
a la Renta que grava las remuneraciones
que perciben los trabajadores, donde el
obrero califica como contribuyente mien-
tras que el empleador deviene en agente
retenedor del indicado impuesto.
Entonces, las empresas que abonan
remuneraciones a sus trabajadores se
tienen que quedar con una determina-
da suma por concepto de retención de
Impuesto a la Renta. Luego la compañía
entrega al Fisco la referida suma.
En este caso, la retención consiste en que
el empleador extrae un determinado
monto de la remuneración por pagar al
trabajador, para destinarla al Fisco.
Supongamos9 que un obrero gana 2,000
al mes y la retención del Impuesto a la
Renta es 15%.
Remuneración mensual ................ 2,000
Impuesto a la Renta 15% ............. (300)
Remuneración efectiva ................. 1,700
El empleador retiene el impuesto cuyo
monto es 300 y entrega dicha suma al
Estado.
8 En este caso el término "tributo" lo utilizamos en el sentido de una
determinada cantidad de dinero que recauda el Estado por concepto
de cierta obligación tributaria principal.
9 Las reglas para determinar el monto de la retención que se siguen en
el ejemplo pueden no coincidir con la legislación peruana vigente.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
Además el empleador abona al trabaja-
dor la cantidad de 1,700 por concepto
de remuneración.
9.1.2. Percepción
Un sujeto que vende bienes o presta
servicios incluye dentro del precio por
cobrar un determinado tributo que –en
principio– es de cargo del cliente en
calidad de contribuyente.
El tributo percibido debe ser entregado al
Fisco, por cuenta del contribuyente.
Supongamos la creación de un Impuesto
a los Espectáculos Públicos no Deportivos
con la tasa del 10%, donde el público
que asiste al evento tiene la calidad de
contribuyente y la empresa que organiza
el espectáculo es agente perceptor del
impuesto.
Luego de cobrar el precio, el proveedor
del bien o servicio entrega al Estado el
monto percibido del referido tributo.
Puede ser el caso de la actividad cine-
matográfica, en cuya virtud la empresa
que proyecta la película cobra un precio
al público espectador.
Dentro de la estructura del precio se tiene
que incluir el Impuesto a los Espectáculos
Públicos no Deportivos.
Al final de cuentas, la empresa que
proyecta la película recibe de manos
del público espectador un monto por
concepto de derecho de entrada y,
además, una suma correspondiente al
Impuesto a los Espectáculos Públicos
no Deportivos.
Luego la compañía entrega al Fisco el
monto percibido por concepto del Im-
puesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos.
La figura de la percepción del tributo
consiste en que el sujeto que provee el
servicio está captando o recibiendo un
tributo cuyo contribuyente es el sujeto
que presencia el espectáculo.
Supongamos10 que el valor de la entrada
es 100 y que el Impuesto a los Espectácu-
los Públicos no Deportivos es 10%.
Valor de la entrada ....................... 100
Impuesto a los Espectáculos
Públicos no Deportivos 10% ........ 10
Precio total................................... 110
El público espectador paga un precio
total de 110; de tal modo que la em-
presa que proyecta la película percibe el
impuesto cuya suma es 10.
10 Las reglas para determinar el monto de la retención que se siguen
en el ejemplo pueden no coincidir con la legislación peruana
vigente.
Para simplificar la explicación de las ideas no se introduce en el
ejemplo la aplicación del Impuesto al Valor Agregado – IVA, que
en el Perú se conoce como Impuesto General a las Ventas.
Área Tributaria I
Luego la compañía entrega el monto de
10 al Estado.
9.2. Deber de entregar al Fisco el
monto del tributo retenido o
percibido.
Cabe diferenciar entre el deber de re-
tener o percibir tributos y el deber de
entregar al Fisco los montos retenidos o
percibidos, en la medida que importan
dos conductas independientes y clara-
mente diferenciables en el tiempo y el
espacio.
Existe un primer momento donde un
sujeto realiza la retención o percepción
del tributo.
Luego viene una segunda instancia en
la cual este sujeto entrega al Fisco los
montos retenidos o percibidos.
Esta distinción de conductas nos permite
analizar con mayor claridad una serie
de situaciones de hecho que conllevan
diferentes efectos jurídicos.
Un primer caso consiste en que una
persona cumple con la retención o per-
cepción del tributo y, además, entrega al
Fisco los montos retenidos o percibidos
dentro del plazo de ley.
Se han cumplido dos deberes adminis-
trativos especiales: el acto de retener o
percibir el tributo y el acto de entregar
al Estado los montos retenidos o perci-
bidos.
El segundo caso podría ser que una per-
sona retiene o percibe el tributo, pero no
entrega al Fisco estas sumas de dinero.
Se ha cumplido con el deber de retener
o percibir el tributo; sin embargo, se ha
omitido la entrega de estos montos al
Estado.
Si una ley –por ejemplo el Código
Tributario– tipifica como infracción la
omisión de entregar al Fisco el tributo
retenido o percibido dentro del plazo de
ley; entonces, en este caso concreto, se
habría configurado un ilícito tributario al
cual le corresponde la aplicación de una
determinada sanción.
Un tercer caso consiste en que una per-
sona no ha cumplido con la retención o
percepción del tributo y, desde luego,
tampoco ha entregado al Estado los mon-
tos que debió retener o percibir.
Si una ley tipifica por separado cada
una de esta omisiones, entonces se han
configurado dos ilícitos tributarios y co-
rresponde la aplicación de dos sanciones
diferentes.
9.3. Deber "sui géneris"
9.3.1. Concepto
Se trata de la figura de la detracción.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
Una persona que compra un bien o
adquiere un servicio substrae un deter-
minado monto del precio por pagar para
depositarlo en una cuenta bancaria, cuyo
titular es el vendedor del bien o provee-
dor del servicio.
Luego, este vendedor o proveedor
tiene que utilizar los indicados fondos
bancarios para pagar los tributos que le
corresponden.
Por ejemplo11, la empresa ZZ se dedica
al servicio de limpieza.
La compañía ZZ presta el servicio de
limpieza a la empresa SS. La compañía
SS abre una cuenta bancaria a nombre
de ZZ. Luego, la empresa ZZ emite la
siguiente factura:
Valor del servicio ........................... 1000
Impuesto al Valor Agregado 19% ... 190
Precio total.................................... 1190
Supongamos que una ley señala que la
detracción debe ser con la tasa del 12%
aplicable sobre el precio.
Entonces la empresa SS debe proceder
del siguiente modo:
Precio del servicio ................... 1190.00
Detracción 12% ...................... (142.80)
Por tanto, la compañía SS debe ingresar
la suma de 142.80 a la cuenta bancaria
de la empresa ZZ.
La empresa ZZ tiene que usar dichos
montos para pagar sus tributos.
Por otra parte, la compañía SS debe pagar
a la empresa ZZ el monto de 1,047.20
para dar por cancelada la factura girada
por la compañía ZZ.
9.3.2. Distinción entre detracción
y los regímenes de retención y
percepción de tributos
Se debe distinguir entre la detracción y
los mecanismos de retención y percep-
ción de tributos.
Acabamos de observar que en la figura
de la detracción el agente detractor
deposita la suma detraída en la cuenta
bancaria personal del proveedor del bien
o servicio.
Por tanto, el agente detractor no entrega
al Fisco el monto detraído.
O sea que la actividad del agente detrac-
11 Los datos de este ejemplo pueden o no coincidir con la legislación
del Perú.
I-4 Instituto Pacífico
tor no produce un efecto inmediato en la
recaudación fiscal.
En cambio en las figuras de retención y
percepción de tributos, el agente rete-
nedor o perceptor entrega los montos
retenidos o percibidos al Fisco.
La actuación de estos sujetos produce
un impacto inmediato en la recaudación
fiscal.
9.3.3. Naturaleza
Se trata de un deber mixto.
El agente detractor viene a apoyar la
actividad recaudadora del Fisco.
En este sentido, la detracción viene a ser
un deber que tiene contenido adminis-
trativo.
Además apreciamos que el agente
detractor procede con substraer una de-
terminada suma de dinero y la deposita
en la cuenta bancaria que se encuentra
a nombre del vendedor o proveedor del
servicio.
Desde este ángulo de observación se
aprecia un deber que posee un contenido
económico.
Parece predominar el aspecto admi-
nistrativo de este deber; en la medida
que la detracción es un instrumento de
recaudación, cuyo objetivo es facilitar la
labor de captación de tributos por parte
del Fisco.
10. Naturaleza de los deberes
administrativos especiales
10.1. Planteamiento personal
Nos parece que la actividad de retener o
percibir tributos, la actividad de entregar
al Fisco los montos retenidos o percibidos
y la actividad de la detracción poseen un
común denominador: el contenido mixto
de sus prestaciones.
Por un lado, el agente retenedor, per-
ceptor o detractor está desarrollando
un servicio administrativo de recauda-
ción (captación de tributos) a favor del
Fisco.
Por otra parte, estas actividades tienen
un contenido económico en la medida
que el agente retenedor o perceptor
capta una determinada suma de dinero
y la entrega al Fisco o la deposita en la
cuenta bancaria del proveedor, según
corresponda.
Al final de cuentas lo que predomina
parece ser el contenido administrativo,
ya que –en esencia– nos encontramos
ante una actividad de recaudación que
realizan los agentes económicos del sec-
N° 170
tor privado para apoyar la captación de
tributos por parte de la Administración
Tributaria.
Por tanto, nosotros considermos que
–desde el punto de vista doctrinal– las
labores de retención, percepción y de-
tracción de tributos tienen la naturaleza
de un deber administrativo. En otras
palabras, las actividades de retención,
percepción y detracción de tributos no
tienen la naturaleza de una obligación
tributaria.
Dentro de este orden de ideas, Jorge
Bravo12 es partidario de la posición que
sostiene que –por ejemplo– la retención
de tributos no constituye una obligación
tributaria.
10.2. Código Tributario del Perú
Luis Durán Rojo13 señala que –para ma-
yoritaria de la doctrina– la retención y
percepción de tributos son consideradas
obligaciones tributarias; toda vez que el
fundamento de las mismas descansa en el
tributo y no en la actividad administrativa
de recaudación.
Nosotros consideramos que nuestro
Código Tributario se adscribe a esta
corriente de opinión, en la medida que
considera que la retención y percepción
de tributos constituyen obligaciones
tributarias; en la medida que estas
figuras se encuentran reguladas dentro
del Libro I de dicho cuerpo legal, el
mismo que está dedicado a regular la
obligación tributaria.
Reconocemos pero no compartimos la
posición adoptada por el Código Tribu-
tario del Perú, por no corresponder a la
esencia de los mecanismos de retención
y percepción de tributos.
10.3. Detracción
En la medida que tanto el tributo como
las retenciones y percepciones implican
un efectivo ingreso de dinero a las arcas
fiscales, mientras que en el régimen de
detracción solamente se produce un
efectivo ingreso de dinero a la cuenta
bancaria personal del proveedor de un
bien o servicio; entonces parece que la
detracción no puede encontrar funda-
mento directo en el tributo en sí.
Por tanto –a la luz del Código Tributa-
rio del Perú– la detracción no puede
ser considerada como una obligación
tributaria. Más bien, la detracción ha-
bría que considerarla como un deber
administrativo.
12 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario, pp. 312 y
313.
13 DURÁN ROJO, LUIS. Los Deberes de Colaboración Tributaria – Primera
Parte. Revista Análisis Tributario, diciembre del 2006, pág. 18.
Primera Quincena - Noviembre 2008

Fases de Operación y Retroalimentación
del Sistema Tributario
Ficha Técnica
Autor : Eco. María Elena Espinoza Delgado*
Título : Fases de Operación y Retroalimentación
del Sistema Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Marco teórico referencial
El cuestionamiento que cualquier ob-
servador se hace es si el servicio que
el procesamiento automático de datos
le ofrece a la Administración Tributaria
es abastecido por una logística efectiva
en apoyo a sistemas cuyos objetivos
son claros e indiscutibles y si al mismo
tiempo integran estrategias generales que
corresponden por así decirlo a la “macro
estructura” decisional del Estado o, si
acaso se está aprovechando la velocidad
de la tecnología para acelerar los efectos
de una irracionalidad que se deriva de
cualquier expectativa que no corresponde
con una adecuada existencia de sistemas
y procedimientos de trabajo basados en
la organización y el orden institucional,
sino a una permanente variación de las
decisiones y a estructuras así creadas para
satisfacerla.
En todo caso, se trata de verificar mo-
delos de acción formulados a partir del
análisis prospectivo de nuestra proble-
mática, y sobre todo teniendo en cuenta
que el procesamiento de los datos debe
servir de apoyo logístico, que hagan de
las Administraciones Tributarias instru-
mentos al servicio del equilibrio que las
decisiones nacionales requieren a sus
sistemas socioeconómicos.
Un escenario óptimo sería que el Admi-
nistrador Tributario no sea un “sistema
operativo” de la discrecionalidad, sino
un sistema para obtener información de
situación y de diagnóstico, que retroali-
menten las decisiones para producir las
políticas que tiendan a mejorar el equili-
brio global del sistema económico. Puede
que se den restricciones en el contexto
actual (los esfuerzos se centran en encon-
trar soluciones a problemas financieros en
el corto plazo) en todo caso, el propósito
debe tenerse en cuenta en modelos futu-
ros que hagan del sistema tributario un
eficiente instrumento al servicio de los
sistemas socioeconómicos.
* Maestría en Política y Administración Tributaria.
Profesora de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y de la
Universidad Nacional de Piura.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
2. Fases de operación y retroali-
mentación del sistema tri-
butario
El sistema económico determinados
objetivos para el campo de la tributa-
ción:
• Procurar recursos al Estado para su-
fragar el Gasto Público.
• Retroalimentar las políticas econó-
mico-sociales con información de
los efectos producidos a través de
la aplicación de políticas de impo-
sición.
Siendo ello así, podemos concebir al Sis-
tema Tributario como la serie de pasos y
procesos concatenados lógicamente, que
constituyen la operación del Estado en
su actividad fiscal para procurar recursos
al Estado y retroalimentar las políticas
económico-sociales.
En realidad, se trata de un sistema de
información con objetivos propuestos
por el sistema económico. Considerán-
dolo como un sistema de información,
su definición, su diseño, programación,
prueba, implementación, seguimiento
y control, abastecerán a los objetivos.
Ahora bien, para la realización de sus
procesos requerirá de “dispositivos”, con
ellos las organizaciones fiscales de los
Estados, es decir, las Administraciones
Tributarias serán quienes diseñen, pro-
gramen, prueben, implementen, sigan
y controlen sistemas cuyas metas son de
índole operativa (al ejecutar los sistemas
de información).
2.1. Componentes o Fases del Siste-
ma Tributario
Habiendo realizado un análisis del Siste-
ma Tributario con una visión de “enfoque
de sistemas”, se pueden identificar en él
tres fases de dicho proceso:
• Fase de Política
• Fase de Derecho
• Fase de Administración
2.1.1. Fase de Política
En este proceso se produce la definición
de Sistema Tributario, se analiza la es-
tructura económica a fin de determinar
los sectores que van a sufrir la carga
tributaria y el período en el cual tendrá
vigencia la política. El determinar sectores
implica definir la fuente productora de
la tributación, es decir, elaborar pautas
respecto a base, hecho, objeto, sujeto y
momento de la imposición.
Área Tributaria I
Los parámetros de este proceso están
constituidos por el nivel de recursos
determinados necesarios para sufragar
el gasto público y las variables que el
plan económico le define para controlar
(consumo, ingreso, importaciones, etc.).
La entrada de esta primera fase la compo-
nen los datos de la estructura económica
y su salida, las políticas de imposición, es
decir, las condiciones que conforman el
marco dispositivo del diseño del Sistema
Tributario.
Datos de la
Políticas de
estructura
imposición
económica
2.1.2. Fase de Derecho
En este segundo proceso se produce el
diseño y la programación del Sistema
Tributario. Entendiéndose como diseño,
el macro perfil de la estructura dispositiva
legal y como programación, la elabora-
ción de los instrumentos de esa estructu-
ra: las leyes. En esta fase, los parámetros
del proceso serán las definiciones de las
políticas de imposición y los principios
del derecho respecto a equidad, justicia,
legalidad, confiscatoriedad e igualdad de
la carga impositiva. La entrada de esta
segunda fase o subsistema la conforman
los datos de la estructura social y las leyes
tributarias constituyen su salida.
Datos de la
Leyes Tribu-
estructura
tarias
social
2.1.3. Fase de Administración
Este proceso representa la fase opera-
cional del Sistema Tributario y en ella se
definen, diseñan, programan, prueban,
implementan, se siguen y se controlan
los sistemas operativos para atender las
metas de información requeridas por los
procedimientos de software del Sistema
Tributario. En esta fase, los parámetros
son la proyección, potencialidad y trans-
parencia de los sistemas de información
diseñados y programados por la fase de
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
derecho y los recursos que se asignen
para atender la logística de la operación.
En este proceso, los datos que identifican,
ubican, caracterizan a la población obli-
gada y a su situación económica financie-
ra componen la entrada al subsistema, y
su salida será la información respecto a la
recaudación obtenida por la operación, y
los efectos que la estructura del sistema
determina en la coyuntura económica,
que finalmente retroalimentarán las fases
de derecho y de políticas.
Datos de Recaudación
población obtenida y
obligada efectos
Esta fase que podríamos calificar como de
efectividad del sistema va a operar con
dos variables de alta complejidad: la con-
ducta tributaria del sujeto de imposición
y las indefiniciones o fallas de definición
lógica de los instrumentos legales y cuya
existencia determinará que se incorporen
al campo de la información, otros dos
campos de operación: el de control y el
de interpretación.
De manera que, serán tres las metas
operativas de quien tiene a su cargo la
Administración Tributaria:
a) Información para retroalimentar el
Sistema Tributario con datos de:
• Recaudación esperada.
• Efectos económicos - sociales por
la implementación del Sistema.
b) Control para detectar las fallas de la
conducta tributaria:
• Incumplimiento en la declaración
o aporte de datos.
• Incumplimiento de pago o moro-
sidad.
• Ocultamiento o falsedad de datos
correspondientes a la realidad
económica financiera.
c) Interpretación para aclarar indefi-
niciones o fallas de definición de la
instrumentación dispositiva, dentro
del marco legal existente.
Ahora bien, el nivel óptimo de estos
subsistemas, definiéndose como tal a
las condiciones de máxima velocidad,
flexibilidad y operatividad, tendrá sus
condicionantes en la proyección, poten-
cialidad, sensibilidad y transparencia
de los sistemas que para cumplir los
fines globales del Sistema Tributario
son diseñados y programados por la
fase de Derecho, y en las restricciones
propias que aportan los recursos asig-
I-6 Instituto Pacífico
nados a la fase operacional del Sistema
Tributario.
3. Análisis de la interacción y re-
troalimentación de las fases
Las fases enunciadas no pueden operar
como unidades independientes unas
de otras, ya que las decisiones de una
se subordinan en cierta forma a las
decisiones de las restantes. De manera
que la independencia de cualquiera de
ellas implicará la ineficiencia global del
sistema. De igual forma, se puede afir-
mar que la fase más lenta condicionará
la velocidad del sistema. Si la fase de
políticas no concilia en algún momento
su actividad con la actividad de la fase
Derecho, las definiciones del sistema
necesitarán adiciones que no contribuirán
de modo alguno a lograr la fluidez ne-
cesaria para la transferencia del mensaje
decisional (debemos entender que cada
una de las fases debe emitir un mensaje
decisional). De igual forma, la fase de
derecho deberá operar permitiendo en
cierta medida la actividad de la fase de
administración y esta a su vez la fase de
las políticas al momento de producirse la
retroalimentación del sistema.
Debe indicarse también, que quienes
tienen la responsabilidad de determinar
las políticas deben abstenerse respecto a
decisiones que corresponden al ámbito
del Derecho y/o de la Administración, de
manera que cada fase debe abstenerse
de ingresar a su proceso, cuestiones
que no correspondan al campo de su
especialidad. Ello no quiere decir inde-
pendencia de operación, ya que, como
se señaló anteriormente, las decisiones
de un campo se subordinan de alguna
manera a las decisiones de los otros. La
subordinación debe ser entendida a nivel
de la retroalimentación de las decisiones
del Sistema. No va a tratarse de una
subordinación por jerarquía, sino más
bien operativa, y por ello será necesario
para la fase anterior que la siguiente
procese conforme a sus decisiones (para
ajustarlas de ser preciso a las condiciones
requeridas).
Si al ser analizadas por la fase de dere-
cho, las decisiones de la fase de política
configuran una vigencia, una base, un
hecho, un momento de imposición o una
alícuota económicamente razonables,
pero incompatibles con la estructura
del derecho que analiza, y así resultan
inequitativas, injustas, confiscatorias o
no concordantes con los preceptos cons-
titucionales, entonces la decisión debe
regresar a la fase política para su revisión.
Como ejemplo de lo anterior podemos
citar a la derogación del antitécnico Im-
puesto Mínimo a la Renta. De la misma
forma, puede decirse que si el diseño y
N° 170
la programación producidos por la fase
de derecho, a fin de llevar el sistema a
condiciones de máxima equidad y justi-
cia, aporta un grado de complejidad a los
sistemas operativos de la fase de adminis-
tración que determina que dichos diseños
sean difíciles de implementar o sean de
costosa ejecución, entonces dichas deci-
siones deben regresar a la fase original
e incluso a la fase que tiene a su cargo
decisiones de política, a fin de revisarla,
ajustarla, reasignarla o confirmarla.
Empezaremos a hacer un breve análisis
sobre la eficiencia de cada una de las
fases y la participación que ellas tienen en
la eficiencia global de todo el sistema.
3.1. Función de la Fase Política
La Fase Política opera analizando datos
de capital, tierra, trabajo, producto y
financiación, con el objeto de determinar
la fuente de la tributación, es decir, los
sectores de la economía que pueden
contribuir potencialmente a proveer de
recursos necesarios al Estado y el período
en el que tendrá vigencia la política. Esta
fase opera con parámetros (el nivel de
recursos necesarios y los límites de cada
una de las variables económicas) que
deberán respetar las políticas a partir de
su implementación.
Las definiciones de política implicarán la
necesidad de contar con información vá-
lida y abundante respecto de actividades
o sectores de productividad económica,
sujetos comprendidos en la actividad o
sector y todo dato que permita conocer
la estructura de los factores de pro-
ducción. La falta de dicha información
originará imprecisiones y/o errores que
se manifiestan en la complejidad del
diseño y la programación (Fase de Dere-
cho), sumados al requerimiento de más
recursos para la operación del sistema y
al incumplimiento de los obligados (Fase
de Administración).
Los Estados, cuya base de datos acre-
ditan la disponibilidad de información,
producirán políticas tributarias que
responden con mayor racionalidad a sus
requerimientos y a la realidad económica
de sus jurisdicciones.
Esta fase retroalimentará sus decisio-
nes con información que resulte de la
operación del Administrador (fase de
administración) y cuyo análisis le permi-
tirá producir diagnósticos que habrá de
transferir a los niveles decisionales del
Estado. En estricto sentido, estos últimos
niveles coordinarán la elaboración de
ajustes a las políticas (en razón de las
variables económicas que pueden haber
perturbado el normal fluir de fondos)
y/o ajustes a los objetivos nacionales pro-
puestos, con los factores que participan
Primera Quincena - Noviembre 2008

en la transferencia de recursos del sector
privado al sector público y con aquellos
que intervienen en la formulación de los
objetivos nacionales por mandato de la
sociedad.
3.2. Función de la Fase de Derecho
La Fase de Derecho tiene por función
analizar si el ámbito de la actividad
seleccionada como fuente, determina
vulnerados en sus derechos a aquellos
que se encuentran involucrados en dicho
ámbito o a sus bienes y definir a partir de
la fuente determinada por la fase política:
base, hecho, momento, sujeto, objeto y
alícuota de la imposición.
La desigualdad, ilegalidad, inequidad,
etc. que la aplicación de las políticas
traigan aparejadas, deben señalarse a
quienes las produjeron, a fin de que se
ajusten y sean menos vulnerables a las
discusiones jurídicas que perturbarán la
estabilidad e incrementarán los costos de
la administración, pero sobre todo para
evitar resistencias de difícil control en la
población obligada.
El proceso que se cumple en la fase de
derecho producirá transferencias de fon-
dos del sector privado al sector público;
determinando el qué, quién, dónde,
cuándo y cómo de la obligación tributa-
ria. Los sujetos obligados que constituyen
el universo incluido en el gravamen,
elaborarán sus propios programas de
cancelación de obligaciones tributarias
de acuerdo a las definiciones de las leyes
tributarias o programas del sistema.
Ahora bien, si los programas de informa-
ción elaborados por la fase de derecho
tienen defectos de definiciones, fallas de
lógica o ambigüedad de términos; los
obligados que a partir de ellos deben
diseñar, programar, probar y controlar
sus propios sistemas operativos de
cumplimiento, no podrán hacerlo con la
eficiencia requerida y/o sus programas
acusarán errores; entonces, el objetivo de
transferir fondos al sector público se verá
afectado. De la eficiencia de las leyes no
sólo depende el flujo de caja del Tesoro
Público, objetivo básico de la existencia
del sistema, sino las posibilidades del
Estado para producir programas de ope-
ración que le permitan conocer, controlar
y corregir tanto el flujo (fase de adminis-
tración), como los efectos que produzcan
las decisiones de política.
3.3. Función de la Fase de Adminis-
tración
Los programas de operación del Estado
que asisten a la Fase de Administración,
atenderán metas de interpretación, con-
trol e información para retroalimentar
las fases que integrarán el Sistema Tri-
butario. Esta fase puede decirse que es
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
la determinante del costo administrativo
del sistema.
En esta fase, se cuantificarán las definicio-
nes legales que ha recibido de la Fase de
Derecho para obtener una dimensión de
la potencialidad y la proyección del sis-
tema, y así determinar metas operativas
con el consiguiente costo del proyecto.
Las conclusiones que obtenga el Adminis-
trador Tributario retroalimentarán la Fase
de Derecho, la misma que debe ajustar
la estructura del diseño a las condiciones
requeridas por la operación de la Fase
Administrativa.
Una vez ajustado el proyecto, se retroa-
limentará la Fase de Política, ya que un
ajuste de las definiciones que se den a
este nivel, puede contribuir a mejorar
las condiciones de operación y a reducir
costos. En este caso, el proyecto definitivo
será elevado por la Fase de Política a los
niveles decisionales del Estado, para que
se considere y gestione su aprobación. Es
con la aprobación del proyecto, que el
Administrador diseña, programa, prueba,
implementa, sigue y controla los sistemas
operativos a través de los cuales cumplirá
sus metas de interpretación, control e
información.
La meta de interpretación preverá el
análisis de la instrumentación legal o
programas del Sistema Tributario, la
recepción de consultas de los obligados,
producción de información para ajustes
de los textos legales, etc. Los sistemas de
control e información deben correspon-
der a las características que las Fases de
Política y de Derecho le determinaron al
Sistema Tributario.
Los objetivos de control, plantearán las
siguientes interrogantes al Administrador
Tributario:
- ¿Se conoce a la población sobre la
cual recae la imposición tributaria?
- ¿Se conocen los importes que resultan
de las obligaciones tributarias de la
población?
- ¿Se recaudan los importes que corres-
ponden a las obligaciones tributarias
de la población incluida?
- ¿Declaran los obligados su realidad
económica?
- ¿Pagan los obligados los montos de
impuestos que corresponden a su
realidad económica?
Para responder a las interrogantes
anteriores, haremos referencia a las
siguientes precisiones. Hoy en día las
Administraciones Tributarias aprovechan
la tecnología apropiada para acceder a
padrones actualizados diariamente de
contribuyentes inscritos. La eficiencia
de los sistemas para controlar la brecha
población obligada-población inscrita,
Área Tributaria I
depende de la posibilidad de obtener
definiciones claras y precisas en los instru-
mentos legales, de la posibilidad de con-
tar con archivos completos de personas
que se encuentren a disposición de los
organismos del Estado y de la factibilidad
de cruzar la información con los archivos
del Administrador Tributario.
Si el sistema en las Fases de Política y
de Derecho operó con información que
facilitó la decisión, el Administrador
dispondrá de información orientadora
en sus estrategias de control.
Por otro lado, la estructura informática
del Estado juega un rol importante, ya
que el Administrador podrá recalcular
periódicamente las estimaciones ini-
ciales, a fin de determinar con mayor
aproximación, los niveles de ingreso que
el Sistema Tributario suponía en su defini-
ción. De ahí la importancia que las cifras
contenidas en la Contabilidad Nacional
sean coherentes con las cifras reales que
arrojen los sectores económicos, a fin
de evitar distorsión en las proyecciones
que, a partir de ellas, se formulen para
un adecuado control de flujos de ingresos
al Tesoro Público.
De este modo, conocer la recaudación
potencial permitirá al Administrador la
posibilidad de controlar si la población
obligada se comporta conforme a los
patrones que el Sistema Tributario le ha
impuesto. En este sentido, para calcular
la recaudación potencial, el Administra-
dor debe conocer las cifras del producto
analizado sectorialmente. A partir de ta-
les cifras, dependerá de la estructura del
dispositivo legal, el que se pueda deter-
minar la presión que los tributos ejercen
sobre el producto. Así, si la estructura de
un tributo prevé diferentes gravámenes
para distintos sujetos a través de alícuotas
diferenciales, el cálculo se complicará y
será necesario recurrir a una estructura
menos complicada.
Los sistemas de control preverán las con-
diciones que faciliten al Administrador,
comparar la recaudación potencial con
la real obtenida.
En relación con el hecho de si los obliga-
dos declaran o no su realidad económica,
ello está relacionado con la posibilidad de
que los obligados oculten datos de ope-
raciones realizadas, a efectos de liquidar
un monto inferior de impuesto.
Pueden darse dos situaciones, que el
Administrador cuente con los datos que
le permitan determinar los importes que
corresponden a la realidad económica de
los obligados, entonces, el diseño de los
sistemas de control responderá a una ma-
yor simplicidad de proceso y podrá incluir
procedimientos que informen al obligado
que el Estado conoce su situación real;
Actualidad Empresarial I-7
 I
otra situación es que no resulte factible
al Administrador, conocer datos de la
realidad económica, entonces, deberá re-
currir al obligado para que se los provea.
El Estado institucionaliza el “juramento”
con las Declaraciones Juradas para cubrir
su déficit informático.
Los sistemas de control de validez de
la realidad económica informada o
declarada por los obligados, incluirán
necesariamente procesos de auditoría
“in situ” con recursos especializados.
En tal sentido, el Administrador deberá
diseñar sistemas y producir programas de
apoyo a la elaboración de estrategias y al
planeamiento de operaciones para medir
la evasión sectorial, es decir, determinar
la diferencia recaudación potencial- re-
caudación real.
Por último, el interés del obligado en
corresponder a los requerimientos de
la Administración Tributaria, dependerá
de su vocación para el cumplimiento
de sus obligaciones con el Estado, de la
objetividad, precisión y claridad de las
definiciones emergentes de las disposi-
ciones legales y de los sistemas de control
de eficiencia de los datos.
4. Conclusiones
Analizado el Sistema Tributario como
un enfoque de sistemas, pueden identi-
Infracciones Relacionadas con la Obligación de
Actualidad y Aplicación Práctica
llevar Libros y/o Registros, Sanciones y Gradualidad
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Infracciones Relacionadas con la Obli-
gación de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introducción
Como ya se ha tratado en la edición
anterior, una parte de las infracciones
vinculadas con los libros y/o registros
contables, en la presente edición trata-
remos sobre tres infracciones más, que
son las que comunmente se cometen en
cuanto a los libros y/o registros contables.
Seguidamente pasamos a detallar el
momento en que queda configurada la
infracción de los primeros tres numera-
ficarse en él tres fases del proceso: fase
de política, fase de derecho y fase de
administración. Cada una de las fases
no puede operar como unidad indepen-
diente de las otras, ya que las decisiones
de una en cierta forma se subordinan a
las restantes. La independencia de una
de las fases implica la ineficiencia global
del sistema, aun cuando el independiente
opere en condiciones de máxima efi-
ciencia. De igual forma se puede afirmar
que la fase más lenta condicionará la
velocidad del sistema.
El Sistema Tributario no opera autónomo,
sino que interacciona realimentando
y alimentándose en un contexto que
podemos definir como secuencia de
pasos concatenados lógicamente hacia
un objetivo final: la armonía social como
función del bienestar social derivado del
gasto público.
De la eficiencia de las leyes no sólo de-
pende el flujo de caja del Tesoro Público,
objetivo básico de la existencia del siste-
ma, sino las posibilidades del Estado para
producir programas de operación que le
permitan conocer, controlar y corregir
tanto el flujo como los efectos que pro-
duzcan las decisiones de política.
Si al ser analizadas por la fase de de-
recho, las decisiones de la fase política
configuran una vigencia, una base, un
hecho, un momento de imposición o una
les del Art. 175º del Código Tributario
y luego continuamos con el desarrollo
práctico de los numerales 3,4 y 6, res-
pectivamente.
2. Infracción del artículo 175º
numeral 1
Esta infracción se configura al ser detecta-
da por SUNAT en vista de ser de carácter
continuado y no de realización inmedia-
ta, para que la sanción que se requiere
sea detectada por la SUNAT, y ello se
producirá con la fiscalización respectiva.
Podemos citar como referencia a la RTF
Nº 08399-2-2001.
3. Infracción del artículo 175º
numeral 2
Esta infracción se configura en el mo-
mento de la detección, por ser de forma
continuada se requiere de verificación
N° 170
alícuota económicamente razonables;
pero incompatibles con la estructura
del derecho que analiza y así resultan
inequitativas o no concordantes con los
preceptos constitucionales, entonces la
decisión debe regresar a la fase política
para su revisión.
Si el diseño y la programación produ-
cidos por la fase de derecho, aportan
un grado de complejidad a los sistemas
operativos de la fase de administración,
que determina que dichos diseños sean
difíciles de implementar o sean de costo-
sa ejecución; entonces, dichas decisiones
deben regresar a la fase original e incluso
a la fase que tiene a su cargo decisiones
de política; a fin de revisarla, ajustarla,
reasignarla o confirmarla.
Un escenario óptimo será aquel en que
el Administrador Tributario no sea un
“sistema operativo” de la discrecio-
nalidad, sino un sistema para obtener
información de situación y de diagnós-
tico, que retroalimente las decisiones
para producir las políticas que tiendan a
mejorar el equilibrio global del sistema
económico. Puede que se den restriccio-
nes en el contexto actual; en todo caso, el
propósito no será válido en el corto plazo,
pero debe tenerse en cuenta en modelos
futuros que hagan del sistema tributario
un instrumento eficiente al servicio de los
sistemas socioeconómicos.
por parte de la SUNAT. Podemos citar
como referencia a la RTF Nº 03313-1-
2004.
4. Infracción del artículo 175º
numeral 5
Esta infracción se configura en el mo-
mento en que se incurre en el atraso.
Dicho momento se determina teniendo
en cuenta los plazos máximos de atraso
establecidos.
5. Infracción del artículo 175º
numeral 3
Esta infracción se configura en el momen-
to de la detección, pues se requiere que
la SUNAT verifique las omisiones o que
se hayan hecho los registros por montos
inferiores.
Podemos citar como referencia a la RTF
Nº 0068-3-2003 y 628-4-1998.
Primera Quincena - Noviembre 2008

Artículo 175º
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos
inferiores.
(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Descripción
Infracción
de la Infracción
Artículo Omitir registrar ingre-
175º sos, rentas, patrimonio,
Num. 3 bienes, remuneracio-
nes o actos gravados
omitidos.
Aplicación práctica 1
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida
al Régimen General del Impuesto a la Renta
durante el mes de enero de 2008, omitió
registrar la relación de activos fijos en el
Libro de Inventarios y Balances en el inven-
tario inicial, empresa que inició operaciones
en dicho mes, y está siendo fiscalizada en
el mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infracción cometi-
da, la multa y la gradualidad que le co-
rresponde si subsana la infracción y paga
la multa dentro del plazo otorgado.
Solución
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la fiscalización se detecta la omisión de
anotación en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
configurada la infracción.
Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operacio-
nes en el año de cometida la infracción
(2008), deberá aplicarse la multa de 40%
de la UIT, ya que no hay ingresos en el
año anterior de cometida la infracción.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
I
Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)
Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3
0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
IN (10) IN (10) I o cierre
(2) (3)
Régimen de gradualidad (Extracto)
Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanación voluntaria Subsanación inducida
Forma de subsanar Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo otor-
efecto la notificación del requerimiento de gado por la SUNAT, para tal efecto, contado desde
la infracción
fiscalización en el que se le comunica al que surta efecto la notificación del requerimiento
infractor que ha incurrido en infracción de fiscalización en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
Registrando y declarando No se aplica el criterio 60% 80%
por el período correspon- de gradualidad de pago
diente, los ingresos, rentas, 100%
patrimonios, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gra-
vados omitidos.
Régimen de gradualidad Solución
En vista que la infracción es subsanada En vista de no haber registrado el bien
por el contribuyente en forma inducida al inicio de operaciones, y producto de
dentro del plazo otorgado y además paga la fiscalización, se detecta la omisión de
la multa, la rebaja que le corresponde es anotación en el Libro de Inventarios y
de 80%. Balances. En dicho momento, queda
configurada la infracción.
Multa con gradualidad: S/. 1,400 - 80%
Determinación de la multa
(S/. 1,400) = S/. 280.00
En vista que la empresa inició operacio-
nes en el año de cometida la infracción
Intereses moratorios (2008), deberá aplicarse la multa de
Se debe calcular los intereses moratorios 40% de la UIT, ya que no hay ingresos
desde la fecha de cometida (detección) en el año anterior de cometida la in-
la infracción hasta la fecha de pago de fracción.
la multa.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT.
Aplicación práctica 2
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogi- Régimen de gradualidad
da al Régimen General del Impuesto a la En vista que la infracción es subsanada
Renta durante el mes de enero de 2008, por el contribuyente en forma inducida
omitió registrar la relación de activos fijos dentro del plazo otorgado, pero no paga
en el Libro de Inventarios y Balances en la multa, la rebaja que le corresponde es
el inventario inicial. La empresa inició de 60%.
operaciones en dicho mes, y está siendo
fiscalizada en el mes de noviembre de
2008. Multa con gradualidad:
S/. 1,400 - 60%(S/. 1,400) = S/. 560.00
Se pide determinar la infracción come-
tida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infracción, Intereses moratorios
pero no paga la multa dentro del plazo Se debe calcular los intereses moratorios
otorgado. desde la fecha de cometida (detección)
 I Actualidad y Aplicación Práctica
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 3
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogi-
da al Régimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omitió registrar la relación de activos fijos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inició
operaciones en dicho mes, y está siendo
fiscalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infracción come-
tida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infracción con
posterioridad al plazo otorgado para
subsanar la infracción.
Solución
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la fiscalización se detecta la omisión de
anotación en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
configurada la infracción.
Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operacio-
nes en el año de cometida la infracción
(2008) deberá aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingre-
sos en el año anterior de cometida la
infracción.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
fuera del plazo otorgado, no le corres-
ponde rebaja alguna.
Multa sin gradualidad: S/. 1,400
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección),
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 4
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogi-
da al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta durante el mes de agosto de 2007,
I-10 Instituto Pacífico
omitió elaborar el Control Mensual de los
Bienes del Activo Fijo Propios en el Libro
de Inventarios y Balances.
La empresa inició operaciones en dicho
mes y año, y está siendo fiscalizada en el
mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infracción co-
metida, la multa y la gradualidad que
le corresponde si subsana la infracción
dentro del plazo otorgado para subsanar
la infracción y además se paga la multa,
asumiendo que los ingresos netos men-
suales fueron los siguientes:
Mes Año Ingreso Neto S/.
Agosto 2007 5,000
Setiembre 2007 4,500
Octubre 2007 6,000
Noviembre 2007 6,200
Diciembre 2007 8,000
————
29,700
Solución
En vista de no haber elaborado el men-
cionado anexo, y producto de la fiscaliza-
ción, se detecta la omisión de anotación
en el Libro de Inventarios y Balances. En
dicho momento queda configurada la
infracción.
Determinación de la multa
La multa equivale al 0.6% de los Ingresos
Netos acumulados del año 2007 declara-
dos por el contribuyente en el PDT 621
casilla 301.
Multa: 29,700 x 0.6% = S/. 178.20
La multa es menor al 10% de la UIT, por
lo tanto la multa a aplicar será el 10% de
la UIT vigente al momento de cometerse
(detectarse) la infracción.
N° 170
Multa definitiva: UIT x 10%
= S/. 3,500 x 10% = 350.00
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado y además
pagó la multa, corresponde una rebaja
de 80%.
Multa con gradualidad:
S/. 350.00 - 80%(350.00) = S/. 70.00
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección)
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 5
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Régimen
General del Impuesto a la Renta, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se
le detecta que no ha registrado cinco
boletas de venta por error en su sistema
de impresión del Registro de Ventas del
período enero 2008; SUNAT le otorga
un plazo de 3 días hábiles para subsanar
la infracción, el contribuyente cumple
con subsanar la infracción dentro del
plazo otorgado y además paga la multa
respectiva.
La fiscalización se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Primera Quincena - Noviembre 2008
 Área Tributaria I
Solución Ingresos netos:
Intereses moratorios
En este caso, la infracción queda confi- Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477 Los intereses moratorios se calculan desde
gurada al momento de la detección por Ingresos netos: la fecha de detección de la infracción
parte de la Administración Tributaria en S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 + hasta la fecha de pago de la multa.
el proceso de fiscalización. S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
6. Infracción del artículo 175º
Para el cálculo de la multa, establece- numeral 4
Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
mos cuánto fueron los ingresos netos
La multa no es menor al 10% de la UIT. Esta infracción se configura en el mo-
del ejercicio anterior declarados por el mento de la detección, ya que requiere
contribuyente y se le aplica la tasa de verificación por parte de la SUNAT que se
Multa rebajada:
0.6%. ha utilizado comprobantes o documentos
S/. 2,575.20 - 80% (2,575.20) = S/. 515.04
falsos, simulados o adulterados.

Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)

Artículo 175º Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3

Numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad IN (10) IN (10) I o cierre
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (2) (3)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales, no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

Régimen de gradualidad General del Impuesto a la Renta, está

siendo fiscalizado por la SUNAT y se le Ingresos netos:
No hay. Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
Registro de Ventas del período enero
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
2008.
Aplicación práctica 6 La fiscalización se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008. Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un Los ingresos netos del ejercicio anterior La multa no es menor al 10% de la UIT.
negocio unipersonal acogido al Régimen son los siguientes:

Gradualidad:
Esta sanción no tiene gradualidad.

Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.

Aplicación práctica 7

El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un

negocio unipersonal acogido al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el
Registro de Ventas del período enero
Solución exacto de la anotación en el Registro 2008.
En este caso, la infracción queda confi- de Ventas.
La fiscalización se lleva a cabo en el mes
gurada al momento de la detección por Para el cálculo de la multa, establecemos de noviembre de 2008.
parte de la Administración Tributaria cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
en el proceso de fiscalización, en vista cicio anterior declarados por el contribu- Los ingresos netos del ejercicio anterior
que no será posible determinar el día yente y se le aplica la tasa de 0.6%. son los siguientes:

N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Mes Ingresos Netos S/. en el proceso de fiscalización, en vista

Gradualidad:
Esta sanción no tiene gradualidad.
que no será posible determinar el día
Enero 12,000
Febrero 15,000
exacto de la anotación en el Registro
Marzo 10,500 de Ventas.
Abril 11,000 Intereses moratorios
Mayo 14,000 Para el cálculo de la multa, aplicamos el
Junio 13,000 Los intereses moratorios se calculan desde 80% de la UIT vigente al momento de
Julio 16,000 la fecha de detección de la infracción cometerse (detectarse) la infracción.
Agosto 15,600 hasta la fecha de pago de la multa.
Setiembre 14,800
Octubre 13,500
Noviembre 16,000 Multa: S/. 3,500 x 80% = S/. 2,800
Diciembre 15,500
————— La multa no es menor al 10% de la UIT.
166,900 Aplicación práctica 8
Solución Gradualidad:
En este caso, la infracción queda confi- El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un Esta sanción no tiene gradualidad.
gurada al momento de la detección por negocio unipersonal acogido al Régimen
parte de la Administración Tributaria en General del Impuesto a la Renta, está
el proceso de fiscalización, en vista que no siendo fiscalizado por la SUNAT y se le Intereses moratorios
será posible determinar el día exacto de la detecta que ha registrado tres boletas
Los intereses moratorios se calculan desde
anotación en el Registro de Ventas. de venta adulterados en la fecha, en el la fecha de detección de la infracción
Registro de Ventas del período enero hasta la fecha de pago de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos 2008.
cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
cicio anterior declarados por el contribu- La fiscalización se lleva a cabo en el mes
yente y se le aplica la tasa de 0.6%. de noviembre de 2008.
7. Infracción del artículo 175º
El mencionado señor se encuentra omi- numeral 6
Ingresos netos so a la presentación de la declaración
Sumar casillas Nº 301 del PDT 621 de Jurada Anual del Impuesto a la Renta Esta infracción se configura con la de-
del año anterior. tección, puesto que se requiere que
los meses de enero a diciembre del año
la SUNAT verifique que no se lleva en
anterior (2007).
castellano o en moneda nacional los
Solución
libros y/o registros, ya que es de carácter
Multa: S/. 166,900 x 0.6% = S/. 1,001.40 En este caso, la infracción queda confi- continuado.
gurada al momento de la detección por
La multa no es menor al 10% de la UIT.
parte de la Administración Tributaria

Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)

Artículo 175º Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3

Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de 0.2% de los 0.2% de los 0.2% de los
contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, re- IN (13) IN (13) I o cierre
glamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (2) (3)
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.

(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

Régimen de gradualidad (Extracto)

Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanación voluntaria Subsanación inducida

Descripción Forma de subsanar Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
Infracción efecto la notificación del requerimiento otorgado por la SUNAT; para tal efecto, contado
de la Infracción la infracción
de fiscalización en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificación del reque-
infractor que ha incurrido en infracción rimiento de fiscalización en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Artículo No llevar en castellano o
175º en moneda nacional los
Num. 6 libros de contabilidad u
otros libros o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por Re-
solución de Superinten-
dencia de la SUNAT.
Rehaciendo para consignar la No se aplica el criterio 50% 80%
información correspondiente de gradualidad de pago
en castellano y/o en moneda 100%
nacional, de ser el caso. Los
mencionados libros y regis-
tros deberán ser llevados de
acuerdo a las normas corres-
pondientes.

I-12 Instituto Pacífico N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008


Aplicación práctica 9
La empresa “Candamo S.A.C.”, acogida
al Régimen General del Impuesto, que
tiene su matriz en Estados Unidos, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado sus operacio-
Solución
En este caso, la infracción queda confi-
gurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y además paga la multa, gozará
de la rebaja del 80% de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
cicio anterior declarados por el contribu-
yente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Solución
En este caso, la infracción queda confi-
gurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y no paga la multa, gozará sólo
de la rebaja del 50% de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
nes utilizando el Plan Contable General
Revisado vigente en el Libro Diario pero
en idioma Inglés. La fiscalización se lleva
a cabo en el mes de noviembre de 2008,
la empresa subsana la infracción dentro
del plazo otorgado para ello y además
paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
cicio anterior declarados por el contribu-
yente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Área Tributaria I
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Gradualidad:
S/. 858.40 - 80% (S/. 858.40) = S/. 171.68
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicación práctica 10
La empresa “Candamo S.A.C.”, acogida al
Régimen General del Impuesto, que tiene
su matriz en Estados Unidos, está siendo
fiscalizado por la SUNAT y se le detecta
que ha registrado sus operaciones utili-
zando el Plan Contable General Revisado
vigente en el Libro Diario pero en idioma
Inglés. La fiscalización se lleva a cabo en el
mes de noviembre de 2008. La empresa
subsana la infracción dentro del plazo
otorgado para ello y no paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Gradualidad:
S/. 858.40 - 50% (S/. 858.40)
= S/. 429.20
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan des-
de la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
La Amnistía Laboral y de Seguridad Social
a propósito de la entrada en vigencia del
TUO de las MyPES
Ficha Técnica
Autor : Dra. Sally Gabriela Guillermo Mendoza
Título : La Amnistía Laboral y de Seguridad Social
a propósito de la entrada en vigencia del
TUO de las MyPES
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introducción
El 28 de junio del presente año se publicó
el Decreto Legislativo N° 1086, norma
que en su octava disposición comple-
mentaria final, contempla una Amnistía
Laboral y de seguridad social. Este be-
neficio está orientado a la recaudación
de las aportaciones de ONP y EsSALUD,
siendo dicho beneficio aplicable a todas
las empresas que se encuentren acogidas
al Régimen de MyPES.
Ahora bien, dicha Amnistía Laboral busca
dejar sin efecto las multas e intereses que
se hayan generado o que se generen
como consecuencia del incumplimiento
de las obligaciones laborales y de segu-
ridad social vencidas hasta la fecha de
entrada en vigencia del Decreto Legislati-
vo N° 1086, del TUO (Decreto Supremo
N° 007-2008-TR) y del Reglamen-
to de las MyPES (Decreto Supremo
N° 008-2008-TR), normas que entraron
en vigencia el 01-10-08. Por lo tanto, el
plazo límite a efectos de determinar el
alcance de este beneficio se encuentra
delimitado por esta fecha.
No obstante ello, cuando la norma
establece las multas e intereses que se
hayan generado o que se generen por
el incumplimiento de las obligaciones
laborales y de seguridad social vencidas
hasta el 01-10-08, no sólo está conside-
rando las multas e intereses generados
hasta esa fecha; sino que también está
considerando inclusive todos aquellos
intereses y multas que se generen con
posterioridad a la entrada en vigencia
de estas normas precitadas, pero que se
encuentran vinculadas a estas obligacio-
nes. Sin embargo, este beneficio no es
ilimitado en el tiempo, siendo la fecha
límite el 02-02-09.
En consecuencia, todas aquellas obliga-
ciones laborales y de seguridad social
vencidas hasta el 01-10-08 son las que
serán consideradas para efectos de la
I-14 Instituto Pacífico
Amnistía Laboral. El beneficio alcanza a
las multas e intereses u otras sanciones
administrativas, no así respecto de las
aportaciones al EsSALUD y a la ONP, las
cuales deberán ser canceladas íntegra-
mente a efectos del acogimiento válido
a esta Amnistía.
Asimismo, otorgado no sólo alcanza a
las multas e intereses de carácter admi-
nistrativo generados ante la SUNAT, sino
que también alcanza a otras autoridades
administrativas, tales como el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo,
EsSALUD y ONP. Dada su amplitud,
no pretendemos abarcarlo todo, por
lo que en este informe aplicativo sólo
nos detendremos a revisar la parte que
se encuentra vinculada a las sanciones
administrativas contempladas en el Có-
digo Tributario y que tienen incidencia
tributaria, estrictamente vinculadas a
la SUNAT.
Ahora bien, el plazo que se ha otorgado
para el acogimiento a este beneficio,
tal como lo señala la norma, tiene una
duración de cuatro meses, contados a
partir del 1º de octubre 2008. En este
sentido, mediante la Resolución de Su-
perintendencia N° 187-2008/SUNAT,
que fue publicada el 25 de octubre se
regula la forma y las condiciones en
que se hará efectivo el acogimiento a la
Amnistía Laboral.
Debemos mencionar que, no obstante
se otorga un plazo de 4 meses, tal como
hemos señalado, la Resolución de Su-
perintendencia de Sunat se publicó el
25 de octubre y entró el vigencia el día
26, por lo que ya habían transcurrido
24 días respecto del plazo señalado
para el acogimiento. En tal sentido, el
plazo para el acogiendo es algo más de
3 meses.
Sin embargo, al revisar la norma, y
específicamente el artículo 82° del
Reglamento de las MyPES, podemos
ver que el plazo transcurrido no sería
del todo perjudicial, por cuanto una vez
que entraron en vigencia las normas de
las MyPES ya precitadas líneas arriba, ya
se tenía la posibilidad de ir avanzando
con el cumplimiento de los requisitos,
por lo que las empresas se encontraban
en condiciones de iniciar el acogimiento
al Régimen de MyPES y/o ir pagando los
tributos insolutos (sin considerar los inte-
reses), para luego presentar la solicitud
N° 170
de acogimiento al beneficio, dando por
concluido todos los pasos necesarios para
el acogimiento válido.
2. Ámbito de aplicación
2.1. Sujetos comprendidos
Se encuentran dentro del alcance de
este beneficio todas las empresas que se
acojan a la Ley de MyPES y que presenten
la solicitud de acogimiento a la Amnistía
Laboral dentro de los cuatro meses conta-
dos a partir de su vigencia, siendo la fecha
límite el 02-02-09. Ahora bien, la norma
no hace ninguna restricción en cuanto a
las empresas que deseen acogerse a la Ley
de MyPES, a efectos de gozar del benefi-
cio de la Amnistía Laboral y de seguridad
social, en la medida que tales empresas
cumplan con los requisitos exigidos para
su acogimiento (en cuanto al número de
trabajadores, monto de ingresos, valor
de activos, entre otros aspectos regulados
por la Ley).
Tal es así, que el artículo 82º del Re-
glamento de la Ley de MyPES, señala
que podrán acogerse al beneficio de la
Amnistía Laboral y de seguridad social
todas las empresas que, aun cuando a la
fecha de presentación de la solicitud, no
cuenten con inscripción en el REMyPE.
En este sentido, debemos entender que
lo que se busca es otorgar el beneficio
de manera amplia, pudiendo iniciar el
trámite con la presentación de la solicitud
para su posterior regularización en cuanto
a su inscripción en las MyPES, además
de que se realice el pago de los tributos
insolutos.
Así también, debemos mencionar que
la norma ha dejado un amplio margen a
este beneficio, el cual es de alcance gene-
ral, en tanto se cumpla con los requisitos
exigidos para su acogimiento válido, y
que no sólo pretende beneficiar a las
empresas que se encontraban acogidas a
las MyPES con anterioridad a la dación de
estas normas, sino que también otorga las
facilidades del caso para su acogimiento
posterior respecto de aquellas empresas
que a la fecha de entrada en vigencia de
las normas ya precitadas no se encontra-
ban acogidas a las MyPES.
2.2 Alcances de la Amnistía
En primer lugar, debemos señalar que
el inciso b) de la Norma IV del Título
Primera Quincena - Noviembre 2008

Preliminar del Código Tributario, recoge
el Principio de Legalidad-Reserva de Ley.
Ahora bien, el inciso b) de esta norma
IV señala que sólo por Ley o por Decreto
Legislativo, en caso de delegación se
puede conceder exoneraciones y otros
beneficios tributarios.
En este sentido, se cumple con este
principio, dado que dicho beneficio se
aprobó mediante Decreto Legislativo
N° 1086, concediendo beneficios tri-
butarios en relación al incumplimiento
de obligaciones laborales. En este caso,
no existe una exoneración de tributos, lo
que se otorga son beneficios tributarios
que extinguen multas e intereses, pero
con la finalidad de que se regularice el
pago de las aportaciones a la ONP y al
EsSALUD.
Por otro lado, el artículo 81º del Regla-
mento de MyPES señala que el acogi-
miento a los beneficios de la Amnistía
tiene un alcance amplio, en cuanto a
las multas e intereses y otras sanciones
administrativas generadas o que se ge-
neren por el incumplimiento en el pago
de obligaciones laborales impuestas por
el MTPE.
En consecuencia, entendemos que lo
que se ha pretendido es dar un alcance
general al incluir todas las sanciones
administrativas y todos los intereses
generados por los tributos insolutos,
así como todas las multas respectivas
vinculadas a infracciones no sólo de al-
cance tributario, sino de alcance general
administrativo y que corresponden a las
aportaciones sociales.
Así también, el artículo 83º del TUO de
MyPES señala que para efectos de la
Amnistía de Seguridad Social, las empre-
sas podrán incorporar los conceptos re-
lacionados a las obligaciones laborales y
de seguridad social independientemente
en el estado en que se encuentren dichas
deudas, tales como en cobranza coacti-
va, reclamación, apelación o demanda
contenciosa administrativa ante el Poder
Judicial o en un proceso concursal y res-
pecto de los cuales se hubiere notificado
o no órdenes de pago o resoluciones por
parte de la Administración Tributaria.
Ahora bien, tenemos claro que la norma
ha considerado dentro de los alcances de
este beneficio a los intereses generados
hasta la fecha de entrada en vigencia de
estas normas, las cuales forman parte
del mismo. Así también, se encuentran
incluidos los intereses generados entre la
fecha de entrada en vigencia de las nor-
mas y la fecha del vencimiento del plazo
para el acogimiento a este beneficio,
plazo que vence el 02-02-09. En conse-
cuencia, el alcance es bastante general
y muy benéfico para los contribuyentes
que a la fecha tienen deudas tributarias,
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
como consecuencia de infracciones co-
metidas (relacionadas a las obligaciones
laborales y de seguridad social).
Respecto de los intereses calculados
para los aplazamientos y/o fracciona-
mientos de carácter general o particular,
estos también se encuentran dentro del
alcance del beneficio laboral, siéndole
aplicable al saldo de la deuda pendiente
de pago. Ahora bien, respecto de las cuo-
tas pagadas en su oportunidad, estas no
otorgan derecho a devolución en la parte
que comprende las multas e intereses
devengados y pagados. Asimismo, cabe
señalar que el beneficio no es aplicable
a los tributos insolutos como ya se ma-
nifestó, los cuales deberán abonarse en
su integridad a fin de poder acogerse al
beneficio.
El beneficio también comprende a las
cuotas pendientes de pago (vencidas o
no), que incluyen además de los inte-
reses generados a la fecha de solicitud
del fraccionamiento, los intereses por
el mismo fraccionamiento y los inte-
reses devengados y por devengar. De
lo que se puede inferir, que se trata
de un beneficio muy positivo, además
permite generar conciencia tributaria
al otorgarles todas las facilidades a los
contribuyentes, porque cuanto tienen
la posibilidad de poder regularizar las
deudas correspondientes a los tributos
de ONP y EsSALUD, lo que redunda en
una recaudación más eficiente y un mejor
control de las empresas, las cuales deja-
rían la informalidad laboral, pasando de
un modelo de subcontratación informal
a un modelo más formal, en cuanto a
relaciones laborales se trata.
2.3 Determinación de intereses y
multas
Los intereses y multas que son materia de
este beneficio son todos aquellos vincu-
lados a las infracciones laborales por el
incumplimiento del pago de las obliga-
ciones laborales, específicamente por las
aportaciones a la ONP y al EsSALUD.
Sin embargo, respecto de los intereses
y multas vinculados a fraccionamientos
y/o aplazamientos de carácter general o
particular, se deberá proceder a realizar el
cálculo en base al procedimiento señala-
do en el artículo 84º del Reglamento de
las MyPES. Ahora bien, para efectos de
realizar el cálculo del saldo materia del
beneficio se procederá de la siguiente
forma.
Lo primero que se hará es dividir los
intereses y multas entre la totalidad de
la deuda tributaria materia del aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
Cuando hablamos de deuda tributaria,
debemos tener presente que el artículo
28º del Código Tributario establece
Área Tributaria I
que la deuda tributaria se encuentra
constituida por el tributo, las multas y
los intereses. Respecto de los intereses,
estos comprenden el interés moratorio
por el pago extemporáneo del tributo a
que se refiere el artículo 33º, el interés
moratorio aplicable a las multas a que
se refiere el artículo 181º, y el interés
moratorio por aplazamiento y/o fraccio-
namiento de pago previsto en el artículo
36º, artículo contemplados en el Código
Tributario.
Tratándose de la deuda de un aplaza-
miento y/o fraccionamiento de carácter
general que hubiera sido incluido dentro
de otro aplazamiento y/o fraccionamien-
to de carácter particular, respecto de la
deuda, únicamente se le sumarán al
numerador los intereses moratorios apli-
cables a las cuotas o saldos incluidos.
Finalmente, al monto resultante se le
multiplicará por 100, obteniéndose un
porcentaje, el cual se aplicará al saldo
pendiente de pago del aplazamiento
y/o fraccionamiento a la fecha de en-
trada en vigencia del Decreto legislativo
Nº 1086, siendo esta la deuda materia
de extinción.
3. Trámite para la Amnistía
3.1 Presentación de la solicitud
El artículo 85º del Reglamento de MyPES
señala que el trámite se iniciará con la
presentación de la solicitud, de acuerdo
a lo que señale la Resolución de Superin-
tendencia, la cual regulará la forma y con-
diciones para efectos del acogimiento al
beneficio laboral. Norma que se publicó
el 25-10-08 y que se encuentra vigente
a partir del 26-10-08. Asimismo, la soli-
citud de acogimiento (formulario virtual
N° 1686) ya se encuentra disponible en
SUNAT virtual desde el 27-10-08.
3.2. Inscripción o Reinscripción en
el REMyPE
En relación a este aspecto, la norma
señala que se deberá cumplir con la
inscripción en la REMyPE, respecto de
aquellas empresas que no se encontraban
acogidas a la Ley de MyPES a la fecha
de entrada en vigencia de las normas
precitadas anteladamente.
Por otro lado, mediante Resolución
Ministerial Nº 323-2008-TR, publicada
el 15-10-08, se dispuso la modificación
del trámite Nº 118 del TUPA del MTPE,
referido a la inscripción al Régimen de
las MyPES para realizarlo a través del
Registro Nacional de la Micro y Pequeña
Empresa (REMyPE) que se encuentra
disponible en el portal del MTPE.
Asimismo, el artículo 7º del Reglamento
de las MyPES establece que para acceder
al beneficio de Amnistía Laboral las em-
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
presas deberán inscribirse o reinscribirse
en el REMyPE, a fin de tener la Inscrip-
ción o Reinscripción vigente.
Anteriormente, la solicitud de inscripción
al REMyPE se realizaba a través de una
solicitud en forma de declaración jurada,
según formato y que se encontraba re-
gulada mediante Resolución Ministerial
Nº 285-2007-TR, que fue publicada
el 281006. A la fecha de entrada en
vigencia de la nueva Resolución Minis-
terial Nº 323-2008-TR la inscripción se
realizará a través del portal del MTPE, y
para lo cual se requiere de la clave SOL
otorgada por la SUNAT, siendo dicho
trámite gratuito.
3.3. Pago de los tributos insolutos
Este es otro requisito indispensable, para
efectos de gozar del beneficio otorgado
a las MyPES, por lo que deberá cance-
larse el íntegro de los tributos insolutos.
Es decir, el tributo sin considerar los
intereses moratorios generados por el
incumplimiento de estas obligaciones
laborales.
En consecuencia, de cumplir con estas
tres condiciones las empresas se conside-
rarán acogidas al beneficio laboral, pero
siempre que realicen el trámite completo
como máximo hasta el 02-02-09.
4. R.S N° 187-2008/SUNAT
Con fecha 25 de octubre de 2008, se
publicó la Resolución de Superintenden-
cia 187-2008/SUNAT, mediante la cual
se ha regulado la forma y condiciones
para acogerse a la Amnistía Laboral y
de Seguridad Social, a razón del plazo
otorgado para el acogimiento, el cual fue
establecido por las normas de MyPES.
Ahora bien, dicho plazo es de cuatro
meses contados a partir de la entrada en
vigencia de las mismas (01-10-08).
Mediante esta Resolución se ha estable-
cido el inicio del trámite para acceder a
la Amnistía de Seguridad Social, a través
del Formulario Virtual 1686-Amnistía de
las aportaciones al EsSALUD y a la ONP
Decreto Legislativo N° 1086, el cual se
encuentra disponible a partir del 27 de
octubre de 2008, en SUNAT virtual.
Para efectos de presentar esta solicitud
de acogimiento al beneficio, el contri-
buyente deberá ingresar con su Código
de usuario y su Clave SOL, siguiendo las
instrucciones para el correcto llenado
de este formulario virtual. Una vez pre-
sentada la solicitud para el acogimiento
a la Amnistía Laboral, la información
relacionada al monto de las obligaciones
de seguridad social será proporcionada
a través de SUNAT virtual. Para lo cual,
nuevamente deberán ingresar a SUNAT
virtual ingresando con su clave sol, Có-
I-16 Instituto Pacífico
digo de usuario y seguir las instrucciones
para poder visualizar dicha información,
la cual contendrá las deudas por multas
e intereses materia del beneficio.
Sin embargo, de manera excepcional
se podrá presentar la solicitud de aco-
gimiento en las dependencias de la
SUNAT o en los centros de Servicios
al Contribuyente que les corresponda,
pudiendo presentarlo el contribuyente
o el Representante legal o un tercero
debidamente acreditado para el caso
específico.
Ahora bien, de presentarlo el contribu-
yente o Representante Legal acreditado
en la ficha RUC, solamente deberá iden-
tificarse con su documento de identidad
(vigente) en original y copia. Por lo que
la SUNAT le entregará una constancia
de presentación de la solicitud de acogi-
miento, la cual deberá ser firmada por
este. Así también, la SUNAT le entregará
la información respectiva de las deudas
materia de beneficio.
Por el contrario, si el trámite es realizado
por un tercero, este deberá entregar el
formato anexo impreso que se encuentra
en la R.S. 187-2008/SUNAT, debidamen-
te llenado y suscrito por el contribuyente
o Representante Legal. Este tercero
además de presentar su documento de
identidad (vigente) en original y copia,
deberá encontrarse autorizado mediante
documento público o privado, con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT o
notario público. Finalmente, la SUNAT
le entregará la constancia de la presen-
tación de la solicitud, la cual deberá estar
firmada por este tercero.
La solicitud impresa contenida en la
Resolución y que está dirigida a los
terceros que realicen este trámite en
representación del titular del RUC,
contiene datos del beneficiario como
número de RUC, Apellidos y Nombres,
Denominación o Razón Social. Así tam-
bién incluye una especie de declaración
jurada, donde el sujeto beneficiario se
compromete a inscribirse en el Registro
Nacional de Micro y Pequeña Empresa, y
a cancelar el íntegro del insoluto de cada
aportación o cuota de aplazamiento y/o
fraccionamiento correspondientes a estas
aportaciones, a efectos de su regulariza-
ción al acogimiento de este beneficio.
En la parte final de esta solicitud se
encuentran los Apellidos y Nombres del
contribuyente o representante legal, así
como su firma.
5. Infracciones Tributarias mate-
ria del beneficio
Respecto de las multas tributarias, y que
son materia del presente artículo son
aquellas relacionadas con las infracciones
N° 170
contempladas en el Código Tributario,
señaladas en los artículos 176º numera-
les1 y 5, 177 numeral 13º, así también
las infracciones contenidas en el artículo
178° numerales 1 y 4, las cuales se en-
cuentran relacionadas a las aportaciones
de ONP y EsSALUD.
5.1 Artículo 176° numerales 1 y 5
Respecto de estas infracciones, cabe
señalar que la primera (numeral 1) se
encuentra relacionada con la no presen-
tación de la declaración jurada mensual
del PDT 601(Planilla Electrónica) o con
la presentación extemporánea de la
misma, el segundo numeral (numeral
5) está vinculado a presentar más de
una declaración rectificatoria relativa al
mismo tributo y período tributario.
En este sentido, es necesario precisar si
el beneficio contempla las multas e inte-
reses vinculados a todas las infracciones
de carácter formal y/o sustancial. Es decir,
si también se aplicaría este beneficio
respecto de las infracciones contenidas
en el artículo 176º numerales 1 y 5, por
cuanto dichas infracciones (que son de
carácter formal) también se encuentran
vinculadas con las aportaciones de la
ONP y el EsSALUD.
Nosotros entendemos que, si se encuen-
tran dentro de los alcances de la Amnistía
Laboral y de seguridad social, por cuanto
la norma es de alcance general y no hace
distinción alguna, entre las obligaciones
formales y sustanciales.
Ahora bien, en la medida que estas
infracciones formales y/o sustanciales
se hayan generado como consecuencia
del incumplimiento de las obligaciones
laborales, tal como lo señala el artículo
81º del TUO de MyPES, sería válida-
mente sustentable que el acogimiento
al beneficio también incluyese a estas
multas.
Sin embargo, podría confundirnos el
hecho de que la norma señala que
para acceder a este beneficio debemos
cancelar los tributos insolutos, además
de encontrarnos acogidos a las MyPES,
y presentar previamente o con poste-
rioridad la solicitud de acogimiento a la
Amnistía a través de SUNAT virtual. En
consecuencia, nos preguntamos que tri-
butos insolutos debemos pagar respecto
de las infracciones de carácter formal.
No obstante ello, consideramos su in-
clusión dentro del beneficio aún cuando
no existen tributos dejados de pagar
por las infracciones contempladas en el
artículo 176° numeral 1 y 5. Ahora bien,
entendemos que, de hacer un análisis
restringido y que pudiera ser razonable
de una primera lectura, no resulta lógi-
co, en la medida que la finalidad de las
Primera Quincena - Noviembre 2008

normas es regularizar el cumplimiento
del pago de las obligaciones laborales y
de seguridad social pendientes, a fin de
que la recaudación por parte de SUNAT
sea más eficiente. En este sentido, no
habría una razón suficiente o justificada
para no incluir a estas infracciones si lo
que se busca es efectivizar la recauda-
ción de estos tributos insolutos (ONP y
EsSALUD). Esto significa que se deberán
cumplir con las condiciones exigidas por
la Resolución de Superintendencia 187-
2008/SUNAT.
Ahora bien, una vez que se haya cumpli-
do con lo estipulado en la R.S 187-2008/
SUNAT, además de lo exigido por el
Decreto Legislativo Nº 1086, el TUO y el
Reglamento de MyPES, todas las multas
e intereses generados y que se generen
quedarán extinguidos. En consecuencia,
no debería quedar ninguna duda de que
tales multas relacionadas a infracciones
de carácter formal se encuentran com-
prendidas dentro del alcance de este
beneficio (siempre que estén vinculadas
al incumplimiento de las obligaciones
laborales).
5.2 Artículo 177° numeral 13
El artículo 177º numeral 13 del Código
Tributario corresponde a la infracción
relacionada a no efectuar las retenciones
dentro de los plazos establecidos, por la
cual se genera una multa ascendiente
al 50% del tributo no retenido más los
intereses respectivos a la fecha de su
regularización.
5.3 Artículo 178° numerales 1 y 4
Respecto del artículo 178º numerales 1
y 4, ambas multas están vinculadas a las
aportaciones al EsSALUD y/o a la ONP,
la primera se refiere a la infracción por
omitir ingresos y/o remuneraciones o
no declarar los tributos retenidos, multa
aplicable a ambas aportaciones, y que
corresponde al 100% del tributo no
declarado.
Sin embargo, respecto del numeral 4 de
este artículo, la infracción vinculada a no
pagar los tributos retenidos dentro de
los plazos establecidos sólo corresponde
a la ONP, dado que por el EsSALUD no
existe la obligación de retener, siéndole
aplicable sólo los intereses moratorios en
caso de pago extemporáneo.
En consecuencia, estas serían las multas
vinculadas al Código Tributario que se
encontrarían dentro del alcance de la
Amnistía Laboral, dada su generalidad y
alcance amplio en cuanto a la extinción
parcial de la deuda tributaria, pero que
específicamente se encuentra vinculada a
las multas e intereses, no así a los tributos
insolutos.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
6. Conclusiones
6.1 El beneficio es de alcance general, no
sólo comprende las multas e intere-
ses por infracciones administrativas
vinculados a la SUNAT, sino también
a las otras entidades administrativas
como el MTPE, EsSALUD y ONP.
6.2 Comprende las deudas (multas e in-
tereses) generadas y que se generen
entre la fecha de incumplimiento
de las obligaciones laborales ven-
cidas al 01-10-08 y hasta la fecha
de vencimiento (02-02-09) para el
acogimiento a la Amnistía Laboral y
de Seguridad Social.
6.3 Para acogerse validamente a la Am-
nistía laboral las empresas deberán
inscribirse en el REMyPE, pagar el
íntegro de los tributos insolutos y pre-
sentar la solicitud de acogimiento a
través del Formulario Virtual 1686.
6.4 El plazo para acogerse al beneficio
vence el 02-02-09, dándose por con-
cluido los cuatro meses estipulado
por el Decreto Legislativo N° 1086 y
que entró en vigencia el 01-10-08.
6.5 El beneficio sólo comprende la extin-
ción de multas e intereses vinculados
al incumplimiento de obligaciones
laborales, no formando parte del
beneficio los tributos insolutos.
6.6 Podrán acogerse todas las empresas
que se encuentren comprendidas den-
tro del alcance de la Ley de MyPES,
siempre que cumplan todos los requi-
sitos exigidos para su inscripción.
6.7 También podrán acogerse al bene-
ficio las empresas que a la fecha de
entrada en vigencia de las normas
precitadas anteriormente no se en-
contraban acogidas al Régimen de
MyPES.
6.8 Como consecuencia del acogimiento
a este beneficio se darán por extin-
guidos todos los intereses vinculados
con la aportación al EsSALUD y a la
ONP o al saldo pendiente o cuota de
aplazamientos y/o fraccionamientos
acogidos y las multas vinculadas a
las infracciones laborales, situación
que no se verá afectada por ninguna
circunstancia posterior.
6.9 El acogimiento a la Amnistía no dará
lugar a compensación ni devolución
de monto alguno, aun cuando dichos
montos pagados correspondan a las
multas e intereses materia del bene-
ficio.
6.10 En relación a las deudas impugna-
das ante la SUNAT, Tribunal Fiscal
o ante el Poder Judicial, no será
necesario presentar ningún escrito
de desistimiento, bastando cumplir
con los requisitos señalados en el
apartado 3 de este artículo.
Área Tributaria I
6.11 Finalmente, la SUNAT se encargará
de adoptar las medidas necesarias
para dar cumplimiento a lo estipula-
do por el Reglamento de las MyPES,
a fin de que pueda efectivizarse el
acogimiento válido y sea posible
la extinción de la deuda materia
del beneficio. Para lo cual, tiene un
plazo de veinte días hábiles del mes
siguiente de vencido el plazo de
acogimiento, haciéndole llegar a las
entidades administrativas y/o judi-
ciales, la relación de contribuyentes
que cumplieron con el acogimiento
válido a la Amnistía Laboral y de
Seguridad Social.
7. Parte aplicativa
Aplicación práctica 1
La empresa “Soltex S.A.C” se encuentra
acogida al Régimen Especial (RER). Dicha
empresa ha iniciado sus operaciones el
23 de enero 2008 y a la fecha no se
encuentra acogida a la Ley de MyPES.
No obstante ello, la empresa quiere aco-
gerse al beneficio de la Amnistía laboral
contemplado en el TUO de MyPES, nos
señala que tiene deudas vinculadas a las
aportaciones del EsSALUD y ONP. Nos
consulta si dicho beneficio es aplicable
para las empresas que no se encontraban
acogidas a la Ley de MyPES al momento
de entrada en vigencia de las normas
respectivas.
Solución
La empresa Soltex podrá acogerse a la
Ley de MyPES siempre que cumpla con
las condiciones y/o parámetros exigidos
por esta Ley, es decir, que se encuentre
considerada como micro o pequeña
empresa. Ahora bien, el artículo 82º del
Reglamento de la Ley de MyPES señala
de manera expresa que se beneficiarán
con la Amnistía Laboral todas las empre-
sas comprendidas dentro de los alcances
de esta norma aun cuando a la fecha de
acogimiento no cuenten con inscripción
en el REMyPE, sin perjuicio de su pos-
terior regularización. Así también, se
debe precisar que dicha regularización
tiene como fecha límite el plazo de los
cuatro meses cuyo vencimiento se dará
indefectiblemente el 02-02-09.
Aplicación práctica 2
La empresa “Andean S.A.C.”, acogida a
la Ley de MyPES con fecha anterior a la
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
entrada en vigencia de la nueva Ley, ha
solicitado un fraccionamiento por todas
las multas relacionadas a las infracciones
de ONP y EsSALUD (aportaciones que a
la fecha se encuentran pagadas íntegra-
mente) correspondientes a los períodos
de marzo a julio del presente año. Sin
embargo, esta empresa ya solicitó un
fraccionamiento, el cual ha sido acep-
tado; por lo que SUNAT ha procedido a
emitir la Resolución de Fraccionamiento
con fecha 4 de octubre de 2008. Se nos
consulta si aún es posible acogerse al
beneficio laboral.
Solución
La empresa Andean nos informa que a
la fecha ya tiene aprobada su solicitud
de fraccionamiento, con lo cual se ha
asumido la obligación de pagar de ma-
nera fraccionada las multas e intereses
generados por estas infracciones. Ahora
bien, el artículo 85º del Reglamento de
las MyPES señala que el acogimiento al
beneficio para aquellas empresas com-
prendidas y acogidas a las MyPES, se
realiza válidamente con la presentación
de la solicitud de acogimiento y con el
pago del íntegro del insoluto de cada
aportación al EsSALUD y a la ONP.
Siendo este el supuesto en el cual se en-
cuentra esta empresa, sólo le correspon-
dería para su caso en concreto presentar
la solicitud de acogimiento de la Amnistía
dentro del plazo de cuatro meses señala-
do por la norma. En consecuencia, una
vez presentada dicha solicitud quedará
sin efecto la exigibilidad de las multas e
intereses fraccionados.
Aplicación práctica 3
La empresa “Lidertex S.R.L” se encuentra
en cobranza coactiva por multas relacio-
nadas a las aportaciones de ONP, a la
fecha ha solicitado un fraccionamiento
pero aún no se emite la Resolución de
fraccionamiento del artículo 36, desea
saber si puede acogerse a los beneficios
laborales de la Ley de MyPES.
Solución
El artículo 83º del Reglamento de MyPES
señala de manera amplia el alcance de
este beneficio, señalándonos que inde-
pendientemente del estado en que se
encuentren las obligaciones laborales,
se haya o no emitido valores, se haya
presentado algún medio impugnatorio
ante las entidades administrativas per-
tinentes (SUNAT o el Tribunal Fiscal), e
inclusive podría encontrarse fuera del
ámbito administrativo, en una deman-
I-18 Instituto Pacífico
da contencioso administrativa, aun así
podrá acogerse a este beneficio.
Respecto de la solicitud de fracciona-
miento, que comprende las multas e in-
tereses generados por el incumplimiento
de las obligaciones laborales, quedará sin
efecto una vez realizado el acogimiento
a este beneficio, en tanto se cumpla con
presentar el formulario virtual 1686, ins-
cribirse en el REMyPE y pagar los tributos
insolutos de corresponder.
En consecuencia, no hay ninguna limi-
tación para el acogimiento al beneficio
respecto de aquellas empresas que se
encuentran en cobranza coactiva, inde-
pendientemente que hayan solicitado
un fraccionamiento o ya se encuentren
pagando cuotas por el mismo.
Aplicación práctica 4
La empresa “Distel S.A.C.”, se encuen-
tra pagando dos fraccionamientos de
carácter particular (Artículo 36° del
Código Tributario) vinculado a multas
de EsSALUD y ONP respectivamente, a
la fecha ha cancelado 5 cuotas por cada
una de ellas de las 50 cuotas acogidas a
dichos fraccionamientos, nos consulta si
es posible acoger los saldos pendientes
al beneficio laboral, a raíz de la entrada
en vigencia del TUO y del Reglamento
de las MyPES.
Solución
El artículo 84° del Reglamento de las
MyPES señala un procedimiento para el
cálculo de la deuda materia del benefi-
cio, dicho procedimiento se encuentra
explicado en el punto 2 específicamente
en el 2.3. Una vez que se determina en
base a este procedimiento la deuda ma-
teria del beneficio, sólo comprenderá las
multas e intereses del saldo de la deuda.
No pudiendo en ningún caso solicitar
una devolución de las multas e intereses
ya pagados con anterioridad a la fecha
de acogimiento al beneficio.
Asimismo, el artículo 83º del Reglamen-
to de MyPES, menciona que la deuda
que se puede acoger al beneficio es la
que se encuentra pendiente de pago,
es decir, los saldos de los intereses o
multas cuando hubieren sido cancelados
parcialmente.
En consecuencia, será valido el acogi-
miento a la Amnistía siempre que se
pague los tributos insolutos, y la deuda
deberá ser calculada de acuerdo al pro-
cedimiento regulado en el artículo 84º
del Reglamento de MyPES.
N° 170
Aplicación práctica 5
La empresa “Marder S.A.C.”, tiene una
deuda tributaria por EsSALUD corres-
pondiente a los períodos 2004 y 2005,
nos señala que la SUNAT le ha notifica-
do en octubre 2006, valores por todos
los períodos correspondientes a esos
dos ejercicios; y el 22 de julio 2008,
le emitió una Resolución de Ejecución
Coactiva. Ahora bien, dicha empresa
solicitó un fraccionamiento en agosto
2008, y en septiembre de este mismo
año SUNAT le remitió la Resolución de
Fraccionamiento del artículo 36º, por
la deuda de EsSALUD. En este sentido,
nos consulta si es posible acogerse a la
Amnistía Laboral respecto de los intere-
ses devengados a la fecha sin perder su
fraccionamiento de 30 cuotas.
Solución
En primer lugar, cabe señalar que la
empresa “Marder S.A.C.” para acoger-
se válidamente a la Amnistía laboral
deberá pagar los tributos insolutos co-
rrespondientes a esos períodos vencidos,
si lo que busca es extinguir los intereses
generados por el incumplimiento en el
pago de las contribuciones sociales. En
cuyo caso, el fraccionamiento quedará
extinguido dado que al cancelar los tri-
butos insolutos los intereses son materia
de la deuda extinguida; por lo tanto, no
quedaría nada por pagar.
Ahora bien, entendemos que la empresa
consultante quería acogerse al beneficio
de la extinción de los intereses, pero
manteniendo su fraccionamiento res-
pecto de las contribuciones sociales. Esto
no será posible en tanto que la norma
señala que uno de los requisitos indis-
pensables para acogerse al beneficio
será justamente el pago del íntegro de
los tributos insolutos, de conformidad
con el artículo 85º del Reglamento de
las MyPES.
Aplicación práctica 6
La empresa “Texsa S.A.C.” tiene multas
e intereses correspondientes a la ONP de
varios períodos tributarios del ejercicio
2005, pero a la fecha ha presentado una
demanda contenciosa administrativa ante
el poder judicial, pendiente de sentencia.
Nos consulta si bajo ese supuesto sería
posible acogerse al beneficio laboral
dado que aún no se ha resuelto dicha
controversia.
Primera Quincena - Noviembre 2008

Solución
Para el caso concreto, cabe señalar
que el artículo 85º del Reglamento de
MyPES establece de manera expresa que
si es posible el acogimiento a la Amnistía
Laboral en la medida que se cumpla con
los requisitos ya señalados para el trámite
respectivo. Asimismo, respecto de la
Algunos Alcances Tributarios y Contables de los
Consorcios con Contabilidad Independiente
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Título : Algunos Alcances Tributarios y Contables
de los Consorcios con Contabilidad Inde-
pendiente
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introducción
Ante la globalización de la economía en
el mundo de los negocios, este se torna
más competitivo que nunca; por ello, el
formar alianzas estratégicas o empresa-
riales se ha vuelto muy necesario para
poder ser más fuertes al momento de
emprender alguna empresa, así como de
compartir los riesgos que se emprende
en cualquier negocio en el que se decide
invertir.
Por ello, vemos necesario tocar el tema de
los consorcios con contabilidad indepen-
diente desde la perspectiva tributaria y
contable para aportar algunas luces tanto
a la forma de imposición y a las formas
legales que deben cumplir, así como la
forma efectuar la contabilidad para sus
operaciones.
2. Marco Legal
Con respecto a los consorcios en el artícu-
lo 445° de la Ley General de Sociedades
(en adelante LGS)1, prescribe que el con-
trato de consorcio “Es el contrato por el
cual dos o más personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa con el
propósito de obtener un beneficio eco-
nómico, manteniendo cada una su propia
autonomía”. Por lo tanto, se puede inferir
que el contrato de consorcio no es otra
cosa que una alianza entre dos o más
personas o empresas para emprender un
negocio o proyecto.
En efecto, una de las características más
importantes de los consorcios o contratos
1 La Ley General de Sociedades fue aprobada por LEY N° 26887
publicada el 09-12-97.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
demanda contenciosa administrativa no
será necesario presentar ningún escrito
de desistimiento, dado que la SUNAT
comunicará al Poder Judicial para que
se adopten las medidas necesarias para
dar cumplimiento a lo señalado en el
Reglamento de las MyPES en relación a
su acogimiento a la Amnistía.
asociativos es que cada una de las partes
mantiene su autonomía. Así pues, el
artículo 438º de la LGS señala que “Se
considera contrato asociativo aquel que
crea y regula relaciones de participación
e integración en negocios o empresas
determinadas, en interés común de los
intervinientes. El contrato asociativo no
genera una persona jurídica, debe constar
por escrito y no está sujeto a inscripción
en el Registro”.
Para finalizar, en el artículo 439º de la
LGS, señala en lo que respecta a las con-
tribuciones en dinero, bienes o servicios
que “Las partes están obligadas a efec-
tuar, las contribuciones en dinero, bienes
o servicios establecidos en el contrato. Si
no hubiera indicado el monto de las con-
tribuciones, las partes se encuentran obli-
gadas a efectuar las que sean necesarias
para la realización del negocio o empresa,
en proporción a su participación en las
utilidades. La entrega de dinero, bienes
o la prestación de servicios, se harán en
la oportunidad, el lugar y la forma esta-
blecida en el contrato”.
Por lo tanto, es muy importante que al
momento de celebrar el contrato de con-
sorcio, esté claro las obligaciones que tie-
nen cada una de las partes contratantes,
así como el porcentaje de participación
en las utilidades de la misma.
De la inscripción en el RUC
El inciso a) artículo 2º del Decreto Le-
gislativo N° 943, Ley del Registro Único
de Contribuyentes (RUC), señala, entre
otros, que “Deben inscribirse en el RUC
a cargo de la SUNAT todas las personas
naturales o jurídicas, sucesiones indivi-
sas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el país que sean
contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT,
conforme a las leyes vigentes”.
En ese sentido, el artículo 2º de la Reso-
lución de Superintendencia 210-2004/
SUNAT publicada el 18-09-04 señala
Área Tributaria I
En consecuencia, en tanto se cumplan los
requisitos exigidos para el acogimiento
valido al beneficio, no será necesario la
presentación de ningún escrito a efectos
de dejar, sin efecto la demanda, por cuan-
to SUNAT será quien comunique a las en-
tidades respectivas para dar concluido los
tramites administrativos y/o judiciales.
que son sujetos obligados a inscribirse
en el RUC los sujetos comprendidos
en el Anexo 1 de dicha norma, la cual
señala en el numeral 17 a los Contratos
de Colaboración Empresarial que lleven
contabilidad independiente, es decir, los
consorcios, y como requisito para cum-
plir con dicha obligación la exhibición
del original y presentación de la copia
simple del contrato.2
3. Del Impuesto a la Renta
Con respecto a los consorcios en el Im-
puesto a la Renta, el inciso K) del artículo
14º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) señala que son
contribuyentes del impuesto “Las socie-
dades irregulares previstas en el artículo
423º de la Ley General de Sociedades;
la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colabora-
ción empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes
contratantes”.
Por lo tanto, se puede concluir que, a
pesar de que para la LGS el contrato de
consorcio con contabilidad independien-
te no tiene personaría jurídica, para el
legislador, en lo que respecta al impuesto
a la renta, si le otorga esa condición3;
claro está únicamente para efecto del
impuesto a la renta.4
Cabría agregar que, si al término del con-
sorcio, este obtenga un saldo a favor del
impuesto a la renta o pérdida tributaria,
esta no podrá ser transferida a las partes
contratantes o partícipes por no estar
contemplada en la LIR. Opción que sí
está contemplada en la norma para los
consorcios que “no lleven contabilidad
independiente” constituyen, entonces,
una desventaja frente a esta última.
2 El procedimiento de inscripción también está normado en el numeral
17 del procedimiento 1 del Texto Único de Procedimiento-TUPA
de SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 005-2007-EF
(28-01-07).
3 En ese sentido, el consorcio con contabilidad independiente deberá
obtener si numero de RUC, para ello deberá efectuar el trámite
según el procedimiento 1 del TUPA de SUNAT aprobado por D.S.
Nº 005-2007-EF (28-01-07).
4 Ello en aplicación del principio de autonomía del derecho tribu-
tario.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.1 De los pagos a cuenta
En el inciso e) artículo 28º de la LIR señala
que son rentas de tercera categoría “las
demás rentas que contengan las personas
jurídicas a que se refiere el artículo 14º
de esta ley y de empresas domiciliadas
en el país, comprendidas en los incisos
a) y b) de este artículo o en su último
párrafo, cualquiera sea la categoría a la
que debiera atribuirse”.
Por lo tanto, deberá cumplir con efectuar
los pagos a cuenta de renta de tercera
categoría, de acuerdo a lo regulado por
el inciso b) del artículo 85º de LIR.5
Asimismo, cabría agregar que el ingreso
atribuido a cada partícipe, una vez cul-
minado el contrato no constituirá ingreso
gravado con el impuesto a la renta para
los partícipes, al ser una distribución de
utilidades entre personas jurídicas, según
lo prescrito por el segundo párrafo del
artículo 24-Bº de LIR.6
3.2 De la Contabilidad
Los consorcios son entes que generan
rentas de tercera categoría y deberán
efectuar los pagos a cuenta del impuesto
a la renta y de regularización según lo
expuesto en el numeral 3.1 de presente
informe, debiendo llevar contabilidad
completa por ser personas jurídicas de
acuerdo a lo prescrito en el artículo 65º
de LIR. Así las cosas, los libros y registros
contables que deberán llevar serán los
siguientes:
a) Libro de Inventario y Balance.
b) Libro de Mayor.
c) Libro Diario.
d) Libro Caja y Bancos.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas.
g) Registro de Activos Fijos.
h) Otros exigidos por las leyes y regla-
mentos.
Cabría agregar que, debido la modifica-
ción impuesto del artículo 65º del LIR por
el D. Leg N°1086 Ley de la MyPES, se
establece ahora que “Los perceptores de
renta de tercera categoría cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT
deberán llevar como mínimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y
Libro Diario de formato simplificado, de
acuerdo a las normas sobre la materia.
Los demás perceptores de renta de ter-
cera categoría están obligados a llevar
contabilidad completa”7.
5 El artículo 85º de LIR señala que los contribuyentes que generan
rentas de tercera categoría efectuarán pagos a cuenta de sus ingresos
mensuales usando para ello el coeficiente o sistema de porcentaje
según corresponda.
6 El segundo párrafo el artículo 24º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta prescribe que “Las personas jurídicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de
otras personas jurídicas, no las computarán para la determinación
de su renta neta imponible”.
7 Si bien la norma entró en vigencia desde el 01-10-08 la aplicación
de esta modificación será a partir del 01-01-09. por ser el impuesto
a la renta un impuesto de periodicidad anual.
I-20 Instituto Pacífico
La forma de contabilización de las opera-
ciones se regirá por la Norma Internacio-
nal de Contabilidad NIC 31: Participación
en negocios conjuntos (modificada en
2003).
4. Del Impuesto General a la
Venta
Según lo prescrito en el numeral 9.3 del
artículo 9º del TUO de la Ley del IGV e
ISC (en adelante LIGV) indica que “Tam-
bién son contribuyentes del impuesto
la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contra-
tos de colaboración empresarial, que
lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que señale el
Reglamento”.
En ese sentido, en el numeral 3 del
artículo 4º del Reglamento de la LIGV
prescribe que “Se entiende por contrato
de colaboración empresarial de carácter
asociativo celebrados entre dos o más
empresas, en los que las prestaciones de
las partes sean destinadas a la realización
de un negocio o actividad empresarial
común, excluyendo a la asociación en
participación y similares.
Siendo así, al igual que para la LIR, en el
IGV los consorcios con contabilidad inde-
pendiente son sujetos de este impuesto
y, por lo tanto, también deberán pagar
el IGV y usar el crédito fiscal del IGV por
las adquisiciones de bienes y servicios
que realicen.
4.1. Del Impuesto Bruto
Con respecto a la determinación del
impuesto bruto, además de lo dispuesto
por el artículo 12º de la LIGV, se deberá
tomar en cuenta lo dispuesto por el
numeral 10.1 del artículo 5º del Regla-
mento de la LIGV, el cual prescribe que
los contratos de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, serán
sujetos del impuesto, siéndoles de apli-
cación, además de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes,
servicios o contratos de construcción
hechos por las partes contratantes
son operaciones con terceros, siendo
su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser
menor a su valor en libros o costo del
servicio o contrato de construcción
realizado, según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los
bienes adquiridos por el contrato
estará gravada, siendo su base im-
ponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obte-
nidos y/o producidos en la ejecución
de los contratos está gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible
su valor al costo.
N° 170
4.2. Del Crédito Fiscal
Con respecto al crédito fiscal al ser el con-
sorcio con contabilidad independiente
sujeto del impuesto según lo explicado
en num. 4 de este informe, podrá per-
fectamente usar el crédito fiscal por las
adquisiciones de bienes y servicios nece-
sarios para desarrollar su actividad.8
Ahora bien, una desventaja que tiene el
consorcio con contabilidad independien-
te es que cuando termine su proyecto
–es decir finalice el contrato– y tenga un
crédito fiscal pendiente de aplicación,
éste se perderá, al no poder ser devuelto
por la administración o trasladado para
a sus partes contratantes, interpretación
que es compartida por la Administración
Tributaria cuando señala en su Informe
N° 026-2001-SUNAT/K00000 que “Las
normas que regulan el IGV no han dis-
puesto la posibilidad de trasladar a las
partes contratantes de un consorcio con
contabilidad independiente, el saldo del
crédito fiscal que no ha sido agotado a
la fecha en que finaliza el citado con-
trato.” Por lo tanto, al igual que para la
ley del Impuesto a la Renta, de quedar
un crédito fiscal sin aplicar, se perderá
definitivamente.
Caso Práctico
Para un mejor entendimiento en la forma
de llevar la contabilidad de un consorcio
con contabilidad independiente a la de
su participes, presentamos el siguiente
caso práctico:
Enunciado:
El 30 de setiembre de 2008, las empresas
Rodrigos SAC y la empresa El Bosque
EIRL acuerdan formar un consorcio con
contabilidad independiente para prestar
servicios de reparación y mantenimiento
a un barco de la Marina de Guerra del
Perú. Según el contrato de consorcio,
el porcentaje de participación es el
siguiente:
Empresas Participación 9
Rodrigos SAC 75 %
El Bosque EIRL 25%
8 Ello sin perjuicio de cumplir con los requisitos sustanciales y formales
prescritos en los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley del IGV e
ISC.
9 Cabría mencionar que el núm. 7 del artículo 24º del Reglamento de la
LIR señala que existe vinculación económica y; por ende, se aplicarán
la reglas de precios de transferencia, cuando “Exista un contrato
de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en
cuyo caso el contrato se considerará vinculado con aquellas partes
contratantes que participen, directamente o por intermedio de un
tercero, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del
contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder
de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que
se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado
con el contrato”. Por lo tanto, existirá vinculación económica entre
el consorcio y la empresa participe Rodrigos SAC.
Primera Quincena - Noviembre 2008
 Área Tributaria I
En aporte de los participes en el consorcio ———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER
está conformado de la siguiente: 60 COMPRAS 30,000.00
92 COSTO DEL SERVICIO 6,000.00
601 Mercaderías
Empresas Descripción Importe 79 CARGAS IMPUTABLES
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700.00 A CTAS. DE COSTOS 6,000.00
Rodrigos SAC Equipos de Sol- 30,000 401 Gobierno Central 10/10 Por la transferencia del gasto
dadura de servicio personal.
4011 IGV - IPM
Andamios 21,000
42 PROVEEDORES 35,700.00 ———————— x ————————
Un camión 68,000 421 Facturas por pagar
42 PROVEEDORES 7,140.00
Dinero 25,000 05/09 Por la compra de 20 Planchas
de acero con Factura 001-236. 421 Facturas por pagar
El Bosque EIRL Dinero 40,000
10 CAJA Y BANCOS 7,140.00
———————— x ————————
104 Cuentas corrientes
El consorcio realizó las siguientes ope- 26 SUMIN. DIVERSOS 30,000.00
10/10 Por el pago de la F/.002-365.
raciones: 26.1 Planchas de acero
1. El 5 de setiembre compra 20 plan- 4X3 mts. ———————— x ————————
chas de acero de 4x3 metros con 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 30,000.00 61 VARIAC. DE EXISTENC. 40,000.00
factura 001-236 por un importe de 616 Suministros diversos 616 Suministros diversos
S/.30,000 más IGV, el cual fue pagado 05/09 Por el ingreso al almacén de la 26 SUMINISTROS DIVERSOS 40,000.00
al contado. planchas de acero.
26.1 Planchas de acero 4X3 mts.
2. El 10 de setiembre compra tubos, ———————— x ————————
26.2 Tubos, remaches, pintura
remaches, y pintura anticorrosiva por 42 PROVEEDORES 35,700.00
un importe de S/.10,000 más IGV. con x/10 Por el consumo de los tubos,
F/.003-365 421 Facturas por pagar remaches, pintura y planchas de
10 CAJA Y -BANCOS 35,700.00 acero.
3. El 10 de octubre, la empresa Rodrigos
SAC emite la factura 002-365 al con- 104 Cuentas corrientes ———————— x ————————
sorcio por el servicio de sus obreros 05/09 Por el pago de la F/001-236. 92 COSTO DEL SERVICIO 40,000.00
que realizaron la obra por un importe ———————— x ———————— 79 CARGAS IMPUTABLES
de S/.6,000 más IGV. Es mismo que 60 COMPRAS 10,000.00 A CTAS DE COSTO 40,000.00
es cancelado el mismo día. x/10 Por la consumos de suministros.
601 Mercaderías
4. La depreciación de los activos fijos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00 ———————— x ————————
aportados al consorcio suma un total
de S/.2,800. 4011 IGV - IPM 68 PROVISIONES DEL
42 PROVEEDORES 11,900.00 EJERCICIO 2,800.00
5. Se usaron todos los suministros ad-
quiridos (tubos, remaches y pintura 421 Facturas por pagar 681 Depreciación inmuebles
anticorrosiva). 05/09 Por la compra de tubos, Maquinaria y Equipo
remaches, pintura anticorrosiva con 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
6. Con fecha 20 de octubre el consorcio F/. 003-365. TIZACIÓN ACUMULADA 2,800.00
emite la factura 001-0001 a la Mari-
———————— x ———————— X/10 Por la depreciación del activos
na de Guerra del Perú por el servicio del consorcio.
prestado por la suma de S/.130, 000 26 SUMIN. DIVERSOS 10,000.00
más IGV. 26.2 Tubos, remaches, ———————— x ————————
Se pide efectuar los asientos correspon- pintura 92 COSTO DEL SERVICIO 2,800.00
dientes a las operaciones del consorcio 61 VARIAC. DE EXISTENC. 10,000.00 79 CARGA IMPUTABLE
y determinar la utilidad y la distribución 616 Suministros diversos A CUENTA DE COSTO 2,800.00
de la misma. 05/09 Por el ingreso al almacén x/10 Por la transferencia del gasto de
de los tubos, remaches, pintura depreciación.
Desarrollo anticorrosiva.
———————— x ————————
Asientos Contables con el PCGR ———————— x ————————
12 CLIENTES 154,700.00
42 PROVEEDORES 11,900.00
———————— x ———————— DEBE HABER 121 Facturas por pagar
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 65,000.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 24,700.00
10 CAJA Y BANCOS 11,900.00
104 Cuentas corrientes 4011 IGV-IPM
104 Cuentas corrientes
33 INMUEBLE MAQUINARIA 70 VENTAS 130,000.00
Y EQUIPOS 119,000.00 05/09 Por el pago del F/. 003-365.
707 Prestación de servicio
334 Camión 68,000 ———————— x ————————
20/10 Por el servicio mantenimiento
335 Equipos Diversos 63 SERVICIOS PRESTADOS y reparación de un barco, según
335.1 Andamios 21,000 POR TERCEROS 6,000.00 F/.001-001.
335.2 Equipos de 638 Servicios de personal
———————— x ————————
Soldadura 30,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00
10 CAJA Y BANCOS 154,700.00
46 CUENTAS POR 401 Gobierno Central
PAGAR DIVERSAS 184,000.00 104 Cuentas corrientes
4011 IGV-IPM
469 Otras cuentas por pagar 12 CLIENTES 154,700.00
42 PROVEEDORES 7,140.00
469.1 Rodrigos SAC 134000 121 Facturas por pagar
421 Facturas por pagar
469.2 El Bosque EIRL 40,000 20/10 Por el cobro de la
10/10 Por el servicio de personal F/.001-001.
01/09 Por el activo y pasivo al inicio brindado por Rodrigos SAC con
del consorcio. F/.002-365.

N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-21

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Consorcio Rodrigos SAC - El Bosque EIRL Ahora bien, según la Resolución del ———————— x ———————— DEBE HABER
Estado de Ganancias y Pérdidas Consejo Normativo de Contabilidad
25 MATERIALES AUXILIA-
Del 01 del setiembre al N° 041-2008-EF/94, publicada el RES Y SUMINISTROS 30,000.00
31 de octubre de 2008 25-10-08 aprueba el uso obligatorio
252 Suministros
del Nuevo Plan Contable General Em-
presarial a partir del 01-01-10, pero 2524 Otros suministros
Ventas 130,000.00
Costo de servicio: recomienda su aplicación anticipada a 2524.1 Planchas de Acero
Servicio de personal 6,000.00 partir del 01-01-09. Por lo tanto, a fin 61 VARIACIÓN DE
Consumo de suminist. 40,000.00 de contribuir con su difusión y aplicación EXISTENCIAS 30,000.00
Depreciación 2,800.00 48,800.00 mostraremos a continuación la contabili-
————— ————— 613 Materiales auxilia-
Utilidad antes de impuestos 81,200.00 zación de las operaciones del consorcio res, suministros y
Impuesto a la Renta (30%) 24,360.00 con contabilidad independiente usando repuestos
—————
Utilidad después de impuestos 56,840.00 el PCGE. 6132 Suministros
=======
05/09 Por el ingreso al almacén de la
Asientos Contables con el PCGE planchas de acero.
———————— x ———————— DEBE HABER
Empresas % Partici- Utilidad ———————— x ————————
Partícipes pación DDI* 10 CAJA Y BANCOS 65,000.00
42 CUENTAS POR
104 Cuentas corrientes PAGAR COMERCIALES
Rodrigos SAC 75 42,630.00 en instituciones -TERCEROS 35,700.00
financieras
El Bosque EIRL 25 14,210.00 421 Facturas, boletas
1041 Cuentas corrientes por pagar y otros
TOTAL 100 56,840.00 operativas com por pagar
33 INMUEBLE MAQUINA- 4212 Emitidas
RIA Y EQUIPO
Utilidad después de impuestos 10 CAJA Y BANCOS 35,700.00
334 Equipo de
transporte 119,000.00 104 Cuentas corrientes
Registro del pago de la distribución de la
en instituciones
utilidad del Consorcio a los partícipes. 3341 Vehículos Motori- financieras
zados (Camión)
———————— x ———————— DEBE HABER 1041 Cuentas corrientes
33411 Costo 68,000 operativas
46 CUENTAS POR 336 Equipos Diversos
05/09 Por el pago de la F/001-236.
PAGAR DIVERSAS 56,840.00 3369 Otros Equipos
469 Otras ctas. por pagar 33691 Costo ———————— x ————————
469.1 Rodrigos SAC 33691.1 Andamios 21000 60 COMPRAS 10,000.00
469.2 El Bosque EIRL 33691.2 Equipo de 603 Materiales auxiliares,
10 CAJA Y BANCOS 56,840.00 Soldadura 30000 suministro y repuestos
104 Cuentas corrientes 47 CUENTAS POR PAGAR 40 TRIBUTOS Y APORTES
01/11 Por el pago de participación de DIVERSAS-RELACIONAD. 184,000.00 AL SISTEMA PRIVADO
las utilidades los partícipes. 479 Otras cuentas por DE PENSIONES Y
pagar-Diversas SALUD POR PAGAR 1,900.00
4793 Asociadas 401 Gobierno central
Los asientos por la distribución de la 4793.1 Rodrigos SAC 134000 4011 IGV Cuenta Propia
utilidad del consorcio para la empresa 4793.2El Bosque EIRL 40,000 42 CUENTAS POR PAGAR
Rodrigos SAC y el Bosque EIRL serán los COMERC.-TERCEROS 11,900.00
01/09 Por el activo y pasivo al inicio
siguientes: del consorcio. 421 Facturas, boletas
por pagar y otros
Empresa Rodrigos SAC. ———————— x ———————— comprobantes por
———————— x ———————— DEBE HABER 60 COMPRAS 30,000.00 pagar
603 Materiales auxiliares, 4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS 42,630.00
suministro y repuestos 05/09 Por la compra de tubos,
104 Cuentas Corrientes remaches, pintura anticorrosiva con
6032 Suministro (planchas
75 INGRESOS DIVERSOS 42,630.00 de acero) F/. 003-365.
759.1 Particip. en consorcio 40 TRIBUTOS Y APORTES ———————— x ————————
01/11 Por el ingreso por la participa- AL SISTEMA PRIVADO
ción en el Consorcio. DE PENSIONES Y SALUD 25 MATERIALES AUXILIARES
POR PAGAR 5,700.00 Y SUMINISTROS 10,000.00
401 Gobierno central 254 Ferretería
Empresa El Bosque EIRL 2524 Otros Suministros
4011 IGV Cuenta Propia
———————— x ———————— DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR 61 VARIACIÓN DE
COMERCIALES-TERCEROS 35,700.00 EXISTENCIAS 10,000.00
10 CAJA Y BANCOS 14,210.00
421 Facturas, boletas por 613 Materiales auxilia-
104 Cuentas Corrientes pagar y otros comp. res, suministros y
75 INGRESOS DIVERSOS 14,210.00 por pagar repuestos
759.1 Participación 4212 Emitidas 6132 Suministros
en consorcio 05/09 Por el ingreso al almacén de la 05/09 Por el ingreso al almacén
01/11 Por el ingreso por la participa- planchas de acero. de los tubos, remaches, pintura
ción en el Consorcio. anticorrosiva.

I-22 Instituto Pacífico N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008


———————— x ———————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS 11,900.00
421 Facturas, boletas
por pagar y otros
comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
05/09 Por el pago del F/. 003-365.
———————— x ————————
63 GASTOS DE SERVI-
CIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
639 Otros servicios
prestados por
terceros
6393 Servicio de dota-
ción de personal
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA PRIVADO
DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV Cuenta Propia
43 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES
-VINCULADAS
431 Facturas y boletas
y otros comp por
pagar
4312 Emitidas
10/10 Por el servicio de personal
brindado por Rodrigos SAC con
F/.002-365.
———————— x ————————
92 COSTO DEL SERVICIO
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costo
y gastos
10/10 Por la transferencia del gasto
de servicio personal.
———————— x ————————
43 CUENTAS POR PAGAR
COMERC.-VINCULADAS 7,140.00
431 Facturas y boletas
y otros comp por
pagar
4312 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
10/10 Por el pago de la F/.002-365.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
Área Tributaria I
———————— x ———————— DEBE HABER Registro del pago de la distribución de la
utilidad del Consorcio a los partícipes:
61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS 40,000.00
———————— x ———————— DEBE HABER
613 Materiales auxi-
liares, suministros 12 FACTURA POR COBRAR
y repuestos COMER. - TERCEROS 154,700.00
6132 Suministros
121 Facturas, boletas y
25 MATERIALES AUXILIARES otros comp. por cobrar
Y SUMINISTROS 40,000.00 1213 Cobranza
11,900.00 252 Suministros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
2524 Otros Suministros SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD
2524.1 Planchas de acero
POR PAGAR 24,700.00
2424.2 Tubos, remaches,
pintura 401 Gobierno central
x/10 Por el consumo de los tubos, 4011 IGV Cuenta Propia
remaches, pintura y planchas de 70 VENTAS 130,000.00
acero. 704 Prestación de Servicios
7041 Terceros
———————— x ————————
20/10 Por el servicio mantenimiento
92 COSTO DEL SERVICIO 40,000.00 y reparación de un barco según
6,000.00 F/.001-001.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS 40,000.00 ———————— x ————————
10 CAJA Y BANCOS 154,700.00
791 Cargas imputables
a cuentas de costo 104 Cuentas corrientes
y gastos en inst. financieras
1041 Cuentas corrientes
x/10 Por el destino de los consumos
operativas
de suministros.
1,140.00 12 FACTURA POR COBRAR
———————— x ———————— COMER. - TERCEROS 154,700.00
68 VALUACIÓN DETERIORO 121 Facturas, boletas y
otros comp. por pagar
DE ACTIVOS Y OTRAS
1213 Cobranza
PROVISIONES 2,800.00
7,140.00 681 Depreciación 20/10 Por el cobro de la
6814 Depreciación de F/.001-001.
I.M.E. - Costo ———————— x ————————
68143 Equipo de
Transporte 47 CUENTAS POR PAGAR
DIV. - RELACIONADAS 56,840.00
68145 Equipos diversos
479 Otras cuentas por
39 DEPRECIACIACIÓN, pagar-Diversas
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACU- 4793 Asociadas
MULADA 2,800.00 4793.1 Rodrigos SAC 134000
6,000.00 391 Depreciación 4793.2El Bosque EIRL 40,000
acumulada 10 CAJA Y BANCOS 56,840.00
3913 Inmueble maquinaria 104 Cuentas corrientes
6,000.00 equipo- Costo en inst. financieras
39132 Inmuebles, maq. 1041 Cuentas corrientes
y equipo operativas
39133 Equipo de Transporte 01/11 Por el pago de participación de
39135 Equipo diverso las utilidades los partícipes.
39136 Herramienta y
unidades de
reemplazo Los asientos por la distribución de la
x/10 Por la depreciación de los activos utilidad del consorcio para la empresa
del consorcio. Rodrigos SAC y el Bosque EIRL serán los
siguientes:
———————— x ————————
Empresa Rodrigos SAC
92 COSTO DEL SERVICIO 2,800.00
79 CARGAS IMPUTABLES ———————— x ———————— DEBE HABER
7,140.00 A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS 2,800.00 10 CAJA Y BANCOS 42,630.00
791 Cargas imputables 104 Cuentas corrientes
a cuentas de costo en instituciones
y gastos financieras
x/10 Por la transferencia del gasto de 1041 Cuentas corrientes
depreciación. operativas van...
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
...vienen DEBE HABER
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN 42,630.00
759 Otros ingresos de gestión
7592 Ingresos por participac.
en consorcio
01/11 Por el ingreso por la participa-
ción en el Consorcio.
El Criterio del Devengado a la Luz de la
Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica
Autor : Doris Patricia Román Tello
Título : El Criterio del Devengado a la Luz de la
Jurisprudencia
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
Sumilla:
“Respecto a los intereses por pagarés a
corto y largo, así como los servicios
de agua, energía eléctrica, teléfono y
alquileres, aun cuando los comprobantes
de pago que sustentan estos egresos hayan
sido emitidos en el ejercicio 1997 en concor-
dancia con el Reglamento de Comprobantes
de Pago ya citado, al haberse devengado
los gastos en el ejercicio reparado (1996),
corresponde reconocerlos como deducibles
en el ejercicio 1996. Sin embargo, respecto
de los servicios auditoría, al ser un servicio
de resultados (supeditados a la culminación
del mismo) se confirma el reparo, debiendo
reconocerse como gasto en 1997 cuando se
presente el informe de trabajo de auditoría
realizado”.
1. Introducción
En esta oportunidad analizaremos la
RTF N° 8534-5-20011, la cual resolvió
una apelación interpuesta contra la Re-
solución de Intendencia Nº 065402419/
SUNAT, que declaró improcedente el
recurso de reclamación presentado
contra la Resolución de Determinación
Nº 062302424, emitida por Impuesto a
la Renta del ejercicio 1996.
Como se sabe, uno de los aspectos que
en materia tributaria genera controversias
entre los contribuyentes (en este caso,
empresas) y la Administración Tributaria es
el momento en que se debe reconocer un
desembolso como “gasto deducible” del
Impuesto a la Renta. Dichas controversias
se generan debido a que en algunos casos,
1 Publicada el 19-10-01.
I-24 Instituto Pacífico
Empresa El Bosque EIRL
———————— x ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 14,210.00
104 Cuentas corrientes en
inst. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
van...
Jurisprudencia
algunas empresas no aplican correcta-
mente el Principio del Devengado. Es por
ello, que a continuación se expondrán los
alcances a tener en cuenta respecto de
diversos servicios los cuales fueron materia
de acotación en la precitada resolución.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia se
centró en determinar si procedía o no,
la deducción de gastos en el ejercicio
1996 pertenecientes al ejercicio 1997
por servicios tales como: gastos por
intereses, financieros originados en pa-
garés a corto y largo plazo, honorarios
de auditoría externa del ejercicio 1996
y servicios de agua, energía eléctrica,
teléfono y alquileres de diciembre de
1996, desprendiéndose de autos que la
administración no discute la fehaciencia
de los mismos, sino la oportunidad de
su deducción.
3. Argumentos del contribuyente
El contribuyente señala (en todos los
servicios materia de acotación) que la
Administración pretende, indebidamen-
te, desconocer la aplicación del criterio
de imputación de ingresos y gastos en
función a lo “devengado” establecido
en las normas contables y tributarias,
al exigir que las provisiones de gastos
propios del giro del negocio devenga-
dos se encuentren sustentados con los
comprobantes de pago, aun cuando
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago vigente en el período materia de
acotación (1996), se establecía que el
prestador del servicio está obligado a
entregar el comprobante de pago por el
monto y en la fecha por la que se percibe
la retribución (criterio del percibido), por
lo cual no era exigible aún.
4. Argumentos de la Administra-
ción Tributaria
Los reparos materia de controversia
se encuentran referidos al hecho que
N° 170
...vienen DEBE HABER
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN 14,210.00
759 Otros ingresos de gestión
7592 Ingresos por partici-
pación en consorcio
01/11 Por el ingreso por la participa-
ción en el Consorcio.
el contribuyente dedujo como gastos
diversas obligaciones devengadas en el
ejercicio 1996, cuyo comprobante de pago
recién fue emitido en el ejercicio 1997. Los
gastos reparados comprenden cuatro
conceptos:
a) Intereses devengados por pagar a
corto plazo.
b) Intereses devengados por pagar a
largo plazo.
c) Honorarios de los auditores externos.
d) Servicios de agua, energía eléctrica,
teléfono y alquileres.
Entre los argumentos de la SUNAT2 se
encuentra el hecho de que aun cuando
correspondía que el contribuyente provi-
sionase estos gastos en el ejercicio 1996,
no podía cargarlos a los resultados de ese
ejercicio mientras no se contase con la
documentación sustentatoria correspon-
diente. Sin perjuicio de lo expuesto, los
aludidos gastos pueden ser deducidos
del Impuesto a la Renta a cargo del con-
tribuyente en el ejercicio gravable 1997,
de conformidad con lo establecido por
el tercer párrafo del inciso a) del artículo
57º de la mencionada Ley del Impuesto
a la Renta. En lo tocante a la posibilidad
de deducción de dichos gastos en 1997,
consideramos pertinente señalar que la
legislación actual establece tal deducción,
sólo excepcionalmente y en la medida
que los gastos (no conocidos oportuna-
mente por el contribuyente, no generen
algún beneficio fiscal en el ejercicio en
que se conozca su deducción) se hayan
provisionado contablemente y pagados
íntegramente antes de su cierre, ello de
conformidad con el último párrafo del
artículo 57º de la LIR.
5. Posición del Tribunal Fiscal
El Órgano Colegiado en el presente caso,
consideró deducibles los gastos por inte-
reses devengados por pagarés a corto y
largo plazo, así como los gastos por ser-
2 Los cuales no compartimos.
Primera Quincena - Noviembre 2008

vicios de agua, energía eléctrica, teléfono
y alquileres devengados en el ejercicio
1996, sin que sea necesario para ello
contar con los respectivos comprobantes
de pago y confirmó el reparo referido a
los gastos de servicios de auditoría no
devengado en el ejercicio 1996.
6. Análisis y Comentarios a la
Jurisprudencia
Como señalamos en la introducción de
este comentario, uno de los aspectos de
la tributación que con más frecuencia
consultan las empresas es el criterio
del devengado. Dicho criterio, ha sido
recogido expresamente por la Ley del
Impuesto a la Renta para reconocer los
ingresos y los gastos. Sin embargo, la
legislación tributaria no define concep-
tualmente que se debe entender por
este criterio.
Es por ello que la norma tributaria debe
recurrir a la normativa contable, a efectos
de determinar los alcances del criterio del
devengado. Debemos agregar que este
último hecho, de recurrir a la normativa
contable a efectos de determinar los
alcances de la definición del devengo,
se encuentra válidamente recogido por
la Norma IX del Código Tributario, la
cual establece que, en lo no previsto por
este Código o en otras normas tributarias
podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan
ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
aplicarán los Principios del Derecho Tri-
butario o, en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.
6.1. Criterio del Devengado
Aspecto Doctrinario
Para García Mullín, uno de los represen-
tantes más ilustres en doctrina tributaria
“Con el sistema de lo “devengado”,
Ingresos:
Se debe reconocer el ingreso
cuando surge el derecho a
cobrar el mismo.
IMPUTACIÓN
(reconocimiento)
Gastos:
Se debe reconocer el gasto
cuando surge la obligación
de pagado.
3 GARCÍA MULLÍN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Buenos Aires, Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organización de
Estados Americanos. 1978, pp. 36-37.
4 Citado por GARCÍA MULLÍN.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
también llamado “causado” se atiende
únicamente al momento en que nace
el derecho al cobro, aunque no se haya
hecho efectivo el mismo. Dicho de otro
modo, la sola existencia de un título o
derecho a percibir la renta, independien-
temente de que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende
imputable a ese ejercicio.
Como contrapartida, tratándose de
gastos, el principio de lo devengado
se aplica considerándoseles imputables
(deducibles) cuando nace la obligación
de pagarlos, aunque no se hayan pagado
sean exigibles3”. Para Reig4, el concepto
de “devengado” reúne las siguientes
características:
1) Requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del
rédito o gasto;
2) Requiere que el derecho de ingreso
o compromiso no esté sujeto a
condición que pueda hacerlo inexis-
tente;
3) No requiere actual exigibilidad o
determinación o fijación en término
preciso para el p, ya que puede ser
obligación a plazo y de monto no
determinado” (La contabilidad cita-
da).
Aspecto legal y Contable
Una vez expuesta la parte doctrinaria en
lo que concierne al devengado, debe-
mos precisar que en nuestra legislación
actual del Impuesto a la Renta, en su
artículo 57º inciso a) del TUO de la Ley
del impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N° 179-2004-EF se
recoge dicho principio de la siguiente ma-
nera: “Las rentas de la tercera categoría
se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen”. Asimis-
mo, esta norma establece que las normas
establecidas para este tipo de rentas
serán de aplicación para la imputación
de los gastos.
Con independencia a
que efectivamente se
cobren o paguen.
Área Tributaria I
Por su parte, la NIC 1 referida a la Reve-
lación de Políticas Contables, indica que
una empresa debe preparar sus estados
financieros, entre otras, sobre la base
contable del devengado. Así, la NIC 1
precisa que con este criterio, los ingresos,
costos y gastos se reconocen cuando se
ganan o se incurren en ellos y no cuando
se cobren o se paguen, mostrándose en
los libros contables y expresándose en
los estados financieros a los cuales co-
rresponde. El Órgano Colegiado recoge
dicho criterio de la NIC 1 y señala que
el devengado es la “asociación” según
el cual es indispensable vincular direc-
tamente el ingreso que aparece en el
estado de resultados con todos los gastos,
en las cuales se incurre en la generación
de ese ingreso, por existir una relación
de causa y efecto entre los ingresos y
los gastos5.
6.2. Intereses
En cuanto a los gastos intereses deven-
gados por pagares a corto y largo plazo,
debe tener presente que el interés es
el precio por el uso de un capital me-
dido en función del tiempo, de lo que
se desprende que la causa eficiente o
generadora de este gasto es el simple
transcurso del tiempo, y en consecuencia
los gastos financieros deben considerarse
devengados al cierre de cada operación,
en función al tiempo que se ha emplea-
do el capital del acreedor para generar
ingresos gravados, independientemente
de que sea exigible el pago a la fecha
del balance, por ser evidente en este
caso que el mismo es un gasto asociado
o correlacionado con la generación de
ingresos imputados al ejercicio 1996.
6.3. Servicios de agua, luz, teléfono
y alquileres
Al igual que en el caso de los intere-
ses, el Tribunal Fiscal señala respecto a
estos gastos que la causa eficiente de
los mismos es el transcurso del tiempo,
por tratarse de servicios que se prestan
en forma continúa, según lo pactado
contractualmente. Agrega también,
que el usuario de estos servicios está en
condiciones de reconocer la obligación,
en función a una porción del tiempo
transcurrido, conforme se utiliza o se
consumen estos servicios; por lo que
procede la imputación de estos gastos
en el ejercicio 1996.
6.4. Servicios de auditoría
Respecto a este tipo de servicios, el
Tribunal Fiscal establece que para deter-
minar de la oportunidad de la deducción
del mismo se debe tener en cuenta la
5 A nivel doctrinal, a la relación causa- efecto entre los ingresos y los
gastos incurridos, se le conoce como “Principio de correlación entre
la imputación de réditos o ingresos y gastos”.
Actualidad Empresarial I-25
 I Análisis Jurisprudencial
utilización o provecho del mismo.
No obstante, antes de proseguir con el
comentario, debemos mencionar que
respecto a los servicios, existe en nuestra
legislación civil una clasificación de los
mismos, conocida como servicios de
medios y de resultados.
Así, los servicios de medios6 son aque-
llos que no requieren de un resultado
concreto, mientras que los servicios de
resultado como su nombre lo indica sí
requieren de un resultado concreto7.
Así, respecto a los servicios de resultado,
Picón Gonzales, expresa que el devengo
del gasto se dará con la recepción del
resultado o producto pactado8. Por tanto,
en el presente caso nos parece acertado
el ponunciamiento del Tribunal Fiscal,
al establecer que como aún el ejercicio
1996 no se había presentado los resulta-
dos del análisis de la auditoría realizada,
los cuales permitirían a la empresa cum-
plir con diversas finalidades tales como:
presentar su situación económica y finan-
ciera respecto al año anterior a terceros,
aprobación de los Estados Financieros
por parte de los socios, asegurarse de la
correcta determinación y presentación
del Impuesto a la Renta, entre otros,
el servicio de auditoría no podía ser
utilizado hasta el momento en que se
encontrase culminado, cumpliéndose
recién en este momento el principio
de “asociación” antes mencionado. Se
desconoce el gasto por este servicio,
debiendo imputarse el mismo a la cul-
minación del servicio (elaboración del
informe).
6.5. Momento de la emisión del Com-
probante de Pago
Respecto a la documentación sustentato-
ria de los gastos acotados en la presente
resolución, como se puede apreciar, el
inciso j) del artículo 44º de la LIR estable-
cía que no son deducibles del Impuesto a
la Renta aquellos comprobantes que no
cumplan los requisitos y las características
mínimas del Reglamento de Compro-
bantes de pago vigente en ese período.
Por su parte, el numeral 5) del artículo
5º del Reglamento de Comprobantes
de Pago vigente en el período acotado
(1996) aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 035-95/SUNAT
establecía que el comprobante de pago
6 Por ejemplo, en la prestación de servicios médicos, la obligación que
incumbe al profesional médico es una obligación de medios y no de
resultados; ya que la obligación de este profesional es proporcionar
al paciente todos los cuidados que éste requiera, según el estado
de la ciencia y la denominada lex artis (aún cuando efectivamente
no se logre curarlo).
7 Por ejemplo, en los honorarios de éxito de los abogados, obviamente
en este supuesto habrá un pago en la medida que el abogado haya
obtenido un resultado favorable para el cliente.
8 PICÓN GONZALES, Jorge “Quién se llevó mi gasto? La Ley, la SUNAT
o lo perdí yo...” Lima, Dogma Ediciones, 2da ed., 2007, p. 90.
I-26 Instituto Pacífico
debía emitirse por el monto y en la fecha
que se perciba la retribución; esto es, un
momento totalmente discordante con
el principio del devengo de ingresos y
gastos9 recogido por el artículo 57º de
la LIR.
Actualmente, el texto vigente del inciso
5) del artículo 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago10 (Resolución
de Superintendencia N° 007-99/SU-
NAT) establece que en la prestación de
servicios, incluyendo el arrendamiento
y arrendamiento financiero, se debe
emitir el comprobante de pago, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
- La culminación del servicio.
- La percepción de la retribución,
parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido (único supuesto vigente
en el período acotado).
- El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o conve-
nidos para el pago del servicio, de-
biéndose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
De lo expuesto, podemos concluir que
en el presente caso carece de sustento
lo alegado por la Administración (refe-
rido a no contar con los comprobantes
de pago en el ejercicio 1996), puesto
que este criterio sólo se aplica cuando
existe la obligación de emitirlos (en el
presente caso, en el momento de la
percepción de la retribución conforme
lo establecía el reglamento vigente del
período acotado). En ese sentido, como
en los períodos acotados, ya se habían
devengado los gastos (intereses y servi-
cios de agua, luz, telefonía, a excepción
del servicio de auditoría), procedía que
el contribuyente efectúe la deducción de
los gastos en el ejercicio 199611.
En ese mismo sentido, Picón Gonzales
señala que “el gasto sí sería deducible,
en la medida que no haya nacido la
obligación para emitir el comprobante
de pago respectivo. Sin embargo, si ya
nació la obligación para emitir el com-
probante de pago y no se cuenta con él
9 Como se puede observar, lo establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago (vigente en el período acotado), mediante
el cual se establecía que se debería emitir el comprobante de pago
(con el criterio de lo percibido) no era concordante con lo que
establecía la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que obviamente
por jerarquía normativa era correcto que se impute el gasto en el
ejercicio 1996 conforme al criterio del devengado recogido por la
LIR.
10 El cual si tiene correlación con el criterio del devengado.
11 Este hecho de poder deducir un gasto aún cuando no se cuente
con el respectivo comprobante de pago (por que no existe la
obligación de emitirlos) se corrobora en la misma Ley del Impuesto
a la Renta cuando prevé la deducción de conceptos no sustentados
en comprobantes de pago, tales como: la depreciación, las pro-
visiones de cobranza dudosa, la provisión de beneficios sociales,
entre otras.
N° 170
hasta la declaración jurada del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente
(en el cual se devengo), consideramos
que su deducción sería cuestionable,
pues la declaración presentada por el
contribuyente no abría tenido en cuenta
la prohibición del artículo 44º de la Ley
del Impuesto a la Renta (…)”12.
7. Conclusiones Finales
Compartimos los criterios que ha tenido
en consideración el Tribunal Fiscal para
resolver la referida controversia tributa-
ria, así como su fallo; ya que, como es de
conocimiento general los gastos se deben
reconocer cuando se devengan, de acuer-
do a lo establecido con el artículo 57º de
la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto,
respecto a los gastos por intereses, servi-
cios públicos y alquileres, se produjeron
los hechos sustanciales generadores del
gasto; esto es el consumo de los mismos
en el tiempo. Por lo tanto, los mismos se
devengaron en el ejercicio 1996.
En cuanto a los gastos por servicios de au-
ditoría, consideramos que efectivamente
se trata de un servicio de resultados, por
lo que el consumo del mismo se produce
con la entrega del informe, lo que ha
ocurrido en el ejercicio 1997 (el cual,
al no haberse entregado el informe en
el ejercicio 1996 no se devengó dicho
servicio; por lo que no podía deducirse
en ese período fiscal). En ese sentido, si
bien es cierto el Tribunal Fiscal confirma
el reparo de servicios de auditoría, el
argumento usado es distinto al señalado
por la Administración Tributaria. Como
mencionamos en párrafos precedentes,
la Administración Tributaria no cuestio-
nó el devengamiento del gasto (que ha
nuestro criterio constituye un aspecto
sustancial para el reconocimiento del
gasto, además de las formalidades que
establece el inciso j) del artículo 44° de
la Ley del Impuesto a la Renta), sino
que analizó si el contribuyente contaba
o no con el respectivo comprobante de
pago, concluyendo incorrectamente a
nuestro juicio que, para que proceda
las deducciones de dichos gastos, era
necesario contar el comprobante de
pago (lo cual no es correcto, ya que el
reglamento establecía tal obligación de
emisión cuando se perciba el importe
de la retribución). Finalmente, si bien la
resolución en comentario no constituye
precedente de observancia obligatoria
tenemos conocimiento que la mayoría
de empresas viene aplicando la misma,
ya que contiene criterios relevantes para
la deducción de gastos.
12 Ibídem.
Primera Quincena - Noviembre 2008
 Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
IMPUESTO A LA RENTA GASTOS EFECTUADOS CON OCASIÓN DE LAS FIESTAS NAVIDEÑAS

Sustentación de Gastos de agasajo en los trabajadores con
ocasión de las Fiestas Navideñas
Resolución del Tribunal Fiscal N°1687-1-2005 (15-03-05)
En este caso, el Tribunal Fiscal señala que, debido a que los agasajos al personal
vinculados con aniversarios, día de la secretaria, día del trabajo, día de la madre y
festividades religiosas o navideñas son actividades que contribuyen a la formación
de un ambiente propicio para la productividad del personal, procede su deducción,
siempre que exista el sustento debido. Esto significa no sólo con los comprobantes de
pago correspondiente, sino también toda aquella otra documentación que acredite
la realización de los referidos eventos. Respecto a este último aspecto referido a la
sustentación de estos gastos, resulta importante resaltar que la SUNAT, mediante la
Directiva N° 009-2000/SUNAT, establece que los gastos de agasajos a trabajadores
por parte de las empresas, debe encontrarse sustentada, entre otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y,
de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si
corresponden al volumen de operaciones del negocio.
En este orden de ideas, los desembolsos efectuados por la empresa destinados a
agasajar a sus trabajadores por la celebración de determinadas festividades, como
son, por ejemplo, el aniversario de la empresa, día de la madre, día de la secretaria o
navidad. Pueden considerarse deducibles para la determinación de la renta neta de
tercera categoría, en la medida que se encuentren debidamente acreditada la relación
de causalidad entre el motivo de la celebración y el destino del gasto realizado, así
como que el gasto sea proporcional y razonable.
Finalmente, debemos señalar que los beneficiarios directos de los agasajos previstos en
el inciso ll) del artículo 37° de la LIR, son los trabajadores de la empresa. Sin embargo,
eventualmente también podría beneficiarse a su familia, como ocurre en la celebración
de la Navidad del hijo del trabajador de la presente resolución.
Las canastas navideñas entregadas a los trabajadores
tienen naturaleza de aguinaldo
Resolución del Tribunal Fiscal N° 2669-5-2003 (21-05-03)
Mediante esta resolución, el Tribunal Fiscal señala que constituye gasto deducible la
adquisición de canastas navideñas entregadas a sus trabajadores, pues, si bien dichas
canastas tienen la naturaleza de “aguinaldo”, la SUNAT no ha desvirtuado la relación
de distribución de canastas navideñas que el contribuyente adjuntó al escrito del 23
de mayo de 2000, en donde figura el nombre de las personas que recibieron dichos
bienes y su firma, lista que debe contrastarse con el libro de planillas y/o contratos
de personal de la contribuyente. Como se puede apreciar, en el presente caso, a las
canasta navideñas se les ha dado el tratamiento de “aguinaldos”, conforme lo esta-
blece el inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y, en ese sentido,
deducibles como tal. No obstante, debemos señalar que la legislación tributaria no
define que se debe entender por aguinaldos, es por ello que la presente resolución
resulta ilustrativa, ya que señala que los aguinaldos incluyen tanto los regalos como
las sumas adicionales de dinero que otorguen los empleadores a sus trabajadores en
navidad, en forma voluntaria y las mayores remuneraciones impuestas por ley. En ese
Jurisprudencia al Día
mismo sentido, se ha pronunciado la RTF N° 603-2-2000, por lo que puede concluirse
que el gasto por canastas navideñas tiene la naturaleza de aguinaldo.
Se debe identificar a los trabajadores beneficiados con los
regalos efectuados con ocasión de la Navidad
Resolución del Tribunal Fiscal N°654-3-2001 (22-06-01)
El Tribunal Fiscal establece que no resulta deducible la adquisición de pavos, televisor,
waflera y horno porque en su entrega, la compañía no identificó a los trabajadores
a los que habría entregado los referidos bienes ni acreditó fehacientemente que
existieran trabajadores temporales laborando para su compañía. Como se puede
apreciar, el Órgano Colegiado establece que para la deducción de estos gastos existen
parámetros de acreditación que las empresas deberían tener en cuenta tal y como lo
señalamos anteriormente (Directiva N° 009-2000/SUNAT). Dichos criterios de acredi-
tación, también han sido recogidos por el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones
N° 2411-4-96 y N° 2439-4-96.
Los gastos por agasajos a los trabajadores se incluyen en el
inciso ll) del artículo 37º de la LIR
Resolución del Tribunal Fiscal N°646-4-2000 (25-07-00)
En la presente oportunidad, el Tribunal Fiscal señala que, como es de conocimiento
general, el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
deducibles los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales, y educativos y siendo usual que en las Fiesta de Navidad y Año Nuevo,
las empresas organicen agasajos para sus trabajadores, procede levantar el reparo a
los gastos de transporte de personal y contratación de actividades para el programa
navideño y bufete de fin de año, sustentados con las respectivas facturas. Asimismo,
resulta importante señalar que tanto en el inciso l y ll del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se debe cumplir con criterios de razonabilidad y generalidad.
Los aguinaldos se encuentran previstos en el inciso l) de
la LIR e incluye regalos y sumas adicionales de dinero que
otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad,
en forma voluntaria
Resolución del Tribunal Fiscal N°603-2-2000 (19-07-00)
El Tribunal Fiscal establece que son deducibles los servicios de atención al personal
por Navidad y Año Nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y transporte personal
para la reunión navideña, es decir, los gastos de agasajo para los trabajadores de la
empresa. Asimismo, mediante esta resolución, el Órgano Colegiado establece que
los aguinaldos incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que
otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad, en forma voluntaria y las
mayores remuneraciones impuestas por ley. En ese mismo sentido, se ha pronun-
ciado la RTF N° 603-2-2000, por lo que puede concluirse que el gasto por canastas
navideñas tiene la naturaleza de aguinaldo. Como se puede apreciar, estos gastos
son deducibles bajo el inciso l) de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que son
diferentes a los gastos de agasajo, deducibles de acuerdo al inciso ll) del artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, que son efectuados para realizar celebraciones
para los trabajadores.

Preguntas y Respuestas Área Tributaria

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de octubre de 2008

1. ¿Qué es la Materia Imponible?
Materia imponible es la manifestación de riqueza
considerada gravada por el legislador. En rigor, es
un tema que corresponde al ámbito de aplicación
de la ley tributaria. No se trata de un tema propio de
la obligación tributaria. Por ejemplo, el art. 1º de la
LIGV señala que la materia imponible del IGV incluye
la venta de bienes muebles, servicios, construcción,
primera venta del inmueble por el constructor y la
importación.
2. ¿Qué es la Base Imponible?
La base imponible es la descripción en la ley de los
conceptos que van a ser traducidos en montos y que
forman parte del proceso de determinación de la obli-
gación tributaria. Por ejemplo, el primer párrafo del art.
14º de la LIGV establece que la base imponible consiste
en el valor de venta. En la venta al crédito en la base
imponible se encuentra –por ejemplo- los intereses
compensatorios en los casos de venta al crédito.
Entre la materia imponible y el valor imponible se
encuentra la base imponible. En el Perú, se utilizan
indistintamente los términos base imponible y valor
imponible. Por ejemplo, SUNAT, en el diseño de los
formularios para la DD.JJ. de IGV indica que en el rubro
base imponible se debe colocar un monto.
3. Qué es el Valor Imponible?
Es el monto calculado o determinado de la base impo-
nible respecto de un caso concreto (hecho imponible).
Por ejemplo, el art. 14º de la LIGV dice que en la venta
de bienes muebles la base imponible es el valor de venta.
Por tanto, el valor imponible puede ser –por ejemplo–
100 (intereses compensatorios); que viene a ser el valor
de venta que aparece en la respectiva factura.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008
1. ¿Los contribuyentes que se encuentran acogidos al RER deben efectuar retenciones?
2. ¿Se puede deducir como gasto del ejercicio el importe pagado del ITAN?

N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = AGOSTO
Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 54 UIT ID
a disposición en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tención 5
favor
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a dispo-
sición en el mes de retención ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN 1

2008 2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje
Bienes Anual Máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%
2. Personas Naturales pesca.
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferro- 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% carriles); hornos en general.
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti- 20%
vidades minera, petrolera y de construcción;
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 30%
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
D. LEG. N.° 967 (24-12-06) 01-01-91.
Parámetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
1 5 000 5 000 20 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8 000 8 000 50
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
3 13 000 13 000 200
Año S/. Año S/.
4 20 000 20 000 400
2008 3 500 2003 3 100
5 30 000 30 000 600 2007 3 450 2002 3 100
CATEGORÍA* 60 000 60 000 0 2006 3 400 2001 3 000
ESPECIAL 2005 3 300 2000 2 900
RUS
2004 3 200 1999 2 800

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y
demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de Dólares Euros
abastos. Año Activos Pasivos Activos Pasivos
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos Compra Venta Compra Venta
en su estado natural. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
SUNAT.
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007. 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-28 Instituto Pacífico N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del 10%
003 Alcohol etílico remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidación de compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1

005 Maíz amarillo duro 7%

006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2

007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5

008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3

009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10%
ANEXO 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5

011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y demás invertebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Público Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
024 Comisión mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operación
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Método: Considerando el mayor monto
do
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. envases tubulares, ampollas y demás recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás
accesorios para envases, de metal común
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de com- Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
to para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Uno por adquisición se efectué por consultores y/o promotores
bustibles líquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepción.
vados del petróleo, que
creto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.

N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios.
1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Acto o circunstancia que determina el Máximo Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. atraso inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios asuntos tributarios permitido
permitido permitido permitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artí- Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 culo 23 Resolución de Superinten- Diez (10) días a aquél en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos hábiles
meses relacionadas con el ingreso o salida del dencia N.° 266-2004/SUNAT pago respectivo.
efectivo o quivalente del efectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Registro del régimen de per- Diez (10) días a aquél en que se emita el documento que
Tratándose de deudores tributarios que ob- 16 sustenta las transacciones realizadas con
cepciones hábiles
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos días el primer día hábil del mes siguiente a aquél
hábiles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se Desde el primer día hábil del mes siguiente
haya puesto a disposición la renta. a aquél en que se recepcione o emita,
17 Diez (10) días según corresponda, el documento que
Registro del régimen de retenciones
hábiles sustenta las transacciones realizadas con
Régimen Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
los proveedores.
General meses * ejercicio gravable.
3 Libro de inventarios Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
y balances Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del mes 18 Diez (10) días del retiro de los bienes del Molino, según
Registro IVAP
RER días o del ejercicio gravable, según el Anexo del hábiles corresponda.
hábiles que se trate.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) 19 nes - artículo 8 Resolución de Su- Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante
Desde el primer día hábil del mes siguiente perintendencia N.° 022-98/SUNAT hábiles de pago respectivo.
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días
a aquél en que se realice el pago.
Impuesto a la Renta hábiles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Desde el primer día hábil del mes siguiente nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) días
Tres (3) 20 hábiles aquél en que se recepcione el comprobante
5 Libro diario 5 Resolución de Superintendencia
meses de realizadas las operaciones. de pago respectivo.
N.° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
6 Libro mayor Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
meses de realizadas las operaciones. Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10)
21 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del de pago respectivo.
7 Registro de activos fijos N.° 142-2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso c) primer párrafo artículo Diez (10)
Diez (10) aquél en que se recepcione el comprobante 22 aquél en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras 5 Resolución de Superintendencia días hábiles
días hábiles de pago respectivo.
de pago respectivo. N.° 256-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante
Registro de consignaciones
9 hábiles
de pago respectivo.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer párrafo artículo
23 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
N.° 257-2004/SUNAT

Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
10 Registro de costos Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable. nes - inciso c) primer párrafo artículo
24 Diez (10) aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente N.° 258-2004/SUNAT
Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de
11 Registro de huéspedes
días hábiles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10)
25 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente N.° 259-2004/SUNAT
Registro de inventario perma- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
nente en unidades físicas mes **
con la entrada o salida de bienes.
* Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N.°
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al «Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos»,
Registro de inventario perma-
13 meses de realizadas las operaciones relacionadas «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual
nente valorizado
** con la entrada o salida de bienes. de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según corresponda), deberán registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo
14 Registro de ventas e ingresos días hábiles de los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las
pago respectivo. operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados
desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

I-30 Instituto Pacífico N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.
Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.
Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.
Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 27 may. 26 may.
May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.
Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 24 jul. 23 jul.
Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.
Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 24 set. 23 set.
Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.
Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 26 nov. 25 nov.
Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.
Dic. 08 13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 27 ene. 09 26 ene. 09
1 Resolución de Superintendencia N° 233-2007/SUNAT (27-12-07).

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)
Mes al que Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
corresponde la N.° Semana
Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Desde Hasta Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 02-11-08 08-11-08 04-11-08 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
2 09-11-08 15-11-08 11-11-08 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
NOVIEMBRE
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
2008 3 16-22-08 22-11-08 18-11-08
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
4 23-11-08 29-11-08 25-11-08
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
1 Resolución de Superintendencia Nº 233-2007/SUNAT (27-12-07). Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) 1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2006 Y 2007
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Último dígito de N° RUC o
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Fecha de vencimiento
documento de identidad
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) 9 o una letra 01-06-09
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) 8 02-06-09
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) 7 03-06-09
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 6 04-06-09
5 05-06-09
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
4 08-06-09
3 09-06-09
DECLARACIÓN ANUAL DE PRECIOS *PLAZO PARA LA DECLARACIÓN 2 10-06-09
DE TRANSFERENCIA PERÍODO 2007 ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y 1 11-06-09
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 0 12-06-09
PRESENTACIÓN DEL PDT -3560 FINANCIERAS. EJERCICIO 2007 Resolución de Superintendencia Nº 190-2008/SUNAT (25-10-08)
Último dígito Cronograma
del RUC de Presentación Último dígito de RUC Fecha de
Vencimiento OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORÍA1
0 19 de agosto AGENTE
1 20 de agosto No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
9 26-03-2008 RETENEDOR cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten S/. 1 500
2 21 de agosto
3 22 de agosto 0 27-03-2008 sean un importe que no exceda a
4 11 de agosto 1 28-03-2008 P Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no
5 12 de agosto 2 31-03-2008 S/. 2 552
E superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
6 13 de agosto R
3 01-04-2008
7 14 de agosto C Directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
4 02-04-2008 Renta
8 15 de agosto E negocios, albacéas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta cate-
5 03-04-2008 de
9 18 de agosto P goría, no supere el monto que establezca la SUNAT.
4.ta y 5.ta
Buenos Contribuyentes y UESP 6 04-04-2008 T S/. 2 042
categoría * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara-
0, 1, 2,3 y 4 26 de agosto 7 07-04-2008 O
ción Jurada Mensual.
5,6, 7,8 y 9 25 de agosto R
8 08-04-2008 E Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, están exonerado de
* Res. de Superintend. N° 087-2008-SUNAT. S la presentación de la Declaración Jurada Mensual.
* Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de venci-
miento para la presentación de la declaración jurada * Resolución de Superintendencia Nº 002-2008 /
anual de operaciones con terceros ejercicio 2007. SUNAT. (1) Resolución de Superintendencia N° 005-2008/SUNAT (12-01-08).

N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-31

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.951 2.953 2.975 2.977 3.086 3.090 01 4.311 4.369 4.151 4.317 3.886 4.006
02 2.956 2.957 2.981 2.983 3.086 3.090 02 4.278 4.336 4.520 4.526 3.886 4.006
03 2.954 2.961 3.003 3.003 3.086 3.090 03 4.252 4.328 4.172 4.215 3.886 4.006
04 2.965 2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 04 4.269 4.311 4.128 4.173 3.902 3.959
05 2.966 2.968 3.000 3.003 3.075 3.076 05 4.252 4.362 4.128 4.173 3.938 3.969
06 2.968 2.970 3.000 3.003 3.073 3.075 06 4.192 4.260 4.128 4.173 3.944 3.993
07 2.968 2.970 3.067 3.072 3.084 3.086 07 4.192 4.260 4.101 4.117 3.904 3.958
08 2.968 2.970 3.102 3.110 3.085 3.087 08 4.192 4.260 4.162 4.241 3.906 3.962
09 2.972 2.974 3.102 3.110 3.085 3.087 09 4.181 4.233 4.162 4.241 3.906 3.962
10 2.974 2.975 3.154 3.160 3.085 3.087 10 4.170 4.213 4.080 4.389 3.906 3.962
11 2.972 2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 11 4.163 4.212 4.196 4.313 3.903 4.014
12 2.973 2.974 3.117 3.117 3.090 3.092 12 4.113 4.168 4.196 4.313 3.906 3.930
13 2.962 2.963 3.117 3.117 3.102 3.103 13 4.157 4.217 4.196 4.313 3.851 3.876
14 2.962 2.963 3.046 3.063 3.107 3.108 14 4.157 4.217 4.000 4.291 3.855 3.968
15 2.962 2.963 3.040 3.045 15 4.157 4.217 3.963 4.294
16 2.972 2.974 3.070 3.073 16 4.173 4.229 4.022 4.323
17 2.974 2.976 3.070 3.071 17 4.193 4.238 4.011 4.256
18 2.974 2.976 3.062 3.065 18 4.177 4.232 4.093 4.151
19 2.972 2.974 3.062 3.065 19 4.228 4.282 4.093 4.151
20 2.950 2.951 3.062 3.065 20 4.243 4.267 4.093 4.151
21 2.950 2.951 3.054 3.058 21 4.243 4.267 4.033 4.087
22 2.950 2.951 3.072 3.076 22 4.243 4.267 4.036 4.084
23 2.942 2.944 3.105 3.107 23 4.261 4.332 3.992 4.077
24 2.944 2.945 3.096 3.098 24 4.201 4.397 3.933 4.007
25 2.957 2.959 3.102 3.106 25 4.249 4.401 3.908 3.958
26 2.958 2.960 3.102 3.106 26 4.282 4.344 3.908 3.958
27 2.968 2.971 3.102 3.106 27 4.306 4.343 3.908 3.958
28 2.968 2.971 3.103 3.108 28 4.306 4.343 3.845 3.928
29 2.968 2.971 3.102 3.104 29 4.306 4.343 3.842 3.907
30 2.980 2.981 3.091 3.093 30 4.263 4.345 3.818 4.023
31 3.087 3.092 31 3.957 4.027

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.956 2.957 2.981 2.983 3.086 3.090 01 4.278 4.336 4.520 4.526 3.886 4.006
02 2.954 2.961 3.003 3.003 3.086 3.090 02 4.252 4.328 4.172 4.215 3.886 4.006
03 2.965 2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 03 4.269 4.311 4.128 4.173 3.902 3.959
04 2.966 2.968 3.000 3.003 3.075 3.076 04 4.252 4.362 4.128 4.173 3.938 3.969
05 2.968 2.970 3.000 3.003 3.073 3.075 05 4.192 4.260 4.128 4.173 3.944 3.993
06 2.968 2.970 3.067 3.072 3.084 3.086 06 4.192 4.260 4.101 4.117 3.904 3.958
07 2.968 2.970 3.102 3.110 3.085 3.087 07 4.192 4.260 4.162 4.241 3.906 3.962
08 2.972 2.974 3.102 3.110 3.085 3.087 08 4.181 4.233 4.162 4.241 3.906 3.962
09 2.974 2.975 3.154 3.160 3.085 3.087 09 4.170 4.213 4.080 4.389 3.906 3.962
10 2.972 2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 10 4.163 4.212 4.196 4.313 3.903 4.014
11 2.973 2.974 3.117 3.117 3.090 3.092 11 4.113 4.168 4.196 4.313 3.906 3.930
12 2.962 2.963 3.117 3.117 3.102 3.103 12 4.157 4.217 4.196 4.313 3.851 3.876
13 2.962 2.963 3.046 3.063 3.107 3.108 13 4.157 4.217 4.000 4.291 3.855 3.968
14 2.962 2.963 3.040 3.045 14 4.157 4.217 3.963 4.294
15 2.972 2.974 3.070 3.073 15 4.173 4.229 4.022 4.323
16 2.974 2.976 3.070 3.071 16 4.193 4.238 4.011 4.256
17 2.974 2.976 3.062 3.065 17 4.177 4.232 4.093 4.151
18 2.972 2.974 3.062 3.065 18 4.228 4.282 4.093 4.151
19 2.950 2.951 3.062 3.065 19 4.243 4.267 4.093 4.151
20 2.950 2.951 3.054 3.058 20 4.243 4.267 4.033 4.087
21 2.950 2.951 3.072 3.076 21 4.243 4.267 4.036 4.084
22 2.942 2.944 3.105 3.107 22 4.261 4.332 3.992 4.077
23 2.944 2.945 3.096 3.098 23 4.201 4.397 3.933 4.007
24 2.957 2.959 3.102 3.106 24 4.249 4.401 3.908 3.958
25 2.958 2.960 3.102 3.106 25 4.282 4.344 3.908 3.958
26 2.968 2.971 3.102 3.106 26 4.306 4.343 3.908 3.958
27 2.968 2.971 3.103 3.108 27 4.306 4.343 3.845 3.928
28 2.968 2.971 3.102 3.104 28 4.306 4.343 3.842 3.907
29 2.980 2.981 3.091 3.093 29 4.263 4.345 3.818 4.023
30 2.975 2.977 3.087 3.092 30 4.151 4.317 3.957 4.027
31 31
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA 2.995 VENTA 2.997 COMPRA 4.239 VENTA 4.462

I-32 Instituto Pacífico N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008