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En ningún caso nos animamos a tomar una decisión, sin contar con información que
nos ayude a decidir qué camino elegir o por cuál alternativa optar dentro de todas las
disponibles. Por ejemplo, usted antes de estudiar su carrera universitaria recaudó
distintos datos, los cuales luego de un proceso de transformación interna transformó
en información. Seguramente para decidir qué carrera quería estudiar se asesoró
sobre el campo de actuación profesional, asignaturas sobre las que tomará
conocimientos durante su cursado, salida laboral, entre otras. Luego a fin de optar por
una institución en la cual realizar su carrera de grado recabó datos sobre el prestigio
de la misma, período y forma de cursado, duración de la carrera, costo de la misma,
por citar sólo algunos ejemplos. Con estos datos organizados y procesados tomó la
decisión de emprender este camino.
A fin de que comprenda correctamente estas definiciones, las veamos con un ejemplo
habitual en nuestras vidas. Si estamos escuchando la radio y nos comunican que la
temperatura esperada es de 15º, estamos recibiendo un dato aislado el cual no es de
utilidad para saber qué ropa debemos escoger si tenemos que salir; pero, si la
comunicación agrega que esa temperatura corresponde a la ciudad de Córdoba, es la
temperatura mínima esperada para el día y la máxima es de 20º, que se esperan
vientos fuertes y precipitaciones, estamos recibiendo información que resulta
pertinente si la decisión que queremos tomar es escoger nuestra indumentaria para
este día.
Volvamos con el ejemplo de su decisión para encarar esta etapa de su vida, usted
recaudó en forma automática y quizás sin darse cuenta todos los datos pertinentes, los
En otras palabras, para que podamos conocer todo lo que pasa en las organizaciones,
inclusive sus resultados, debemos contar con información, a fin de poder elegir con
mayor seguridad el camino de acción frente a diferentes alternativas.
Alternativa 2
Debemos tomar
Alternativa 3
una decisión
Datos
Alternativa 4
Datos
Alternativa 5 Datos
Necesidad de Datos
elaborar
Información
Datos
Toma
de
Optamos por una Decisión
alternativa dentro de
todas las disponibles
Ahora, piense un minuto en ambos casos ¿Sólo las empresas necesitan obtener
rentabilidad en su actividad?
Definitivamente respondemos que no, ya que si bien las organizaciones sin fines de
lucro no buscan otorgarle a los dueños los niveles de utilidades por los cuales han
invertido en la misma, como es el caso de las empresas, estas persiguen fines
distintos a la obtención de una utilidad, como puede ser la difusión de valores
culturales o deportivos, y para alcanzar estos objetivos, necesitan también administrar
correctamente los recursos.
Imagine el caso en el que una organización sin fines de lucro tenga gastos mayores a
los ingresos que obtiene siendo estos últimos a modo de ejemplo donaciones, cuotas
de socios, ingresos por actividad, entre otros; seguramente no podría conseguir el fin
para el cual fue creada y debería cerrar sus puertas. Es decir, si el club deportivo basa
sus ingresos solamente en la cuota mensual de sus asociados, y logra reunir $
50.000.- al mes, pero los gastos por servicios, de mantenimiento del salón social, de
las canchas de fútbol, tenis y rugby; y las remuneraciones y cargas sociales de los
empleados totalizan $ 80.000.- mensuales, obviamente este club no podrá perdurar en
el tiempo; ya que tarde o temprano no contará con fondos suficientes para pagar los
Por todo esto, los conceptos que analizaremos desde el punto de vista económico
para la administración de una empresa, son totalmente adaptables y válidos para la
conducción tanto de organizaciones con, como sin fin de lucro.
Organizaciones
Pero en este momento le puede haber surgido otra duda, qué es la Rentabilidad, la
podemos definir como la relación que mide el retorno del capital invertido en
determinada actividad económica. A su vez, debe tener en cuenta que es posible
calcular distintas tasas de rentabilidad de acuerdo a la información que se busque,
como puede ser la económica, financiera, de capital de trabajo, por líneas de
producción, entre otras.
Si bien se deben tener en cuenta las definiciones que hemos brindado, el límite
divisorio entre la Contabilidad Administrativa y la de Costos es muy delgado; y
habitualmente utilizaremos directamente el término Contabilidad Administrativa, para
mencionar al sistema de información para gestión de las organizaciones, destinado
como usuarios del mismo, a los administradores de estas.
CADENA DE VALOR
Servicio
I+D Diseño Mktg Distr. al
Producción Cliente
Distribución: determinación de los canales por los cuales le hará llegar los
productos o servicios a los clientes.
Ahora deténgase por un instante y piense en cuál de estas funciones interviene una
función de costos.
Seguramente habrá llegado a la conclusión de que cada una de estas funciones posee
su estructura de costos, y por lo tanto debemos considerarlos a fin de lograr un menor
costo final en el producto o servicio que se ofrece, y de esta forma poder incrementar
el margen de utilidad, logrando una mayor rentabilidad para la empresa.
¿En qué lugar participa el Contador Administrativo, dentro de los conceptos que
venimos desarrollando?
Actualmente para los administradores los siguientes puntos son cruciales, por lo tanto,
la Contabilidad Administrativa debe brindarles información sobre los mismos:
b. Calidad. Con el transcurso del tiempo, los clientes se han vuelto cada
vez menos tolerantes a la mala calidad que en el pasado. Hasta hace
no muchos años, era raro que encontremos en un Restaurant, alguien
que devolviera su plato por estar frío o mal condimentado, o bien que al
catar un vino le exigiera al mozo abrir otra botella por no estar conforme
con el mismo; hoy lo vemos como algo habitual y el cliente es mucho
más conciente de su derecho como consumidor, el cual hace valer.
Pero cabe aclarar que siempre se debe tener presente la relación “Costo-Beneficio”,
que debe respetar cualquier sistema de información; esto significa, escoger entre
sistemas alternativos el que ayude a alcanzar las metas de la organización, en relación
con el costo de implementar dicho sistema. Obviamente siempre el beneficio
resultante debe superar al costo de su implementación.
Como ya hemos visto anteriormente en este módulo, hoy los costos están al servicio
de la dirección, como herramienta eficaz para la satisfacción, entre otros, de los
siguientes propósitos:
Planeamiento y Control.
Ahora que ya comprendemos bien qué son los costos, y la función de la Contabilidad
Administrativa, es importante que usted distinga entre “control” y “reducción” de
costos. Como Control se entiende a la gestión para el cumplimiento de las metas
propuestas. Mientras que la Reducción de costos, se refiere a un esfuerzo orientado a
lograr una disminución en los niveles o magnitud de los costos.
Costos Indirectos: en este caso nos referimos a los costos de los cuales
no resulta posible hacer un seguimiento hacia el objeto de costos, de forma
económicamente factible.
Por lo tanto, para poder definir si un costo es Directo o Indirecto, primero deberemos
establecer cuál es nuestro Objeto de Costos. Un costo determinado, puede resultar ser
un costo directo para un objeto de costos determinado; y un costo indirecto para otro
objeto de costos.
Por lo tanto podemos identificar fácilmente un costo directo del mismo, como puede
ser la retribución pagada al profesor del mismo. Pero también este curso consume
energía eléctrica, la cual entonces es otro costo del mismo. ¿Podemos determinar a
ciencia cierta cuánto ha consumido de energía el curso en el mes, siendo así un costo
directo del mismo?
Como conclusión entonces, a los costos directos se les puede realizar un seguimiento
o rastreo hacia el objeto de costos; y en el caso de los costos indirectos se realiza un
prorrateo, mediante una base de asignación.
ASIGNACIÓN DE COSTOS
OBJETO
DE
COSTOS
COSTOS COSTOS
DIRECTOS INDIRECTOS
Según la relación que posea el costo con respecto al volumen de producción, los
podremos clasificar como Costos Fijos o Costos Variables.
250
Costo Fijo/Variable
200
150
Costo Variable
100
Costo Fijo
50
0
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Producción
Debemos tener en cuenta, que a largo plazo, todos los costos son variables, ya que
los costos fijos, pueden modificarse en el largo plazo. De aquí surge el concepto de
“Limite Relevante o Rango Relevante”, que establece hasta que alcance y período
de tiempo, los costos fijos se comportan de esa manera. Continuando con el mismo
ejemplo que trabajamos para Costos Directos e Indirectos; suponga que en lugar de
ser una universidad, nosotros alquilamos un aula para dar un curso de capacitación
sobre costos. Esta aula posee capacidad para 40 personas y el alquiler asciende a $
500.- independientemente de la cantidad de inscriptos, por lo tanto desde un alumno
hasta 40, debemos afrontar un costo de alquiler de $ 500. ¿Pero qué pasaría si se
inscriben 41 alumnos? En este caso deberíamos habilitar un curso en paralelo en otra
aula, por lo tanto el costo fijo ascendería a $ 1.000.-; y esta relación sería válida hasta
el alumno número 80; si tenemos 81 alumnos inscriptos, deberíamos alquilar una
nueva aula, y el costo fijo se incrementaría a $ 1.500.-. Por lo tanto, existe un límite
para el cual es válida la relación de costos fijos, con el nivel de producción.
2000
Costo Fijo
1500
1000
500
0
40 80 120 160
Alumnos
Cuando nos referimos a Costos Totales, estamos calculando los costos para todo el
volumen de producción, y el mismo es igual a la suma del Costo Variable Total y el
Costo Fijo Total.
El Costo Unitario se calcula dividiendo los Costos Totales, por la cantidad de unidades
(por ejemplo el costo total de producción, dividido por las unidades producidas). Por
esto también al costo unitario se lo denomina promedio, ya que el resultado que nos
otorga es justamente esto, un promedio, no se determina el costo particular de una
unidad específica, sino el costo promedio de una unidad con esas características,
obviamente nos estamos refiriendo a productos homogéneos.
Asimismo se puede calcular el Costo Fijo Unitario y el Costo Variable Unitario; los
cuales surgirán de dividir por el nivel de producción, al Costo Fijo Total y el Costo
Variable Total respectivamente.
Siguiendo con el ejemplo del curso de capacitación, supongamos que el único costo
fijo que tenemos es el del alquiler, y el mismo asciende a $ 1.000, independientemente
de que concurra uno o veinte alumnos. Veamos en la tabla el cálculo del Costo Fijo
Unitario, y cómo se comporta éste gráficamente.
En el caso del Costo Variable Unitario, éste obviamente será el mismo para cualquier
nivel de producción, ya que dijimos que el mismo depende directamente del nivel de
producción. Continuando con el ejemplo, supongamos que a cada alumno que asista
al curso, se le otorga un apunte, el cual posee un costo de $ 10.- por unidad. Veamos
cómo quedaría conformada la misma tabla que utilizamos para el Costo Fijo Unitario, y
cómo se representaría gráficamente el Costo Variable Unitario.
6 $ 60,00 $ 10,00
7 $ 70,00 $ 10,00
8 $ 80,00 $ 10,00 $ 8,00
9 $ 90,00 $ 10,00
10 $ 100,00 $ 10,00 $ 6,00
11 $ 110,00 $ 10,00
12 $ 120,00 $ 10,00 $ 4,00
13 $ 130,00 $ 10,00
14 $ 140,00 $ 10,00 $ 2,00
15 $ 150,00 $ 10,00
16 $ 160,00 $ 10,00
$-
17 $ 170,00 $ 10,00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
18 $ 180,00 $ 10,00
19 $ 190,00 $ 10,00 Producción
20 $ 200,00 $ 10,00
Si bien para proyectar a futuro resulta práctica la utilización del Costo Unitario, no
debemos dejar de considerar un gran problema que posee, es la del error en la
estimación de los costos fijos, ya que estos serán constantes para cualquier nivel de
producción, y al proyectar a nivel unitario no tendremos en cuenta esto, por lo tanto
cometeremos un error en la estimación, producto de haber utilizado costos unitarios en
lugar de costos totales.
Supongamos que estamos analizando una empresa que comercializa un sólo producto
cuyo precio de venta es de $ 16.-, su Costo Variable es de $ 7.- por unidad, y los
Costos Fijos ascienden a $ 1.000.-, y el nivel de producción y venta actual es de 100
unidades. Por lo tanto el ingreso actual es de $ 1.600.- ($ 16 por 100 unidades); el
costo variable total es de $ 700.- ($ 7 por 100 unidades); y el costo fijo de $ 1.000.-.
Actualmente la empresa obtiene una pérdida por su actividad de $ 100.- ($ 1600 - $
700 - $ 1000). Si calculamos el costo unitario actual es de $ 17 por unidad,
resultante de dividir los costos totales ($ 700 + $ 1000 = $ 1700) por la cantidad de
unidades (100 unidades). El Departamento de Marketing informa que en ese precio
sería posible colocar 150 unidades en el mercado, ya que existe una demanda
insatisfecha del mismo, consultando con el Departamento de Producción nos informan
que es posible incrementar la producción a ese nivel, ya que se posee capacidad
ociosa en la planta, por lo que el Costo Fijo se mantendría en el mismo nivel. Ahora
debemos analizar si económicamente le conviene a la empresa incrementar su nivel
de producción. Si trabajamos con una proyección en base a costos unitarios,
estimaremos que los ingresos ascenderán a $ 2.400 ($ 16 por 150 unidades), y el
costo total proyectado en base al costo unitario será de $ 2.550 ($ 17 por 150
unidades). Por lo tanto aumentando el nivel de producción y ventas hasta las 150
unidades, la pérdida de la empresa pasará de $ 100.- a $ 150.- Significa que
estaremos incrementando el resultado negativo, y como consecuencia de esto, el
asesoramiento que brindará el Depto. de Finanzas, será que no se incremente la
producción ya que obtendríamos una pérdida mayor a la actual.
Por lo tanto, ¿a cuánto ascendería la utilidad para la empresa? Sería una ganancia de
$ 350.-; es decir, con el nuevo nivel de ventas dejaríamos de obtener una pérdida por
nuestra actividad, y pasaríamos a ganar $ 350.- por la misma. Si se tomara la decisión
en base al costo unitario, hubiéramos cometido un error al no incrementar la
producción; ya que éste incluye el cómputo del costo fijo, el cual no varía a pesar de
que aumente el nivel de producción.
En base a esto, determinemos qué tipo de inventarios posee cada una de estas
empresas:
Materia Prima
No posee costos
Inventario Productos en proceso Mercaderías
inventariables
Productos Terminados
El Costo de Producción
De la asociación que puede hacerse con estos tres elementos de costos y las de otras
funciones, surgen los siguientes términos:
Costo de Conversión: está integrado por los elementos que tienen por
finalidad transformar la materia prima (Manos de Obra y Costos Indirectos
de Fabricación.
COSTO PRIMO
COSTO DE CONVERSIÓN
COSTO DE PRODUCCIÓN
Anteriormente, al clasificar los costos como Activos o como Gastos, establecimos que
todos finalizaban en el Estado de Resultados, pero variaba el momento en que esto
sucedía.
A simple vista, diríamos que para las empresas Comercial e Industrial el Estado de
Resultados es igual; pero lo que variará es la forma de determinar el Costo de Ventas.
Materia Prima (MP), Mano de Obra Directa (MOD), y Costos Indirectos de Fabricación
(CIF).
Por lo tanto, supongamos que todo lo que hemos producido en este período se vendió
en el mismo, y la materia prima se compra específicamente en el nivel que se utiliza;
es decir, no se cuenta con ningún tipo de inventario.
¿Cuál sería el Costo de Ventas en este caso? Estaría dado por el costo de producción,
calculado el mismo como la sumatoria de los tres elementos de costo, Materia Prima
consumida, Mano de Obra Directa, y Costos Indirectos de Fabricación.
Pero una empresa industrial, también posee inventarios de productos en procesos, por
lo tanto debemos agregar una nueva variable, los Inventarios de Producción en
Proceso.
Por lo tanto, debemos determinar primero cuántas unidades hemos terminado en este
ejercicio. Serán las que hemos comenzado a producir en este ejercicio, más las que se
encontraban en proceso al inicio del mismo (Existencia inicial de Producción en
Proceso), menos las que al cierre de ejercicio aún se encuentran en proceso de
producción o no terminadas (Existencia final de Producción en Proceso).
No, ya que también contamos con inventarios de Productos Terminados. Entonces, las
Estado de Costos
Costo de Producción
+
Inventario Inicial de Productos en Proceso
-
Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de Ventas
Conclusión