Educacion Tributaria - Numero 9 - Nora Lucia Ruoti - Mayo 2013 - Portalguarani

De las Entidades
MAYO 2013
Sin Fines de Lucro
EDUCACION
TRIBUTARIA
PASO A PASO
9
TERCERA COLECCIÓN
Declarada de
interés educativo
por Res. Nº 1762/13
del Ministerio de Educación
y Cultura. NORA LUCÍA RUOTI COSP
www.ruoti.com.py
Prólogo
En la revista anterior hemos visto el tratamiento de las cooperativas y
la relación de ellas con sus socios.
En esta oportunidad analizamos a las asociaciones civiles, o entidades
sin fines de lucro (ESFL), u Organizaciones No Gubernamentales
(ONG), las que en nuestro país son de vital importancia ya que ellas
realizan muchas actividades, principalmente sociales y culturales, para
suplir la ausencia del Estado en estas materias.
Las entidades sin fines de lucro pueden constituirse bajo una de las
siguientes modalidades:
• Asociación reconocida de utilidad pública.
• Asociación inscripta con capacidad restringida
• Fundaciones.
Sin embargo, estas deben cumplir con varios requisitos formales,
puesto que si bien las ESFL pueden ayudar a la comunidad, también es
una realidad que algunas se constituyen como “sin fines de lucro” para
disminuir o eludir el pago de impuestos, o para disfrazar una actividad
económica.
Por ello es que la Ley Nº 125/91, con las modificaciones de la Ley
Nº 2421/04, establece que todas las ESFL, independientemente de
Staff
las actividades que realicen deben inscribirse como contribuyentes
tanto del IVA como del IRACIS, a los efectos estadísticos y de control,
debiendo cumplir con todas las obligaciones formales de los
contribuyentes, aunque no realicen actividades gravadas.
Producción y Dirección General
Ahora bien, en el caso de que sí realicen actividades gravadas, Nora Lucía Ruoti Cosp
necesariamente deben tributar los impuestos que afectan a dichas
nrc@noraruoti.com.py
actividades.,
Sin embargo, también las ESFL pueden constituirse para actividades Colaboradores
que son un poco más cotidianas, como por ejemplo, una asociación Mauro Isaac Mascareño
de padres de alumnos de un colegio, comisiones vecinales,
Carlos Jorge Vargas
asociación de empleados, asociación de exalumnos de colegios, etc.
María Julia Méndez
En estos casos, resulta útil contar con la asociación constituida, pues Luciano Antonelli
así todos los aportes y donaciones que realicen los socios podrán
documentarse formalmente, y los mismos podrán deducir del IRP
estos egresos. Dpto. Comercial y Ventas
Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
También analizamos los casos resueltos en los tribunales a favor de
las ESFL en las que se reconoce el carácter de la exoneración de la que Cárdenas, Fátima Gastón, Patricia López,
ellas son sujeto. Ninfa González, Claudia González.
Además, se mencionan algunas respuestas a las consultas vinculantes
dadas por la Administración sobre varios temas muy recurrentes Diseño y diagramación
relacionados con las entidades sin fines de lucro. Fernando Pésole
Santiago Rojas
¿Aportes o donaciones? ¿Cuál es la diferencia? En esta obra 3
realizamos un profundo análisis de las diferencias e implicancias
tributarias que tienen los “aportes” que se realizan a estas entidades, PROGRAMA TELEVISIVO
así como también las “donaciones”. Conduce: Nora Lucía Ruoti Cosp
En este último caso, para que la donación sea deducible, la entidad
Viernes: 20:30 hs.
beneficiaria debe contar con un reconocimiento especial por parte CANAL 2 – RED GUARANÍ
de la Subsecretaría de Estado de Tributación, que debe ser renovado
cada tres años. Sugerencias y consultas
Finalmente, y con el afán de facilitarles a nuestros estimados lectores www.ruoti.com.py - nrc@noraruoti.com.py
la mayor información posible, presentamos en la última parte de la
revista el modelo de estatutos sociales de una asociación inscripta Recuerde, Ud podrá registrase como usuario de esta revis-
con capacidad restringida que puede utilizarse para asociación de ta, ingresando a la página web www.ruoti.com.py y com-
empleados, profesionales, etc. pletando los datos que le solicita, recibiendo de esta ma-
nera información complementaria.
Nora Lucía Ruoti Cosp
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NORA LUCÍA RUOTI COSP
¿Qué son las Entidades Sin Fines de Lucro?
Las Entidades Sin Fines de Lucro (ESFL), llamadas también Organizaciones no gubernamentales
(ONG) u Organizaciones de la Sociedad Civil (OSC) son aquellas que tienen por objeto el bien
común o el bien de sus asociados , sin contar con un interés lucrativo.
A diferencia de las sociedades que tienen como finalidad obtener ventajas patrimoniales para sus
socios, como es generalmente el caso de las sociedades, las ONG tienden a satisfacer necesidades
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

de sus asociados, o de terceros en diversas áreas, tales como aquellas que buscan la protección y el
mejoramiento de ciertos sectores de la población, como los minusválidos, los enfermos, los niños,
la promoción de sectores sociales o géneros, la protección del medio ambiente, la realización de
actividades religiosas, culturales, deportivas, la investigación científica, entre muchos otros.
¿Una entidad sin fines de lucro no debe facturar sus servicios?
Ese es uno de los grandes problemas. Así como las empresas requieren dinero para sus fines,
también estas entidades requieren de dinero, el cual puede provenir de diversas fuentes:
Donaciones
Aportes
Actividades por las que se perciben dinero.
Y en este punto es donde existen diversas posturas, pues sin actividades que generen ingresos a
la ESFL o ONG, no podrán cumplir sus fines o dependerán exclusivamente de las donaciones o
aportes, con lo cual no sería nada fácil subsistir.
Esto se complicó aún más a partir de las modificaciones de la Ley Nº 2421/04 “De Reordenamiento
Administrativo y de Adecuación Fiscal“ a través de la cual se modificó el Régimen Tributario.
A partir del año 2006 la Administración Tributario consideró que aún cuando se traten de entidades
sin fines de lucro, deben pagar impuestos cuando realizan actividades “empresariales”, en forma
total o parcial.
Además deben cumplir con las obligaciones tributarias exigidas a los comerciantes, con algunas
excepciones y reglas especiales.
5
EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Muchas entidades debieron recurrir a los Tribunales

de la República a reclamar sus derechos: A una
entidad sin fines de lucro no le está prohibido ganar Para mayor información regístrese como usuario de
dinero. Siempre que dicho dinero se utilice para la revista ingresando a ww.ruoti.com.py icono Educa-
el cumplimiento de sus fines sociales, goza de la ción Tributaria Paso a Paso y solicite el envío en PDF
exoneración, pero si distribuye las utilidades, no de la Revista Entidades sin Fines de Lucro y Educati-
es una entidad sin fines de lucro sino comercial o vas de la Segunda Colección. Noviembre 2007.
empresarial y deberá pagar los impuestos que le
corresponden.
Grandes problemas por falta de armonización de las normas de las ESFL
Las entidades sin fines de lucro juegan un papel de creciente importancia dentro de las actividades sociales,
culturales, ambientales, políticas e incluso económicas, tanto en nuestro país, como en otros, constituyendo un
sector en constante crecimiento, lo cual ha preocupado principalmente al Ministerio de Hacienda, atendiendo
al régimen impositivo especial con que cuentan las mismas.
Sin embargo tanto la legislación societaria como la legislación impositiva no han regulado con la debida
precisión el funcionamiento de las mismas en el Paraguay, existiendo incluso importantes incongruencias
entre lo dispuesto en la Ley Nº 125/91 modificada por la Ley 2421/04 que dispone el “Tratamiento Tributario”
de estas entidades, el Código Civil y la legislación laboral, lo cual ocasiona graves problemas operativos para
tales entidades.
Otro inconveniente es la falta de mecanismos de control eficientes a los efectos de que estas organizaciones
estén mejor administradas, responsablemente dirigidas, sean transparentes y cumplan con los requisitos
legales.
Es necesario contar con un mecanismo que permita evaluar el nivel de desarrollo institucional, la coherencia
entre sus valores y principios con las acciones desarrolladas por la misma.
En lo que se refiere a la legislación impositiva se hace necesario diseñar un sistema tributario acorde a las
características de estas entidades no lucrativas. Sobre todo en oportunidad del diseño del sistema tributario
6 dentro de la política fiscal se debe tener en cuenta legislar de manera correcta la relación entre el sector no
lucrativo y el sector empresarial.
Esta es una gran deuda que tienen los legisladores con estos tipos de organizaciones que son sumamente
importantes.
En muchos casos existen actividades empresariales que se realizan bajo la apariencia de supuestas entidades
sin fines de lucro, simplemente a los efectos de beneficiarse con los incentivos impositivos dispuestos para las
mismas, lo cual perjudica tremendamente a las verdaderas entidades de esta naturaleza.
Disposiciones aplicables a las ESFL
Aspectos jurídicos sobre constitución y Ley Nº 1183/85 “Código Civil de la República del
funcionamiento. Paraguay y sus modificaciones.
Aspectos Tributarios y Contables. Ley Nº 125/91 modificada por la Ley Nº 2421/04 “De
Reordenamiento Administrativo y de Adecuación
Fiscal” y sus reglamentaciones.
Aspectos laborales. Ley Nº 213/93 ”Código del Trabajo”.
Forma de Constitución de las Entidades Sin Fines de Lucro
Para ser una “Entidad sin fines de lucro” se debe elegir una de las figuras jurídicas legisladas en el Código Civil
Paraguayo y que son las siguientes:
En primer lugar se debe elegir una de las figuras jurídicas legisladas en el Código Civil Paraguayo para las ESFL,
y que son las siguientes:
Las reglas en cuanto al funcionamiento, administra-
ción, responsabilidad, extinción y otros, son idénti-
Forma de constitución de ESFL cas en las dos formas de asociaciones y se diferen-
cian en algunos aspectos en el caso de las fundacio-
Asociación Reconocida nes.
de Utilidad Pública.
Las asociaciones son uniones estables de dos o
Asociación Inscripta con más personas que se comprometen a brindar
Capacidad Restringida. sus conocimientos o realizar actividades con
un fin diferente que el de repartir beneficios
económicos.
Fundación.
Tenga en cuenta que: La Administración Tributaria
exige en todos los casos Decreto del Poder Ejecutivo
para que la ESFL sea reconocida como “entidad
ATENCIÓN: No es posible utilizar figuras societa-
de beneficio público” y habilitar a la misma a
rias, tales como S.A., S.R.L. Sociedad en Comandi-
recibir donaciones que puedan ser consideradas
ta, etc., porque éstas son personas jurídicas con
como “gastos deducibles” para los contribuyentes 7
fines de lucro. donantes, tema que será tratado posteriormente.
Asociaciones Reconocidas de Utilidad Pública
Para constituir una asociación que no tenga fines lucrativo y cuyo objeto sea el bien común, se deberá expresar
dicha voluntad en los estatutos que estén formalizados en Escritura Pública.
Las normas que rigen la constitución y funcionamiento de las mismas se encuentran dispuestas en los Artículos
102 al 117 del Código Civil Paraguayo.
Así el Art. 102 del mencionado cuerpo legal establece que “Las personas que quieran constituir una asociación
que no tenga fin lucrativo, cuyo objeto sea el bien común, expresarán su voluntad mediante estatutos
formalizados en escritura pública”.
El Art. 103 dispone que “Las asociaciones se regirán por las reglas de este Capítulo y por sus estatutos”.
En cuanto a los Estatutos Sociales, según el Art. 104 estos “deberán contener la denominación de la
asociación; la indicación de sus fines, de su patrimonio y domicilio, así como las normas sobre el funcionamiento
y administración; los derechos y obligaciones de los asociados y las condiciones de su admisión. Los estatutos
contendrán también normas relativas a la extinción de la entidad y al destino de sus bienes”.
Conforme al Art. 105, “La dirección de la asociación estará constituida por uno o más miembros de la entidad
designados por la asamblea, la cual podrá removerlos, como también nombrar los mandatarios y revocar los
mandatos que, para asuntos determinados, autoricen los estatutos”.
Se diferencian con las asociaciones inscriptas con capacidad restringida en el hecho de que, por la importan-
cia y el volumen de las actividades, tienen una regulación más rigurosa. A las mismas se le exige el reconoci-
miento del Poder Ejecutivo mediante un Decreto. Este trámite se realiza ante el Ministerio del Interior.
Normalmente se utilizan para la constitución de partidos políticos, clubes deportivos o sociales.
Al contar con el Decreto respectivo, no solamente obtienen el reconocimiento de la SET como ESFL, sino
además como “entidad de beneficio público” y ello le permite recibir donaciones que puedan ser consideradas
como gastos deducibles para los contribuyentes donantes, tema que será tratado posteriormente.
Las decisiones de la dirección, si los estatutos no disponen otra cosa, se tomarán por simple mayoría, estando
presentes por lo menos la mitad más uno de sus miembros.
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La Dirección representa a la entidad. La extensión de sus facultades podrá ser limitada por los estatutos, aun
respecto de terceros.
Asociaciones Inscriptas con Capacidad Restringida

Se las utiliza para entidades de menor envergadura. Normalmente este tipo de entidad se constituye cuando
el objeto de la misma se halla dirigido a un grupo particular de personas y no a toda la población en general,
tal es el caso de asociaciones de profesionales, de funcionarios, gremios, etc.
No tienen ningún tipo de limitación en cuanto a sus objetivos, los cuales deben quedar claramente expuestos
en los Estatutos Sociales.
Las mismas se hallan reguladas en los Artículos 118º al 124º del Código Civil y no requieren reconocimiento
del Poder Ejecutivo.
Sin embargo, la SET exige a las mismas tal reconocimiento para el caso que quieran obtener el reconocimiento
como “entidad de beneficio público” a los efectos antes mencionados.
Fundaciones
En nuestra legislación, el régimen de las Fundaciones está establecido en el Libro I, Título II, Capítulo IV del
Código Civil, así el Art. 124º establece que: “La fundación se constituye por la voluntad de una o más personas
que destinan a perpetuidad determinados bienes para la creación de una entidad con fines de bien común. La
manifestación de voluntad debe constar en escritura pública o en testamento”.
De allí su diferencia con las demás instituciones. Los fundadores destinan a perpetuidad determinados bienes
“con fines del bien común”, que quedan claramente establecidos en el testamento.
Constituida y aprobada la fundación, es decir, dotada de personalidad jurídica, sus fundadores se convierten
en terceros a la institución, y pasa a ser dirigida por administradores, entre los que puede o no estar el fundador.
La labor de la fundación está destinada a terceros, a otros, ajenos a la entidad.
Otras entidades sin fines de lucro de acuerdo a las disposiciones tributarias
Se consideran entidades sin fines de lucro:
 Las Universidades, como personas jurídicas de derecho público o privado, tienen, también, como
finalidad el bien común, el beneficio general, social y académico.
 Las entidades educativas que cuenten con reconocimiento del Ministerio de Educación y Cultura, aún
cuando se constituyan como empresas comerciales, si se dedican a la Educación Escolar Básica, Media,
Técnica, Terciaria o Universitaria.
 Las Cooperativas.
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Decreto de reconocimiento del Poder Ejecutivo
El reconocimiento por el Poder Ejecutivo es exigible para las Asociaciones Reconocidas de Utilidad Pública y
las Fundaciones.
Las Asociaciones inscriptas con capacidad restringida no requieren del decreto presidencial para su
funcionamiento.
Los requisitos para la obtención del reconocimiento son los siguientes:
Nota dirigida al Ministro del Interior,solicitando el reconocimiento de personería jurídica. Debiendo

la misma ser presentada en la mesa central de entrada, dependiente de la Secretaría General.
Fotocopia autenticada del Estatuto Social debidamente protocolizado por un Escribano Público.
Fotocopia autenticada del Acta de fundación de la entidad.
Lista de las personas que forman parte de la Comisión Directiva, con sus respectivos datos personales.
Fotocopia autenticada de la cédula de identidad de los miembros o Socios de la Comisión Directiva.
En caso de formar parte de la Comisión Directiva extranjeros, deberán presentar fotocopia autenticada
del carnet de radicación permanente, expedida por la Dirección General de Migraciones.
En caso de entidades deportivas, deberán presentar copia original o fotocopia autenticadas de

la resolución de aprobación o modificación de los Estatutos expedida por el Consejo Nacional de
Deportes.
En caso de las Fundaciones se deberá determinar el patrimonio inicial con comprobante de depósito
bancario o notarial y en caso de bienes muebles se deberá redactar un inventario y bajo fe de
juramento declarar la propiedad y el valor aproximado de los mismos. En caso de bienes inmuebles
declarar el N° de finca, distrito y Cta. Cte.
Acompañar, por cada uno de los miembros de la Comisión Directiva, certificados de:
Antecedentes penales
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Antecedentes policiales
Interdicción
Quiebra
Vida y residencia
Certificado Policial de Interpol si los miembros son extranjeros.

Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes de la SET
Las entidades sin fines de lucro deben inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes en las
obligaciones:
Impuesto al Valor Agregado (IVA),

Impuesto a la Renta; u,
Otros impuestos, según corresponda.
Los requisitos a ser presentados son los siguientes:
Formulario 610 (Inscripción personas jurídicas), debidamente llenado marcando las obligaciones IVA e
Impuesto a la Renta u otra obligación a la cual se encuentre afectado.
Copia autenticada del Acta de Constitución que en todos los casos deberá ser protocolizado.
Copia autenticada del Estatuto Social.
Inscripción en el Registro de Personas Jurídicas y Asociaciones de la Dirección General de los Registros
Públicos, cuando corresponda.
Copia autenticada del documento que avale la conformación de las autoridades legales al tiempo de
presentación, o el cambio si las hubiere.
Fotocopia autenticada de C.I. de las autoridades designadas de la entidad indicando su domicilio y
teléfono.
A más de los documentos señalados, la Administración Tributaria requiere que se presenten otros
documentos, tales como:
Para las Iglesias y Confesiones Religiosas: Reconocimiento del Ministerio de Educación y Cultura
Para las Universidades: Fotocopia autenticada de la autorización por Ley.
Para las Fundaciones: Decreto del Poder Ejecutivo conforme a los Arts. 91 y 93 del Código Civil.
Para las Cooperativas: Resolución de reconocimiento del Instituto Nacional de Cooperativismo
Para los Sindicatos: Resolución de Registro permanente expedido por el Ministerio de Justicia
y Trabajo.
Para las Instituciones de Enseñanza en General: Resolución de reconocimiento por parte del
Ministerio de Educación y Cultura conforme a la Ley General de Educación
Para las Asociaciones Rurales: Reconocimiento de la Municipalidad de la Zona y la Gobernación.
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Tratamiento tributario de las ESFL
Normalmente, las legislaciones tributarias exoneran de impuestos a instituciones civiles con

fines de interés público, muchas de las cuales cumplen actividades que de no ser desarrolladas
por ellas, deberían merecer la atención del Estado.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS ESFL

Es decir, que la exoneración se concede atendiendo a la utilidad social de las mismas.
Es así que, antes de la modificación de la Ley Nº 125/91 por la Ley de Adecuación Fiscal, las
entidades sin fines de lucro, gozaban de una exoneración subjetiva. Por el solo hecho de ser
“sin fines de lucro”, el 100% de sus actividades estaban exoneradas del Impuesto a la Renta y
del IVA.
Para acceder a tales exoneraciones, se exigía que las utilidades o excedentes no sean distribuidas
directa o indirectamente entre sus asociados o integrantes, las cuales debían tener como
único destino los fines para los que fue creada la institución.
Por ello, las ONG podían realizar actividades comerciales, sin pagar impuestos, siempre que tales
utilidades no se distribuyen a sus asociados.
Sin embargo, la Ley de Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal, dispone un

nuevo régimen tributario para las entidades sin fines de lucro, tanto en materia de Impuesto
a la Renta como del IVA.
Nueva redacción del Artículo 14º Numeral 2) Inciso b)

“Artículo 14°.- Exoneraciones. 2) Están exoneradas: Las entidades de asistencia social, caridad,
beneficencia, instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva, y de
difusión cultural y/o religiosa así como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones,
corporaciones, partidos políticos legalmente reconocidos y las entidades educativas de Enseñanza
Escolar Básica, Media, Técnica, Terciaria y Universitaria reconocidas por el Ministerio de Educación
y Cultura, siempre que sean instituciones sin fines de lucro. Se consideran instituciones sin fines
de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se distribuyen a sus asociados, siendo
aplicadas al fin para el cual han sido constituidos.
A los efectos de esta Ley, las entidades sin fines de lucro, mencionadas en los incisos a) y b), que
realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales
12 actos tuviesen carácter permanente, habitual y se encuentren organizados en forma empresarial
en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios, quedarán sujetos a los
impuestos que inciden exclusivamente sobre dichas actividades, estando exentas sus restantes
actividades. Se considera que la actividad desarrollada tiene carácter permanente, habitual y
está organizada en forma empresarial cuando es realizada en forma continuada mediante la
complementación de por lo menos dos factores de la producción, de acuerdo con los parámetros
que determine la reglamentación.
Quedan excluidas de la precedente disposición y consecuentemente exoneradas del presente

impuesto, las entidades sin fines de lucro que se dediquen a la Enseñanza Escolar Inicial Básica,
Media, Técnica, Terciaria y Universitaria reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura,
así como las que brindan servicio de asistencia médica, cuando dicha prestación tiene carácter social, tomando
en consideración la capacidad de pago del beneficiario, o gratuitamente. Las entidades con fines de lucro que se
dediquen a la Enseñanza Escolar Básica, Media, Técnica, Terciaria y Universitaria quedarán sujetas al pago del
Impuesto a la Renta, exclusivamente cuando distribuyan sus utilidades, en cuyo caso deberán aplicar las alícuotas
establecidas en el Artículo 20º, numerales 1), 2) y 3). Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad
que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente, habitual
y estén organizadas en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios,
conforme lo expresado precedentemente, tendrán las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras
del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar inscriptas en el RUC y presentar cumplimiento
de su obligación tributaria, y en los demás casos, a los fines estadísticos y de control.
Las entidades sin fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendrán, sin embargo, responsabilidad solidaria
respecto de las omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren cuando adquieran bienes y servicios sin exigir
la documentación legal pertinente”.
Modificaciones al régimen tributario que afecta a las ONG dispuestas en la Ley Nº 2421/04
Mediante la modificación de los Artículos 14º y 83º de la Ley Nº 125/91 por la Ley Nº 2421/04 “De
Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”, se establece un nuevo sistema de exoneraciones, en
las cuales no solamente se tiene en cuenta el carácter subjetivo de “entidad sin fines de lucro”, sino además
las actividades realizadas por las mismas.
Únicamente algunas actividades de las entidades sin fines de lucro cuentan con exoneraciones impositivas,
debiendo abonar impuestos por las actividades consideradas como industriales, comerciales o de prestación
de servicios y por las cuales otras empresas pagan impuestos.
En efecto, a partir del 1 de enero de 2005, fecha desde la cual rigen las modificaciones del IRACIS dispuestas
en la Ley Nº 2421/04, no sólo se consideraran instituciones sin fines de lucro a aquellas entidades que sus
utilidades y excedentes no se distribuyan a sus asociados (exoneración subjetiva), sino que además se
condicionan los beneficios fiscales de acuerdo al tipo de actividad realizada por las mismas.
Cuando las entidades sin fines de lucro realicen alguna actividad que se encuentre afectada por los impuestos
vigentes y tales actos tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial en
el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios, deberán abonar la totalidad de los
impuestos por tales operaciones, estando exentas solamente las que no cumplan dichos condicionamientos,
es decir, las que no se consideren actividades comerciales, industriales o de servicios, y por las que otras
personas o empresas pagan impuestos. 13
En líneas generales, a los efectos de acreditar la calidad de entidad no lucrativa, dicha Ley utiliza un doble
sistema: “el criterio de no distribución de utilidades”, tanto en forma directa como indirecta y “el
criterio de realización de actos alcanzados por impuestos vigentes”.
De allí que de acuerdo a la interpretación de la SET, solamente ciertos servicios prestados por las entidades
sin fines de lucro actualmente se encuentran exonerados del IVA y del Impuesto a la Renta. Si estas entidades
realizan actividades afectadas por impuestos vigentes en forma permanente, habitual y empresarial, las
mismas abonarán ambos impuestos, debiendo realizarse el prorrateo correspondiente.
Requisitos para considerarse sin fines de lucro
De acuerdo al Decreto Nº 6359, Artículo 76º, se consideran entidades sin fines de lucro a aquellas que:
a) Conforme a sus Estatutos o documento equivalente, se dediquen a alguna o algunas de las siguientes
actividades:
1) Religiosas.
2) Asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción, científica, literaria, artística, gremial, de cultura física
y deportiva y de difusión cultural y/o religiosa.
3) Asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos.
4) Educativas de Enseñanza Escolar Inicial, Básica, Media, Técnica, Terciaria y Universitaria; el ejercicio de
estas actividades deberá estar formalmente autorizado por el Ministerio de Educación y Cultura.
b) Tengan personería jurídica reconocida por el Estado Paraguayo conforme a la Ley pertinente.
c) Por disposición de sus Estatutos o documento equivalente:
1) No distribuyan ni puedan distribuir sus utilidades ni excedentes a sus asociados y que dichos recursos
deban ser y efectivamente sean aplicados al fin para el cual la entidad ha sido constituida.
2) En los supuestos de extinción, no pueda revertirse su patrimonio a los aportantes del mismo o a
sus herederos o legatarios y que sea objeto de donación a entidades de fines similares o a entidades
públicas.
3) Que los fundadores, asociados, funcionarios, representantes estatutarios, miembros de los órganos de
gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo por afinidad
inclusive de cualquiera de ellos, no sean los destinatarios principales de las actividades que se
realicen por las entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios. Para
acreditar el cumplimiento de estas condiciones, los documentos indicados en los literales precedentes
deberán contar con la aprobación legal correspondiente y ser presentados, cuando la Administración
Tributaria así lo requiera, mediante ejemplar original o copia autenticada por la autoridad pública
llamada a dar fe de su legal reconocimiento.
Alcance de las exoneraciones para las ONG

El Decreto Nº 6359, Artículo 77º y la Resolución Nº 1346, Artículo 20º establece cuales son los actos que no
pagan IRACIS e IVA, es decir, aquellos que están exonerados.
14
Entre las actividades exoneradas bajo la denominación de “ingresos propios de las entidades sin fines de
lucro”, se incluyen a las actividades u otras formas de captación de fondos destinados al cumplimiento de sus
fines tales como:
Las donaciones de cualquier naturaleza.
Los pagos de cuotas de asociados, colaboradores o benefactores.
Los aportes de organismos nacionales e internacionales, de instituciones públicas, privadas o de cualquier

naturaleza que se destinen al objeto social.
Las cooperaciones nacionales e internacionales en programas sociales y culturales.
Colectas públicas.
Rifas y sorteos, siempre que no estén comprendidas en la Ley Nº 1016/97.
Subasta de bienes donados para tal efecto.
Festivales y eventos artísticos y deportivos de cualquier naturaleza.
Cenas, almuerzos y otras actividades de beneficencia.
Los provenientes de la realización de seminarios, talleres o cursos de capacitación dirigidos a sus asociados
o miembros.
Los ingresos que se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de la enseñanza Escolar,
Básica, Media, Técnica, Terciaria y Universitaria, reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura,
incluidos paneles de discusión, seminarios, guarderías, maternales, únicamente cuando se presten de
manera directa por la entidad y no a través de terceras personas.
Los rendimientos de colocaciones de capital en bancos, financieras y cooperativas de ahorro, con domicilio
en el país, provenientes de los ingresos señalados anteriormente.
La exoneración no alcanza a actividades gravadas por el Impuesto que tengan carácter permanente, habitual
y estén organizadas en forma empresarial, entendiéndose que las condiciones de esta excepción se cumplen
cuando la actividad es realizada en forma continuada, incluido el caso de provisión permanente de bienes o
servicios no gratuitos, mediante la utilización en forma conjunta del capital y el trabajo en cualquier proporción.
Por ejemplo: Alquiler de inmuebles, préstamo de dinero a los asociados de las ONG, empresas comerciales,
industriales o de servicios etc.
Para las entidades sin fines de lucro que se dedican en forma exclusiva a la asistencia médica, se exige que
las prestaciones se realicen en forma gratuita o supongan cobros con límite en la capacidad de pago de sus
beneficiarios según estudios documentados de trabajo social, debiendo informar a la Administración, dentro
del período y plazo que ésta determine, los parámetros empleados para dichos cobros, incluyendo precios de
los servicios, medicamentos, insumos hospitalarios o material educativo, según corresponda a la naturaleza
del servicio.
Obligaciones contables y tributarias para las entidades sin fines de lucro 15
Se exige a tales entidades cumplir con las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras del
Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante. Igualmente se exige que estas entidades estén inscriptas
en el Registro Único del Contribuyente (RUC) y presenten balances y declaraciones juradas a los efectos del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, y en caso de estar exoneradas a los fines estadísticos o de
control. En definitiva, las entidades sin fines de lucro tendrán las mismas obligaciones que los contribuyentes.
Las reglamentaciones han establecido un “Régimen Simplificado” para aquellas entidades sin fines de lucro,
cuyos ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el monto de G. 100.000.000 (cien millones de
guaraníes) anualmente. Igualmente se han establecido libros especiales de ingresos y egresos.
16
Respuesta a consultas vinculantes
A continuación presentamos las respuestas a varias consultas vinculantes planteadas por ESFL
relacionadas a los temas más relevantes y actuales.
POSTURA DE LA SET SOBRE EXONERACIÓN DE

Servicios prestados a las ESFL
Varias personas físicas han consultado a la SET si al prestar sus servicios a las ESFL corresponde la
emisión de facturas exentas o gravadas del IVA. Las consultas fueron presentadas por profesores
IMPUESTOS PARA LAS ESFL

que prestan sus servicios a entidades educativas sin fines de lucro, pastores que prestan sus servicios
a iglesias, entre otros.
En abril y junio de 2012, se han presentado dos consultas vinculantes respecto a la forma en que
deben facturar sus servicios pastores y educadores, que brindan sus servicios a ESFL.
Respuesta de la SET
En ambos casos la SET ha manifestado que los servicios prestados a las ESFL se hallan gravados por el
IVA, pues la exoneración previstas en el Art. 83º de la Ley Nº 125/91, no alcanza a las contrataciones
de servicios ni a la compra de bienes.
Es decir, los servicios prestados a las ESFL se hallan alcanzados por el IVA, correspondiendo la emisión
de facturas gravadas por el referido impuesto.
Comentario: La SET no reconoce el carácter subjetivo de la exoneración que beneficia a las ESFL.
Una exoneración es subjetiva, cuando la misma se establece sobre el sujeto y por tanto, todos
los actos que realice el sujeto beneficiado se hallan exentos de impuestos, sin tener en cuenta el
carácter del acto o la persona con quien se realiza el acto.
En varios fallos judiciales, tal como lo exponemos más adelante, tanto el Tribunal de Cuentas
como la Corte Suprema de Justicia, han reconocido el carácter subjetivo de la exoneración que
beneficia a las ESFL.
Es posible que las ESFL presenten acciones de inconstitucionalidad, a los efectos de evitar actuar
como consumidores finales y soportar la carga del IVA. De ser presentada esta acción, la ESFL no
solo gozará la exención del IVA que grava a las contrataciones locales de servicios, sino que tendrá
la posibilidad de recuperar el IVA abonado en los últimos 4 años no caducos.
Aclaramos, que aún cuando la ESFL sea beneficiaria de una sentencia favorable de la Corte 17
Suprema de Justicia, igualmente los profesionales o prestadores de servicios personales deberán
emitir sus facturas gravadas por el IVA, pues la exoneración se efectiviza mediante el recupero de
créditos fiscales que debe iniciar la ESFL.
Ingresos percibidos por las ESFL y el IRACIS

Sobre la exoneración del IRACIS por los actos realizados por las ESFL, también existen numerosas
consultas vinculantes.
Así tenemos que en febrero de 2011, una ESFL cuyo objeto consistía en posibilitar a los jubilados y
otras personas de avanzada edad acceder a créditos, consultó a la SET, si los intereses percibidos por la ESFL,
los cuales serían aplicados a sus fines, se hallaban alcanzados por el IRACIS. También en febrero de 2011, una
ESFL consultó si los ingresos percibidos por la misma, provenientes de cursos de capacitación brindados a
asociados y no asociados, se hallan exentos del IRACIS.
Respuesta de la SET
Con relación al caso del préstamo, la SET expuso que se trata de colocaciones de dinero realizadas en carácter
permanente, realizadas en forma empresarial y por ende los intereses percibidos por la ESFL se hallan gravados
por el IRACIS. En el segundo caso, ha respondido que los ingresos por cursos de capacitación abonados
por personas no asociadas a la ESFL, se hallan gravados por el IRACIS, pues la actividad se realiza en forma
permanente y empresarial.
Comentario: No compartimos la postura asumida por la SET, pues tal como ya lo hemos expuesto, las
ESFL gozan de una exoneración subjetiva, es decir, cualquier acto que realice la ESFL se halla exento del
IRACIS, pues el hecho que tales entidades realicen actos comerciales o industriales, no hace que pierdan
el carácter de sin fines de lucro.
Por ende, siempre que no exista distribución de utilidades, las actividades desarrolladas por las ESFL se
hallan exentas del IRACIS.
Documentación de donaciones recibidas por las ESFL y auditoría externa obligatoria
Este es un tema muy importante, pues cuando la ESFL recibe donaciones, la manera correcta de documentar
las mismas, es mediante la expedición del recibo de donación y no de facturas. Al respecto, en febrero de
2011, una ESFL expuso a la SET que recibió una donación por importe mayor a los G. 6.000.000.000, emitiendo
una Factura de Crédito para documentar la operación. Consultó a la referida autoridad si lo expuesto la
convierte en sujeto de la Auditoría Externa Obligatoria prevista en el Art. 33º de la Ley Nº 2421/04.
Respuesta de la SET
La SET respondió que de acuerdo al Art. 1º de la Resolución General Nº 30/10, lo que determina la obligación
de contar con una Auditoría Externa Obligatoria, es el importe facturado, con independencia de la operación
documentada a través de las facturas. Por dicho motivo, se ha concluido que la consultante, al haber emitido
una factura por importe superior al establecido en el Art. 33º de la Ley Nº 2421/04, debe contar con Auditoría
Externa Obligatoria.
Comentario: En el caso expuesto, la ESFL ha cometido un error al documentar la donación recibida.

18 Recalcamos que por las donaciones recibidas las mismas deben emitir el Recibo de Donación, y no
facturas.
Por dicho motivo, atendiendo a que la ESFL ha emitido una factura por importe superior a G. 6.000.000.000,
es correcta la posición asumida por la SET, correspondiendo que ESFL cuente con la Auditoría Externa
Obligatoria prevista en el Art. 33º de la Ley Nº 2421/04.
En efecto, ya en el año 2010, la SET había respondido a una consulta similar, en donde se consultó si las
donaciones se tienen en cuenta para determinar el nacimiento de la obligación de contar con auditoría
externa.
En dicha oportunidad la SET respondió que no se deben tener en cuenta las donaciones, pues las
mismas se documentan mediante recibos de donación, y lo único que se debe tener en cuenta es la
facturación.
Jurisprudencias relacionadas a las Entidades Sin Fines de Lucro
CASOS RESUELTOS EN LOS TRIBUNALES A FAVOR Y EN

Una de las cuestiones ampliamente debatidas en instancias judiciales es la que hace relación a la
exoneración de tributos a aquéllas ESFL que realizan actos comerciales.
En efecto, ¿se podría considerar que cuando una ESFL realiza actividades comerciales pierde su
calidad de tal, y por ende debe abonar impuestos por la realización de dichas actividades?
Postura de la Administración Tributaria
CONTRA DE LAS ESFL

De acuerdo a lo expresado por la Administración Tributaria, el simple hecho de constituirse en como
ESFL no es suficiente a los efectos de gozar de las exoneraciones impositivas en la Ley Nº 125/91
modificada, sino que las mismas no deben tener como propósito principal la obtención de lucro,
es decir, realizar actividades económicas, como la prestación de servicios, ventas de bienes y otros,
únicamente para obtener ganancias.
La exoneración no alcanzaría a actividades gravadas por el impuesto, que tengan carácter

permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial, entendiéndose que las condiciones
de esta excepción se cumplen cuando la actividad es realizada en forma continuada, incluido el
caso de provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos, mediante la utilización en forma
conjunta del capital y trabajo en cualquier proporción.
De acuerdo a dicho criterio, si una ESFL, realiza alguna de las siguientes actividades:
• Servicios de consultoría
• Asistencia técnica
• Alquiler de inmuebles
• Préstamos a sus asociados
• Explotación de medios de comunicación.
19
Deberá tributar por los mismos el IVA e IRACIS, no gozando dichos actos de las exoneraciones
previstas para las señaladas entidades.
Postura del Tribunal de Cuentas y la Corte Suprema de Justicia
Sin embargo, a través de las jurisprudencias que citaremos a continuación, tanto el Tribunal de
Cuentas como la Corte Suprema de Justicia han resuelto que la simple realización de actividades
comerciales por parte de las ESFL no hace que las mismas pierdan su condición y que por ello
dichos actos deban estar gravados por impuestos.
En relación a ello, la Corte Suprema de Justicia ha determinado que para que una entidad sea considerada
como “sin fines de lucro” y a los efectos de gozar de las exoneraciones fiscales, únicamente se deben cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Ser alguna de las entidades mencionadas en la Ley Nº 125/91 modificada por la Ley Nº 2421/04.
b) No perseguir fines de lucro.
c) Que las utilidades o excedentes no sean distribuidos
Es por ello que se puede afirmar, que independientemente a que la prestación de un servicio sea remunerado
o no, no implica que la Entidad persiga lucro alguno, si finalmente las utilidades obtenidas por la prestación
de dichos servicios son aplicados a los fines para los cuales la entidad fue creada.
Para las entidades sin fines del lucro, el hecho generador de una obligación tributaria no está dado por el
carácter gratuito o no del servicio, sino en la distribución de dividendos, y mientras ésta no se produzca, no
existe impuesto que pagar.
Para el caso que la Administración Tributaria pretenda gravar los servicios prestados por las ESFL debe probar
primeramente que los excedentes o ganancias generados por esos servicios fueron aplicados a un fin distinto
o diferente al previsto en sus Estatutos Sociales.
Perderá el beneficio fiscal y pasará a ser contribuyente, una vez verificado el desvío de los fines sociales de su
creación. Mientras esto no ocurra, las exoneraciones impositivas pretendidas resultan plenamente aplicables.
A este respecto, son numerosos los fallos que han sido resueltos en ese sentido, señalando entre los principales
a los siguientes:
Fallos del Tribunal de Cuentas y la CSJ relacionados a las ESFL
Hospital Acuerdo y Sentencia Nº 69/07 Tribunal de Cuentas, Segunda Sala

Universitario
Nuestra Señora de la Acuerdo y Sentencia Nº 806/09 Corte Suprema de Justicia, Sala Penal.
Asunción.
20 Fundación Acuerdo y Sentencia Nº 21/08 Tribunal de Cuentas, Segunda Sala

Paraguaya de
Cooperación y Acuerdo y Sentencia Nº 116/09 Corte Suprema de Justicia, Sala Penal.
Desarrollo.
Fundación Tesai Acuerdo y Sentencia Nº 174/09 Corte Suprema de Justicia, Primera

Sala
Acuerdo y Sentencia Nº 262/10 Corte Suprema de Justicia, Sala

Constitucional.
De los ingresos de las ESFL

Las entidades sin fines de lucro, al igual que cualquier otra persona jurídica necesitan obtener fondos
para poder realizar las actividades y fines para los que fue constituida.
DE LOS APORTES Y DONACIONES A LAS ESFL. SU

Para ello, pueden obtener ingresos mediante:
• Prestación de servicios
DEDUCIBILIDAD EN EL IRACIS E IRP

• Donaciones
• Aportes que le realizan sus socios o asociados
Como hemos visto, si las ESFL realizan actividades que se encuentran gravadas con IVA y/o IRACIS,
sin ser estas el fin para el cual fueron constituidas (publicidad, alquiler de inmuebles, etc.), deben
emitir los comprobantes de venta que correspondan y tributar dichos impuestos.
Pago de cuotas sociales
Ahora bien, también las ESFL pueden obtener fondos mediante el pago de aportes o cuotas sociales
que realizan sus socios.
Este es el caso de los aportes que se realizan a los clubes sociales, las asociaciones gremiales, los
sindicatos, iglesias a las que se aporta el diezmo, etc.
Los ingresos percibidos por la entidad deben necesariamente SER FACTURADOS, pero consignados
en la columna de exentas, como se ve en el modelo que presentamos.
Este pago realizado por los socios, siempre que se encuentre documentado en una factura, constituye
un gasto deducible en el IRP que no se encuentra sujeto a limitación alguna, y debe ser declarado
en el Rubro 2, Inciso f ), Campo 35 del Formulario 104.
21
Tratamiento tributario de las donaciones a las ESFL
Para que las donaciones que perciben las ONG sean deducibles del Impuesto a la Renta Personal (IRP)
o del Impuesto a la Renta Comercial (IRACIS) deben tenerse en cuenta las reglas de cada impuesto,
pues, con el fin de evitar que mediante la figura de las “donaciones” se eludan impuestos, la SET ha
reglamentado con mayores rigurosidades esta figura jurídica.
Requisitos para que las donaciones sean deducibles
A continuación veremos los requisitos comunes tanto en el IRACIS como en el IRP para que las donaciones
sean deducibles.
Para que una entidad sin fines de lucro pueda recibir donaciones, y las mismas sean deducibles, ya del IRACIS
ya del IRP, necesariamente debe tener el reconocimiento de la SET como “Entidad de Beneficio Público”.
Esta constancia debe ser renovada cada 3 (tres) años por las ESFL, presentando los formularios
correspondientes, debiendo además anexar en forma electrónica el siguiente documento la Memoria
económica y memoria de las donaciones, correspondientes al ejercicio fiscal inmediato anterior al de la
solicitud de renovación, en las cuales se especifiquen los proyectos ejecutados y pendientes de ejecución.
RECUERDE: El reconocimiento previo por parte de la Administración no será necesario en caso de donaciones
realizadas al Estado, a las municipalidades y a las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente.
Para obtener esta constancia, de acuerdo al Decreto Nº 2567/09 se entiende por Beneficio público al: Servicio
o ayuda, manifiesto y notorio, prestado por Entidades civiles, con personería jurídica reconocida, que no
persigan fines lucrativos y cuyas actividades no se hallen restringidas o reservadas a beneficiar solo a sus
socios, miembros o asociados y cuyas tareas vayan dirigidas a un sector carente o vulnerable de la población.
Dicho servicio o ayuda se traduce en las siguientes actividades:
a. Asistencia social: Caridad o beneficencia, contribuyendo al mejoramiento de la calidad de vida

o paliando el déficit de necesidades básicas fundamentales (salud, alimentación y abrigo) e
incluyendo actividades deportivas dirigidas a la salud física.
b. Asistencia educativa: Destinada a aumentar el acceso de la población a los niveles de educación

inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria y universitaria.
c. Asistencia cultural: Orientada a la difusión y participación de la población en las diversas

actividades folklóricas y artísticas, como ser el teatro, el baile, la pintura, la literatura y la música,
como así también las que están orientadas a la salvaguarda y el rescate de las diversas expresiones
de la cultura oral y de la memoria colectiva de nuestro pueblo.
22
ACÁ PONER EL MODELO

Deducibilidad de las donaciones en el IRACIS
En el IRACIS, las donaciones al Estado, a las municipalidades, a la Iglesia Católica y demás entidades religiosas
reconocidas por las autoridades competentes, así como las entidades con personería jurídica de asistencia
social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de
beneficio público por la SET están limitadas al 1% del ingreso bruto.
Para que las mismas sean deducibles deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) Hacerse en dinero o en bienes tangibles.
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que constituyan activos fijos,
deberá coincidir con el valor fiscal del bien donado.
c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad beneficiaria, el monto o valor
y el destino de la donación efectuada. Igualmente, debe adjuntarse el documento en que conste
i) El acto legal o administrativo de creación de la entidad pública beneficiaria o

ii) El reconocimiento de la personería jurídica de la entidad religiosa, o
iii) El documento oficial en que conste el reconocimiento por la Administración Tributaria.
En caso que se trate de donación de un bien tangible, el donante deberá emitir un
comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en contrapartida la
entidad beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
ATENCIÓN: Las donaciones en dinero solamente podrán realizarse mediante cheque; estas donaciones sólo
se podrán computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente cobrado por la entidad beneficiaria con
el débito consecuente de la cuenta del donante.
Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente serán deducibles desde el
momento en que hayan quedado dichos bienes inscritos a nombre de la entidad beneficiaria en la Dirección
General de los Registros Públicos. Las donaciones de otros bienes se perfeccionarán con la simple entrega del
bien.
Deducibilidad de las donaciones en el IRP

De acuerdo al Art. 13º, numeral 3, inciso b) de la Ley Nº 2421/04, son deducibles del IRP las donaciones al
Estado, a las Municipalidades, a las Entidades Religiosas reconocidas por las autoridades competentes, así
como las entidades con personería jurídica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia,
23
que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio público por la SET.
Estas donaciones serán deducibles en el IRP hasta un monto que no supere el veinte por ciento (20%) de la
renta neta gravada.
Para ello, las donaciones deberán ajustarse a las siguientes normas:
a) Podrán hacerse en dinero o en bienes tangibles.
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que

constituyan activos, deberá coincidir con el valor de mercado del bien donado.
c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad

beneficiaría, el monto o valor, el destino de la donación efectuada y la indicación
del documento en que conste el reconocimiento SET.
Cuando se trate de donaciones por un monto igual o mayor a medio salario

mínimo mensual, debe adjuntarse copia del documento en que conste
i) El acto legal o administrativo de creación de la entidad beneficiaria,

ii) El documento oficial en que conste el reconocimiento de la SET.
En caso que se trate de donación de un bien tangible, el donante deberá emitir

un comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en contrapartida
la entidad beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente serán deducibles
desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscriptos a nombre de la entidad beneficiaria
en la Dirección General de los Registros Públicos. Las donaciones de otros bienes se perfeccionarán con
la simple entrega del bien.
El Art. 11º de la RG Nº 80/12 establece que en los casos de donaciones de bienes muebles, inmuebles
u otras especies, las mismas serán deducibles para el donante, cuando al momento de su adquisición
24
los mismos no hayan sido considerados como gastos o inversión.
Estas donaciones deben declararse en el Rubro 2, inciso b, numeral 31 del Formulario 104
Modelo de factura para aportes o pago de cuotas sociales a ESFL
Como hemos mencionado, los aportes o el pago de cuotas sociales a ESFL deben ser documentados a
través de facturas, en las que se consigne el monto de los aportes en la columna de exentas, como en
el ejemplo.
Modelo de recibo de donaciones a ESFL
Asimismo, para que las donaciones realizadas a favor de las ESFL, las mismas deben emitir el RECIBO DE
DONACIÓN, conforme al siguiente modelo. Recuerde que además del recibo, la ESFL debe contar con la
“Constancia de Reconocimiento como Entidad de Beneficio Público” emitida por la SET.
25
¿Y si queremos organizar un intercolegial?
Somos alumnos de un colegio que queremos financiar parte de nuestra fiesta de fin de año, y
captación de fondos para proyectos sociales que tiene nuestra institución educativa.
DOCUMENTACIÓN DE INGRESOS POR APRTE DE

Para ello queremos realizar un intercolegial, un desfile de modas y una kermese como las de
ASOCIACIÓN DE PADRES Y SIMILARES

antes. ¿Cómo hacemos esto?
Necesaria constitución formal de la Asociación
Las Asociaciones de Padres, Comisiones Vecinales, Asociaciones de Ex – Alumnos y similares

revisten la calidad de Entidades Sin Fines de Lucro, y en tal carácter deben estar constituidas
formalmente, para lo cual deben optar por alguna de las figuras que mencionamos anteriormente
en esta revista. Para este caso, como se trata de una entidad que solo realizará actividades
con los socios, recomendamos que se constituya como “asociación inscripta con capacidad
restringida”, y cumplir con todos los requisitos dispuestos tanto en el Código Civil como en la
Ley Nº 125/91.
¿Quién organizará el evento? ¿Los padres, los alumnos o el colegio? ¿La Asociación de Padres
está constituida correctamente?
Es importante determinar esto y conocer esta información porque los eventos de esta naturaleza
deben ser organizados por una Entidad Sin Fines de Lucro, inscripta en el RUC por dos motivos:
• Desde el punto de vista de los ingresos.

• Desde el punto de vista de los egresos.
Esto quiere decir por ejemplo, que cuando la Asociación de Padres es la encargada de organizar el
evento, ella deberá emitir una factura por los ingresos que obtenga en alguno de los siguientes
conceptos:
 Entradas al evento.
 Venta de espacios publicitarios a los auspiciantes.
26  Venta de comidas y bebidas de la cantina
 Ingresos por tercerización de la cantina, etc.
Puesto que, por ejemplo, si una empresa de gaseosas pagará a la Asociación por el auspicio, ésta
deberá emitirle una factura, de manera que para la empresa este gasto pueda ser deducible
del Impuesto a la Renta Comercial (IRACIS).
Lo mismo ocurriría en el caso de tercerización de la cantina, puesto que normalmente se

establece que la empresa que la explote durante el evento deba pagar a los organizadores un
monto determinado.
¿Y si no tenemos una Asociación de Padres constituida?
En estos casos, que en la práctica es la mayoría, los organizadores del evento no tienen una ESFL que realice
estos procedimientos antes citados.
De esta forma, suele ser la entidad educativa la que cumpla con las obligaciones en nombre de los alumnos
que están organizando el evento, ya sea un intercolegial, un desfile o una kermese.
¿Es esto posible?
Sí, es posible. Es más, existe una respuesta a una Consulta Vinculante planteada por un contribuyente, a través
de la cual la SET dice que el procedimiento que más adelante proponemos es correcto.
Este es un esquema bastante interesante a los efectos de documentar las distintas operaciones y el
correspondiente registro de los ingresos y gastos sobrevinientes de la realización de estos eventos,
que podría ser aplicable no solo a Asociaciones de Padres sino a entidades similares, como Comisiones
Vecinales, etc.
Consulta Vinculante de junio de 2012
A través de esta consulta vinculante una institución educativa, reconocida como ESFL, expone que los alumnos
del último curso han organizado un intercolegial a los efectos de costear los gastos de viaje de fin de curso.
Atendiendo a la realización de dicho evento se han obtenido ingresos por entradas, venta de espacios para
cantinas y el auspicio de firmas comerciales.
En la misma se expone la forma de facturar y los registros contables realizados por la misma, que fueron
compartidos y aprobados por la respuesta dada por la Administración Tributaria.
La ESFL expone que en este caso, al no contar la Asociación de Padres con el reconocimiento como ESFL y al
ser los alumnos incapaces a los efectos de adquirir derechos y contraer obligaciones, la Institución Educativa
ha asumido la representación tanto de los padres como de los alumnos.
En atención a dicha situación, se ha determinado que a los efectos de la facturación se deberán tener en
cuenta los siguientes criterios: 27
Asimismo se expone que todos los ingresos obtenidos en ocasión de la realización del intercolegial han
sido asentados en la contabilidad de la Institución como un ingreso transitorio en una cuenta de orden y al
momento de distribuir los mismos a los alumnos se expide la correspondiente autofactura.
Con relación a todo el procedimiento descrito, la Institución solicita que se confirme la exoneración de IRACIS
por los ingresos obtenidos por la realización del intercolegial y la correcta documentación de dichos ingresos,
a través de facturas expedidas con IVA incluido, por parte de la institución educativa.
Respuesta dada por la SET

La Administración Tributaria menciona los Artículos 14º y 83º de la Ley Nº 125/91 modificada por la Ley Nº
2421/04, relacionado a las exoneraciones de las Entidades Sin Fines de Lucro.
Asimismo transcribe el Artículo 78º del Decreto Nº 6359/05 que establece el procedimiento aplicable a los
efectos de la documentación y registro de operaciones de dichas entidades y el Artículo 20º de la Resolución
Nº 1346/05 que establece que son ingresos propios de las ESFL tanto los aportes de organismos nacionales
e internacionales, de instituciones públicas o privadas o de cualquier otra naturaleza que se destinen al objeto
social y los que se obtengan por festivales y eventos artísticos y deportivos de cualquier naturaleza.
En base a las citadas normas concluye que:
• Los importes recibidos en concepto de auspicios publicitarios están alcanzados por IVA.
• Debido a que dichos ingresos no forman parte de los ingresos propios de los colegios y que los
mismos constituyen un pasivo transitorio, los mismos no están alcanzados por el IRACIS.
• Los pagos realizados a favor de los alumnos deberán estar documentados a través de autofacturas.
• Los ingresos obtenidos por entradas, cantina y auspicios no se encuentran gravados por IRACIS.
• A los efectos de la deducibilidad por parte de la empresa contratante del auspicio, los gastos
deben reunir los requisitos generales de deduciblidad establecidos en el Artículo 8º de la Ley Nº
125 modificada.
PARA RECORDAR: Formas de tributar de las Entidades de Enseñanza.

Las entidades educativas, constituiads como ESFL, sociedades o unipersonales, deben llevar contabilidad
28 de acuerdo a la Ley del Comerciante. No pueden tributar por el “Régimen Simplificado de Renta”. Deben
separar las actividades relativas al ejercicio de la educación de aquellas comerciales.
Los ingresos provenientes de cuotas, matrículas y otros incluidos en la lista de exentos, no tributan IVA.
Los ingresos provenientes de alquileres, librería y otros gravados, tributan IVA.
La endidad educativa paga IRACIS por el ingreso proveniente de las actividades educativas, en caso
que decida distribuir dividendos y utilidades.
Por el ingreso proveniente de otras actividades no educativas, se hallan obligados al pago del IRACIS,
independientemente a que procedan o no a la distribución de sus utilidades.
Modelo de estatutos sociales para una asociación inscripta con

capacidad restringida
TÍTULO I - DENOMINACIÓN, DOMICILIO, OBJETO Y DURACIÓN
Artículo Primero: Denominación – Domicilio. Como entidad civil de bien común sin fines de lucro y bajo la denominación del............................
MODELO DE CONSTITUCIÓN DE UNA ESFL

queda constituida una Asociación Inscripta con Capacidad Restringida de conformidad al Título II Capítulo III Artículos 118º al 123º del
Código Civil.
La Asociación tiene su domicilio legal en la ciudad de........................de la República del Paraguay, con capacidad de tener establecimientos,
filiales y representaciones en diferentes localidades dentro de la República y en el extranjero.
Artículo Segundo: Objeto Social. La Asociación se constituye con los siguientes objetivos:1
Artículo Tercero: Duración. La Asociación se crea a perpetuidad, pudiendo ser disuelta en la forma y por las causas establecidas en la ley
y en estos Estatutos.
TÍTULO II - CAPACIDAD, PATRIMONIO Y RECURSOS SOCIALES

Artículo Cuarto: Capacidad. La Asociación tiene capacidad de derecho para adquirir bienes, contraer empréstitos y obligaciones, recibir
donaciones, y realizar toda clase de actos jurídicos lícitos que se relacionen y sean útiles y convenientes a sus fines.
Artículo Quinto: Responsabilidad Económica. La Asociación podrá asumir responsabilidades de índole económica para la ejecución de
proyectos, programas y las actividades inherentes a sus objetivos, toda vez que cuente con los recursos necesarios para la implementación
de éstos, así como ofrecer servicios a los sectores públicos y privados siempre y cuando los beneficios se reviertan hacia el cumplimiento
de los objetivos de la Asociación y no sea distribuidos directa o indirectamente entre sus miembros.
Artículo Sexto: Patrimonio. El patrimonio social de la Asociación lo constituye: Los aportes de instituciones filantrópicas nacionales o
extranjeras; Las subvenciones y donaciones; Los bienes muebles e inmuebles que adquiriese; Los excedentes que pudieran producirse
entre ingresos y gastos; cualquier otro recurso lícito.
Artículo Séptimo: Estados Financieros y Contabilidad. La Asociación debe llevar contabilidad organizada sobre la base de principios
contables generalmente aceptados, en la cual figurarán todos los recursos y gastos de la Asociación con indicación detallada de su
procedencia y de su utilización. Los estados financieros deberán estar concluidos a los noventa (90) días de finalizado el ejercicio, los cuales
tendrán una duración de un (01) año y terminarán el día treinta y uno (31) del mes de Diciembre de cada año.
TÍTULO III - ADMINISTRACIÓN, DIRECCIÓN Y REPRESENTACIÓN

Artículo Octavo: Dirección y Administración. La Asociación estará dirigida y administrada por una Comisión Directiva2 con las facultades
que se establecen en estos Estatutos.
Artículo Noveno: Comisión Directiva. Nombramiento. Remuneración. 3 La Comisión Directiva es un órgano colegiado compuesto por
socios y no socios en un número no menor de tres (03) ni mayor de siete (07) y durarán en sus cargos tres (03) años, desempeñando sus
funciones hasta la toma de posesión de sus sucesores. Para mantener la continuidad de los programas y proyectos de la Asociación éstos
pueden ser reelectos.
Corresponderá a la Asamblea Extraordinaria4 el nombramiento de sus miembros.
Los miembros de la Comisión Directiva no recibirán remuneración alguna ya sea en forma directa o indirecta por el ejercicio del cargo,
teniendo sin embargo el derecho a ser reembolsados por los gastos realizados en el ejercicio de sus funciones y que estén debidamente
documentados. Igualmente los miembros de la Comisión Directiva carecerán de interés económico en los resultados de la actividad
desarrollada por la Asociación, por sí mismos o a través de persona interpuesta5
29
Artículo Décimo: Distribución de Cargos. La Comisión Directiva en su primera sesión posterior a su designación, deberá
proceder a la distribución de cargos, de acuerdo con las necesidades de la Asociación y en el caso que lo consideren
conveniente.
1 Mencionar los objetivos generales y específicos de la Asociación. Esto resulta de gran importancia pues, las actividades que se encuentran
enumeradas gozarán de las exoneraciones fiscales correspondientes, salvo que se traten de actividades estrictamente comerciales o industria-
les. Si se realizarán cursos, seminarios, talleres de discusión, entre otros, mencionar que los mismos se destinarán a socios y no socios. De esta
manera gozarán de la exoneración.
2 Otras denominaciones podrían ser: Consejo Directivo, Junta Directiva o similares.
3 Los requisitos y el número de miembros de la Comisión Directiva pueden ser modificados conforme a lo deseado por las partes. Sin embargo
debe dejarse en claro que los mismos no recibirán remuneración directa ni indirectamente. No obstante, existen casos judiciales en donde se
ha reconocido el derecho de gozar de remuneraciones. Sin embargo ello puede representar una posible contingencia impositiva por violar lo
dispuesto en el Decreto Nº 10218/00 vigente hasta la fecha.
4 Su nombramiento también puede realizarse por Asamblea Ordinaria.
5 Disposición de suma importancia para el reconocimiento como entidad sin fines de lucro por parte del Ministerio de Hacienda.
Artículo Decimoprimero: Facultades de la Comisión Directiva.6 La Comisión Directiva tendrá las facultades necesarias para representar, dirigir
y administrar la Asociación, como así también para delegar las funciones administrativas en el Gerente General y en otras personas conforme a lo
dispuesto por estos Estatutos.
Son atribuciones de la Comisión Directiva:
a) Establecer las políticas generales, las líneas estratégicas y las metas sociales y económicas de los programas a ejecutar por la Asociación;
b) Velar para que las actividades de la Asociación sigan las prioridades y estrategias definidas en una forma efectiva;
c) Aprobar el presupuesto anual de gastos generales de la Asociación;
d) Recomendar la aprobación del plan anual, la memoria, el balance general, cuenta de recursos y gastos preparados por el Gerente General;
e) Designar al Gerente General, Sub-Gerentes y a los auditores externos;
f) Cumplir lo dispuesto en estos estatutos con relación a la sustitución y/o remoción del Gerente General;
g) Considerar proyectos presentados por el Gerente General;
h) Autorizar la participación de la Asociación como socia o asociada en organismos afines;
i) Admitir nuevos socios y remover a los mismos, conforme lo dispuesto en el Título IV de estos Estatutos;
j) Organizarse internamente, elaborando y aprobando reglamentos internos para el efecto;
k) Convocar a las Asambleas Generales, en caso de omisión del Gerente General;
l) Elaborar el Reglamento General de las Asambleas y someterlo a la Asamblea General Extraordinaria.
m) Resolver todos los casos no previstos en estos estatutos y autorizar en consecuencia cualquier acto que no estuviere expresamente
determinado en el mismo, siempre que se halle comprendido en el objeto de la Asociación y que no sea atribución privativa de la Asamblea
General.
Siendo esta enumeración meramente enunciativa, la Comisión Directiva podrá realizar cualquier acto que se encuadre dentro de estos Estatutos y que
no sea contrario a las leyes del país.
Artículo Decimosegundo: Reuniones de la Comisión Directiva. La Comisión Directiva debe reunirse en forma ordinaria cuanto menos
trimestralmente, pudiendo ser convocada en cualquier oportunidad, en forma extraordinaria por el Gerente General o cualquiera de sus miembros.
Habrá quorum cuando el número de miembros presentes supere al de los ausentes. Las resoluciones se tomarán por mayoría de votos, labrándose acta
en cada sesión y consignando las resoluciones asumidas en las mismas. Las actas podrán ser llevadas en formato electrónico.
Artículo Decimotercero: Gerente General. Designación. Duración en sus funciones. En reunión la Comisión Directiva designará un Gerente
General en quien delegará sus funciones administrativas, desempeñándose como administrador y representante legal, conforme a los términos de
estos Estatutos.
La Comisión Directiva otorgará al Gerente General un Poder General7, el cual deberá ser suficientemente amplio para el cumplimiento de las atribuciones
que le corresponden en virtud de lo dispuesto en estos Estatutos. El Poder deberá ser suscripto por dos miembros de la Comisión Directiva.
El Gerente General8 se desempeñará como personal independiente, salvo que contractualmente se pactare la relación de dependencia. Percibirá una
remuneración acorde a su idoneidad y experiencia y su retribución debe ser fijada anualmente en el presupuesto de la Asociación.
El Gerente General9 durará en el cargo tres (03) años, desempeñando sus funciones hasta la designación y toma de posesión de su sucesor. Para
mantener la continuidad de los programas y proyectos de la Asociación, el mandato del Gerente General podrá ser prorrogado por períodos iguales.
Artículo Decimocuarto: Designación de Sub-Gerentes. En el caso que la Comisión Directiva y el Gerente General por resolución conjunta lo
consideren conveniente, podrán designarse uno o más Sub-Gerentes para la realización de tareas ejecutivas y administrativas correspondiente a un
área específica. A los mismos se otorgará el correspondiente Poder Especial, siendo aplicable todas las reglas dispuestas para el Gerente General en
materia de duración de funciones, remuneración, remoción y otras equivalentes.
Artículo Decimoquinto: Remoción del Gerente General. El Gerente General podrá ser removido por causa legítima y decidida por mayoría absoluta
de los miembros de la Comisión Directiva, entendiéndose por tal la conducta dolosa o negligente de aquél, incapacidad física, incapacidad técnica,
negligencia habitual, mala gestión y cualquiera violación flagrante de estos Estatutos.
30 Artículo Decimosexto: Sustitución del Gerente General. En caso de ausencia temporaria del Gerente General por enfermedad u otros motivos, lo
reemplazará en sus funciones un miembro de la Comisión Directiva designado en reunión de la misma.
En caso de término de mandato, remoción, renuncia, fallecimiento o incapacidad del Gerente General, la Comisión Directiva designará al reemplazante.
Artículo Decimoséptimo: Atribuciones del Gerente General10. Son atribuciones del Gerente General:
6 Las partes podrán pactar libremente las atribuciones de la Comisión Directiva.

7 Resulta conveniente que el Gerente General cuente con el correspondiente Poder General, a más de suscribirse con el mismo el contrato respectivo.
8 Es muy importante mencionar la independencia del Gerente General. No obstante, se podría dar el caso de que el cargo de gerente sea ocupado por
un personal dependiente.
9 No se menciona la calidad de socio o tercero del Gerente General a los efectos de evitar interpretaciones adversas del Ministerio de
Hacienda. Sin embargo, si el cargo recaerá exclusivamente en un tercero, sería conveniente mencionarlo en los Estatutos Sociales.
10 Esto puede ser modificado de acuerdo a lo deseado por las partes.
a) Ejercer la Administración de la Asociación con las más amplias facultades de conformidad a lo dispuesto en estos Estatutos;
b) Preparar el presupuesto anual de gastos generales de la Asociación y someterlo a su aprobación;
c) Preparar el plan anual, la memoria, el balance general, cuenta de recursos y gastos;
d) Convocar a las Asambleas Generales;
e) Recaudar fondos para los programas y proyectos de la Asociación;
f) De acuerdo con el presupuesto anual, nombrar al personal necesario para el cumplimiento de los fines de la Asociación, fijarles remuneración,
determinarles las obligaciones, amonestarlos, suspenderlos y despedirlos; de estas contrataciones se dará cuenta a la Asamblea General;
g) Proponer la contratación de Sub-Gerentes y fijar los términos de dicha contratación, conjuntamente con la Comisión Directiva;
h) Contratar los servicios profesionales de abogados, contadores, auditores y técnicos de cualquier otra especialidad;
i) Identificar y fortalecer liderazgos que ayuden a desarrollar la misión de la organización;
j) Ejercer la representación legal de la Asociación, firmando conjuntamente con un miembro de la Comisión Directiva cualquier documento, sea
civil, comercial, penal, fiscal, administrativo o judicial;
k) Convocar a la Comisión Directiva y a los socios, cuanto menos una vez al año para escuchar sugerencias acerca de políticas y actividades que
la Asociación pueda realizar para el mejor cumplimiento de sus fines;
l) Cumplir y hacer cumplir estos Estatutos y las resoluciones adoptadas por la Asamblea General;
m) Ejercer otras funciones que le fueran encomendadas por la Comisión Directiva.
La enumeración dispuesta en estos Estatutos es meramente enunciativa, pudiendo realizar cualquier acto que se encuadre dentro de estos Estatutos
y que no sea contrario a las leyes del país.
Artículo Decimoctavo: De la Representación Legal y Uso de Firma. Todo documento por el cual la Asociación adquiera derechos o contraiga
obligaciones deberá llevar la firma del Gerente General conjuntamente con uno de los miembros de la Comisión Directiva.
En uso de la representación legal se podrá:
a) Arrendar, poseer, adquirir, disponer, vender y permutar a título gratuito u oneroso bienes muebles, inmuebles o de cualquier especie;
b) Constituir, aceptar, transferir, registrar, ejecutar y extinguir prendas, cauciones, hipotecas y todo otro derecho real dentro y fuera del país;
c) Tomar y negociar todo tipo de concesiones y empréstitos con los poderes públicos nacionales y extranjeros y/o reparticiones autónomas del
Estado;
d) Abrir cuentas corrientes, girar cheques contra fondos depositados o en descubierto y extraer depósitos; girar, librar, aceptar, endosar, descontar
y renovar letras, valores, pagarés y otros efectos de comercio y realizar toda clase de operaciones con los bancos nacionales o extranjeros;
e) Tomar dinero prestado con o sin garantía real o personal; cobrar o percibir todo lo que se deba a la Asociación y otorgar recibos y descargos;
f) Conferir, sustituir y revocar Poderes;
g) Y en general, realizar cuanto acto lícito se relacione, directa o indirectamente, con los fines de la Asociación, incluso aquellos para los cuales el
Artículo 884º del Código Civil exige Poderes Especiales, pues la enumeración que antecede es meramente enunciativa.
TÍTULO IV - DE LOS SOCIOS

Artículo Decimonoveno: De la categoría de socios . 11
Existen dos categorías de socios:
a) Socios Fundadores: Serán socios fundadores todos los que hayan firmado la escritura de constitución de la entidad.
b) Socios Activos: Serán socios activos todas las personas físicas que hayan accedido a la calidad de tal a través del procedimiento descrito
en estos Estatutos.
11 No es necesario que existan diferentes categorías de socios, pudiendo simplemente establecerse una categoría.
31
32
Artículo Vigésimo: Del acceso a la calidad de Socios Activos. La calidad de socio activo se adquiere solo a través de invitación formulada por la
Comisión Directiva. La resolución de admisión debe ser aceptada por unanimidad de todos los miembros de la Comisión Directiva en reunión de los
mismos.
Artículo Vigesimoprimero: Aceptación de Estatutos. La aceptación de la calidad de socio comporta la aceptación de estos Estatutos y el compromiso
de cooperar activamente en la realización de los fines de la Asociación. La calidad de socio es intransferible.
Artículo Vigesimosegundo: De los Derechos y Obligaciones de los Socios. Son derechos de los socios asistir a las Asambleas Generales y ejercer el
derecho a voto conforme a lo dispuesto en estos Estatutos. Participar en todas las actividades, reuniones, conferencias u otras actividades convocadas
por las autoridades de la Asociación.
Son obligaciones de los socios participar con su mejor saber y entender de todas las actividades y deliberaciones para las que fueran convocados.
Artículo Vigesimotercero: De la Cesación de Calidad de Socio. Los socios cesarán en su carácter de tales por fallecimiento, renuncia o remoción
acordada por resolución unánime de la Comisión Directiva, por graves motivos justificados. Esta resolución será apelable, en última instancia ante la
Asamblea General Extraordinaria.
TÍTULO V - DE LAS ASAMBLEAS GENERALES

Artículo Vigesimocuarto: Asamblea General Ordinaria. El Gerente General o en su caso la Comisión Directiva convocará anualmente a la Asamblea
General Ordinaria por medio fehaciente, considerándose como tal las comunicaciones electrónicas. La fecha, hora, orden del día y lugar se indicarán en
la circular de convocatoria, la cual deberá ser remitida con quince (15) días de anticipación a la fecha prevista para la Asamblea. En la convocatoria se
deben expresar los asuntos a tratar en la Asamblea. Las deliberaciones sobre cualquier punto no expresado en la convocatoria son nulas.
Artículo Vigesimoquinto: De las Deliberaciones de la Asamblea General Ordinaria. La Asamblea General Ordinaria puede deliberar válidamente
con la presencia o la representación de la mitad más uno de los socios. No reuniéndose este número en primera convocatoria, se permitirá media
hora de gracia antes de comenzar la Asamblea en segunda convocatoria, la cual podrá deliberar válidamente cualquiera que sea el número de socios
presentes. De las reuniones de Asambleas se labrarán actas numeradas correlativamente, las cuales podrán llevarse en forma electrónica.
Artículo Vigesimosexto: Atribuciones de la Asamblea General Ordinaria. Son atribuciones de la Asamblea General Ordinaria:
a) Nombrar un presidente y un secretario de Asamblea;
b) Aprobar el orden del día y el acta de la reunión anterior;
c) Recibir y aprobar el plan anual, la memoria, el balance general, cuenta de recursos y gastos y los informes de la auditoria externa, si los
hubiera;
d) Recomendar a la Comisión Directiva acerca de políticas y líneas estratégicas de acción y proyectos específicos de la Asociación.
Artículo Vigesimoséptimo: De la Asamblea General Extraordinaria. Los socios pueden reunirse en Asamblea General Extraordinaria en caso de
urgencia a convocatoria de la Comisión Directiva, el Gerente General o a solicitud de una tercera parte de los socios con derecho a voto. En este último
caso, el requerimiento será hecho al Gerente General por medio fehaciente, considerándose como tal las comunicaciones electrónicas.
El Gerente General convocará a Asamblea General Extraordinaria dentro de los siete (7) días siguientes al requerimiento, estableciéndose el mismo
procedimiento de convocatoria dispuesto para la Asamblea General Ordinaria.
Artículo Vigesimoctavo: Deliberaciones y atribuciones de la Asamblea General Extraordinaria. Serán aplicables a la Asamblea General
Extraordinaria las reglas dispuestas para la Asamblea General Ordinaria en materia de deliberaciones.
Corresponde a la Asamblea Extraordinaria:
a) Determinar el número de consejeros y proceder a su el nombramiento y sustitución;
b) Modificar total o parcialmente los Estatutos Sociales;
c) Resolver la disolución de la Asociación; 33

d) Considerar en caso de apelación, la decisión de remoción de socios acordada por la Comisión Directiva;
e) Tratar cualquier otro asunto que no sea competencia de la Asamblea General Ordinaria.
Artículo Vigesimonoveno: Representación de los Socios en las Asambleas Generales. Los socios que no puedan asistir personalmente a las Asambleas
Generales, sean éstas ordinarias o extraordinarias, podrán estar representados mediante delegación escrita, la cual podrá ser remitida por cualquier
medio fehaciente. En dicha delegación se nombrará a una persona física para que lo represente plenamente. Dicha delegación será nominal, debiendo
incluir la fecha de la Asamblea en la que se desea estar representado, el nombre, apellido y cédula de identidad o pasaporte del socio representado y de
la persona en quien se delega la representación. En todos los casos una persona podrá representar solamente a un socio ausente.
Artículo Trigésimo: Representación Especial. En los casos de elección de miembros de la Comisión Directiva, modificación de los Estatutos Sociales y
disolución de la Asociación, solo se admitirán como válidas la delegación escrita emitida por correo certificado u otro medio fehaciente dispuesto por
la Comisión Directiva para los socios residentes en el extranjero o ausentes del Paraguay. Dicha delegación deberá expresar claramente los acuerdos a
tomar o las diferentes opciones a elegir, conteniendo además los mismos datos dispuestos en la cláusula anterior.
Artículo Trigesimoprimero: De las Decisiones en las Asambleas Las decisiones en la Asamblea General Ordinaria se tomarán por mayoría simple. En
la Asamblea General Extraordinaria, salvo mayorías especiales, las decisiones se tomarán por mayoría de dos tercios. En ambos casos la mayoría hace
relación a los votos emitidos por los socios presentes con capacidad de voto o válidamente representados conforme lo dispuesto en estos Estatutos.
Artículo Trigesimosegundo: Mayoría Calificada. Toda modificación de estos Estatutos y todo acuerdo sobre disolución y destino de los bienes de
la Asociación se condicionan a la concurrencia y conformidad de las tres cuartas partes de los socios reunidos en Asamblea General Extraordinaria
convocada especialmente al efecto. Para el cambio de objeto o fines de la Asociación se requiere concurrencia y conformidad de cuatro quintas partes
de los socios con capacidad de voto.
Artículo Trigesimotercero: Del Reglamento General de las Asambleas. Para regular el funcio-namiento de las Asambleas Generales de socios, en
todo lo no previsto en los presentes Estatutos, la Comisión Directiva podrá elaborar un reglamento que deberá ser ratificado por la Asamblea General
Extraordinaria.
Artículo Trigesimocuarto: Obligatoriedad de las decisiones de la Asamblea. La Asamblea regularmente constituida representa la universalidad
de los socios. Sus deliberaciones y las resoluciones que sean adoptadas, conforme lo dictan las leyes y estos Estatutos, obligan a todos los socios
incluyendo ausentes o disidentes.
TÍTULO VI - DISOLUCIÓN DE LA ASOCIACIÓN

Artículo Trigesimoquinto: De la Disolución. La asociación podrá disolverse por causas previstas en los Artículos 113º y 114º del Código Civil. En caso
de disolución, la asamblea que hubiese tomado tal determinación, nombrará dos liquidadores, asociados o no, quienes se desempeñarán de acuerdo
con lo establecido en el Código Civil.
Disuelta la asociación y cumplidas todas sus obligaciones respecto a terceros, el patrimonio remanente, si lo hubiera, se destinará a ....................12 o a una
institución equivalente en caso que ésta se haya disuelto.
Tanto en oportunidad de la disolución de la Asociación, como en ningún otro caso, los ingresos obtenidos se distribuirán directa o indirectamente
13
entre sus asociados o directivos.
TÍTULO VII - DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Artículo Trigesimosexto: Designación de miembros del Comisión Directiva. Se designa como miembros del Comisión Directiva por el plazo
estipulado en estos Estatutos a las siguientes personas .14
Artículo Trigesimoséptimo: Designación de Gerente General. Se designan como Gerente General por el plazo estipulado en estos Estatutos a 15.....
................................
Artículo Trigesimoctavo: Suscripción de Escritura Pública. Gestiones de Inscripción. Se faculta a los Señores16 ...........................................para que en
forma conjunta realicen los trámites necesarios para la protocolización y suscripción de la correspondiente Escritura Pública, como así también para
realizar la totalidad de las gestiones y trámites administrativos ante reparticiones públicas y privadas a los efectos de inscribir los Estatutos Sociales
de la Asociación en los registros pertinentes y efectuar otros actos necesarios para su funcionamiento, pudiendo suscribir todo tipo de documentos
en representación de la Asociación, incluso proceder a la modificación de estos Estatutos, en caso de que ello fuere requerido por las autoridades
competentes, siempre y cuando no se cambien los objetivos ni la estructura administrativa de la Asociación.
Artículo Trigesimonoveno: Cumplimiento de disposiciones normativas. En cumplimiento de las disposiciones del Artículo 14º, num. 2), el Decreto
Nº 6359/05, la Resolución Nº 1346/05, se deja expresamente aclarado que esta Asociación no persigue Fines de Lucro, que no se realizará distribución
de utilidades, y que las mismas serán reinvertidas para la consecución de los fines establecidos en el presente Estatuto.
Bajo tales cláusulas que anteceden queda constituida la Asociación17 .......................................................obligándose los socios a cumplir y respetar estos
estatutos en un todo y conforme a derecho.
34
Este modelo debe ser adaptado de acuerdo al objetivo perseguido por la entidad y la decisión de las personas que formarán parte de la misma.
Todo aquello que no contradice lo expuesto en el Código Civil, y la Ley Tributaria puede ser modificado de acuerdo a la voluntad de las partes.
12 Resulta conveniente que en los propios Estatutos Sociales se mencione la institución a la cual serán destinados los bienes.
13 Esta disposición es de suma importancia a los efectos de solicitar el reconocimiento como ONG ante el Ministerio de Hacienda.
14 Poner los datos completos de las personas designadas.
17 Poner la denominación social.
CONTENIDO DE ESTA REVISTA
Presentación de la Revista 3
Entidades Sin Fines de Lucro 5
¿Qué son las Entidades Sin Fines de Lucro? 5
¿Una entidad sin fines de lucro no debe facturar sus servicios? 5
Grandes problemas por falta de armonización de las normas de las ESFL 6
Disposiciones aplicables a las ESFL 7
Forma de Constitución de las Entidades Sin Fines de Lucro 7
Asociaciones Reconocidas de Utilidad Pública 8
Asociaciones Inscriptas con Capacidad Restringida 8
Fundaciones 9
Otras entidades sin fines de lucro de acuerdo a las disposiciones tributarias 9
Decreto de reconocimiento del Poder Ejecutivo 10
Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes de la SET 11
Tratamiento tributario de las ESFL 12
Tratamiento tributario de las ESFL 12
Nueva redacción del Artículo 14º Numeral 2) Inciso b) 12
Modificaciones al régimen tributario que afecta a las ONG dispuestas en la Ley Nº 2421/04 13
Requisitos para considerarse sin fines de lucro 14
Alcance de las exoneraciones para las ONG 14
Obligaciones contables y tributarias para las entidades sin fines de lucro 15
Postura de la SET sobre exoneración de impuestos para las ESFL 17
Respuestas a consultas vinculantes 17
Servicios prestados a las ESFL 17
Ingresos percibidos por las ESFL y el IRACIS 17
Documentación de donaciones recibidas por las ESFL y Auditoría Externa Obligatoria 18
Casos resueltos en los Tribunales a favor de las ESFL 19
Jurisprudencia relacionada a las ESFL 19
Postura de la Administración Tributaria 19
Postura del Tribunal de Cuentas y la Corte Suprema de Justicia 19
Fallos del Tribunal de Cuentas y la CSJ relacionados a las ESFL 20
De los aportes y donaciones a las ESFL. Su deducibilidad en el IRACIS y en el IRP 21
De los ingresos de las ESFL 21
Pago de cuotas sociales 21
Tratamiento tributario de las donaciones a las ESFL 21
Requisitos para que las donaciones sean deducibles 22
Deducibilidad en las donaciones en el IRACIS 23
Deducibilidad en las donaciones en el IRP 23
Modelo de factura para aportes o pagos de cuotas sociales a ESFL 24
Modelo de recibo de donaciones a ESFL 25
Documentación de ingresos por parte de la asociación de padres y similares 26
¿Y si queremos organizar un intercolegial? 26
Necesaria constitución formal de la Asociación 26
¿Y si no tenemos una Asociación de Padres constituida? 27
Consulta Vinculante de junio de 2012 27
Respuesta dada por la SET 28
Modelo de Constitución de una ESFL 29
Modelo de estatutos sociales para una asociación inscripta con capacidad restringida 29

Educacion Tributaria - Numero 9 - Nora Lucia Ruoti - Mayo 2013 - Portalguarani

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De las Entidades

Sin Fines de Lucro

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¿Qué son las Entidades Sin Fines de Lucro?

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

¿Una entidad sin fines de lucro no debe facturar sus servicios?

Muchas entidades debieron recurrir a los Tribunales

Grandes problemas por falta de armonización de las normas de las ESFL

Disposiciones aplicables a las ESFL

Aspectos laborales. Ley Nº 213/93 ”Código del Trabajo”.

Forma de Constitución de las Entidades Sin Fines de Lucro

Asociaciones Reconocidas de Utilidad Pública

Normalmente se utilizan para la constitución de partidos políticos, clubes deportivos o sociales.

Asociaciones Inscriptas con Capacidad Restringida

La labor de la fundación está destinada a terceros, a otros, ajenos a la entidad.

Otras entidades sin fines de lucro de acuerdo a las disposiciones tributarias

Se consideran entidades sin fines de lucro:

Decreto de reconocimiento del Poder Ejecutivo

Los requisitos para la obtención del reconocimiento son los siguientes:

Nota dirigida al Ministro del Interior,solicitando el reconocimiento de personería jurídica. Debiendo

Fotocopia autenticada del Acta de fundación de la entidad.

Fotocopia autenticada de la cédula de identidad de los miembros o Socios de la Comisión Directiva.

En caso de entidades deportivas, deberán presentar copia original o fotocopia autenticadas de

Certificado Policial de Interpol si los miembros son extranjeros.

Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes de la SET

Impuesto al Valor Agregado (IVA),

Los requisitos a ser presentados son los siguientes:

Tratamiento tributario de las ESFL

Normalmente, las legislaciones tributarias exoneran de impuestos a instituciones civiles con

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS ESFL

Sin embargo, la Ley de Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal, dispone un

Nueva redacción del Artículo 14º Numeral 2) Inciso b)

Quedan excluidas de la precedente disposición y consecuentemente exoneradas del presente

Requisitos para considerarse sin fines de lucro

c) Por disposición de sus Estatutos o documento equivalente:

Alcance de las exoneraciones para las ONG

Las donaciones de cualquier naturaleza.

Los pagos de cuotas de asociados, colaboradores o benefactores.

Los aportes de organismos nacionales e internacionales, de instituciones públicas, privadas o de cualquier

Las cooperaciones nacionales e internacionales en programas sociales y culturales.

Rifas y sorteos, siempre que no estén comprendidas en la Ley Nº 1016/97.

Subasta de bienes donados para tal efecto.

Festivales y eventos artísticos y deportivos de cualquier naturaleza.

Cenas, almuerzos y otras actividades de beneficencia.

Obligaciones contables y tributarias para las entidades sin fines de lucro 15

Respuesta a consultas vinculantes

POSTURA DE LA SET SOBRE EXONERACIÓN DE

IMPUESTOS PARA LAS ESFL

Ingresos percibidos por las ESFL y el IRACIS

Documentación de donaciones recibidas por las ESFL y auditoría externa obligatoria

Comentario: En el caso expuesto, la ESFL ha cometido un error al documentar la donación recibida.

Jurisprudencias relacionadas a las Entidades Sin Fines de Lucro

CASOS RESUELTOS EN LOS TRIBUNALES A FAVOR Y EN

Postura de la Administración Tributaria

CONTRA DE LAS ESFL

La exoneración no alcanzaría a actividades gravadas por el impuesto, que tengan carácter

• Préstamos a sus asociados

• Explotación de medios de comunicación.

Postura del Tribunal de Cuentas y la Corte Suprema de Justicia

b) No perseguir fines de lucro.

c) Que las utilidades o excedentes no sean distribuidos

Fallos del Tribunal de Cuentas y la CSJ relacionados a las ESFL

Hospital Acuerdo y Sentencia Nº 69/07 Tribunal de Cuentas, Segunda Sala

20 Fundación Acuerdo y Sentencia Nº 21/08 Tribunal de Cuentas, Segunda Sala

Fundación Tesai Acuerdo y Sentencia Nº 174/09 Corte Suprema de Justicia, Primera

Acuerdo y Sentencia Nº 262/10 Corte Suprema de Justicia, Sala

De los ingresos de las ESFL