Registro de Costos

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INSTITUTO PACÍFICO
REGISTROS DE COSTOS INFORMACIÓN MINIMA FORMATOS Y CASUISTICA
2014
ÍNDICE
Registros de costos información minima formatos y casuistica

Libros y Registro de Costos – Información mínima, formatos y casuística
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S Nº 234-2006/Sunat)........................................................................... 5
1.- Introducción: ................................................................................................................................ 5
2.- Doctrina de Costos:................................................................................................................................. 5
2.1 Definición de Costo: .................................................................................................................. 6
2.2 Costo de los Inventarios:................................................................................................................. 7
2.3 Conceptos que no son considerados “costo”.................................................................................. 9
2.4 Clasificación de los Costos de Producción:..................................................................................... 9
3.- Marco Tributario ................................................................................................................................ 10
4.- Registro de Costos:................................................................................................................................. 14
4.1 Información mínima: .................................................................................................................. 14
4.2 Formatos del Registro de Costos:................................................................................................... 15
5.- Casuística: ................................................................................................................................ 16
JULIO MAMANI BAUTISTA
Libros y Registro de Costos – Información mínima,

formatos y casuística.
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S Nº 234-2006/Sunat)
1.- Introducción:
Mediante el desarrollo presente informe, nos enfocaremos a la obligación que tienen
los contribuyentes en relación a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/Sunat, cuya finalidad
es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento
tributario, el mismo que está supeditado a la actividad económica que desarrolle el
contribuyente; así como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales señalado en
el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la

determinación del costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que dicha
información es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento empresa-
rial y estrategias competitivas.
Para la administración tributaria el registro de costos, provee información referida al costo

computable de los inventarios producidos, en otras palabras, muestra la determinación
del gasto incurrido en la producción de bienes o servicios, disponibles para la venta, de-
nominado contablemente como “costo”, el mismo que una vez producida su venta se
muestra como un gasto denominado “costo de venta” en el Estado de Resultados; este
dato es obtenido también del Registro de Inventarios Permanente Valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinación de la renta bru-

ta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administración tributaria.
2. Doctrina de Costos:
Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de “costos” surgen con el desa-
rrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publica-
ciones tenemos a:
§ JOHN COLLINS publicó una obra en que preconizaba la diferencia entre el

costo de fabricación y los costos comerciales, 1697.
1 En adelante denominado LIR

2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos – Juan Valenzuela Barros
INSTITUTO PACÍFICO 5
Registros de costos: información minima formatos y casuistica
§ WARDHAUGH THOMPSON, publicó una obra en que preconizaba una com-

pleta descripción de los costos por proceso en una fábrica de medias, estable-
ciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
§ M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial – 1827
§ FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accoun-

ting Review, 1935.
§ GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Re-

view, New York, 1947.
§ DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, De-

duced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London,
1750.
§ ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.
§ VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin
de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribu-
ción o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante
en la gestión empresarial y toma de decisiones.
La representación de los costos incurridos en un proceso productivo, en la conta-

bilidad de las entidades, es denominada “contabilidad de costos”, la misma que
es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformación de mate-
rias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación, así como
aquellas que prestan servicios.”
En ese sentido las entidades que compran mercaderías manufacturadas para su

posterior venta, denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisición de
sus mercaderías mediante su Kardex3 (control de inventarios), aplicando uniforme-
mente una fórmula de costeo (PEPS, Promedio, etc).
2.1 Definición de Costo:

Los costos son definidos por Ralph Polimeni, como “el valor sacrificado para obte-
ner bienes y servicios. El sacrifico es medido en unidades monetarias mediante la
3 Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades físicas y/o valorizadas).
6 ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
reducción de activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen

beneficios”
Otro criterio señala que el costo representa el precio de cambio convenido entre el
comprador y el vendedor en una economía relativamente libre, es decir, el valor de
mercado de las cosas adquiridas por la empresa en la fecha de dicho acto (adquisi-
ción). El costo corriente , que representa el importe que una empresa habría tenido
que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histórico.
2.2 Costo de los Inventarios:
La NIC 2 Inventarios, señala que los costos de los comprenderá todos los costos
derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
2.2.1 Costo de adquisición.

De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad NIC 2 el costo de adquisición
de las existencias contempla una conceptualización más amplia y definida que la
contenida en la legislación del Impuesta a la Renta, es asi que la noma internacional
en mención recoge un ordenamiento en función a la naturaleza de la operación que
genera la incorporación del bien a la propiedad de la empresa. Es así que la NIC
en referencia señala que el Costo de adquisición de los inventarios comprenderá
el valor de compra, aranceles de importación, impuestos que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales, transporte, almacenamiento y otros cos-
tos directamente atribuibles a la adquisición4 de las mercaderías, los materiales o
los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán para determinar el costo de adquisición.
2.2.1.1 Costo Computable.

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta (I.R), la conceptualización del costo
computable se encuentra supeditada a la esencia de la operación que genera la
incorporación de tales bienes a la propiedad de la empresa.
Es así, que el artículo en referencia define en su inciso a) como costo de adquisi-

ción a la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejo-
ras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: flete, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, ins-
talación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos,

derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en las condiciones de ser usados, enajenados y aprovechados
económicamente.
2.2.2 Costo de Producción o Transformación.

En el caso que las existencias hayan sido obtenidas a través de un proceso de
transformación efectuada por la propia empresa, sea que esta se haya encargado
su producción total o parcial, de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2, se prescribe que
los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos di-
rectamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa, asi como también comprenderá una parte calculada de forma sistemática,
de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transfor-
mar la materia prima en productos terminados.
Así también se tiene la siguiente definición, los costos de producción o transforma-

ción comprenderá la suma de todos los desembolsos relacionados con las unidades
producidas, los cuales se clasifican en tres elementos materiales (materia prima
directa), mano de obra directa y carga fabril (Gastos Indirectos de Fabricación).
.
§ Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elabo-

ración o producción de un producto. Estos materiales pueden encontrarse en
su estado natural o procesados por el hombre
§ Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (físico o mental) em-

pleado en el proceso productivo de un producto, mediante la transformación de
los materiales.
§ Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricación, aquellos costos

que no pueden identificarse directamente con el producto, tales como alquile-
res, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, depreciación de activos
fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, depen-
diendo del Sistema de Costos que se esté empleando.
2.2.3. Otros Costos.

Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Tal
es el caso de los costos financieros, siempre que se trate de activos aptos, se
podrán incluir en el costo de los inventarios (NIC 23 Costos por Préstamos).
2.3 Conceptos que no son considerados “costo”

Estos conceptos no podrán incluirse como costo de los inventarios, por tanto, se
reconocerán como gastos en el periodo en que se incurre en ellos:
a. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros cos-

tos de producción (merma anormal);
b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso pro-

ductivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
c. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inven-

tarios su condición y ubicación actuales; y
d. Los gastos de venta.
2.4 Clasificación de los Costos de Producción:

Los costos de producción o transformación, se clasifican como Costos Directos y
Costos Indirectos.
§ Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso pro-

ductivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa.
§ Costos Indirectos: Son aquellos costos difíciles de identificar en relación con

las unidades producidas, y pueden ser fijos o variables.
‾ Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes,

con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de
gestión y administración de la planta.
De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a

los costos de transformación se basará en la capacidad normal5 de trabajo de los
medios de producción. Señala la norma que la capacidad normal es la producción
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio
de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad
que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Es posible usarse el
nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
5 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando

el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Se debe considerar además que los costos indirectos fijos distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo
de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
‾ Costos indirectos variables, son los que varían directamente, o casi direc-
tamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción,

sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. (Su distri-
bución puede realizarse sobre parámetros tales como horas hombre, horas
máquina, metros cuadrados, etc.)
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo

en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá,
de manera de que no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos de producción
3.- Marco Tributario

La LIR señala en su artículo 62°que las entidades6 en razón a la actividad econó-
mica que desarrollen, deberán de practicar la toma de sus inventarios, además de
valuar sus existencias aplicando un método de valuación uniforme.
6 Entiéndase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.
Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad

que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que
se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,

en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obliga-
ciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y conta-
bilizar sus costos.
Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad que

desarrolle, deberán valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción.
Sobre este primer párrafo debemos de recordar el artículo 33º del Reglamento de la
LIR, norma que señala que la contabilización de las operaciones se realizadas bajo
la aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede deter-
minar diferencias temporales o permanentes, por cuanto a menos que el reglamen-
to condicione el registro contable7, la forma de contabilización de las operaciones no
originará la pérdida de una deducción, para fines de determinar la renta neta.
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA

APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente acepta-

dos, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de con-
tabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.
Ahora bien, el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, señala que los Princi-
pios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el recono-
7 Recordemos que es la Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de

Contabilidad, las entidades que norman el sistema contable en el Perú.
cimiento, medición y presentación en los estados financieros, se realizarán bajo los

lineamientos de la NIC 2 INVENTARIOS.
Retomando las condiciones que la administración tributaria toma en consideración,

a efectos de la revisión del Registro de Costos y el Registro de Inventario Perma-
nente, los contribuyentes deberán tener en consideración lo establecido en el artí-
culo 35º del Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones sobre el
llevado de los inventarios y la Contabilidad de Costos:
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las si-
guientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes re-
gistros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.

b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o igua-
les a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro
de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar
inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicional-
mente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.

e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitu-
tivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos.

f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regu-
larmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de
su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º
del Reglamento.

g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efec-
tos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los
ajustes que dicha entidad determine.

h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los
registros establecidos en el presente Artículo.

ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos
que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios
técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
El inciso e) de este artículo señala que el contribuyente deberá de contabilizar en

un Registro de Costos, los elementos constitutivos del costo de producción. Por
cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad económica se encuentre vinculada
a la comercialización, sólo podrían encontrarse obligados al llevado del Registro de
Inventario Permanente, sea en unidades físicas y/o valorizadas.
Mientras las entidades que se dediquen a la fabricación, manufactura o transforma-

ción de bienes, sea de manera directa o indirectamente (fabricación encargada a
terceros), así como aquellas entidades que presten servicios, se encontraran obli-
gadas al llevado del Registro de Costos.
4.- Registro de Costos:

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, se establecen
los formatos e información mínima de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra el registro de costos y se-
ñala lo siguiente:
El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes ele-

mentos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso produc-
tivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.
Como observamos, los formatos que integran este registro deberán ser llevados de
manera mensual, y la información requerida en ellos corresponde a aquella relacio-
nada al proceso productivo.
4.1 Información mínima:

Formato 10.1: “Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual”
La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
i. El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

ii. El costo de producción de productos terminados contable.
iii. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
iv. El costo de inventario final de productos terminados contable.
v. Ajustes diversos contables.
vi. Determinación del Costo de Ventas Contable
Formato 10.2: “Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual”
i. Costo de materiales y suministros directos.

ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
v. Total consumo en la producción.
vi. Costo total por cada elemento del costo.
Formato 10.3: “Registro de Costos - Estado de Costo de Producción Valoriza-

do Anual”
i. Costo de materiales y suministros directos.

ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
v. Total consumo en la producción.
vi. Inventario inicial de productos en proceso.
vii. Inventario final de productos en proceso.
viii. Costo de producción.
ix. Costo total anual por cada elemento del costo.
x.
La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso
productivo, línea de producción, producto o proyecto.
4.2 Formatos del Registro de Costos:

FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”
PERÍODO:
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL”

PERÍODO:
RUC:
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Ene Feb Mar Abr. May. Jun. Jul. Ag. Sept Oct Nov Dic Total
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”

PERÍODO:
RUC:
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n Total Anual
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Inventario inicial de Productos en Proceso
Inventario final de Productos en Proceso
COSTO DE PRODUCCIÓN
5.- Casuística:
Caso N° 1 – Sistema de Costeo ABC
La CLINICA MUÑIZ S.R.L., en el ejercicio 2013 ha obtenido ingresos brutos anuales

superiores a 1500 UIT; por cuanto se encuentra obligado al llevado del Registro de
Costos. En Enero del 2014, incurre en los siguientes costos:
a) La remuneración del Staff de médicos en el mes de enero 2014, asciende a S/.

100,200.00; el detalle de las horas de trabajo por cada especialidad es como sigue:
Especialidad Horas
Pediatría 1,200
Dental 450
Oftalmología 600
Cardiología 600
Internistas 2,880
b) El gasto por servicio de mantenimiento de la clínica, en el mes asciende a S/.

28,000; la distribución del gasto por metraje es como sigue:
Área Metros 2
Pediatría 6,000
Dental 3,000
Oftalmología 3,000
Cardiología 3,000
Internistas 9,000
Administración 6,000
Total MT2 30,000
c) Los suministros médicos consumidos en el mes ascienden a S/. 30,660; cuya

distribución se realizará por Nº de pacientes, según detalle:
Especialidad Nº Pacientes
Pediatría 3,600
Dental 1,080
Oftalmología 1,800
Cardiología 1,200
Internistas 3,240
Total 10,920
Total MT2 30,000
d) La empresa aplica el Método de costeo ABC.
Se pide:
i. Determinar el Costo de los servicios médicos prestados.

ii. Realizar el llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero.
Desarrollo:
a. Determinación del costo de servicios, aplicando el Costeo ABC:
A efectos de determinar el costo de los servicios, primero debemos identificar los

elementos del costo: Mano de Obra directa (Salarios profesionales), Materiales Di-
rectos (material médico) y Gastos Indirectos de la prestación del servicio (manteni-
miento local).
Según el enunciado se identifican los gastos incurridos vinculados directamente a la

prestación del servicio y son:
Actividades Costo
Salarios Profesionales S/.100,200.00
Suministros Médicos S/.32,760.00
Gastos de Mantenimiento Local S/.28,000.00
A continuación se distribuirán los gastos incurridos (actividades) a los servicios mé-

dicos por especialidad:
Actividad : Salarios Profesionales

Costo : S/. 100,200
Base de Distribución : Horas Trabajadas

Total Base de Distribución : 5,010 Hrs trabajadas
Costo Asignado : S/. 20 Costo por Hora
Especialidad Horas Trabajadas Costo Asignado Distribución del Costo

Pediatría 1,200 20.00 S/.24,000
Dental 450 20.00 S/.9,000
Oftalmología 600 20.00 S/.12,000
Cardiología 600 20.00 S/.12,000
Internistas 2,160 20.00 S/.43,200
Total 5,010 S/.100,200
Actividad : Suministros Médicos

Costo : S/. 32,760
Base de Distribución : Nº Paciente
Total Base de Distribución : 10,920 pacientes
Costo Asignado : S/. 3 Costo por paciente
Especialidad Nº Pacientes Costo Asignado Distribución del Costo

Pediatría 3,600 3.00 S/.10,800
Dental 1,080 3.00 S/.3,240
Oftalmología 1,800 3.00 S/.5,400
Cardiología 1,200 3.00 S/.3,600
Internistas 3,240 3.00 S/.9,720
Total 10,920 S/.32,760
Actividad : Gastos de Mantenimiento local

Costo : S/. 28,000
Base de Distribución : MT2
Total Base de Distribución : 30,000 MT2
Costo Asignado : S/. 0.93 Costo por MT2
Especialidad Metros 2 Costo Asignado Distribución del Costo

Pediatría 6,000 0.93 S/.5,600
Dental 3,000 0.93 S/.2,800
Oftalmología 3,000 0.93 S/.2,800
Cardiología 3,000 0.93 S/.2,800
Internistas 9,000 0.93 S/.8,400
Administración 6,000 0.93 S/.5,600
Total 30,000 S/.28,000
Una vez identificado la distribución de los costos incurridos en la prestación de los

servicios médicos de acuerdo a factores de distribución establecidos por la entidad;
procedemos a determinar los costos totales de los servicios por especialidad:
COSTOS DEL SERVICIO MEDICO - METODO ABC

Mano de Obra Materiales Gastos Indirectos Total
S/.24,000 S/.10,800 S/.5,600 S/.40,400
S/.9,000 S/.3,240 S/.2,800 S/.15,040
S/.12,000 S/.5,400 S/.2,800 S/.20,200
S/.12,000 S/.3,600 S/.2,800 S/.18,400
S/.43,200 S/.9,720 S/.8,400 S/.61,320
S/.100,200 S/.32,760 S/.22,400 S/.155,360
b. Llenado del Registro de Costos correspondiente al mes de Enero será:

PERÍODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUÑIZ S.R.L.
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 0.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 155,360.00
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 155,360.00
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 0.00
AJUSTES DIVERSOS 0.00
COSTO DE VENTAS 155,360.00
FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL” *

RUC: 20461959781
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos 32,760.00 32,760.00
2- Mano de Obra Directa 100,200.00 100,200.00
3- Otros Costos Directos 0.00 0.00
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 0.00 0.00
4.2 - Mano de Obra Indirecta 0.00 0.00
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 22,400.00 22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 155,360.00 155,360.00
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”**

RUC: 20461959781
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 TOTAL ANUAL
3- Otros Costos Directos - 0
4- Gastos de Producción Indirectos - 0
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - 0
4.2 - Mano de Obra Indirecta - 0
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 22,400.00 22,400.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 155,360.00 155,360.00
Inventario inicial de Productos en Proceso 0 0
Inventario final de Productos en Proceso 0 0
COSTO DE PRODUCCIÓN 155,360.00 155,360.00
Notas: (*) De acuerdo a la séptima disposición complementaria final de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT;

señala que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos
tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continúas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro
podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las
columnas en donde se deban consignar la referida información. En merito a ello, en el caso planteado,
se ha elaborado el formato 10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL co-
rrespondiente al mes de enero 2014; y se ha omitido las columnas correspondientes a los meses febrero
a diciembre, ello siempre que emita sus libros mediante hojas sueltas o continúas.
(**) En el caso del caso planteado la prestación de servicios se desarrolla en un solo acto ó proceso.
Caso N° 2 – Sistema de Costeo por Procesos (Departamentos):
La empresa MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C, produce un artículo “X”, cuyo pro-

ceso de fabricación se desarrolla en dos departamentos A y B. Durante el proceso
de traslado de un departamento a otro se agregan materiales adicionales incremen-
tando ello las unidades finales del artículo “X”.
Los costos de producción incurridos en el mes de Enero 2014, por departamentos

de producción fueron:
Elementos del Costo Departamento A Departamento B

Materiales Directos 105,500 88,500
Mano de Obra Directa 48,200 55,600
Gastos Indirectos de Fabricación 9,800 18,200
Al inicio de enero, se ingresó a producción 300,000 unidades del artículo “X” en el

Departamento A; de los cuales se obtuvo al finalizar el mes, se obtuvo la siguiente
información:
iii. 220,500 unidades se trasladaron al Departamento B

iv. 60,500 unidades se encontraban en proceso
v. 19,000 unidades se perdieron en el proceso productivo (merma)
En el Departamento B, se agregaron 55,000 unidades a las ya recibidas del De-

partamento A; y al finalizar el mes se envió a inventarios de productos terminados
250,000 unidades.
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento represen-
tan el siguiente consumo:
Unidades en Proceso
Elementos del Costo Departamento A Departamento B
Materiales Directos 100% 100%
Mano de Obra Directa 30% 45%
Gastos Indirectos de Fabricación 30% 45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artículo “X”
valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artículo “X” fue de
72,500 unidades.
Se pide:
vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Producción
vii. Elaborar el Registro de Costos
viii.
Desarrollo:
a. Determinación de los costos por Procesos:
a.1. Departamento A:
Unidades del Artículo “X”

Unidades ingresas a producción 300,000
Unidades trasladas a Dpto B 220,500
Unidades en Proceso 60,500
Unidades perdidas (merma) 19,000
Con esta información determinamos los costos incurridos en el proceso productivo

durante el mes de enero correspondiente al Departamento A:
Costo Costo
Producción Equivalente Dpto. A - Artículo "X"
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 220500+(60500*100%)= 281,000 Unidades 105,500 0.38
Mano de Obra Directa (MOD) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 48,200 0.20
Costos Indirectos de Fabricación (GIF) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 9,800 0.04
163,500 0.62
Los costos incurridos en el Departamento A son:
Costos de Productos Transferidos Costos de Productos en Proceso Costo Total
MPD (220,500*0.38) 82,786 MPD (60,500*100%*0.38) 22,714 105,500

MOD (220,500*0.20) 44,534 MOD (60,500*30%*0.20) 3,666 48,200
GIF (220,500*0.04) 9,055 GIF (60,500*30%*0.04) 745 9,800
Costo Productos Transferidos 136,375 Costos Productos en Proceso 27,125 163,500
a.2 Departamento B:
Cantidad
Unidades recibidas del Dpto A 220,500
Unidades adicionales 55,000
Total Unidades 275,500
Unidades Terminadas 250,000
Unidades en Proceso 25,500 275,500
Ahora determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes

de enero correspondiente al Departamento B:
Costo Costo
Producción Equivalente Dpto B - Artículo "X"
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 250000+(25500*100%)= 275,500 Unidades 88,500 0.32
Mano de Obra Directa (MOD) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 55,600 0.21
Costos Indirectos de Fabricación (GIF) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 18,200 0.07
162,300 0.60
Los costos incurridos en el Departamento B son:
Costos de Productos Terminados Costos de Productos en Proceso Total
MPD (250,000*0.32) 80,309 MPD (25,500*100%*0.32) 8,191 88,500

MOD (250,000*0.21) 53,160 MOD (25,500*45%*0.21) 2,440 55,600
GIF (250,000*0.07) 17,401 GIF (25,500*45%*0.07) 799 18,200
Costo Productos Terminados 150,870 Costos Productos en Proceso 11,430 162,300
b. Llenado del Registro de Costos:

RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 14,950.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 287,244.29
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 302,194.29
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS* -83,375.00
AJUSTES DIVERSOS -
COSTO DE VENTAS 218,819.29
‘* Costo de Inventario Final: 72,500 x 1.15 = 83,375
FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL”

RUC: 20251959705
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero TOTAL
3- Otros Costos Directos - -
4- Gastos de Producción Indirectos -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - -
4.2 - Mano de Obra Indirecta - -
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 28,000 28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN* 325,800 325,800.00
‘* Comprende los costos de producción incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados
y en proceso).
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”

RUC: 20251959705
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 Proceso 2 TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos 105,500.00 88,500.00 194,000.00
2- Mano de Obra Directa 48,200.00 55,600.00 103,800.00
3- Otros Costos Directos - -
4- Gastos de Producción Indirectos - -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - -
4.2 - Mano de Obra Indirecta - -
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 9,800.00 18,200.00 28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 163,500.00 162,300.00 325,800.00
Inventario inicial de Productos en Proceso - -
Inventario final de Productos en Proceso -27,125.48 -11,430.23 -38,555.71
COSTO DE PRODUCCIÓN 136,374.52 150,869.77 287,244.29

Registro de Costos

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§ JOHN COLLINS publicó una obra en que preconizaba la diferencia entre el

1 En adelante denominado LIR

§ WARDHAUGH THOMPSON, publicó una obra en que preconizaba una com-

§ M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial – 1827

§ FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accoun-

§ GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Re-

§ DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, De-

§ ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.

§ VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.

La representación de los costos incurridos en un proceso productivo, en la conta-

En ese sentido las entidades que compran mercaderías manufacturadas para su

2.1 Definición de Costo:

reducción de activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen

2.2 Costo de los Inventarios:

2.2.1 Costo de adquisición.

2.2.1.1 Costo Computable.

Es así, que el artículo en referencia define en su inciso a) como costo de adquisi-

con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos,

2.2.2 Costo de Producción o Transformación.

Así también se tiene la siguiente definición, los costos de producción o transforma-

§ Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elabo-

§ Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (físico o mental) em-

§ Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricación, aquellos costos

2.2.3. Otros Costos.

2.3 Conceptos que no son considerados “costo”

a. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros cos-

b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso pro-

c. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inven-

d. Los gastos de venta.

2.4 Clasificación de los Costos de Producción:

§ Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso pro-

§ Costos Indirectos: Son aquellos costos difíciles de identificar en relación con

‾ Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente constantes,

De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a

5 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando

Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción,

Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo

3.- Marco Tributario

6 Entiéndase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.

Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

d) Inventario al detalle o por menor.

El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,

Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad que

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente acepta-

7 Recordemos que es la Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de

cimiento, medición y presentación en los estados financieros, se realizarán bajo los

Retomando las condiciones que la administración tributaria toma en consideración,

Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

El inciso e) de este artículo señala que el contribuyente deberá de contabilizar en

Mientras las entidades que se dediquen a la fabricación, manufactura o transforma-

4.- Registro de Costos:

El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes ele-

MPD (220,5000.38) 82,786 MPD (60,500100%*0.38) 22,714 105,500

MPD (250,0000.32) 80,309 MPD (25,500100%*0.32) 8,191 88,500