CONVENIO MULTILATERAL

NATURALEZA: No se trata de un impuesto sino de un acuerdo entre todas las jurisdicciones

para distribuir la BI en lo que respecta a los IIBB. Cuando un contribuyente ejerce una
actividad en 2 o +jurisdicciones (provincias), ya sea directamente o por intermediarios, se
aplican las normas del CM.

El convenio no define ningún elemento del HI, no identifica sujetos ni objetos, solo determina
el método de distribución del HI

FINALIDAD: evitar la SUPERPOSICION IMPOSITIVA, que se producirá al ejercerse la actividad en

varias jurisdicciones. La forma de evitarla es distribuir la BI del T entre las distintas
jurisdicciones. El CM se aplica aun, cuando no se da una superposición impositiva, debido por
ejemplo a q alguna jurisdicción declare exenta la actividad en cuestión. Además el CM impone
una HOMOGENEIDAD SUSTANTIVA de las distintas normas locales, facilitando la liquidación del
impuesto a los contribuyentes y la fiscalización del mismo por parte de los fiscos. Permite el
reparto equitativo del impuesto sobre los IIBB.

AMBITO DE APLICACIÓN (ALCANCE): Según ART 1, las actividades a la q se refiere el CM son

aquellas que:

 se ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas,

 se realicen en dos o más jurisdicciones,
 provengan de un proceso único económicamente inseparable,

Deben atribuirse conjuntamente a todas ellas (jurisdicciones), ya sea q las actividades las
ejerza el contribuyente por sí o por 3ras personas, incluyendo, las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etc, con o
sin relación de dependencia.

CASOS APLICABLES:

1. Que la Industrialización tenga lugar en 1 o + jurisdicciones y la Comercialización

(parcial o total) en otra u otras.
2. Que Ind y Comerc se realicen en 1 o + jurisd y la Dirección y Administración en otra/s
3. Que el asiento principal de las ACT este en una jurisd y se efectúen Compras o Ventas
en otra/s
4. Que el asiento principal de las ACT este en una jurisd y se efectúen Operaciones o
Prestaciones de Ss con respecto a Personas, Bienes o cosas radicados o utilizados
económicamente en otra/s

Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean computables, pero
vinculados con las actividades q efectúe el contribuyente en más de una jurisdicción, tales
actividades estarán comprendidas en el CM, cualquiera sea el medio utilizado para formalizar
la operación que origina el ingreso (correspondencia, tel, etc). El gasto se computa en el lugar
q es soportado independientemente del lugar donde se pague. Los gastos son aquellos q se
originan por el ejercicio de la actividades.
CONVENIO SUJETO: analiza desde el punto de vista del sujeto, como una unidad de
imputación de Ingresos. El sujeto genera esos ingresos por medio de un proceso único
económicamente inseparable debiendo distribuir la BI entre todas las jurisdicciones donde
ejerce la actividad, independientemente de que algunas de las actividades se ejerzan solo de
manera local. Bajo esta postura, NO se analizan las ACT en forma separada, porque los
Ingresos que generan provienen de ese proceso único desplegado en diversas jurisdicciones y
generados por ese Sujeto tributario. Es el SUJETO quien está DENTRO del CM.

CONVENIO ACTIVIDAD: ponen preeminencia a las ACT desarrolladas por el contribuyente y sus
características. NO se tendría un proceso único económicamente inseparable, sino, varios
procesos únicos que si sus características lo permiten se podrían diferenciar, separar entre si y
asignarlos a las jurisdicciones en las cuales llevan a cabo sus actividades.

Las comisiones plenarias y arbitrales apoyan la Teoria del Convenio-Sujeto en algunas

ocasiones y la del Convenio-Actividad en otras.

JURISPRUDENCIA:

“IRIRARTE Y CÍA. S.C.S”. La compañía desarrollaba la actividad de acopio de cereales en las

jurisdicciones de la Provincia de Buenos Aires y de la Ciudad de Buenos Aires, y en la primera
de las jurisdicciones desarrollaba la actividad de comercialización de otros bienes muebles. La
CA resolvía que “…se encuentra comprendida en el régimen del Convenio Multilateral del 18-
8-77, exclusivamente en lo que respecta a los ingresos provenientes del acopio de cereales…”.

El Fisco de la Provincia apela la Resolución ante la Comisión Plenaria (CP), que revoca la
Resolución de la CA y establece “…se encuentran comprendidas en el régimen del Convenio
Multilateral por la totalidad de los que integran los rubros objeto de su explotación comercial.

De esta manera, la CP mantiene el criterio sustentado en “CANALE, ANGALLACCIO & CÍA. SRL”,
y en tal sentido, se genera una posición que tomó estos antecedentes y se encaminó hacia la
aplicación del “convenio sujeto”.

Fallo “Compañía de Tierras Sud Argentino SA (antes Compañía Senipex SA)” del 15/04/2009
aplicando la “teoría del Convenio Actividad”.

El caso se inició oportunamente, en una determinación realizada por la Dirección General de

Rentas (DGR), que verificó que el contribuyente desarrolló en el período bajo fiscalización
actividades de ganadería e inmobiliarias en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CABA) y en
la Provincia de Buenos Aires (PBA), siendo su situación frente al ISIB la de contribuyente del
CM sobre la totalidad de los ingresos obtenidos -los correspondientes a la actividad ganadera y
la inmobiliaria-, siguiendo el criterio de “Convenio sujeto”.

El contribuyente sostuvo, a su favor, que su accionar se encontraba respaldado por los

preceptos que al respecto establecía el Código Fiscal, como así también en los artículos 1° y 2°
del CM, en el artículo 1° de la Resolución General (CA) 1/05 y en la interpretación dada en una
situación similar por la Comisión Plenaria (caso IRIARTE Y CÍA. S.C.S.)
A pesar de que el pronunciamiento a favor del contribuyente del juez de primera instancia, el
mismo fue revocado por la Cámara de Apelaciones y confirmada dicha revocación por el
Tribunal Superior. El caso llega al Superior Tribunal en queja por recurso de
inconstitucionalidad, que confirma la denegatoria resuelta en la instancia anterior y dicta
sentencia sobre el fondo del asunto en línea con la aplicación de la postura “convenio
actividad”.

Regímenes de distribución. Coexistencia y complementación.

REGIMEN GENERAL:

Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del contribuyente originado
por las actividades objeto del CM, se distribuyen entre todas las jurisdicciones en la siguiente
forma:

 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción.

 50% restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción

REGIMEN ESPECIAL

Motivos: ¿??????

Art 6: actividades de la construcción:

- 10% sede (jurisdicción donde se tenga oficina, administración o dirección).
- 90% lugar de la obra.
Art 7: Entidades de seguro, créditos, etc:
- 20% sede
- 80% donde estén situados los bienes o personas
Art 9: transportes de pasajeros o cargas:
- En el lugar de origen del viaje.
Art 10: profesiones liberales, consultorías y empresas consultoras:
- 20% sede (jurisdicción donde tenga estudio, consultorio, oficina)
- 80% lugar donde se desarrolle la actividad profesional

Art 11: Rematadores, comisionistas, intermediarios:

- 20% sede
- 80% donde están radicados los bienes.
Art 12: Prestamistas hipotecarios o prendarios no org en forma de empresa:

- 20% domicilio prestamista

- 80% jurisdicción donde están los bs muebles o inmuebles.

COEXISTENCIA Y COMPLEMENTARIEDAD

La complementariedad se da cuando el régimen especial requiere del general en algún punto

de su aplicación. Ejemplo: Art 13, que te manda al art 2 (reg gral) en casos particulares.

La coexistencia se da en el caso de aquellos contribuyentes que realizan conjuntamente

actividades que están bajo el régimen general (ej: act mayorista) y actividades que están bajo
el régimen especial (ej: act construcción).

APLICACIÓN DE CM EN MUNICIPALIDADES. ART 35.

Las municipalidades, comunas y otros entes similares de las jurisdicciones adheridas, podrán
gravar en conceptos de impuestos, tasas, derechos de inspección, o cualquier otro tributo cuya
aplicación les sea permitida por las leyes locales sobre los comercios, industrias o act. Ejercidas
en el respectivo ámbito jurisdiccional, únicamente la parte de IIBB atribuibles a dichos fiscos
adheridos como resultado de la aplicación de las normas del presente convenio.

La distribución de dicho monto imponible entre las jurisdicciones citadas, se hará con arreglo a
las disposiciones previstas en este convenio si no existiera un acuerdo interjurisdiccional que
reemplace la citada distribución en cada jurisdicción provincial adherida.

Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades solo permitan la percepción de los
tributos en aquellos casos en que exista local o establecimiento donde se desarrolle la act.
Gravada, las jurisdicciones referidas en las que el contribuyente posea la correspondiente
habilitación, podrán gravar en conjunto el 100% del monto imponible atribuible al fisco
provincial.

JURISPRUDENCIA

Fallo DAK América c/municipio de V. Lopez: Local en VL, fabrica en Zarate. Hasta el 31/12/12,
se aplicaba el 2° párrafo (por coeficiente). A partir del 1/1/2013, solo se pueden atribuir las BI
los municipios con local. Este quedo en el “medio”, porque aplico a los ingresos de 2012 el
segundo párrafo y a los de 2013 el tercer párrafo.