Professional Documents
Culture Documents
Slides Λογιστική 3
Slides Λογιστική 3
(Τρέχων Φόρος)
31
Βασικές έννοιες
32
Τόπος Φορολογίας
34
Φορολογική κατοικία νομικών προσώπων
35
Παραδείγματα
European leaders have long talked up the need for emergency measures to get
more tax revenue from groups like Google and Facebook. A draft Commission
document seen by Reuters proposes a levy based on where the customer –
rather than the company – is located. The charge would be based on 1 to 5
percent of the company’s “aggregated gross revenues”.
Source: Liam Proud, Reuters, 2018.
The European Commission will withdraw its complaint against Ireland for not
recovering 13 billion euros ($16 billion) in unpaid taxes from Apple, but only
if the country recovers that amount in full. […] The EU took Ireland to the
European Court of Justice last October for failure to recover the sum from the
technology giant, when it was ruled that Apple had benefited from illegal tax
benefits in Ireland in August 2016. […] Ireland's low corporate tax rate of 12.5
percent has been a major point of attraction for multinational investors, who
have flocked to the country in their thousands.
Source: Silvia Amaro, CNBC, 2018.
36
Πηγή εισοδήματος
37
Πηγή εισοδήματος, Φορολογικός Συντελεστής
Στην περίπτωση των νομικών προσώπων όλα τα εισοδήματα θεωρείται ότι
προκύπτουν από επιχειρηματική δραστηριότητα.
ΟΑ (φυσικό πρόσωπο) είναι ιδιοκτήτης ενός ακινήτου το οποίο αποδίδει
μισθώματα €15.000/έτος. Το εισόδημα αυτό θεωρείται εισόδημα από
κεφάλαιο.
Η ΑΒΓ Α.Ε. (νομικό πρόσωπο) έχει εισοδήματα από ενοίκια €40.000/έτος.
Το εισόδημα αυτό θεωρείται εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Σε αντίθεση με τα φυσικά πρόσωπα όπου ο φορολογικός συντελεστής είναι
προοδευτικός (δηλ. βασίζεται στο κλιμάκιο του εισοδήματος), στα νομικά
πρόσωπα ο φορολογικός συντελεστής είναι αναλογικός (δηλ. παραμένει ό ίδιος
ανεξάρτητα από το ύψος του εισοδήματος). Αυτή τη στιγμή είναι ίσος με 29%.
Επισημαίνεται ότι τόκοι και μερίσματα υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου 15%.
Εφόσον αποκτούνται από νομικά πρόσωπα δεν υπάρχει εξάντληση φορολογικής
υποχρέωσης.
38
Παρακράτηση και προκαταβολή φόρου
Η παρακράτηση φόρου αποσκοπεί στην άμεση συλλογή φόρων από το
Ελληνικό Δημόσιο.
Βασική παράμετρος στην παρακράτηση είναι αν με αυτήν εξαντλείται η
φορολογική υποχρέωση.
Η ΑΒΓ Α.Ε. φορολογείται με συντελεστή 29%. Κατέχει μετοχές της
εταιρείας ΧΨΖ Α.Ε. η οποία διανέμει μέρισμα στον Α €1.000. Έστω ότι
το μέρισμα υπόκειται σε παρακράτηση 15%.
Η ΑΒΓ θα λάβει €850 (=1.000 – 15%*1.000).
40
(Μη) Εκπιπτόμενες Δαπάνες
Βασικό σημείο στον ΚΦΕ είναι οι δαπάνες που εκπίπτουν φορολογικά. Είναι
χαρακτηριστικό ότι διαχρονικά έχουμε διαφοροποίηση σε κάθε ΚΦΕ για τις
εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες.
Βασικά χαρακτηριστικά εκπιπτόμενων δαπανών είναι:
Να πραγματοποιούνται για το συμφέρον της επιχείρησης, αν και αυτό δεν
μπορεί να ελεγχθεί πλην συγκεκριμένων περιπτώσεων όπως π.χ. σε
ενδοομιλικές συναλλαγές.
Να αντιστοιχούν σε πραγματικές συναλλαγές, και
41
(Μη) Εκπιπτόμενες δαπάνες
Άσκηση 15,16
42
(Μη) Εκπιπτόμενες Δαπάνες
Άσκηση 17
43
(Μη) Εκπιπτόμενες Δαπάνες
44
(Μη) Εκπιπτόμενες Δαπάνες
Για τον υπολογισμό των τόκων που μπορούν να εκπέσουν ακολουθούμε την
παρακάτω διαδικασία:
1. Προσδιορίζουμε τις δαπάνες τόκων που συγκεντρώνουν προϋποθέσεις
έκπτωσης.
2. Προσδιορίζουμε τις πλεονάζουσες δαπάνες τόκων ως τους τόκους που
προσδιορίστηκαν στο Βήμα (1) μείον τυχόν τόκους έσοδα.
3. Αν οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων δεν υπερβαίνουν €3.000.000 σε ετήσια
βάση, εκπίπτουν στο σύνολό τους. Αν όμως υπερβαίνουν τα €3.000.000, τότε:
4. Συγκρίνονται με τα κέρδη προ τόκων, αποσβέσεων, και φόρων (EBITDA)
όπως αυτά έχουν προκύψει λογιστικά και αναπροσαρμοστεί φορολογικά. Αν
δεν υπερβαίνουν το 30% των EBITDA, τότε εκπίπτουν στο σύνολό τους. Αν
όμως το υπερβαίνουν, το υπερβάλλον δεν εκπίπτει από τις δαπάνες τόκων.
Μεταφέρεται όμως προς έκπτωση σε μελλοντικές χρήσεις (χωρίς χρονικό
περιορισμό).
45
(Μη) Εκπιπτόμενες Δαπάνες
Ασκήσεις 17,18, 19
46