RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

CASO PRÁCTICO
CASO PRÁCTICO - TERCERA CATEGORÍA

1. ENUNCIADO

La empresa comercial “EL TRIUNFADOR S.A.C”, identificada con RUC N° 20104316372 con domicilio
en la calle Los Alamos N° 524 – La Victoria; tiene como actividad principal la comercialización en el país
de productos de abarrotes en general y desarrolla actividades desde el año 2002.
Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del ejercicio
gravable 2015 presenta la siguiente información:

1) El Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31.12.2015 (Ver Anexo N°1), refleja una utilidad
antes de participación de utilidades e impuesto a la renta de S/ 13,055,557. Partiendo de este monto,
que deberá consignarse en la casilla 484 del Estado de Resultados del PDT N° 702, se efectuarán los
ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.

2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2015 conforme a lo
indicado en el Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, por un importe total de S/ 2,827,592.
Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado por un importe total
de S/ 211,464 (Ver Anexos N° 3 y 7).

3) Al 31 de diciembre de 2015 la empresa cuenta con un total de 50 trabajadores bajo relación de

dependencia, por consiguiente se encuentra obligada a otorgar una participación en las utilidades
a los trabajadores del 8% de la Renta Anual antes del impuesto, alícuota que le corresponde por
tratarse de una empresa comercial (Artículo 2° del Decreto Legislativo N°892).
Asimismo la empresa cumplió con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido
para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

4) La empresa tiene 42 trabajadores desde el año 2007 dentro de los cuales 6 trabajadores son
discapacitados, que perciben una remuneración mensual de S/ 3,450. Adicionalmente, en el mes de
mayo de 2015, ingresan a laborar a la empresa 8 trabajadores discapacitados con una remuneración
mensual de S/ 2,500. En el mes de Julio 2015 la empresa ha realizado en su local trabajos de
mejoramiento en favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisición de sillas de ruedas.),
por un importe de S/ 70,000.

2 Renta 2015
5) La empresa no tiene:
I. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar.
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
III. Vinculación económica con otras empresas.

6) La empresa es representada por su Gerente General el Señor Otto Merino Chávez identificado con
DNI N° 07847603.

7) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultados, se han
determinado los siguientes reparos tributarios:

2. ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

ADICIÓN DIFERENCIA
CONCEPTO
S/ S/
1) Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses 310,709
(B) Total ingresos por Intereses inafectos (102,483)
Permanente
(C) Monto deducible: A - B 208,226
Monto no deducible (A) - (C) 102,483 102,483
Base Legal: Inciso a) del Artículo 37° de la Ley e inciso a) del Artículo 21° del Reglamento.

2) Intereses entre empresas vinculadas

En mayo de 2015 la empresa ha recibido un préstamo de S/ 11,500,000
de su empresa vinculada habiendo pactado un interes del 8% anual.
La empresa ha contabilizado por concepto de gastos financieros el im-
porte de S/ 613,333. El patrimonio neto de la empresa del ejercicio
anterior, asciende a S/ 3,500,000 y el capital social es de S/ 1,500,000.

• Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3 = S/. 3,500,000 x 3 = S/.

10,500,000 (el monto que se toma a efectos de establecer el límite
es el patrimonio neto y no el monto del capital) Permanente

• Intereses del monto máximo de endeudamiento

S/. ((10,500,000 x 8%)/12) x 8 = S/. 560,000 (gasto deducible)

• Intereses del préstamo pagado a la empresa vinculada.

S/. ((11,500,000 x 8%)/12) x 8 = S/. 613,333

Caso práctico de Tercera Categoría 3

 Con estos datos se determina el monto del interés no deducible por
exceder el monto máximo de endeudamiento:
Gastos por pago de intereses cancelados a la empresa
vinculada 613,333
Gastos por intereses de préstamo a empresa vinculada
aceptados tributariamente (560,000)
53,333 53,333
Base Legal: Inciso a) del Artículo 37° de la Ley e inciso a) del Artículo 21° del Reglamento.

3) Movilidad de los trabajadores

Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la
suma de S/ 623, correspondiente al ejercicio 2015, sustentado con la planilla
de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el
reglamento de la ley (Límite máximo por día 4% de la RMV).

Nombres y apellidos Importe Límite Gasto Exceso

Fechas
del trabajador S/ Máximo S/ Deducible S/ S/
19.01.2015 José Cerna 70 30 30 40
04.02.2015 Humberto Ortiz 55 30 30 25
17.03.2015 Aldo Vilchez 42 30 30 12
20.04.2015 Luis Moralez 20 30 20 0
13.05.2015 Enrique Seclen 62 30 30 32
25.06.2015 Raúl Chávez 49 30 30 19
17.07.2015 Miguel Correa 50 30 30 20
12.08.2015 Antonio Loayza 85 30 30 55
Permanente
04.09.2015 Hugo Moncada 60 30 30 30
23.10.2015 Marcio Zevallos 77 30 30 47
23.11.2015 Brayan Gallo 35 30 30 5
18.12.2015 Cesar Torres 18 30 18 0
Totales 623 - 338 285

Determinación del exceso de movilidad:

Concepto S/
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 623
(-) Gastos de movilidad deducible (338)
Adición por exceso de gastos movilidad 285

Base legal: (Inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del artículo 21° del Reglamento) 285

4 Renta 2015
4) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Se ha contabilizado como gasto S/ 97,370 en la ”cuenta 68 – Valuación y
Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 – Valuación de Activos
– Divisionaria - 6841 - Estimación de cuentas de cobranza dudosa” como
provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:
Operaciones Operaciones con no
CONCEPTO con empresas vinculadas afianzadas
vinculadas por entidad bancaria
Operaciones comerciales realizadas con la empresa
vinculada "Comercial Mary S.A" por un monto de S/. 30,590
30,590 provisión contabilizada en la cuenta 68. Permanente
Venta a la empresa no vinculada "Comercial Vilchez
EIRL” por un monto de S/. 66,780 provisión contabilizada 66,780
en la cuenta 68.

Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por

(38,000)
un importe de S/. 38,000

Monto no garantizado (deducible) 28,780

Adiciones por Provisiones no permitidas como gasto 30,590 38,000
TOTAL A ADICIONAR 68,590 68,590
Base legal: (Inciso i) del artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).

5) Gastos destinados a prestar servicios de salud de cualquier servidor.

Durante el ejercicio 2015 ha enviado a sus trabajadores y a sus padres a
exámenes médicos a la clinica - “Santa Clara”, el total de gastos por dichos
exámenes fue de S/ 22,750. Sin embargo, se ha determinado que no hay
ningun convenio para que la empresa asuma los gastos de salud de los
padres de los trabajadores, en el detalle del comprobante de pago emitido
por la clinica se observa que el costo de los exámenes médicos de los
trabajadores asciende a S/ 11,913.

Concepto S/
Permanente
Total de gastos por exámenes médicos en clinica “Santa Clara” 22,750
Total de gastos por exámenes médicos de los trabajadores (11,913)
Adición por gastos en salud de los padres de los trabajadores 10,837

Base legal: (Inciso ll) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 21° del
Reglamento). 10,837

Caso práctico de Tercera Categoría 5

6) Gastos recreativos del personal
Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de
la madre y día del padre se organizaron agasajos para todo el personal.
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más
88,159,762
otros ingresos gravados)
B) Gastos recreativos contabilizados 227,597
Permanente
C) Límite máximo deducible(1): S/ 154,000 (40
(154,000)
UIT: 40 x S/ 3,850)
Monto no deducible (B - C) 73,597 73,597
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de
S/ 88,159,762) debido a que este monto es mayor al límite de S/ 154,000 (40 UIT: 40 x
S/ 3,850).
Base legal: Último párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la Ley.

7) Exceso de remuneraciones del Directorio

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos
de administración, ascienden a S/ 892,045
A) Utilidad según Balance al 31.12.2015 13,055,557
B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a
gastos 892,045 Permanente
Total Utilidad 13,947,602
C) Deducción aceptable como gasto: 6% de
S/. 13,947,602 836,856
Monto no deducible (B - C) 55,189 55,189
Base legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo 21° del Reglamento.

8) Exceso de gastos de representación

Se registraron en la contabilidad gastos de representación por el
importe de S/ 189,263.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás) 88,159,762
B) Gastos de representación contabilizados 189,263
Permanente
C) Límite máximo deducible : S/ 154,000 (40 UIT: 40
(1)

x S/. 3,850) (154,000)

Monto no deducible (B - C) 35,263 35,263
No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de
(1)

S/ 88,159,762) debido a que este monto es mayor que el límite de S/ 154,000

(40 UIT: 40 x S/ 3,850).
Base legal: Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento.

6 Renta 2015
9) Gastos por viáticos en el interior del país
Se ha contabilizado gastos por viáticos de viajes a provincias por un
importe de S/ 13,960. Los viajes fueron realizados por el gerente de
la empresa a la zona norte del país del 03 al 08 de agosto y a la zona
central del país del 17 al 20 de noviembre del 2015. Los gastos se
encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gasto máximo aceptado por día (03 al 08 de agosto) 6
x S/ 640 3,840
Gasto máximo aceptado por día (17 al 20 de noviem- Permanente
2,560
bre) 4 x S/ 640
(A) Total (6,400)
(B) Gastos contabilizados 13,960
Monto no deducible (B - A) 7,560 7,560

Base legal: Inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21° del Reglamento,
Decreto Supremo N° 028-2009-EF y Decreto Supremo N° 007-2013-EF.

10) Gastos por viáticos en el exterior

El gerente de ventas viajó a la ciudad de Nueva York (EE.UU) para
ampliar la cartera de clientes y permaneció 4 días, del 22 al 25 de
septiembre del 2015. Se registraron gastos de alimentación por S/
10,270 y movilidad por S/ 6,935 sustentados sólo con los respecti-
vos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales de EE.UU.
Permanente
Límite por día: S/
Día 22.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.207 2,822.16
Día 23.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.220 2,833.60
Día 24.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.223 2,836.24
Día 25.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.217 2,830.96
(A) 11,322.96
(B) Gastos contabilizados según comprobantes
17,205.00
de pago (S/ 10,270 + S/ 6,935)
Monto no deducible (B - A) 5,882.04 5,882
Base legal: Inciso r) del artículo 37° de la Ley, inciso n) del artículo 21° del Reglamento, y
Decreto Supremo N° 056-2013-PCM.

Caso práctico de Tercera Categoría 7

11) Gastos por premios
En el mes de octubre la empresa realizó un sorteo entre sus clientes de 2
refrigeradoras, siendo el costo de S/ 3,700 cada una. El sorteo se realizó
sin la presencia de un notario público y la empresa asumió el pago del
IGV por el retiro de bienes Permanente

• Importe de las 2 refrigeradoras (S/ 3,700 x 2) = 7,400

• Importe del IGV pagado por la empresa = 1,332 8,732
Base legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 44° de la Ley.

12) Gastos de vehículos

La empresa al 31.12.2015 presenta la siguiente información de vehículos
que posee, los mismos que se encuentran asignados a las actividades de
dirección, representación y administración de la empresa.

Placa M2U-531 V3M-422 B4N-755 T5A-896 C9R-497 L4S-294

Categoría A3 B1.3 A4 A2 B1.4 A3
Actividad Operativa Dirección Dirección Operativa Representación Administración
F. Adquisición 23.08.2013 05.06.2014 02.05.2015 18.07.2011 24.08.2012 14.05.2013
Costo 70,000 129,500 110,000 85,000 95,000 105,000
Gastos de func.
Combustible 6,000 9,000 4,000 6,500 7,000 7,000
Lubricante 1,500 2,500 900 1,600 1,800 1,400
Mantenimiento 3,500 4,000 1,800 3,600 2,500 2,600
Seguros 650 3,500 2,800 2,000 1,500 1,700
Reparaciones 2,500 2,000 300 2,200 1,900 1,800 Permanente
Depreciación 14,000 25,900 14,667 17,000 19,000 21,000
Totales 28,150 46,900 24,467 32,900 33,700 35,500

En el presente caso se observa que el vehículo M2U-531 de la categoría A3 y el

vehiculo T5A-896 de la categoría A2 son utilizados para las funciones operativas,
por lo que no están sujetos a ningún límite.
Los vehículos de placa V3M-422, B4N-755, C9R-497 y L4S-294 están asignados a
Dirección, Representación y Administración respectivamente, por ello debemos
analizar la deducción tributaria.
Primer Límite: En aplicación a lo indicado en el inciso w) del Artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artículo 21° del Reglamento y teniendo
en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2014 se tiene que la
empresa puede deducir 4 vehículos.
Segundo Límite: De los cuatro vehículos tenemos que el de placa V3M-422 no
se toma en cuenta porque el costo de adquisición supera el límite de 30 UIT.
Tercer Límite: De los 3 vehiculos restantes debemos determinar el importe
máximo de gastos deducibles aplicable, tomando en cuenta sólo los gastos de
los vehículos admitidos.

8 Renta 2015
Determinación del gasto deducible:
Concepto S/
Ingresos netos del ejercicio 2014 * 101,098,430
(A) Total vehículos de propiedad o en posesión de la empresa 6
(B) Número máximo de vehículos que otorga derecho a deducir gastos según tabla. 4**

(C) Porcentaje de determinación del gasto máximo deducible:

▪ Porcentaje de deducción máxima: (B/A) x 100 50%

- Total gastos aceptados por cesión en uso y/o funcionamiento de los vehiculos de
las categorías A3, A4, B1.3 y B1.4 asigandos a actividades de dirección , representación 93,667
y administración.
Permanente
Máximo deducible: 50% de S/ 93,667 46,834
Monto de gastos no aceptados del vehiculos V3M-422 46,900
Adición por exceso de gastos 93,734

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y
de la realización de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.

(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento
para el cálculo del porcentaje debe considerarse lo establecido en el tercer y cuarto párrafo
del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como
93,734
numerador se consideran 3 vehículos. El contribuyente debe detallar los vehiculos de placa
B4N-755, C9R-467 y L4S-294.
Base legal: Inciso w) del artículo 37° de la Ley e inciso r) del artículo 21° del Reglamento.

13) Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los siguientes gastos incluidos el IGV, ajenos al giro
del negocio:
- Ha cancelado por concepto de membresia de un club al
que pertenece el Gerente General. 4,980
Permanente
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del
accionista de la empresa. 10,358
- Ha cancelado seguros de salud de familiares de accionistas. 7,510 22,848
Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley.

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la LIR estos gastos se

consideran dividendos presuntos debiendo retener el 4.1% importe que ha sido 937
cancelado por la empresa, por lo que este importe tambien se debe adicionar.

Caso práctico de Tercera Categoría 9

14) Multas e Intereses cargados a gastos.
La empresa cargó a gastos administrativos lo siguiente:
• Multa por infracciones de tránsito de los vehículos
de la empresa, impuesta por la Municipalidad
Provincial del Callao. 1,925
• Multa por infracciones al reglamento de trabajo Permanente
impuesta por la SUNAFIL. 5,775
• El 18 de julio la empresa realizó la presentación de
la DDJJ mensual del Impuesto a la Renta del mes de
marzo del 2015 fuera de fecha, habiendo cancelado
S/ 14 de intereses más la multa de S/ 385. 399 8,099
Base legal: Inciso c) del artículo 44° de la Ley.
15) Provisiones no admitidas
Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de
existencias, por un monto de S/ 256,790, sin haber efectudo la des-
trucción correspondiente. 256,790 Temporal
Base legal: Inciso f) del Articulo 44° de la Ley y tercer párrafo del inciso c) del Articulo
21° del Reglamento - Informe N° 290-2003-Sunat/2B0000.
Se ha provisionado para pérdidas de litigios por procesos judiciales, 45,000
sustentados en un informe de parte.
Base legal: Inciso f) del Artículo 44° de la Ley y tercer párrafo del inciso c) del Artículo
21° del Reglamento - RTF N° 7045-4-2007.
16) Amortización de Intangibles
La empresa recibió en febrero 2015, de forma gratuita, de parte del Sr.
Carlos Rios un software para el control de inventarios valorizado Permanente
en S/ 15,000, el cual ha sido amortizado en su totalidad dentro del
ejercicio. 15,000
Base legal: Inciso g) del Artículo 44° de la Ley e inciso b) del Artículo 25° del
Reglamento.
17) Gastos no sustentados con comprobantes de pago
- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio
de publicidad con una orden de servicio. 7,200 Permanente

- Se ha registrado como sustento del gasto por el

mantenimiento de equipos de oficina con una or-
den de trabajo s/n, por un importe de: 6,250
- Se ha registrado gastos diversos sustentados con
notas de pedido por un monto de: 3,800 17,250
Base legal: Inciso j) del Artículo 44º de la Ley e inciso b) del artículo 25° del Reglamento.

10 Renta 2015
18) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa, cuyo cargo es
gerente de ventas.
El gerente de ventas ha retirado mercaderias para su uso particular,
cuyo costo es de S/ 4,870 el retiro fue realizado el 30.04.2015
Permanente
- Valor de mercado de los bienes retirados (valor de lista) 4,870
- IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/.
877 5,747
4,870)
Base legal: Artículo 31°, Artículo 32º e Inciso k) del Artículo 44° de la Ley.

19) Pérdidas extraordinarias

La empresa ha provisionado como gastos la perdida sufrida en el mes
de julio producto de un robo de mercaderías por terceros, con un valor
en libros de S/ 12,000; las mercaderías no estan aseguradas. El gerente Temporal
de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2015 aun no
se ha probado judicialmente el hecho delictuoso. 12,000
Base legal: Inciso d) del Artículo 37º de la Ley.

20) Utilización de una mayor tasa de depreciación.

La empresa ha utilizado una tasa de 25% para depreciar el vehiculo
de placa B4N-755, adquirido, el 02.05.2015 el cual fue puesto en
funcionamiento de inmediato. El costo del vehículo es S/ 110,000.
Depreciación contabilizada: S/ 110,000 x 25% x 8 meses
12 18,333
Temporal
Menos: Depreciación máxima aceptable
S/ 110,000 x 20% x 8 meses (14,667)
12
Monto no deducible 3,666
Base Legal: Inciso f) del Artículo 37°, Artículos 40° y 41° de la Ley y Artículo 22° del
Reglamento.

21) Impuesto de terceros asumidos por la empresa

En el mes de octubre la empresa efectúa el pago de un servicio de
consultoría a un profesional, habiendo recibido un recibo por honorarios
por el importe de S/ 12,375. La empresa asumió el pago de la retención
correspondiente. Permanente

Importe de la retención del Imp. la Renta (8 % de 12,375) = 990 990

Base Legal: Artículo 47° de la Ley

Caso práctico de Tercera Categoría 11

 22) Donaciones
La empresa ha efectuado una donación con cheque por el importe
de S/ 17,000 a una entidad que NO está registrada como perceptora Permanente
de donaciones 17,000
Base Legal: inciso x) del Artículo 37° de la Ley

23) Compras pagadas sin utilizar ¨Medios de Pago¨

Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de
S/39,575 que corresponde a adquisiciones pagadas en efectivo, a di-
ferentes proveedores, por montos superiores a los señalados en el
artículo 3°de la Ley N°28194 (S/ 3,500 ó US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar “Medios Permanente
de Pago” no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución
de derechos arancelarios. 39,575
Base Legal: artículos 3° y 8° de la Ley N° 28194 e inciso d) del artículo 25° del
Reglamento.

24) Gastos con Boletas de Venta o Tickets emitidos por contribuyentes del NRUS

Emitidas por sujetos Emitidas por otros

Concepto Total S/
del NRUS S/ sujetos S/
Gasto y/o costo sustentado con boleta de
773,850 3,450 777,300
venta y/o ticket
(-) Máximo Deducible:
El importe que resulte menor entre: Permanente
6 % de S/. 39,560,800 (*) = 2,373,648
200 UIT = 200 x S/ 3,850 = 770,000 770,000 770,000
Adición por exceso de gastos con B/V o
3,850 3,450 7,300
Tickets
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorga derecho a
S/. 39,560,800
deducir gasto o costo que están anotados en el Registro de Compras.
7,300
Base Legal: Último párrafo del artículo 37° de la Ley

TOTAL ADICIONES S/. 967,687

12 Renta 2015
3. DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA
CONCEPTO
1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
6 trab. con antig. 8 trab. con antig.
Determinación de la Deducción Adicional
mayor a 1 año S/ menor a 1 año S/
Determinación del porcentaje de trab. discapacitados:
a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2015, calculados
mensualmente y totalizados por año:
(42 x 4) + (50 x 8) = 168 + 400 = 568
b) Número de trabajadores discapacitados:
(6 x 4) + (14 x 8) = 24 + 112 = 136
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
136 x 100 = 23.94 %
568
Corresponderá un porcentaje de deducción adicional de 50%
Remuneraciones Pagadas:
Traba. discapacitados con más de un año de labor:
6 x S/ 3,450 x 14 remuneraciones = S/ 289,800 293,526
Bonificación extraordinaria:
(6 x 3,450 x 2) (9%) = S/ 3,726
Trab. discapacitados con menos de un año de labor:
8 meses x S/ 2,500 x 8 trabajadores = S/ 160,000
Gratificación de julio de los trab. discapacitados con
menos de un año de labor:
(2 meses x S/ 2,500 x 8)/6 = S/ 6,667
Gratificación de diciembre de los trab. discapacitados con 189,067
menos de un año de labor:
(S/ 2,500 x 8) = 20,000
Bonificación extraordinaria:
(6,667 + 20,000) (9%) = 2,400
Deducción adicional: 50%
50% de S/ 293,526 146,763
50% de S/ 189,067 94,534
Limite máximo:
- Trabajadores con más de un año de labor:
6 trabajadores x 24 RMV (S/ 750) 108,000
- Trabajadores con menos de un año de labor:
8 trabajadores x 2 RMV x 8 meses de labor 96,000
Deducción adicional por trabajador (menor valor entre
deducción adicional y límite máximo)
108,000 94,534

TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL S/ 202,534

Base legal: Inciso z) del Artículo 37° de la Ley.

Caso práctico de Tercera Categoría 13

4.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

S/ Consignar en la
Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto 13,055,557 casilla 103.
(+) Más adiciones: 967,687
(-) Menos deducciones: (202,534)
13,820,710 Consignar en la
RENTA NETA casilla 105.
(-) Participación de utilidades de los trabajadores (1,105,657)

RENTA NETA IMPONIBLE 12,715,053

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Resultante 3,560,215
28% de S/ 12,715,053
Consignar en la
Menos:
casilla 125.
(-) Crédito contra el IR por trabajadores con
discapacidad (Ver Anexo N° 4) (49,478)
SUBTOTAL 3,510,737 Consignar en la
casilla 128.
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo Nº 7) (3,039,056)
SALDO POR REGULARIZAR 471,681

ANEXO Nº 1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A VALORES HISTÓRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 (en soles)
31 diciembre 2015 Asientos posteriores Balance Final
(Histórico) al Balance1 al 31.12.2015
CUENTAS
Activo Pasivo y Debe Haber Activo Pasivo y
S/ Patrim. S/ S/ S/ S/ Patrim. S/
10 Efectivo y equivalente en efectivo 9,492,675 9,492,675
11 Inversiones Financieras 1,456,250 1,456,250
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 6,892,483 6,892,483
Cuentas por Cobrar Comerciales -
13 1,700,800 1,700,800
Relacionadas
Cuentas por cobrar a accionistas (socios),
14 1,325,780 1,325,780
d directores y gerentes
16 Cuentas por cobrar diversas 1,435,555 1,435,555

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa (69,710) (69,710)

20 Mercaderías 22,410,965 22,410,965

25 Materiales auxiliares, suministros y
1,208,796 1,208,796
rrepuestos

26 Envases y embalajes 2,463,124 2,463,124

28 Existencias por recibir 3,921,708 3,921,708
29 Desvalorización de existencias (256,790) (256,790)

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14 Renta 2015
 33 Inmuebles, maquinarias y equipos 15,234,500 15,234,500
39 Depreciación, amortización y agotamiento
(7,489,260) (7,489,260)
aacumulados

37 Activo Diferido 1,485,729 88,887 1,574,616

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
49,478 3,560,215 3,510,737
sistema de pensiones y de salud por pagar

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,945,897 1,105,657 4,051,554

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,493,861 3,493,861

44 Cuentas por pagar a los accionistas
2,647,023 2,647,023
(socios), directores y gerentes
45 Obligaciones Financieras 548,926 548,926
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 1,142,671 1,142,671
47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas 3,269,904 3,269,904
48 Provisiones 313,790 313,790
50 Capital 18,978,180 18,978,180
52 Capital Adicional 6,733,722 6,733,722

57 Excedente de revaluación 4,771,374 4,771,374

58 Reservas 1,365,821 1,365,821

59 Resultados acumulados 1,945,879 1,945,879

Utilidad del ejercicio 13,055,557 4,527,5072 8,528,050

TOTALES 61,212,605 61,212,605 4,665,872 4,665,872 61,301,492 61,301,492

(1) Ver detalle en el Anexo N° 8.
(2) Comprende el impuesto a la Renta Corriente - Neto S/ 3,421,850 MAS participación de utilidades S/ 1,105,657 = S/ 4,527,507

ANEXO Nº 2
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 (en soles) S/
Ventas Brutas 90,178,549
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos (3,890,746)
Ventas Netas 86,287,803
Costo de Ventas (65,709,843)
UTILIDAD BRUTA 20,577,960
Gastos de Operación
Gastos de Ventas (4,879,016)
Gastos de Administración (3,945,876) (8,824,892)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 11,753,068
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Caso práctico de Tercera Categoría 15

 Gastos Financieros (569,470)
Ingresos Financieros 928,233
Otros Ingresos de Gestión 943,726
UTILIDAD ANTES DE PARTCIPACIONES E IMPUESTO 13,055,557
Participación de utilidades (1) (1,105,657)
Impuesto a la Renta (Ver Anexo N° 6) (2) (3,421,850)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 8,528,050

(1) Total de participación de utilidades: 8% de S/ 13,820,710 = S/ 1,105,657 ver apéndice 4: Determinación

de renta imponible y liquidación del Impuesto a la Renta.
(2) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida y el crédito por trabajdores con discapacidad:
S/ 3,560,215 - S/ 88,887 - S/ 49,478 = 3,421,850

ANEXO Nº 3

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN

Ejercicio Gravable 2015

SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA IMPUESTO IMPUESTO PAGADO
MES DE PAGO DEL IMPUESTO DEL IMPUESTO A LA RENTA RESULTANTE S/.
ABRIL Desde marzo a diciembre 23,496 23,496
MAYO Desde abril a diciembre 23,496 23,496
JUNIO Desde mayo a diciembre 23,496 23,496
JULIO Desde junio a diciembre 23,496 23,496
AGOSTO Desde julio a diciembre 23,496 23,496
SETIEMBRE Desde agosto a diciembre 23,496 23,496
OCTUBRE Desde setiembre a diciembre 23,496 23,496
NOVIEMBRE Desde octubre a diciembre 23,496 23,496
DICIEMBRE Noviembre y diciembre 23,496 23,496
TOTALES 211,464 211,464

A) CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2015

CONCEPTO S/
TOTAL ACTIVO AL 31.12.2014 59,850,678
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA (5,984,735)
TOTAL ACTIVO NETO AL 31.12.2014 53,865,943
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.12.2014 53,865,943

16 Renta 2015
B) DETERMINACIÓN DEL ITAN
BASE TASA BASE ITAN
Hasta 1'000,000 0.0% 1,000,000 0

Exceso de 1'000,000 0.4% 52,865,943 211,464

TOTAL S/ 53,865,943 S/ 211,464

C) DECLARACIÓN Y PAGO
Nueve cuotas= S/ 211,464 = S/ 23,496
9
ANEXO Nº 4

CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD S/

A) Crédito por remuneraciones al personal discapacitado
S/ 293,526 + S/ 189,067 482,593
- 3% del total de remuneraciones devengadas y pagadas
3% de S/. 482,593 = 14,478 (1)
- Límite máximo
1.44 x RMV x N° de trabajadores discapacitados 1.44 x 750 x 14 = 15,120 (2)
Límite máximo: el menor entre 1) y 2) 14,478
B) Crédito por mejoras realizadas en la empresa a favor del personal discapacitado
- 50% del Total Invertido 50% de S/ 70,000 = 35,000 (3)
- Límite máximo
0.73 x UIT x N° de Trabajadores Discapacitados 0.73 x S/ 3,850 x 14 = 39,347 (4)
Límite máximo: el menor entre 3) y 4) 35,000
TOTAL CRÉDITO CONTRA EL IR SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD 49,478

Base legal: Numerales 47.2 y 50.2 de los artículos 47° y 50° de la Ley N° 29973 y su reglamento D.S. N° 287-2013-EF,
informe N° 191- 2015 - SUNAT/ 5D0000.

ANEXO Nº 5

DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

Diferencia de Bases Diferencia Temporal Impuesto a la

Importe
Concepto Renta Diferido
Contable S/ Tributaria S/ Activa S/ Pasiva S/ Neto S/
(28%) S/

Depreciación Acumulada (7,489,260) (7,485,594) 3,666 3,666 1,026

Provisión Desvalorización Exis. (256,790) 0 256,790 256,790 71,901
Provisión Pérdida de Litigios (45,000) 0 45,000 45,000 12,600
Perdidas Extraordinarias (12,000) 0 12,000 12,000 3,360
TOTALES 317,456 0.00 317,456 88,887

Caso práctico de Tercera Categoría 17

 ANEXO Nº 6

IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA S/

Impuesto Resultante (ver Item 4 “determinación de la Renta
3,560,215
Imponible y liquidación del IR”)
Impuesto a la Renta Diferido (Ver Anexo N° 5) (88,887)
Impuesto a la Renta corriente 3,471,328
Crédito por trabajadores con discapacidad (49,478)
Impuesto a la Renta Corriente (neto) 3,421,850

ANEXO Nº 7
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio Gravable 2015
IMPUESTO PAGOS DEL IMPUESTO PAGADO
PERIODO TRIBUTARIO MES DE PAGO
RESULTANTE ITAN S/
ENERO FEBRERO 180,000 180,000
FEBRERO MARZO 215,600 215,600
MARZO ABRIL 294,570 23,496 271,074
ABRIL MAYO 198,345 23,496 174,849
MAYO JUNIO 330,789 23,496 307,293
JUNIO JULIO 352,378 23,496 328,882
JULIO AGOSTO 371,256 23,496 347,760
AGOSTO SETIEMBRE 375,640 23,496 352,144
SETIEMBRE OCTUBRE 210,980 23,496 187,484
OCTUBRE NOVIEMBRE 192,467 23,496 168,971
NOVIEMBRE DICIEMBRE 160,247 23,496 136,751
DICIEMBRE ENERO 2016 156,784 156,784
TOTALES 3,039,056 211,464 2,827,592

ANEXO Nº 8

ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

--------------------------1-------------------------- DEBE HABER
62.- Gastos de Personal, Directores y Gerentes 1,105,657
622.- Otras Remuneraciones
41.- Remuneraciones y Participaciones por Pagar 1,105,657
411.- Participación de los Trabajadores por Pagar
Por la participación de utilidades a los trabajadores

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18 Renta 2015
 --------------------------2--------------------------

94.- Gastos Administrativos 552,829

95.- Gastos de Ventas 552,828
79.- Cargas Imputables a Cuentas de Costos 1,105,657
791.- Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
7911.- Participaciones de los trabajadores por pagar
Por el traslado de las participaciones de utilidades de los trabajadores del ejercicio 2015
--------------------------3--------------------------

88.- Impuesto a la Renta 3,421,850

881.- Impuesto a la Renta - Corriente
37.- Activo Diferido 88,887
371.- Impuesto a la Renta Diferido
3712.- Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud 49,478
por Pagar
401.- Gobierno Central
4017.- Impuesto a la Renta
40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud 3,560,215
por Pagar
401.- Gobierno Central
4017.- Impuesto a la Renta
Por el impuesto a la Renta corriente y diferido del ejercicio 2015 y crédito
por trabajadores con discapacidad
--------------------------4--------------------------

89.- Determinación del Resultado del Ejercicio 3,421,850

891.- Utilidad
88.- Impuesto a la Renta 3,421,850
881.- Impuesto a la Renta - corriente
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta corriente del ejercicio
--------------------------5--------------------------

89.- Determinación del Resultado del Ejercicio 8,528,050

891.- Utilidad
59.- Resultados acumulados 8,528,050
5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio

Caso práctico de Tercera Categoría 19

/guíatributaria