LES PROVISIONS Définition ituation qNentaite, Tentreprise doit -A travers des écritures @inventaire- situation de ces comptes de bilan et de CAmortissements), on a vu comment définitives que subissent certains élément incorporelles). Dans cette section on verra comment ces mémes éléments d’actifs ou d'autres (les stocks, les régulariser Ja Ses comptes de gestion. Dans la section précédente Pentreprise doit comptabiliser les dépréciations ts de ses actifs (les immobilisations corporelles et pose Ventreprise a un risque de perte probable qui doit étre “provisionné”. Notons susan que Ventreprise peut faire fave & un autre type de risque provenant de Paugmentation probable de serutines de ses obligations frais de procts engagés contre des tiers, pénalités & payer suite & seeizessément fiscal, dépenses de grosses réparations a effectuer sur les équipements, dépenses de réparations gratuites ou de remboursements suite aux réolamations des cliente ny Suet d'articles vendus sous garantie...). Cette augmentation expose, alors, lentreprise on risque d’avoir & supporter des charges supplémentaires dont le montant est incertain et dont le Saractére est normal ou exceptionnel. C'est en vertu du principe de prudence que l'entreprise constitue sur le premier type de risque des "Provisions pour dépréciation d'actifS” et sur le second type de risque des “Provisions pour risques et charges". Ce méme principe fera que Ventreprise ne comptabilise les augmentations de valeurs d’actifs et les produits que lorsqu'ils se réalisent, Coiparaison par rapport A Pamortissement > Amortissement Amortissement oe an Temps » Temps L____y Temps Temps é comptabilisation d’une pro 7 fre ae de la provision au 31/12/N S - 'ajustement de la provision au 31/12/N+1 qui résulte sur augmentation de la provision "diminution de la provision = annulation totale de la provision* conservation de la provision inchangée ~ utilisation de la provision . : Notons que ces étapes s"appliquent sur les différents éléments du patrimoine auf les stocks ui font objet de traitements particuliers. > Nomenclature * Les comptes de bilan - Les comptes d’actifs 29. Provisions pour dépréciation des immobilisations 2 Frovislons pom aepréctation des nites of ey wen esr . isions pour dépréciation des comptes de tiers 59. Provisions pour dépréciation des comptes financiers - Les comptes de capitaux CLMT 19. Provisions pour risques et charges 190 Provisions pour risques 1901 Provisions pour litiges 1902 Provisions pour garanties données aux clients 1903 Provisions pour pertes sur marchés a terme 1904 Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités 1905 Provisions pour pertes de change. 194 Provisions pour pensions et obligations similaires, 195 Provisions pour impOts 196 Provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires) 197 Provisions pour charges 4 répartir sur plusieurs exercices. * Les comptes de gestions 685 Dotations aux provisions pour dépréciation des éléments de (classes 2, 3, 4 et 5) 686 Dotations aux provisions réglementée: 687 Dotations aux provisions pour risques et charges (0)78 Reprises sur amortissements et provisions (0)780 Reprises sur amortissements (0)785 Reprises sur provisions pour dépréciation (0)787 Reprises sur provisions pour risques et charges actif Sous-section 1. Les provisions pour dépréciation des éléments dvactifs inventaire d'un élément d'actif devient infé de constater la moins value comptable qui résulte de cette ricure a sa valeur Dés lors que la valeur d comptable, il devient nécessaire différence. Les principaux postes d'actfs faisant objet de prov {sion sent: = G OR cs - See ee~ Les immobilisations : qu’elles soient non amortissables -telles que les terrains- ou, ,exceptionnellement, amortissables, les immobilisations peuvent se déprécier suite 4 la survenance d’événements fortuits tels que des inondations, des incendies.. ~ Les stocks : lorsque leur valeur réelle, appelée encore valeur de réalisation nette, est au dessous de leur coat d’achat ou de production, les stocks font lobjet de provisions. ~ Les titres : si les titres sont cotés et que le cours a’la date d’inventaire < valeur achat, une provisions est constituges. Si les titres ne sont pas cotés la valeur d'achat est comparée & leur juste valeur. Selon la norme comptable (NC) 07 "La Juste valeur d'un placement est le prix auquel celui-ci pourrait étre échangé entre un acheteur et un vendeur normalement informés et consentants, dans une transaction équilibrée", Dans les deux cas on parle de la valeur d'usage que la NC 07 définit comme étant "le prix qu'une personne prudente et avisée, informée de la situation de 'entreprise, accepterait de payer si elle avait & 'acquérir’. ~ Les créances: lorsque la solvabilité des clients ou des autres débiteurs ou emprunteurs de l’entreprise devient douteuse, on estime la perte probable que Ventreprise pourra subir, Cette perte est souvent estimée en pourcentage du montant de la eréance. Paragraphe I. Les provisions pour dépréciation des titres : IL peut s’agir de titres de placement, de titres de participation ou de titres immobilisés. 1* étape : Constitution de la provision : . Exemple L: L’entreprise X a acquis au cours de l'année N 100 actions d'une société anonyme Y pour un objectif spéculatif (placements courants). Le cotit d’acquisition dun titre étant de 60. TAF: Passer I’écriture au 31/12/N dans le cas od la valeur d’usage dun titre est de 55 Réponse: Au 31/12/N le coiit d’acquisition ou valeur d’origine (VO) = 60* 100 = 6 000 Ja valeur d’usage (VU) ou valeur d’inventaire (VI) = 55 * 100 = 5 500 > moins value 500 31/2/N 6866, Dotations aux provisions pour dépréciation des éléments financiers. 5923. Provisions pour dépréciation des placements courants. 500 500 2" Gape : Ajustement de la provisior — Exemple 1 (suite 1) :Au31/12/N+1 la valeur d’usage d’un titre ést de: ~ 1% cas? 53 - 2 cas : 58 3° cas : 55 - 4 cas: 61 TAF: Passer I’écriture au 31/12/N+1 dans les différents cas. Réponse: Au 31/12/N+1 - 1 cas: VI/N+1=53 3 VO/N+1 = 60* 100=6000 > Moins value fin N+I = VI/N+1 =53*100=5300 700 Ajustement de laOr fin N Prov°= 500 provision: augmentation a pour 200 ee : 31H. 166. Dotations aux provisions pour dépréciation des éléments financiers. 200 5923. Provisions pour dépréciation des 200 placements courants, a - 2° cas: VI/NH1=58 VOIN+1 = 60* 100=6000 > Moins vali = i uefinNHl= * ‘> Ajustement de la VI/N#+1=58* 100=5800 200 provision: diminution (4) Or fin N Prov’= 500 pour 300 31/12NH1 5923, Provisions pour dépréciation des placements courants. 300 7866. Reprises sur provisions pour dépréciation 300 des éléments financiers. = 3' cas: VI/ Nt1=55 VOMtrl =60# 100=6000 > Moins value fin N+1 = > Aucun ajustement n'est & VI/N+1=58* 100=5500 500 effectuer, done aucune Or fin N Prov 500 -écriture n’est a passer one 31/12/(N+1 Aucune écriture eT 4°" cas: VI/Ne1= 61 > Plus value fin N+1 = 100 > Annulation de toute la VOIN+I = 60* 100 = 6 000 An » tae +1 = 61 * 100-6 100 ox provision passée et par wee Or in N Prov*= 500 prudence on ne constate pas ze la Plus Value Te 31/2N+1 $ - 9 des pli cements courants. des éléments financiers. eee Sgn nin el 5s (aa ue Fxemple 1 (suite 2): Giait de 53) ‘ 4TAF: Passer Pécriture de cession AuSI/2IN11 la valeur d'asage dun tine ext de - 1eas: 53 : = 2 cas: 5g - 3 cas: 55 ~ 4 cas 161 Tar: 5923. Provisions pour dépréciation des placements courant 500 fin N 200 fin N41 SC: 700 La nome comptable générale précise Heer 5 {PPtopriés sont crédités du montant de la valeur brute com Lites, par le débit du compte de trésorerie concemée, la selon le cas au compte 757 ou au compte 656. Alors, il faudra, d'abord, annuler la totalité de la provision constituée Sur ces titres, Sila Provision Constituée sur les 100 titres est de 700, tel que le montre le solde du compte 5923, la Provision constituée sur les 50 actions est de 350: O1/057N+2 5923, Provisions pour dépréciation des placements courants. 350) 7866. Reprises sur provisions pour dépréciation : 350| des éléments financiers, , Ensuite, il faudra passer Iécriture de cession auquel cas le Résultat de Cession= Prix de Cession — Valeur d'origine. Dans ce cas RC= (50*59) — (50*60)= 2 950 ~3 000 = (50) > Perte de cession O1/0S/N+2 er 532. Banque = 0 }. Chi nettes/ cession de ee 523, Placements courants. 3.000 Exemple 2: Méme chose que l’exemple 1 sauf que les titres sont acquis pour exercer un contréle notable sur Ja société émettrice. ove )Réponse : Dans Ia 1°* et 2éme ma erence Paes de pangs Sont les mémes sauf qu'il faut utiliser les comptes de apatcnieetie “ Participation et 2981. Provisions pour dépréciation dee oes A la cession, le 1/05/N+2, une provis; “ oo : Si la provision constituée sur Provision est déja constituée sur les titres en fin N et fin N+. on les 100 titres est de 700, Deaton 2951, 1a provision constituée sur les 50 actions est oe a 2951. Provisions Pour dépréciation des titres de Participation. 500 finN 200 fin N+1 Alors, pour passer I’écriture de cession le Résultat de Cession= Prix de Cession—VCN =P C~(VO- Provisions) Dans ce cas RC= (50*59) — (50*60-350)= 2 950 - 2 650 = 300 > Profit de cession O1/0S/N+2 532. Banque 2950 2951. Provisions pour dépréciation des titres de participation. 350 523. Placements courants. 3000 787. Produit net / cession de VM 300 Exemple 3 : Extrait d’examen ISCAE 2003 (session principale): SOCOMO est une société spécialisée dans la production de produits détergents, L’extrait de sa balance avant inventaire, au 31 décembre 2002, se présente comme suit : Solde Débit |" Solde Crédit [Intitulés des comptes Debit. (Titres de participation Dossier Titres de participations : : : Les titres de participations de la société SOCOMO se présentent au 31 décembre 2002 comme suit : i ir Wusage | Valeur d’usage i Nombre Prix Valeur Pusage 7 ie @’actionsan | acquisition | au31.12.2001 | aw'31.12.2002 31/12/2002 A 600 12] 10] 9] B 1.000 15 3 aa} Ts 400 71- Le comptable n’utilise pas de comptes de des valeurs des titres, il crédite directement le compte « 251 titres de participa £ 2- Les actions A ont été ‘acquises en 2001. La moitié de ces titres a été eédée au ‘cours de Vexercice 2002. Le comptable a uniquement crédité le compte « 251 titres de Participations » Pour le prix de cession (& déterminer), Les actions B ont été acquises en 2001 pour un objectif de spéculation. 4- __ Les actions C ont été acquises au cours de I'exercice 2002. Une commission de 0,5 dinars HIT (TVA 18%) par action a été payée, Cotte commissich a 6 enregisuce ne dor du compte « 251 titres de participations », rection : DOSSIER TITRES : Pour ce dossier, les erreurs commises par le comptables sont au nombre de : 1- il a’utilise pas un compte de provision pour constater les dépréciations mais il crédite Ie compte 251. 2- Les actions B ont été acquises dans un objectif de spéculation ; le comptable les a comptabilisé dans le compte 251. 3+ Les commissions sur acquisition des actions ne font pas partie du cotit d'acquisition des titres. 4- Le comptable n’a pas repris la provision des actions oédées, Détermination du prix de cession des titres A : Pour déterminer le prix de cession, on doit reconstituer le compte 251 avec les erreurs commises par le comptable, : Au 31/12/2002, aprés la cession de la moitié, le nombre d’action, A dont dispose entreprise est 600 > l’entreprise a acheté 1200 actions, 4 1200 * 12 + 1000 * 15 + 400 * 7 + 0,5 * 400 — (12 — 10)*1200 ~ (15 — 13)*1000 -600* X= 24200 avec X = le prix de cession X= 6,333 Correction de Ja provisi 12-10 )*1200 + (15 -13)*1000 251 TP 4.400 aaa 2951 Prov TP 4 400 lorrection de |'imputation de la commission : 200 627 SBA 251 TP. 200 rection de l'imputation des titres B : ; aa 15.000 . 523 T Pl 251 TP 15.000 Par la suite, on doit corriger le compte de provision 2951 Prov TP 2.000 592 Prov TP1 2000 tion de la Cession : : — an de ie Sanik comptable n’a fait que eréditer le compte 251 pele oe ese ee cortiger on doit dégager le résultat de cession pour le comptabiliser dans le compt ‘ou 756 et annuler Ja provision des titres cédés.Le résultat de cession = 6,333 * 600 — [(12 - (12— 10))* 600)] =-2 200 656 CNICVM 2200) L’étudiant peut bien sur annuler 2951 Prov TP {200 Popération de cession passée par le comptable et constater la bonne i 3.400 Pare Les écritures d’inventaire au 31/12/2002 : Titre A: Au 31/12/2001, la provision est de 2 d par action, Au 31/12/2002, la provision doit oe (12 ~ 9y°3 par action > aj 5 concerne que les actions Fa es ajustement la hausse de 1 d par ection! Ceci ne res6s5 PP ‘ 6865 DP TP eae 2951 Prov TP 00 die B:: Au 31/12/2001, la provision est de 2 d par action, Au 31/12/2002, la provision doit le (15 14)=1 par action > ajustement a la baisse de 1 d par action. 592 Prov TP 1000 7863 RPT Pl 1000 Titre C+ ces titres C ont été acquis en 2002. Done, Ja valeur au 31/12/2001 ne sert A rien. Au 31/12/2002, la valeur du titre est de 4 d, une dépréciation de (7 — 4) = 3 par action est 4 constater > La provision total est de 400 * 3 = 1 200 . 6865 DP TP 1200 2951 Prov TP 1200 Paragraphe I. Les provisions pour dépréciation des eréances clients : Lors de l’inventaire extracomptable, on distingue trois catégories de eréances clients par référence a la situation de ces clients: Jes clients solvables dont la situation est réguliére et sur lesquels on détient des créances ordinaires, Jes clients dont la situation est douteuse, qui sont ceux ayant contesté leurs créances, ayant sollicité un redressement judiciaire ou en cessation de payement et pour lesquelles une perte partielle ou totale de la créance est probable, les clients dont la situation est compromise et pour lesquels la créance est définitivement perdue. Si le client est insolvable : Lorsque le client se révéle insolvable, la perte exacte sur sa créance est irréversible et définitive. Son compte est alors soldé et la perte subie est portée au débit du compte 634. Pertes sur créances irrécouvrables. Sile client est doutoux Lorsque le client se révéle doutenx & la fin de 'exercice, créances douteuses. Ce reclassement se fait par un virement duu montant total de la eréance du compte 411. Clients vers le compte 416. Clients douteux et litigieux. Le pourcentage de la & parm) les eréance est rec!i P clients, ee 'Pes de constitution, d’ajustement, et utilisation de ta ere Stape : Constitution dela ion: Exemple 4 Ventreprise Douja détinn début 2002 : 7 Surentreprise Khouja une eréance pour 30 000 7 _ SurMentreprise Mahbouba une eréance pour 8 000 ~ - sur Pentreprise Aziza ‘une créance pour 45 000, Durant l'année 2002 on a appris : }/ que Ventreprise Khouja a r6glé le 1/5 de sa dette, 2/ que Mahbouba’a téglé le quart de sa dette et gi'elleréet i é guelle réclame la prolongation de son dét de recouvrement suite & des dificultés de payement, et a oe Lrentreprise Douja estime alors qu’elle ne pou douteuse et qu’il est probable que la deuxigme TAF: Passer I’écriture au 31/12/2002, Réponse : Au 31/12/2002 : ~ Js ceréance sur Khouja est ordinaire puisque aucune information ne montre le contraire ~ _aprés le reéglement pattiel fait par Mahbouba soit 1 /4 de 8 000 = 2 000, la eréance est devenue douteuse pour le solde soit 8 000 - 2.000 6 000, et Ia perte probable est estimée A 1/3 soit 1/3*6 000 = 2.000 31/1202 416. Clients douteux ou litigieux.(Mahbouba) 6000 411. Clients (Mahbouba) 6000 réance Mahbouba devenue douteuse DITO — ira récupérer qué Je 2/3 de la premiére créance sera perdue a concurrence de 70%, 6817. Dotations aux provisions pour dépréciation des actifs courants . 2.000 491. Provisions pour dépréciation des comptes 2.000 clients Provisions sur la créance de Mahbouba ~ Aziza est déclarée en faillite mais Mentreprise Douja estime encore pouvoir récupérer une partie de la eréance : la eréance est alors entidrement douteuse et la rte probable est estimée A 70% de 45 000 soit 31 500 31/12//02 ‘ 45.000 fe litigieux.(Aziza) 416. Clients douteux ou li aT ae eS 45.000 |Créance Aziza devenue douteuse DITO S rn 31500 sions pour dépréciation des actifs courants SF aia Nea aae' Pioveers ‘pour dépréciation des comptes 31 500, clientspreeene ] 2™ étape ; Ajustement de Ja provision : Exemple 4 (suite 1) : AX; P is ja esti é i Frewle €toulte Ws & la fin de l’année 2003 Ventreprise Douja estime récupérer la moitié TAF: : Passer les écritures de l’année 2003, Réponse : : Durant ie Ea Pee Sue cette créance est : 4 de 6 000 dt soit 3 000 Sony ouja a constitué une provision pour le % de la créance de Mahbouba > il faut ajuster la provision par une augmentation de 1000 31/12//03 6 3817. Dotations aux provisions pour. dépréciation des actifs courants 1000 I, aa Provisions pour dépréciation des comptes 1000 ‘ugmentation de la provision sur la créance de Mahbouba Daa pie vane eens sur la créance de Aziza est % de 45 000 dt soit 22 500 a reprise Douja a constitué une provision pour 70% de la créance de Aziza soit Pal faut ajuster la provision pour la ramener de 31 500 & 22 500, soit une diminution de 31/12/03 491. Provisions pour dépréciation des comptes clients 9.000 7817. Reprises sur provisions pour dépréciation 9000 ee des actifs courants [Piminution de ta provision sur la créance de Aziza 3° étape : Utilisation de Ia provision : Exemple 4 (suite 2): Durant 'année 2004 on a appris 1/ que Pentreprise Khouja a été déclarée en failite et liquidée, Douja n’a pu récupérer que 40% de la créance. x 2/ que Mahbouba a réglé le 25/12/2004 pour éolde de tout compte 80% de sa dette, TAF: Passer les écritures de l'année 2004. Réponse: 1 40/1172004, le solde de la créance Khouja est de 30 000* 4/5 = 24 000, 60% ce solde est devenue définitivement irrécupérable puisque la liquidation de la société a eu Teu et que Douja n’a pu récupérer que 40% de 24 000 soit 9 600. La perte de Douja = 4,400 A 30/11/04 9 600 14 400 $32, Banque 634, Pertes sur créances irrécouvrables : ‘411, Clients (Khouja) JPerte sur créance Khouja 24.000l Le 25/12/2004 Mahbouba régle pour solde de tout compte 80% de 6 000 de Douja est alors de 6 000 — 4 800= 1 200 La provision passée est annulée et la perte est constatée es 25/12/N 491. Provisions pour dépréciation des comptes clients 3 7817. Reprises sur provisions pour dépréciation des actifs courants ‘nnulation de la provision sur créance Mahbouba SRN kee eee reece eee ea 532, Banque 634. Pertes sur créances irrécouvrables 416. Clients douteux ou litigieux.(Mahbouba) jolde de tout compte Mahbouba soit 4 800. La perte 3000 4800 1200 3.000 6000. EE aeraphe ILL Les provisions pour dépréciation Sv HISGES lon In norme complable 4 les stocks sont les éléments ect a. détenus pour étte vendus dans le cours normal de Yexploitation ; ou bien en cours dé production pour une telle vente; ou’ bien i / © Sous forme de metitres ou de fouritires dev; Production ou de la prestation de services, fant Gtre consommées au cours du processus de Cette nérme nous précise, Sppropriés dans la mesure od elle permet d'établir une sctrespondence arcon entre les cod I a 2 ts des stocks Hondus et les teveniss y afferents, Elle permet égelement un suivi-comptable des stocks et favorise larrété Tapide des situations comptables périodiques. i i Quelle. que soit: la méthode de comptabilisation retemue, physique au moins une fois par an, -Pouries besoins de l"inventair, les stocks doivent étre évalugs au cot historique (cott achat ox coat de Production) ou a la valeur dé réalisation nette sielle est onférieure. “La Valeur de eéalisation nette est le prix de vente estims réalisable dans des conditions normalés de vente, . diminlié des cotits estinies nécessaires pour achever le bien et séaliser la vente, La veleur de tealicene i nlette des stocks doit étre déterminée sur la’ base de I'hyoothése la plus vraisemablable de la valeur probable de réalisetion des'stocks dans des conditions normales de vente: L'évaluation des stocks leur valeur de réalisation nette doit aboutir A la constatation de toute dépréciation et perte éventuelle sur les stocks déterus:par l'entreprise en charges de lexercice au cours daquel la dépréciation ou la perte stest prodite, . ~ les stocks doivent faite Yobjet d'un inventaire HI:L Viinventaire permanent (Traitement deéférence): te ‘Selon a NC.4; dans la méthode diniventaize permansn, les produits achetés ou fubriqués sont portés davis le céuipie de’ stock au monient de leur acquisition ou production. Leurs sorties‘pour éire utilisés dans ta prod¢tien ou-pour.étre vendus constituent des charges de l'exercice et sont portées, de.ce fait, dans Teint “de résultat:Dorsque:la'méthode d'inventaire permanent est utilisée, linventaire: physique est substitué au. Stock comptable et Ja différence est portée:dans I'état de résultat, =o oe on a cette méthode les cbmpies de stocks ré ouverts au début de chagu ee Se crete Ninel et’ réguliérement ajustés pour les entrées et les a ae ae & Pande, toute différence entre I'inventaire physique et ’inventaire théorique est Seapitlate ; convent de distinguer les éléments d’achats stockés et les ¢léments de production stocl ae ‘et fournituires liées, des autres aporovisionnements et des marchandises. Lariorme comptable. générale précise ‘que: les stocks sont tenus selon le. systéme de lnventaie ‘permanent: Les achats sont débités aux compits 601/602 et 607: ; ol oe Les entrées én stock sont débitéés dats les comptes de stock concemé par le otédit ee a 601, 602, ct 607. Ls sont erédités des sorties par.le"debit des comptes 6031,,6032-et ee deviendra "Achats consommés" (Approvisionnement et inarchandises). : La production stockée Heal “Dat riorme. comptable générale’ précige: que’ es’ st05Ks. 80 permanent, Les. comptes 7133, 7134 et’ 7135 sont. mt debit rocuits par Je'débit wes. comptes, 33,-34 et 35.. ls sont. méthode de_ invents’ ks des en-cours et des Grédit de ces mémesméthode laventaig é inntetsnitte On comprend alors que dans cette méthode les comptes de stocks ne sont touchés que deur ‘ois durant année : la réouverture des compte au début de année pour constater les stocks initiaux et 4 I'sceasion des écritures.d’inventaire pour annuler les stocks initiaux et constater les stocks finaux. De niése lee Provisions sur stocks initiaux sont annulées et les provisions sur stocks finaux Sont constituses, ” Comme dans.(IL-11.1) on distingue entre les achits stockés et Ja production stockée : Pour les achats stockés, et selon la nome comptable générale, le compte 603 est ‘tiseivé a Venregistrement des variations de stocks dapprovisionvemesten de marchandises. Ces comptes de variation des stocks sont débités, ponr-les éléments qui les concerent, de la valeur du Stock initial et enéslités de la valeur du stock final, Pn. consequence, le solde du vompts 603 représente la variation globale de la valeur du siock exitre'le début et la:fin de l'exeroice,-Ce solide peut dtre.crétitenr ou,» Cette ‘normie continue avec Ia. production” sivcléée pour laquelle le compte.713 est réewvé & Venregistrement des*variations des: stocks des produits finis‘et.des en-cours de Production (y co:1pris la production’ des’ services). Les comptes, de-variation de -stocks Sont.débités, pour les éléments qui leg concement,-de la Valeur de 1a production stockée ‘nitiale et erédités de la valeur de la production stockée finale. “ : = i : En conséquence, Je solde du compte 71 représente la variation globale de la.valeur de la production Stockée-entre le début et la fin de l'exercice, Ce solde peut étre créciteur ou débiteur, : " Mlustration : Au cours d'un exercice comptable, une entreprise réilise les opérations suivantes ¢ ' {= Achat'de 4 Unités de matitres premiéres “'s Zdeces 4 Unités sont transformées en produits finis ; = _ Vente d'une Unité de produit finis pour le prix d’achatplus Ia marge (m) Sachant que les stocks initiaux de matiéres premitxes.et de produits finis sont mils, Ccomptabiliset ces opérations et dégager le résultat daris les deux'cas suivants’: s ~ “inventairé permanent e + °»inyentaire intermittent Taventaire permanent:we ’ 40%. Fournisseurs d's ‘exploitation a 91. Achats stockes - Matleres premieres et fournitures lee Entrée en stocks a cccnaaa| 31, Matiéves premigres et fournitures liges, : 801. Achats stockés - Matitres premieres et a foumitures liges. Sorties des -——__— stocks ae 8031: Achats consommés de matiéres promiéres e! fourntures liées 31: Matiéres premiéres et fourntures ties. : ae Entrée des * 35, Stocks te produts x ‘ 7135. Variation des stocks de aredulte aie Sortie des .° 7438, Variation des stocks de produtts, : 355, Produits Finis Vente de PF stocks de PF'> : ‘ Stndes: rode somme ahres9 r= on t © \nyontaire intermient 2? , Stock fiidl = stock cpt -, > Matigres premidfes! ock final: *Ou. ros auM: aU: 40 4uDate facture aca] ig premiéres et fourniturds lies,” 401, Fournisseurs ‘expivitaticn, “u 4u. r Pbseie oe Vented ao het PF. eileen sf 411-Clients: \-"* " fe 1s 901 Met ee BI, 31, Mati qe ua “Bina 38, Stocks de’ produits a : 1U+m|)¢ es de Produits Finis 1U+m Bie : r88 premitres et fournitures liées, 20 ie 6031. Achats consommés de matigre: J 2 cet fournttures liées, Saree Dias : 7135. Variation des stocks de produits, née: 2002 Pentreprise RETRO achéte pour $0 000 D iiss salinice Bremigres, pour 6 000 dt des. stogleées et pour 15 000 dt de marchandises. OnVouls informe que I’entreprise n’a consommé que 86% de ses achats et qu’elle possdde un stock initial = Ge metiézes premmiéres é*élevant 4 5.000 dt et de marchandise s'élevant 47 000 de ~ Liinventaire physique zévéle fin 2002 ce qui suit » Pee | BI an ».| Valeur: dinventaire | Valeur. de’ réalisation i os (vD: nette (VN): 4 | Matiétes premigres et 14500). <, 16600}. fourniturés liees:. [a ese 1200 1000 approvisior a 2 g ts Stobksidé- marchandises {BS 9800. - a. ~ () Les. matchandises contiennent un lot de 000 dt ayant atteint la date limite Wutitisation et qui ne pet tre vendu que. moyennant un abattement de 45%'de, son prix de vente..On vous. informe, par ailleurs, qu> « Ventreprise‘appliqué trie marge-biute de 30% sur somco‘tt-d'achat, «" -.< * : ‘. Sachant que I'inventaire fin 200 vt [ Bléments 4 Matiéres premieres ef fourritures liges. | Stocks dé marchandises TAF 3 >-sser Jes écritures de l'année 2002, AIA la ~éouverture des comptes début 2002 les stocks appropriés. B/ Dursat l'année : ot Raeges Date facture chal tock - Mattres premigred et uihitre sliées. £02. Achats stockés - Autres spprovisionnements £07. Achats de marchandises 401, Fournisséurs exploitation. Entrée en’ 2.” stocks : Eoeln 91. Matigres premieres et fournitures liées. y 32.’ Autrés epprovisionnements, 37, Stocks de Marchandises 601. Achats stockés - Matiéres premiéres et fournitures tiées; : £602, Achats stockés -‘Autres sepreiisonsoments “607. Achats de marchancisss Sorties des : pave stooks * +. >-|@d3t.;Achats consommes de matiéres'premiéres et fournitures liées. ~} 8032:"Achats consommés des autres approvisionnernents' isommss.de marchahdises- “ig 31 Matiéres premigtes et fournitures iées, 32: Autres approvisionnsmients " -» initiaux sont portés au débit des comptes de bilan 50 000 6 000 15 000 71 000 5 000 6 000 15.000 50 000] 6 000) ‘15 906 40 006 + 4300 12.000 _ 40:00 a. 4-800 37. Stocks de marchancises 6 et fouriturés iiges. Sorties ° 8 saat aifférenice sur'les’stocks phys eer res’ premi iares et fournitures liées ="15: on = 4. 50 (ites appravicionneriefits= 1 200~ 4 200°=.0:.% Stocks‘de. marchandises. 10.000.— 9,801 6037, Achats consommeés dé maichardises fi 2°34. Matiéres: premiéres st fouritures fees. " 37. Stocks'de marcha lifference entre: Stock shborigies et ‘stocks § jocks & la fin de anaes vet avant inventaife. ques (stock comptable = stock physique): ‘$00'¢' ‘estlune charge de" ‘exercice.rar | Drovision sur stoetes inj aux 1 at G2 Vinvettaice fn 200%; sions (Matieres PVR ion a & ties evan PRE Provision a été con tee fin fe 7 pow lad Frence: 5 Ny) 4 ¢ Provisions /Stocks de V>VRNS marchandises 2001 pour la dif 31/12/02 Sey Promsions pour dépréciaion Soe Matleres premiscas et feurntares tees, 387 Provisions pour dépriciaton des Stocks de marchandises : . $27. Reprises sur provisions pa déprdcietion Pulation de a provision sue gots couran's | | 559 250 erss ot fournitures lies .Vi=44 < ‘Comptabilisé é a Sn VRN vires aPprovisionnsments: vj stocks de marchandicas V1 “'d 80 ©,16,600 un produit probable non 200 > VRN = 4 000 uns Probable de 200 a provisicnner des ‘actifs courants, Pour dépréciationiss A\ 397. Prolisions pour deprécias {stIon de Ia provision sur stocks finawe p 4 a 200) 570| Au début de Pannée 3002 ntieprise RETRO posséde un. stock de produits finis de 35 000, at. Divan Vernée des produits semi finis ont quitté atelier | et Sontrentrés a latelier 3 Avla Sortie de Patelier 2 les, produits obtenus. sont ‘des produits finis qui o: valeur d2\25.000 ;Les-veniss de l’année se. sont élevée: &70% L'inyentaire physique révale'fin 2002.0 quit suit ic Valeur." q'inventaire | Valeur de réelisation | Rarite Me nette (VRN) 2) 24 000 17 000 Produits finis — rr i @ les socks ont SE alos ha Se de vente. Ce dernier comprend me marge de 20% du prix de tevient.'On.vous informe aussi que les frais de distribution ce mogasinage s:élévett a2 150 de. ant que Ti taire fin 2001 a résulté en ce qui suit : : Sechaat oe oe ro Valeur“ @inventaire ? Valour de_réalisation : jae é 2“ neite (VRID, ey caer Pour une Valeur de 15 400, ntrent en Magasin avec ine de Hexistant en magasin, “LProduits finis Réponse’ ACA ie Reouverture des’ eoriptes début 2007 les stock initia sont portés ai dct oy Compe 358, ia reowverture ; Produits finis. ‘ BY Durant Painge : i BSDate sare e les enco ie ion de blens. : Date entrée eceeuna =~ des encours ~~ = 33. En:Cours de production de biens, 7133, V: 7189, Variation des en-Cours de production do 15.000 Entrée a atelier 2 — z e Entrée des - stocks de PF 38. Stocks de produits o See x 3 7135. Variation des stocks iu Jeutrée des produits finis en magasin eae Sortie des Rise stocks de PF. 7°35. Variation des stocks de produits, ee i 3 See: 355, Produits Finis 7 ‘ » Sortie des produits finis du magasin = 70% (25 0004 35 000) (Gi) latin ‘de’ arinés 2002, toute différenceentre J"inventaire physique et Vinventaire sheonqusred 5 comptavilisée. : : Sp péoricuement, fa valeur des stock finanx = Stocks initiaux + les entrées ~les sorties ¢ n’est auttt que le solde:du compte 355. Produits Finis # la'fin de l'année et avant inventaire Produits Finis Sorties > SpeBF's @ difference sur les stocks physiques (stock comptable ~ stock physique): it a pecs Finis=- stock Cempable (18 000'd8 ~ valorisation: de Vinventaire -physi “21 Constater.t ‘vente au tieu du-cott de production (CPS). Difigrence ¢'invent ‘cotit de production). Or ta valorisation de ‘done, ietrouverle.c iaventaire physique 9st faite‘au prix de d juction des produits finis, ui ee eat 20% PR=PR? 22> PR=20.000:: : ix de-revient (PR 3 r oe ‘ore de. at (PR) test autre, que fe cont 28 as 1 i 142 160 dtie CPd® = PR— Frais de mages \ wend? : ‘30 006: ~ 2.160 =:17-860 at distrib stion-Si ces tral valorisation. de tinventalte. th 47,860 dt) = 150 c'estiune cher TA2102, nis theoriques. ‘ek Stocks physiques3 Constater } 8 Provision’ sur les ae cemptabiline papa See finaux lorsque Vi< VRN. Lorsque Ja ‘VEN>VI Par p; =17 850-VRN =. 17000 uns perte probable de 8504 Fiovisionner: 31/12/02 { ; {INS AUX Provisions pour déprécation, dies actfs couranty 850 | 4 “18s 1 GaaSs Prisons pour sépredon ae reduc 450] a {a provision ‘SUI stocks finaux 2 j Exerpie 7 » Refa "exe le. ate Pexeraple'5 et 6 sachunt ue l’ehtreprise appliq ie 1a iiétiicde do 'inventaire intermeitient, hats des thatiéres premidrey an handises sont Comptabilisés de la sorte : » Achals stocks = Au "| 80%. Aha de mirchandises Hb : * 401. Foumissetn “A. Ja finde Paninge 2002, ‘Per “Servite & la comptabilisation des'stocks fin A Vinventaire, il fandra, alors: 4/-Ann M& Teg stocks Taito a ‘Matiéres premiérés ét fournitures lises’ Stocks de marchandises = ‘7.000 = Produits fihis=35 000 : « 87: Stocks de may 2/ Annuler 1a’ provision sur stocks, Diaptts‘ies résuliats de Pinventaire fin 2001 % ‘TS. Provisions /Matiétes ‘VIFVRN 5; iie premieres et fourniturés Weg, 28s yan, Provis Is ‘Stocks de: Mmarchendises . °° 84.Matibres prémianes et iournitures ligés 2001 pour la difference. 5°U00 = 4 450 = 550. 8 et fournitures liées, des autres approvisionnement’ et ¢ Its provision’ a été constaiée fin} Provisions /Stocks.de _ Produits Finis 34 250m 650: Sur pro ctifs courants’ 3 ‘Comptabiliser des stocks fitiaine apres le résultatde Vitiventaire physique: ~*Matiétes premiéres et fournitures liées = 14 600 Suralre plyetee: » Autres approvisionnements= 1200 Stocks de, Tibrohendises = 9800 Produits finis=17. 850 4 a 3u/l “02 at Metres premigres’et fournitures liées, 32, Autres approvisionnements: 37. Stocks 'de'marchandises sate | 965: Produits Finis 6034 Variation dos stocks de Matitres premigres et foumitures tides: 6032 Vatiation des stocks dé. autres appro, 6037 Variation des stocks fe march tae i sc ue oe witade Provisions peur ceprécition dee Auttes eh entaite, le'solde 4 la ng e Tannée, et ‘aie Produits Finis sui Histates figs 14600 4 200|° 9.800 47860 ‘comptable du compte 355. Prods Finis; par exemple, estAe ptovisions st créaivé se jad ents otatons eine’ it€s 00 Opérations ‘ordi i865 "Détationg aux’ isqueg ‘et, Shetges exploitation", lorsgu'etie se, Rutres quc'financidres : ton inciers" lorsgulelie aie les. dla provision doit ire augmsz de la Provision doit atve diminn: os fst le credit des coy SUN PLe Intérass ii Se IS Le Deovisinus phap risques”. entifiés ithérents 3 TRCUVItE GE, lentreprien Cbs de its ~piitenes # achevement tuna pay #5, Bertes de change, etc,), °. i “epattit, Sur plusicurs Seiciceg" dt & Bowvtir tes. risq-es es Bistre lediarovicions fox Svisibies; tele que les frais de suraicht ¢ite rettachécs i seul exerciee "couse duquel elles. sont engeaées ‘sions et dbligations s miractuelles’conférant-au fou a iF tetraites “et obliger ang res! entegistis les! pr, ersten Sot Helstives aun: charges ce peuvent sntiyprige des: droits al us reg Sts! etirepistre le ciiarge ments firturs, .* #s comptes des provisions cow! A ! oo 2 Compte 48 "Piovisions, Souteutes pottr tisqnes et charges" det esting’ sques et charges. dont la survenaioe est probable dans les douse mois Set See ¥ Pentreprist DALIA a, eu des réclanaljons' des dicate Powr-des ticles Veridus sou: eittie, Fid:2002 ‘elle estime devoir assurer des réparationis gratuites 3 Gertains ‘clients et rembs res ‘d'une Valeur de.7 000 at iusqu'é ‘in 2003 Ientepise-n’a pas encore commence’ rep amiations et elle estime gu’elle’ ‘supportera une charge petir: : EF ag 1* cas 86500 dt 20-8 i pene Pannge précédérite 00 Pe t seu i Jul ont odtied 5 000 at et 004, te 14 aviil, Ueateprise engate des i€parations grétuilés qui lul oni enté 5 000 ae. douIse Pour 3 000 dt des clients insatisfaits, (2™ cas en 3003): mmm te \rd sser l2g &: Bouse 6818; Dotat ae es og teetONS BUX provistons pour egues charges deep : r t 8 d exp ve. Se Te tole ge T6120 Prova ples Provisions “pour: garani ESSIEN epee pea Ae oltation, ies données’ “ai e? Ajustement de la prdvision y 03 la provision est ajustée de'le'sonis ; <1 cas : : Sque estimé/ 2003 =6400 dt. “S45 Sque estinié /2002= 7000 dt". . n20 cca 31/12/03 : 1812: Provisions pour geranties données aux clients, 7815; Reptises/provisions pour Fisqueé et charges d'exploitation. = 2 Gas 3.7.80 dt sque-¢stimé/,2003 Sque estimé /2002 ey ae 31/12/03 \ | | ©8418. Detations aux provistotis pour tisques:et chatges'dlexploitatisnt! > *~ 1612. Provisions” pour. datenties donhéés au clients at ey =. 3% Gas la meme valeur estimée ’annde précédente _uicun’ ajuistement n'est effectué. ime Stae': Utilisation delaprovision: «°° 5.000+'3-000.='8 000 dt ‘otal provision constitude :1512. Provisions pour-g&1 données atix 00, wo SC 2,1,7 800. es . 14/04/04: = 1812.Provisions pour garanties données aux clients ‘ : eee 7815, Reprises sur prov sions pour risques.et g : charges c'explottetion. ~ sanulation de [a provision constituée “ DT, <= Cid ments non récurrents ou 636. Charges nettes sur Cr et autres pertes sur él exceptionnels 532, Banque / 457 Aunes compteq D.C ‘agagement des dépenses : n peal 7.000 | 500 ” * > Auymentation de ld'ptovision : $00 dt.” 8.000 7000 360 Tram Pansiée 2004; le 14 avril, l'entreprisé engage des #éparstions gratuites qui lui ont cotté 5 000 dt et amibourse pour 3.000: at des clients insarisfaits. Total des dépenses suite atx garanties dorindes sux clieat 8 000» Semple 9 Brose Durant Vannée) 200; répuration pout je © decide de Tepe “73200 'at:.& SPARS es well redliser au cours de'Pannée 2004 ans ‘B10: CEaistion est estimé pour-75,000 dt que lia, er année; 2004: le montant. -effectivement: éngae est. ime une dépense de 8 8sses Teparos wision chaque exércice (2001/2003 z nell SI ee 816, Dotations SUX provisions pau risques et chérass dex : i 1522, Pr lions ‘en 2001 pour 75 000 dt qu'elle téparsit su: 72003)'est alors de 75 000/3 =25 000 Ben itetion, 25 000 ‘ovisions pour grasses réparctone ! t : vee i ~ Bigs sement des ré fons: / : Bugs éparations': to oa rirant 1’ année 2004, Ventreprise engage deg réparaticns qui lai ont cofité 73 000'dt. Total provision constitiee, Pour groskes téperations oy --[6418. Entretien et réperations jee oa, * $32. Bangise (457 Autres comptes D, g Fresemet Hes dépenses to réperation : 2 ty Exemple 10; extrait de Poianien de lé seasiois principale Mai 2003 SOCONIO estimne sesitis spécialisée datis lé prodvetidn de produits détergents “ Lrextrait de sa. balance avant inventaire, ait 31 décembre 2002,.¢e piésente comme sii + ne Intitulés.des comptes.‘ baat Solee Debit” |. 'Salde Crédit - harges & répartir sur plusieurs exercices = [ sree uplcesne 2001, l’entreprise'a estimé utile Pent etien de Ja’ construction. Une poesia ge {5 000 dinars Arépartir-sur 3 exercices 4 é€é-constituéea partir de 2001. L’entreprise C3 eae ae Saliser l’entretien le 17/06/2002. Ceité opération a cotité 17 500 dinars HT (TVA: 18%) réel ‘heque, Durant I’exercice 2002 aucune éoritire n’a ét8 passde, Fayail & faire : Passer toutes les écritires jugées nécessaites au 21/12/2002. lorrection 1S Ent et Rép ae i | 366 tea D ~ ae _{EAS Provisions pour rigques consi : (10,000,000) et. de donin ~ Provision déja constifuée doit re portée 8 20.000,009, TAR : Passer les écritures jugées nétessaires an 31/1 21200. Correction : [151 Prov.p/. 1 isques & Charges ea * 10.000,000 781 Rep. Sir ainort & provisions (681 Detation aux comptes provisions * 27 « 8,000,000 | : 14 Prov. Pour risques & charges