RENTA BRUTA

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con comprobantes de pago. No será deducible el costo computable
sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión
del comprobante:

 Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la administración

tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de

Contribuyentes. Tercer párrafo modificado por el artículo 1 de la Ley N.° 30296,
publicada el 31.12.2014.

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en

los siguientes casos:

 Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien
 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisión
 Cuando de conformidad con el artículo 37° de esta ley, se permita la sustentación del
gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales
documentos.

De tratarse de operaciones inscritas en algunos de los siguientes registros, no corresponde la

solicitud del formulario 820:

 Registro de Propiedad de Inmueble y bienes muebles – SUNARP.

 Registro de Publico del Mercado de Valores – RPMV
 Registro de Propiedad Industrial - INDECOPI

COSTO COMPUTABLE:

El concepto tributario de costo computable está referido al costo que debe tener un bien aunque
la norma tributaria también utiliza este concepto para diferentes fines, por ejemplo cuando
quiere determinar la renta bruta, en dicho caso la norma utiliza al costo computable de manera
similar al costo de ventas o cuando quiere determinar la valuación de las existencias, el concepto
se asemeja al de los costos de inventarios.

La determinación de la renta bruta tributaria, según la ley del impuesto a la renta es la

diferencia entre el ingreso afecto y el costo computable (solo en el caso que la operación se halla
tratado bienes). En cambio, la utilidad bruta (contable) se obtiene de restar los ingresos menos
el costo de ventas, independientemente se trate de bienes o servicios.

El concepto constituye o significa también un gasto que afecta a los resultados cuando se
devenga. Se genera al momento de la enajenación de bienes.

Para efectos de determinar el costo computable de los bienes o servicios, se tendrá en cuenta
supletoriamente las normas contables, en tanto no se opongan a lo que disponga la ley o el
reglamento.
COSTOS POSTERIORES - GASTO NO DEDUCIBLE

El artículo 13º del D. Leg. Nº 1112, establece la modificación del literal e) del artículo 44º gastos
no deducibles, de la LIR, cuyo texto modificado indica:

“Artículo 44º.- (…) e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables”. La precisión a esta modificación y
aclaración yace en que aquellas mejoras o costos posteriores incorporados al activo y que de
acuerdo a las normas contables deban ser activadas, no podrán ser deducidas como gastos,
sino por medio del reconocimiento de la depreciación. Recordemos que el artículo 23º del
Reglamento del TUO de la LIR, señala la deducción de inversiones en bienes de uso cuyo costo
por unidad no sobrepase de 1/4 de la UIT, a opción del contribuyente, podrá considerarse como
gasto del ejercicio en que se efectúe.

Dicha deducción, según especifica el reglamento, no será de aplicación cuando los referidos
bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento, en
ese sentido, no es aplicable su deducción como gasto de tratarse de mejoras o costos
posteriores, debiendo ser registradas como activos, y su deducción procede en merito de la
depreciación de las mismas contemplando las tasas máximas establecidas en el artículo 22º del
Reglamento.

Veamos algunos ejemplos sobre la enajenación de Activos fijos:

Ejemplo:

Enajenación de un activo que incluye un costo posterior. La empresa Minerales Plus S.A., en
enero del 2017 decide enajenar la camioneta a un importe de S/.18,000 más IGV, se requiere
determinar la renta bruta según el artículo 20º.

COSTO COSTO DEP. DEP. VALOR

INICIAL POST ACUMUL ACUMUL NETO
COSTO COSTO
31/12/2016 31/12/2016 INICIAL POSTER. 31/12/2016

28,000.00 15,000.00 -28,000.00 -3,000.00 12,000.00

Determinar el costo computable y la renta bruta

Ejemplo:

El sr. Rodriguez enajena un inmuebles por la suma de 7,550,000 soles, sin embargo otorga
un descuento por el importe de 130,400, cuyo costo computable asciende al importe de
5,746,000

Determine el ingreso neto y la renta bruta

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en
los siguientes casos:

(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del
bien;
 (ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria
su emisión;

(iii) cuando de conformidad con el artículo 37° de esta Ley, se permita la sustentación
del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con
tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto,

el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto total
resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,

producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación
con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del
costo computable.

Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:

1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.

2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del

bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o construcción.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a

lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.

Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el costo computable se

determinará en la forma establecida a continuación:

21.1 Para el caso de inmuebles:

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a.1) Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable será el valor de adquisición o

construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de las
mejoras incorporadas con carácter permanente.

a.2) Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable será igual a cero. Alternativamente,
se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la
transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categoría, el costo computable para el arrendatario será el de adquisición, correspondiente a la
opción de compra, incrementado en los importes por amortización del capital, mejoras
incorporadas con carácter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los índices
de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los
Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI).

c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o

retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurídica antes del 1 de
enero de 2001, el costo computable para el arrendatario será el correspondiente a la opción de
compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artículo 20° de la presente
ley. Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el
costo computable para el arrendatario será el costo de adquisición, disminuido en la
depreciación.

Ejemplo

El señor Pérez compró un inmueble en marzo de 2010 a S/ 130,000 Soles. En dicho inmueble
estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje en el mes de diciembre de 2011
percibiendo un monto de S/. 160,000 soles. El factor de corrección es de 1.10. Determinar el
costo computable, la ganancia de capital y el impuesto a pagar

Ejemplo

El señor José Rivas es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un valor de S/.
140,000 Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2012 invierte S/. 30,000 Soles en mejoras
permanentes como la ampliación de una nueva habitación. El señor Rivas recibe una oferta de
trabajo en el cuzco y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el monto
de S/. 200,000

Determinar el costo computable, la ganancia de capital y el Impuesto a Pagar

21.2 Acciones y participaciones:

a) Si hubieren sido adquiridas a título oneroso, el costo computable será el costo de adquisición.

b) Si hubieren sido adquiridas a título gratuito:

Acciones: cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al patrimonio estará dado
por el valor de la última cotización en Bolsa a la fecha de adquisición; en su defecto, será su valor
nominal.

Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal.

21.3 Otros valores mobiliarios

El costo computable será el costo de adquisición.

Tratándose de adquisiciones a título gratuito:

a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron

por tributar como tales, el costo computable será igual a cero. Alternativamente, se podrá
considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la
transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente.

b) En el caso de personas jurídicas, el costo computable será el valor de ingreso al patrimonio,

entendiéndose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones
del artículo 32° de esta ley y su reglamento.

21.5 Intangibles

El costo computable será el costo de adquisición disminuido en las amortizaciones que

correspondan de acuerdo a Ley.

21.6 Reposición de bienes del activo fijo

Tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del Artículo 3°, el costo computable es el que
correspondía al bien repuesto, agregándosele únicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposición excede el monto de la indemnización recibida.

Ejemplo

La empresa ABC adquirió el activo en 110,000 soles y a la fecha del siniestro tenia una
depreciación acumulada de 40,000 soles, sin embargo este activo estaba asegurado y la
empresa de seguro cubrió el importe de 90,000 soles por indemnización. Si para adquirir el
nuevo bien ( activo Fijo) este le costó a la empresa el importe de 115,000 soles y por lo tanto
la empresa tuvo que adicionar el importe de 25,000 soles; asimismo su depreciación acumulada
de este activo asciende a la suma de 15,000 soles.

Determinar el costo computable, la Renta bruta del presente caso.

21.7 Permuta de bienes

El costo computable de los bienes recibidos en una permuta será el valor de mercado de dichos
bienes.

Ejemplo:

Imaginemos que el valor del bien en los libros de la empresa “A” es de 100 y que su valor de
mercado es 120. Al entregarlo – vía permuta – a la empresa “B” recibiendo de ésta otro activo
cuyo valor de mercado es 80 ¿la empresa “A” habría obtenido renta bruta de 20 (diferencia
entre el costo 100 y el valor de mercado 120) o habría sufrido una pérdida de 20? (la diferencia
entre el valor 100 del bien que entrega y el valor 80 del que recibe).

Aparentemente, el propósito de la norma es dejar establecido únicamente cual es el costo

computable para la empresa que recibe el bien. Por lo tanto, la generación de utilidad o pérdida
en la operación debería encontrarse en otros dispositivos. Así, en primer lugar, debemos
remitirnos al artículo 5 de la LIR, conforme al cual: “Para los efectos de esta ley se entiende por
enajenación la venta, permuta (…) y en general todo acto por el que se trasmita el dominio a
título oneroso (…)”. Por su parte, según el artículo 20 de la LIR, cuando los ingresos “provengan
de la enajenación de bienes la renta bruta estará dada por la diferencia entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados (…)”.
De la concordancia de estas normas parecería desprenderse que se generará utilidad (o pérdida)
por la diferencia entre el costo computable que tengan los bienes que se entregan y el valor
de mercado de los bienes que reciben.