DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA ART. 4°.

(Ley Nº 28008)
Acción dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero, con propósito de
eludir el pago de los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
compensatorios que gravan la importación o aproveche ilícitamente una
franquicia o beneficio tributario. (Memorándum N" 251-2016- SUNAT/5D3000
emitido de fecha 30.11.2016, Por la Gerencia Jurídico y Penal)
Delito reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa.
Las normas penales que deben aplicarse para determinar el valor de las
mercancías son las vigentes al momento de la comisión o constatación del delito.
El Bien jurídico protegido es recaudación fiscal y Control aduanero con Base
legal.
 Ley N" 28008, Ley de los Delitos Aduaneros; en adelante LOA.
 Decreto Supremo N" 121-2003-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley
de los Delitos
 Aduaneros; en adelante RLDA.
 Decreto Supremo N" 164-2012-EF, que modifica el Reglamento de la Ley
de los Delitos
 Aduaneros aprobado por Decreto Supremo N" 121-2003-EF.
 Constitución Política del Perú de 1993, en adelante la Constitución.

Modalidades de defraudación
a) Documentación falsa o adulterada.
b) Simulación de comercio exterior.
c) Sobrevaluación o subvaluación de precios.
d) Alteración de las características de las mercancías
e) Consumo, almacenamiento, utilización o disposición de mercancías en
tránsito o reembarque.

A partir del 30.08.2012, entra en vigencia el D.S. N° 164-2012-EF, se

establecen reglas específicas para valorar las mercancías vinculadas al
delito de defraudación de rentas de aduana.( inciso ll), literal b) del artículo
6° de la RLOA, que prevé la posibilidad de adicionar al valor declarado, los
pagos y las transferencias de dinero adicionales que debieron formar parte
de la base imponible de la mercancía declarada, así como prorratear los
pagos adicionales cuando resulte imposible correlacionar un pago con una
declaración aduanera específica.
La fecha determinante para efectos de la valoración de las mercancías es aquella
que corresponde a la comisión del delito o de la infracción administrativa,
aplicándose las normas vigentes de ese entonces, si no pudiera establecerse,
la valoración de las mismas se realizará bajo las normas vigentes al momento
de la constatación de la comisión del ilícito, que de acuerdo al artículo 7°
del,RLDA viene a ser la fecha de la formulación del acta de inmovilización o del
acta de incautación correspondiente.

RECEPTACIÓN ADUANERA: Artículo 6°. (Ley Nº 28008)

Este delito originalmente fue conocido como “encubrimiento”, con la
promulgación del código penal de 1991 cambia de nomen iuris,para
denominarse “receptación”, y es con esta denominación que se tipifica en el
ámbito de los delitos aduaneros, como una modalidad constitutiva, que se nutre
de los fundamentos de la receptación originaria, que como delito contra el
patrimonio nuestro código punitivo tipifica en el artículo 194
El bien jurídico, es la efectiva recaudación tributaria aplicable sobre la mercancía
declarada, que en su proceso de ingresos y egresos le corresponde al Estado
representado por Aduanas.
El que adquiere o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tenía conocimiento
o se comprueba que debía presumir que provenía de los delitos contemplados
en esta Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni
mayor de seis años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-
multa. (*)Artículo sustituido por Decreto Legislativo Nº 1111 del 29.06.2012.
El criterio jurisprudencial establece que la ausencia de dolo directo o eventual
hace la conducta atípica siempre y cuando éste haya adquirido los bienes
sustentados con documentación en regla, lo cual impediría saber sobre su
procedencia ilícita (exp. 7066-97). Indicándose de esta manera que es posible el
error de tipo.
En la receptación, Respecto a la imputación penal se presentan dos teorías
explicativas.
Teoría de la receptación en cadena o sucesiva.- es punible la receptación de
la receptación.
Teoría de la receptación sustitutiva:- Comprende todos aquellos supuestos en
los que un sujeto, conocedor de la actividad delictiva previa que es desarrollada
por otro, recibe un objeto que no es el que directamente procede de la infracción
anterior. Esta teoría no es de recibo en el contexto de la imputación penal,
referida a la receptación patrimonial (Art. 194º, C.P.) ni a la receptación aduanera
(Ley 28008).
La pena será privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis años y con
ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días multa.
La imputación del delito de receptación aduanera está supeditada también a una
condición objetiva de punibilidad, representada por el valor económico del bien,
que en este caso debe ser superior a cuatro UIT.
FINANCIAMIENTO DE DELITOS ADUANEROS: Artículo 7°.- (Ley Nº 28008)
El que financie por cuenta propia o ajena la comisión de los delitos tipifi cados
en la presente Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
ocho ni mayor de doce años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta días-multa, se consuma cuando materialmente se realiza el acto de
financiamiento, que involucra soporte monetario conducente a la realización del
delito aduanero. El tipo admite la participación delictiva.
La Ley tipifica la conducta material de “favorecimiento” de la realización de delitos
aduaneros, El sujeto activo es genérico mientras que el sujeto pasivo lo será el
Estado mediante su administración tributaria aduanera (ADUANAS

Conclusiones
 En la presente modalidad delictiva, defraudación de rentas de aduana lo
ilícito se representa por la conducta defraudadora del agente, que burla al
Estado al engañar en el trámite aduanero existente y al que se ha
sometido. La acción se representa comisiva, pudiéndose presentar la
modalidad de omisión impropia.

 En la receptación aduanera se reprocha la conducta de quien ayuda a

comercializar mercancías cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) y que provienen de donaciones tiene
conocimiento o se comprueba que debía presumir que provenía de los
delitos aduaneros.

 En financiamiento, cabe señalar que no es necesario que el agente obre

con animus lucrandi. Su conducta se penaliza por estar orientada al
mantenimiento de una situación antijurídica y lesiva al derecho que tiene
el estado a una correcta recaudación tributaria, producida por el delito
aduanero precedente.

Bibliografía:
a. BASALDUA, Ricardo Xavier. “Introducción al Derecho Aduanero”,
Abeledo- Perrot,Buenos Aires.
b. CALDERÓN AGUILAR, Lourdes et al (2004). Doctrina y práctica de la
infracción tributaria. Centro de altos estudios de derecho tributarios, CAET
Perú. Lima: CAET ed.
c. TOSI, Jorge Luis (2002). Derecho Penal Aduanero. Argentina, Buenos
Aires.
d. VON LISZT, Franz (1929). Tratado de Derecho Penal”, T. I, Edi. Rens
S.A., Madrid.

e. Pajuelo Roldan. (2009). Delitos aduaneros y exégesis en el Perú. Tacna:

Asesoría & Consultoría Aduanal.