Guibunal Fiscal N° 13995-42013 EXPEDIENTE N° 8440-2013, INTERESADO ASUNTO Devolucién PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 5 de setiembre de 2013 VISTA la-apelacion interpuesta por con contra la Resolucién de intendencia N° 0260140076515/SUNAT de 31 de octubre de 2012, emitida por la Intendencia Regional Lima’ de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracion Tributaria - SUNAT, que declaré infundada la reclamacién contra la Resolucién de Intendencia N° 024-180- 0149782/SUNAT, que declaré improcedente la solicitud de devolucién del saldo a favor del Impuesto a la Renta ~ Persona Natural correspondiente al ejercicio 2010. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que la diferencia verificada por la Administracién respecto de los ingresos por rentas de quinta categoria, se debe a que segun lo establecido en el articulo 19°-A inciso b) del Regiamento de la Ley de Impuesto a la Renta aplicé el valor de mercado en sus remuneraciones obtenidas en el ejercicio, toda vez que en las empresas en las que labora tiene la calidad de accionista y de director gerente. Que por su parte, la Administracién sefala que la normativa referida a la aplicacién del valor de mercado de las remuneraciones no le resulta aplicable por cuanto de la documentacion presentada por el recurrente no se evidencia el otorgamiento ylo pago de dividendos, sino por el contrario se verifica que ha percibido rentas de cuarta y quinta categorias ascendentes a S/.42,212.56 y S/.382,580.69, por lo que al efectuar la reliquidacién del impuesto a la Renta se determind la inexistencia de saldo a favor del reourrente, Que el articulo 163° del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributatio, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF,, sustituido por el Decreto Legislativo N° 981, establece que las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacién de la obligacion tributaria serdn apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcién de las que resuelvan las solicitudes de devolucién que serdn reclamables. Que el inciso i) del articulo 24° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004.EF, establece que son rentas de segunda categoria los dividendos y cualquier otra forma de distribucién de utilidades, con excepcién de las sumas a que se refiere el inciso 9) del articulo 24°-A de la Ley. Que e! inciso h) det articulo 24° - A de la citada ley, dispone que para los efectos del impuesto se entiende or dividendos y cualquier otra forma de distribucién de utilidades a la remuneracion del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas juridicas asi como de su cényuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. Que asimismo, el inciso a) del articulo 34° de la mencionada ley, sefala que son rentas de quinta categoria las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relacién de dependencia, incluidos cargos publicos, electivos 0 no, como sueldos, salarios, asignaciones, emoluments, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero 0 en especie, gastos de representacion y, en general, toda retribucién por servicios personales. " ActualmentsIntencencia Lima, Ww ESGuibunal Fiscal N° 13995-4-2013 Que el inciso n) de! articulo 37° de la referida norma, sustituido por el Decreto Legislative N° 979, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria son deducibles las remuneraciones Que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, paricipacionistas y en general a los socios 0 asociados de personas juridicas, en tanto so pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracién no excede el valor de mercado. Este tiltimo requisito sera de aplicacion cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; asi como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios 0 asociados de Personas juridicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razon a su participacion en el Control, la administracion 0 el capital de la empresa, El reglamento establecera los supuestos en los cuales se configura dicha vinoulacién. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia sera considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio 0 asociado, Que por su parte, e! numeral 3 del inciso b) del articulo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF,, sustituido por el Deoreto Supremo N? 134-2004- EF, prescribe que el valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos senalados en los incisos n) y fi) del articulo 37° de la ley se determinara en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacién anual de las retenciones de renta de quinta categoria, 0, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vinculo laboral cuando éste ocurra antes del cierre del ejercicio. Para estos efectos, se procederd a comparar la remuneracién anual de aquel por el cual se verifica el limite con la remuneracién anual del trabajador elegido como referente o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b). Todo exceso con relacién a este ultimo valor sera considerado dividendo de las personas a las que aluden los incisos 1) y A) del articulo 37° de la Ley, con las siguientes consecuencias: a) El exceso sobre el valor de meroado de las remuneraciones no sera deducible de la renta bruta de tercera categoria del pagador; b) Et exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las retenciones de quinta Categoria; c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones sera considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta; d) El exceso sobre el valor de mercado de las Femuneraciones deberé mantenerse anotado en los libros contables 0 registros correspondientes, tal como se consign inicialmente. Que el inciso a) del articulo 49° del citado reglamento, modificado por el Decreto Supremo N? 134-2004. EF, establece respecto a la presentacién de la declaracién jurada, que debera comprender todas las fentas, gravadas, exoneradas e inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente, con inclusion Ge las rentas sujetas a pago definitivo y toda otra informacién patrimonial que sea requerida. Los perceptores de rentas de quinta categoria obligados a presentar la declaracion, no incluiran en la misma los importes correspondientes a remiuneraciones percibidas consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo parrafo de los incisos n) y A) del articulo 37° de la Ley Que de la documentacién que obra en autos se aprecia que mediante el Formulario Virtual 1649 N° 30071456 de 29 de marzo de 2011, de foja 15, el recurrente solicté la devolucién de pagos indebidos y/o en exceso respecto del Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio 2010, solicitud que fue declarada improcedente mediante la Resolucién de Intendencia N° 024-180-0149782/SUNAT de 27 de junio de 2011, toda vez que como resultado de la verificacién efectuada por la Administracion se increments la renta neta global y el impuesto correspondiente, por lo que luego de descontar los créditos con derecho a devolucion, devino en inexistente el saldo @ favor del Impuesto a la Renta cuya devolucién se solicitaba, de fojas 16 y 17. Posteriormente, el 18 de noviembre de 2011, el recurrente intecpuso reclamacién contra la citada resolucién, de fojas 19 a 24, la misma que fue declarada infundada mediante la Resolucién de Intendencia N° 0260140068417/SUNAT de 23 de abril de 2012, de fojas 48 y 49; sin embargo, dicha resolucisn fue declarada nula e insubsistente por este Tribunal mediante la Resolucisn N° 14062-4-2012 de 23 de agosto de 2012%, por lo que se emitid la Resolucién de Intendencia N° * Al omit pronunciamiento sobre un argument de la reclamacién LF e@ PfGribunal Fiscal N° 13995-4-2013 0260140076515/SUNAT de 31 de octubre de 2012, de fojas 99 a 101, la cual ha sido apelada y elevada a este Tribunal Que en etapa de reclamacién, mediante Requerimiento N° 0260850043737, de foja 35, la Administracién solicité al recurrente que exhiba y/o presente respecto del ejercicio 2010, los recibos por henorarios emitidos en el ejercicio, el ultimo emitido en el ejercicio 2009 y primera emitido en el ejercicio 2011, asi como los Certiticados de Retencién por las rentas de cuarta y quinta categorias. Conforme se aprecia en autos, el recurrente cumplié con presentar la documentacién requerida, de fojas 36 a 43, Que de la revision de la declaracién del Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio 2010, presentada el 29 de marzo de 2011, mediante el Formulario Virtual PDT 667 N° 750080341, de fojas 5 a 14, y de la reliquidacién efectuada por la Administracion, de foja 34, se observa lo siguiente: Detalle ~~ Declarado Reliquidado Recurrente S/. | SUNAT S/. [Total Rentas aia Categoria” 42,213.00 | 42,213.00, Total Rentas Sta Categoria 7 226,230.00 | 277,456.25 Total Fientas de 4ta y Sta Categoria 268,443.00 | 319,669.25 Deduccién de 7 UIT 25,200.00 | 25,200.00 [Total Renta Neta 243,243.00 | 294,469.25 ite = 103.00 102.46 “Total Renta Nela imponbie 243,140.00 | 394,366.79 Impuesio a fa Renta | “"as'614,00 | 64,982.04] Impuesto Retenido sabre Renias de ata Calegoria | 4,221.00 | 4201.26 Impuesto Retenido sabre Rentas de Sta Categoria | 47.77800| —a7.778.13 Saldo a Favor /Deuda Tributaria 2,385.00) | 12,982.65 | Informacion Complementaria | | Dividendos percibidos ee 222.00) Que de acuerdo con los cerlficados de retencién del ejercicio 2010 emitidos por los empleadores de la recurrente, Envirolab Pert S.A.C, y Servicios Integrales de Saneamiento S.A.C., de fojas 3 y 4, se detalla lo siguiente { ~_ENVIROLAB PERU S.AC. ] Rentas ‘Concepto Importe Si. | Renta Bruta (Sueldo, asignaciones, | i | gratificaciones, bonificaciones y 27,886.25 oe is | utifidades) | ae [Impuesto ala Renta 47,148.00 Retenciones ‘47,778.00. [SERVICIOS INTEGRALES DE SANEAMIENTO S.AC. Rentas Concepto Importe S/. Renta Bruta (Sueldo, asignaciones, | gratificaciones, bonificaciones y 105,124.44 Quinta Quinta || utlidades) = Categoria Fimpuesto ala Flenta 11,388 67 Retenciones 0.00 ar Od :