hs # ce jouw, I'érude de la comptabilité financiére (T+! M) rerracent rs trois nt dass Peat eprise, a savosr = le eych: d'exploftation tel que retracé par les opérations oo wrantes, ~lecycle de financement iel que retracé par les opérations de financement et, ~Tecycle d'investissement tel que cetracé par les opérations portent sur les immobilisations, Henregistrement comptable de toutes ces opéraiious se fait ut au Long de Pexescice complable, mais Jorsque vient la fin de I'exercice 'entreprise est amenée a preparer ses états financiers qui sont des documents: + de synthase de I at de son patrimoine & cette date tel que domné par le-bilen et ses notes, + de synchese de l'officacité de sa gestion courant I'ennéo telle que fournie par Iéet de réculat et ses motes et, + de syuthése de la maniére avec Jequelle Yentreprise a obtenu et dépons¢ des liquidités, a travers ses activités, telle que retracée par Pétat de flax de trésorerie et ses notes. Si Penregistrement des opérations retcagant les cycles d'activité de leatreprise (exploitation, de financement et d'investissement) permet @aboutir & la “balunve avsint inventaire’, [es ¢tats financiers ou documents de syrthise ux sort établis sur la base de ls "balance aprés Inventaire”. Le passage de la balance avant a le baluice ap.és inventaire est assuré par le passation des écritures relatives aux travaux d"inventaite. Section J. LES TRAVAUX D'TNVENTAIRE Sous-sectio:: 1. Quest ¢2 que ['s trevaex @inve Crest I'ensomble de siavaux permettant de régulariser et de redressce les diffls.ots compirs de Veatreprise, que ce soit les comptes de situation (de la classe | a la clacse 5b om tee erasniee ‘estion fles classes fot 7 Sous-section 2. Séquence des travaux d'inventaize 4 Gape: Erablissement de Ia balance avant inventaire qui fournit Jes soldes théoriques des différents comptes. 2 Gtape: Ltinventaire physique de certains éléments du patsimoine qui se fait par le dénombrement evou !examen physique du stock des matigres existant en magasin; des immobilisations 2xistantes dans Pusine, les locaux adminisiratfS...es espéces en caisee, les cheques & encaisser ainsi que les effets & recevoir font Pobjet d'un recensement afin de les approche: avec le solde théorique des comptes les concernant. 3°" étape : Les écritures de régularisation sont passées au journal de l’entreprise, telles que : + les écritures d°amortissement, ~ les éeritures de provisions, les écvitures de régulerisation des comptes de gestion et toute autre écriture de reclasscment ou de redzesserent a eléture des comptes de gestion et Ja détertnination du résultat, + Etablissement de ta balance apres inventaire = Ziabiissement dul buan, de I'état de résultat, de état de flux de mésorerie et des riotes aux états financiers Page Var 18 pasesESC . \ Section H. L'AMORTE Sous-section 1. Définition ‘Au seas comptable du terme, l’amortissement est la répartition du mor dans le but de le déduire du résultat pendant sa durée d’ utilisation estimée. 1 d'une immobilisation suite a l'usage, ay lotativn aux amortissements tant amortissable d'un bien C'est la traduction de la diminution irréversible de la valea passage du femps et au changement technique et toute autre cause. Le d de lexercice est constatée en charges. est réduite pour refléter la La valeur comptable dun acti économiques fiturs \iés A cet actif, géneralement en constituant une dotation aux amy jeure a sa valeur consommation des avantayes rtissements «La dotation eux ertortissements est consttuce méme gla valeursdu bien est super comptable. 6811. Dotation aux amortissements des Tet C — 28xx. Amortissement des [ | et C ———_! nécessairement faire partie du patrimoine dc I'entreprise, de os fait un ees des biens exploités en Pour éie amorti un bien d tien wilisé a tire C'usuttuit ne peut en aucun cas éire amorti. (ex Teasing), Cependant, les biens propriété de L'entreprise -et mis au service des tiers moyennant Iz perception de layer- ces Liens sont amortis par lentreprise qui en reste propri¢taire. Les biens auiortissabies font panie des immobiiisexi.3s corporelles et invorporelles. Les immoilisavions financiéres font, par contre, l'objet de provisions. ‘Sous-section 2. Nomenclature * Les comptes de bilan = Les comptes dectifs 28, Amortissemeats des immobilisations 2800 Amortissements des frais d’établissement 28000 Amortissements des frais d'établissement 28001 Amortissements des frais relatifs au pacte social 28903 Amortissements des fiais d’émission des eraprunts 28004 Amortissements des frais d’acquisition des immobilisations 28005 Amortissements des frais a étaler sur plusicurs exercices 2803 Amortissements des frais de recherche et de développement 2805 Amortissements des valeurs incorporelies immobilisses 28050 Amortissements des concessions, brevets, licences, procédés, modéles, dessins 38058 Amoriissements des autres immobilisations incorporelles 23103 Amertissements des terrains de gisement a —.. 3 381] Amortissements des agencements et aménagements des terrains 2812 Amortissements des consttuctions 2120 Amortissemenis des batiments 38122 Amortissements des iestallations, agencements, dménagement des constructions 39125 Amonissements des ousrayes @'infinstracture | 2813 Amortissoments des installations complexes spécialisées du raatériel d'exploitaion Page 2sur tS pages 2814 Amortissenients2815 Amortssements du matérie! de transport . 2816 Amortssoments du matérie de bureau ct informatique 2817 Amorussements des immobilisations animales 2818 Amoriissements des autres immobilisations corporelles 2R180 Amonissements du mobile de bureau 28181 Amottissements du mobilier de logement 28182 Amortissements des installations, agencement, aménagements 28183 Amortissements des emballages récupérables identifables * Les comptes de gestions ef autres comptes 680 Dotations aux amortissements (classe 2) 685 Dotations aux provisions pour dépréciation des éléments de (lasses 2, 3,4 et 3) 2” (686 Dotations aux provisions réglementécs (687 Dotations aux provisions pour risques ef charges cit 84, Résultats de cession d'éléments de Pactif immobilisé (et valeurs mobilidres de placement) £840 Plus-values de cession 849 Moins-values de cession Sous-sectlon 3. Facteurs déterminants de Pamortissement Trois facteurs déserminent 'emortisserent + la base amortissable, = ladurée d’utilisation estimée et = laméthode d'amortissement. . Paragraphe 1: La base amortissable La base amortissable d'une immobilisation, appelée encore le montant amortissable, est son coit ‘historique ou un auire montant qui lui a été substitué dans les états financiers, diminué de le valeur résiduelte éventuelle. La valeur résiduelle est Je montant net guime entreprise compte obtenir en échenge d'un bien & la fin de sa durée d'utilisation aprés dduetion des cod de cession prévus. Le montant amortissable d'un bien est déterminé sous déduction de la veleur résiduelle du bien, Dans [a pratique, la veleur eésiduelle d'un bien est souvent insignifiante et, en conséquence, est aégligée dans le calou) du montant amortssable, Sil apparatt que ta valeur résiduelle rest cas pégligesble, elle est estimée a ia date d'acquistion. La valeur résiduelle est reduite des frei estimes de Ia reverte du bien. La valeur résiduelle n'est pas ultérieurement relevée pour tenir compte des augmentations de prix, Dans le cas dune acquisition pour lkquelle dimportants couts de démantélement, déplacement, ou de remise on état dovront dire engagés 2 la tin de Is dure utilisation, c2vs-el devront étre déduits de la valeur résiduellc oscomptee de Vimmobilisation, ce \e augmentation de ta charge d'arortissement enniuelle, Tout solde négatif en résultant jui induira une at 2 devra etre provisionné au passifet clus dans e-cots de I'irimotilistion. Paragraphe II : La durée d'utilisation estimée Page sur 15 pages, ¢ é1a ute nomal tsi es / sifeail enovieotles attisr wre ao ; “tt tp ee ate iin marines “tt pee omen on nme its de den (0 compte ete ale eae Flame tog ear cent garurcorsonimes pix Ce ee a en a petciaion den dures Cutten Keer foe it gsncralement fondée sur 'expdrience it Yon amortissable est une affaire de jugement généralen ilisation ssa ome ens sembiables. La durée durilisadion dane immobilisation amortissable doit are appréciée en fonction des theteurs suivants = 8. usage autendu de cette immobilisation par |'entreprise ; b Musure physique ¢, Tobeolescence découlant de changements technologie Les limites juridiques ou autre. afférentes 4 usage de limmmobilisation, La dutée Cutilisetion d'un bien est définie en fonction de dudlite altendue de ce bien pour lentreprise. La politique de gestion des immotilisations suivie par une enweprise peut faire intervenir Ia cession de biens au bout d'un délai précis ou aprés consonunation d'une certaing quantité d'avantages futurs attachés Ace bien. 1s valour dim actif incorporc! est amoriie sur sa durée d'utilisation. Il doit étre cena compte des Sct perth potr toate dune evimaden aise esa Les bes oul doivent &tre pris en considération Pour estimer la durée d'utilisation des actifs iu incl a ue chases légales, réglementaises et contactuelles qui peuvent Timiter une durée fixe 8. les clauses de renouvellement ou extension qui peuvent altérer la spseifivation de ta durée » ¢. Tes effets de Tobsolescence, de Ja demande ® ie, de Ia cone ‘ovomaues pouvanaffeter ia durée ditisaton SING CF ESS. Feta le : ft fit smonisseble dune immobilisation weqeorelle doit etre systématiquement eéparti if est nécessaire de Putitiser avec ica de €oNsidérations fisestes ercice a lautre, at Pees tele compte du niveau ge renabilté de lenive Amortissement linéaire » Uamottissement lingeire chee Stn Sure cde meg de chaque exercive asdRemarque : Lrannuite . TEMPORIS : cesticdite pon temant det tue déteminge date de cléture vice de la Exempte i: ‘Une entreprise de fabrication dordi a 3) 24000 HT qu'elle installe Je rome pet i Gee aie jour meme nogses Ventreprise Pavait estimée a 85 sia clio yotrice | une machine de montage pour 0 HT. En vendant cette machine joyens. Cette decnigre opéretion rc 0 aprés 8 ans, lemtreprige espéte tices Tag javidté de 250-17. Lrentreprise compte, pr alleus, uillser cote mischie Pact ens Unéaire. . TAF: (1) Déterminer le taux d°amortissement, (2) Déterminer Pannuité d’amorissement, @) Bablir le tableau d'amortissement de la machine et (4) Passer les écritures de la dotation de 2001, 2002 et de 2010. Réponse (1) Le taux ’amortissement = Durée dutilsetion = 1/8 = 12,5% 2) Lrannuité d’amortissement= Base amortissable *taux . 2 Base amortissable = (24 000+ 850 ~ 250)= 24 600 done anuité= 24 600" 42,5%r 3.075 @) Le tableau d’amortissement de la machine : : sea | Valeur Comptable ‘Années | Base amortissable | Dotaton ia 2001 24 600 = 2050 72550 2000 24600 = 3015 19475 2003 2 60 3015 16400 KG 28 600 3075 15325 om 24 600 3078 10250 a oD 3075 75 ane 24 600 5075 2100 pa A 600 5075 102s o ae 24 600 1025 “Lae 24 600 = [_Totaux | __==— (4) La dotation de 2007 31/201 2050 2090] i ju matériel ae Dias 2814. Amortissement expltation i de la machine som aux amiss —— paces3075 3075 La dotation de 2010 : . ée avent Fin 2010, mom sila machine est encore wilieée sa durée J" usisation cestimée s’est achev' cette année (le 0305/2009), i n'y a donc pas de detation A passer. i variable? 3 . Co amertvement vst base sur 1a preduction par référence & 'emploi du bien. Il conduit & une charge proporionnelle& utilisation du bien. . Exemple 2: ie 01/01/2002, un tracteur a été acquis par fa soci SOLAGRI au prix de 45 000 HI L’enueprise espére Putiliser de la maniére suivicte : 1. Ia premiére année pendant 15 000 heures, 2. la deaxiéme année pendant 18 000 heures, 3. la tisidme année pendant 12 000 heures, 4, Inquatriéme année la moitié du nombre d'heures de la deuxiéme année et 5, lacinquiéme année le triple de la quatriéme année TAF: (Q) Etablir le tableau d’amortissement du taeteur et 2) Passer les éeritures de la dotation de 2002 ct de 2003. Réponse: () Le tableau d’amortissement du tracteur : ae Sh neler 5 | Aunées | Bate amorticsane | Dotation 2002 | 45.000} 45.000 * 15 00081 000 = 8 333,333 | 36 656,667 2003, 45000; 45 000 * 18 OORT 000 = 10 000 26 666.667 35.000 45.0007 ‘45.000 * 27 000/81 600= 15 000 [2006 | 45,000 | [eraux | | Boot ‘Nombre d'heures totales estimées pour le fonctionne! = + 1 Noni @ howe ties es ment du tracteur = (15 000 ~ 18 000 + 12 000 (4) La dotation de 2002 : FO 51012027 { Page 6 sur t5 pages680. DA AM - 21S. Amontiscement du mati: exploitation ‘um: amortissements du tracieup {8333 333 Ladotation de 2003 : 311203 10 000) 2814. Amonissement du matiel exploitation fu tracteur 10 G00 tation aux amortissements d imortissement décroissant ; Liamontisse Deux types d'amontissement décroissant existent: $ ~ Tamorissement dégressif : qui consiste& imultpli pat le ecetficient 2,5 ramnorisscment aceléré: qui consis 8 muliplit le won tineat ite par le coefficient 1 Si entteprise taille en deux equpes par jours et per lence twavaille en trois équipes par jours. Ye taux linéaire 2 si entreprise Alt fin de chaque exerciee, lorsque la dotation d'amontissement écroisamt (dégressif ou aceéleré) a lnférieure & la dotation lineaire, amorissement a pratiquer comespond zu quotient de Ia valeur dome ubiable divisée parle nombre d'années d'utilisation resamt teow compter de la date ouverture du dit exercice. Romarque : La régle de proratas'applique & Pamorissement déeroissant Exemple 3 : Amortissement dégressif ‘Le 01/04/2002, la société TECHNO achéte un ondis teur au prix de 20.000 HT. Le taux d’amortissement lindaire est de 15%. TAF: Etablir le tableau d’amortissement de Vordinateur et Réconse: . Soit ty= taux d’amortissement dégressif : 15%* 2, Le tableau d'amortissement de ordinateur : | valeor__| Nombre de | Tanxtin ‘antag [BA=VEN | Detain Page 7 sur AS pagesmois able | Ona tera] 1/80" 12 15% y iss | A TL TTAAT2 Tom 20000 ies] BM | WOK T 20,3%05 ty 14375 | 5 390,625 Tel: bre IES SS 2003 1b3? FO5238 | Or aT IE BH ty a ea | aon] eosesrs | SIRE] ear seat] WaT sos | BSS) ET] OEE aera 3o | Vis Tae me 3] 35- paar sort [ena | crs) 1805 Fe=iT | =] [aos] 649,055 | "T059;083 | Te ee Tota | oe tusqu’é Pam 2006 le tau lind éricur au taux dgressif ot c'est pour cela que fe tau sux dégressif et c"est i wx a Jinésire es infériour 20 a ue iit ten puisqu'll est plus fwvorable & lenteeprise qui peut alourdir ses claurges premires années de détection du bien. ae ’ gue x immobilisations corporelle ». Ce com is XYZ. tite ws compl unin « ¢ trope ot 44 Ge sn Sas us do monomers eu a ici a otis de enue pnd tabla ceva ‘Flémenis Da Coit Feutrée | Durée de vie | Mode acquisition @amortissement | Consign “| 011087096 — | —aao aap ans | [Machine owioz0i. | 33 500 Tans | ‘Voiture ‘Oviort997 |] Sas L O1/08/260r Bans Degressit | coefticient 2, 1st Hantioe a acquis par aecepaton d'un effet échéaat le 3009/2003, Cet effet tient compte tan imtaet anncel de 12%, Le compuable a dob e Somete d'immnobilisations corporelles pois le “eaioal dela ie. LATVA sur cette machine a8 yee Jour de acquisition par cheque Teaval, (ertmlte Ie solde da comple «immobilisatons co les ir tee a a "poreles > au 31/12/2002 evant inventaire cates epentres de regulaisatons et amortssement cessaire s de regu 0 Sng tliat les comptes d ‘immobilisstions ct d’amottissements appropries om 21272002, rout en Lars de i ession d'un loss de Vinventcine de Pe de cession 2t ia dat ANS atten: in dan tous le premier janvier def "année"ent complémentaire Tar: — de exemple 1 cite la machine pour 18300 Passer es éeritures nécessures la 10s. Amortissement compli, ‘entepriee date de cession, année 2003: 3 075*5/|2= -IVA ateverser 24 9000, 18+2/5= 17280007 Résulit de cession= “Prix de Cen t x_de_Cession — (2.050+3 075+) 281,250) + 1728.00} =18 300 = 18300-20171 750-4 a er)= 18300 — [24 B50. I $50-(6 406,250) +1 728,000) 871,750) Dune perte de cession ~ -————___ 09706103 680. DAAM 1.281,250 2814. Amortissemen: du matériél 1 281,250 exploitation ~ [Dotation complémentaire de la machine Dito — 7214 Amortissement du matériel é’exploitaion 6 406,250 482. Créance sur cession d’immebilication 18 300,000 849 Moins-values de cession. 1.871,750 214. M D'exploitation 24 850,000 43651. TVA payer 1 728,000 Cession de la machine A Vannée 2009 Ia durée d'utilisation estimée se serait ccoulée le"D3/05 4c 0908/2009, amontissement comslémentaire de cotte année année soit 1025. Tout de méme la VCN a cette date n'est résiduelle tele qu'elle a été estimée a acquisition. Résultat de cession= Prix de Cession ~VCN VCN=250 TVA A reverser : les cing ans se sont écoulés alors aucune TVA n'est a reverser. Résultat de cession= Prix de Cession - VC ~ [24 850-24 600 . mame si la cession a est alors la dotation de Ia re as nulle mais elle correspond a fa valeur = 18 300 250= 18 050 un produit de cession le 7: | | , Devt de la balance, d'une société, avant inventajre, au 31 décembre 2002, se présente comme suit: Intitulés des comptes Solde Crédit | Constructions Page 9 sur 1S pagesvege ncaa tht nn re chine porte le €205/2002, Los de a ble g passé I"écriture suivante > ime pee et Speen ae — 8500 smutiat| esto } [ Matériel Indus 1? Joos 2 Ns tomes | a ou on vous fouri es informations suvantes Fre acquit #590 Ess. (1 Euro = 145 Dioas) Droits de douae : 4 169 dna, VA sur importation 18 Frais do frraités douanires: 40 dinars Frais de magasiage: 50 cars. + Note dhovoaies di uansitaite: 154 ditars TTC (IVA 1026). - ee ras de dovane et la TVA sur inpostaon ont €ié porés au debit dus compte « 66 : Impots, jue tous les eutes fsis ont été emegistrés au débit dv Taxes:et Versemeuis assimilés » alors is copie «622 : Rémocéraion d intermediates ct Honoraires» pour le montant payé. Tesi aes due le regloment du fouraisseur até prév le 31/12/2002 et que ce matériel est amort, sre durée de 10 as selon le mode déeressif (coe cient = 23). jreginmténel de anspor conceme un camion eequis le I févnion 1997, exploité pour activité de Ventreprise et amort linésirement sur $ ans, Par ailleurs, on vous informe que 1 pGgompitle applique pasta rgl de prorat emporis lors du caleul de, ; mporis, ul des amortissemey *_Zoues les immvoblisaons ont tt eomplahilises oe” taxes (la TVA est de 17% povr les conte dactltt Brant 1998 et de 18% pour Te reste de immovilisetions, sauf indications comiraires dos éroneds), 3 ‘Travail fai Fetrouver fos es nconmus et passr totes es écritces Juaées nécessaires au 31/12/2002 Correction ; struetio Le Bi season ~ 180000 dinars ta valour n , reésiduelle = 15 000 dis Fabs smonissable= 180 6061 000 = te$ O00 dings das > Taux damonisemert = 1/29 ans =39¢ [2 constuction a ete aequse fe 0208/19 a ise 51996 ct I "appli Sapons os Faience sy 2m PPB Pe de pray Page 10.5415 pupes |e DES nde ise ea blige tS sree DES \ geet \ Repl“(8412612 12612 > 12 500 - 46 749,994 -~2 750,008 ‘amontissement complémentaire pour la période 2002 soit 11 mois > m La construction a été gardée Préconisé par la loi pour po doit reverser Pact 180 000 * 17% ar l'entreprise entre 1996 ct uvoir déduire l"intégralité de ‘ministration fiscale 3/10 de la TVA déd * 3/10=9 180 dinars. 2002 soit 7 ans et non pas 10 ans tel que la TVA. Done, dans ce cas, l'entrepuise T BU DATEC 7 562,500 2822 A.C. 7.562,500} laszcver 60.000 |636 CNicr 74 867,510] 2822 A.C. 54312494 43651 TVA A payer] } 9180 222 Constructions} | 180 000 acquisition de la machine, le comptable n'a débité le compte « matériel industiel » que Pour Je prix daequisition sans convertir en dinars. Donc, le mentant figurant sur la balance, asnn correction, est 8 560. Les droits de douane ainsi que la TVA ont été comptabilisés dans le compte « 66 ». douane doivent faire partis du colt d'acquisition de la machine et'la TVA doit & dans le compte approprié. Or, les droits de re complailisée I est de méme pour les autres frais et les honoraires ; ces dépenses doivent étre incluses dans le coit d’acquisition pour te montant HT. Page 11 sur 15 pageswn Naw puis te o$/2002, done, au 3 Et oot se atl ini at iguana Dal inventaie, 'amonissement cumulé est mi Done, ondait ajouter au compte 2234 le montant suivant: * " , = 8215. . na De plus, Ie coat d’aequisition des ‘machines doit éve ea HT. Dono, on doit ceréditer les comptes de charges wtilisés 89500 * 1.45 ~8 500 +4 160 +40 + 50~(154/ 1,1 J2a34 Mi 8215 ert snes wn 3 2 981,300) ar fe comptable pour le montaat TTC © ar 3625] Compuatiiser les montaris HT dans Te irvel 7127,300| compte immobilisation. CORK 244 ea DANaC 2.785833 A 2AM, 2785,833| (8500+ 8215) * 10% * (8/12) "2,5" = 2 785,833, sport: Le montan 4 déterainer g . de gompable ne respecte pes la vigle de prorata temperis, dond, le montant figurant au orédt du compte « amorissement matériel de transport» représente l'amortissement cumule depuis année de acquisition au 31/12/2001 soit 165 000 * 20% * [(124+12#12+12+12)112 = 65 000. Correction ; Pedarpiable auralt pas da emoric 12 mois pow année 1997 raais uniquement 11 mois, Ainsi, Pamortissement curulé a 31/2/2002, avant inventare, aurait dd étre = 65 000 * 20% * [(L1+12+12+12+12)1/2 = 63 916,666 dinars, La correction doit porter sur le montant = 65 000 - 63 916,666 083,334 2824 A.C. 7818 RepiA LMC... 6811 DAN C 65.000,- 63 916,666 = 1 083,334 OU 1 083,334/ 65 000% 20% ¢ 1/12 = 1 083334 2800 Amortssemenis des finis d’établissement 28000 Amortssements des fais 6 Sabliscement Publ Amonissements des fats relatifs au pace social 23003 Amortissements des frais d°émsssion des emprunts 28004 Amortissements des frais d'aequisition denimmobilisations S des charges reportées 271 Frais préliminaices portion des cherzee repose Crarges éparir constitue une contrainte approprige + une contraince pour les enteprises. C'est la me em 000 cane te = 2000 a1n2rie nde 201 28234. Amortissement du matériel ind, "ation aux amortissemens de Ia machine dito ——______ 739, Quote par des Subvention Paves. Insrite au compte résuliat ‘Amortissements de la subvention investissement —___]} 10400 100 000. 18 000 7-500 1459, Subvention d'invest. Inserize au compte résultat 6.000, r 168112, DAAM des 1 25001 1459. Subvention dinvest, inserite au compte résultat 2000 ‘exereice 2011, 80 000) 38000 7 s00| 6000 2.500 2.000) Page LY S0F 15 pages 2 a a 2 ¢