DEFINICIÓN DE HONORARIOS ASIMILADOS

PARA EFECTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

No existe definición en la Ley del Seguro Social, ni en sus reglamentos, por lo

que de conformidad con el artículo 12 de esta Ley, las personas físicas que
perciben ingresos por HONORARIOS ASIMILADOS a salarios, no quedan
comprendidos como sujetos de afiliación al régimen obligatorio del Seguro
Social.

Cabe mencionar que en el artículo 13 fracción I de la ley referida, se eestablece

que voluntariamente podrán ser sujetos de aseguramiento al régimen
obligatorio los trabajadores en industrias familiares, los iindependientes, como
profesionales, comerciantes en pequeño, artesanos
y demás trabajadores no asalariados.

PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El artículo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece quienes son
las personas físicas que se consideran como asimilados para efectos de este
impuesto, sin embargo no define el concepto aludido.

PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El artículo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no son
sujetos de este impuesto los actos o actividades que se realicen de manera
subordinada mediante el pago de remuneración, ni los servicios por los que se
perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha
remuneración. Por lo tanto, los pagos por honorarios asimilados no
causan este impuesto.

Al no existir una definición de “HONORARIOS ASIMILADOS”, se deberá

identificar a las personas que perciban estos ingresos, y cumplir con los
requisitos de la ley, para efectos de no ser sujetos de presunciones ni de
obligaciones que no correspondan en materia del Seguro Social.

Impuesto sobre la Renta:

El artículo 110, fracciones IV y V, de la Ley del ISR estipula lo siguiente:

110. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal

subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación
laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación
de la relación laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos
ingresos los siguientes:

Análisis fracción IV.

………………………………
IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un
prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de
este último.

Nota: La actividad preponderante es la que influya más en sus resultados ó la

que ejerzan con mayor proporción a las demás, esta será la actividad
preponderante. Pudiéndose definir de igual manera la que se realiza con
regularidad.

Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta
servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que
hubiera percibido de dicho prestatario en el año de calendario inmediato
anterior, representen más del 50% del total de los ingresos obtenidos por los
conceptos a que se refiere la fracción II del artIculo 120 de esta Ley.

Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario

de que se trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar
por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del
servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el año inmediato
anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho año de
calendario por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de
esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicación, el prestatario estará
obligado a efectuar las retenciones correspondientes.

Como se observa, se deben asimilar a salarios, entre otros ingresos, los

hhonorarios a personas que presten servicios de manera preponderante a un
prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de
este último. Se entenderá que una persona presta servicios
preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera
percibido de dicha persona en el año de calendario inmediato anterior,
representen más de 50% del total de los ingresos obtenidos por la prestación
de servicios profesionales.

Pudiéndose entonces definirse claramente que este tipo de honorarios serian

los que señala el mismo Artículo 110, pero en las siguientes fracciones, toda
vez que por su naturaleza son llevados a cabo en las instalaciones del
empleador.

I.- Trabajadores de Gobierno

II.- Anticipos Sociedades Cooperativas, Sociedades y Asociaciones Civiles
III.- Honorarios a Consejeros
VII.- Ingresos por ejercer opción de adquirir Acciones.

Análisis fracción V.
V. Los honorarios que perciban las personas f ísicas de personas morales o
de personas f ísicas con actividades empresariales a las que presten servicios
personales independientes, cuando comuniquen por escrito al
prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo.
………………………………
…….
En este sentido, si los honorarios de las personas que presten servicios de
manera preponderante a un prestatario se llevan a cabo fuera de las
instalaciones de éste, no será obligatorio asimilarlos a salarios, aunque el año
anterior hubieran representado más de 50% de los ingresos por honorarios del
prestador del servicio.

Por consiguiente, no se deben asimilar a salarios los honorarios

preponderantes prestados fuera de las instalaciones del prestatario, a menos
que la persona física así lo desee conforme a la fracción V del artículo 110 de
la Ley del ISR.

Por lo que en caso de omisión de dicho aviso el empleador deberá retener el

10% de ISR y 2/3 partes del IVA, toda vez, que es lo que señala las
disposiciones fiscales para los Contribuyentes que tributan en el Titulo IV
Capitulo II de las Personas Físicas.

En resumen en las dos situaciones que señala el Articulo 110 en sus fracción
IV y V de la LISR, se puede aplicar el concepto de HONORARIOS
ASIMILADOS A SALARIOS, solo que cumpliendo con lo establecido en las
mismas fracciónes.

Impuesto al Valor Agregado.

El artículo 1o.-A, fracción II, inciso a, de la Ley del IVA establece lo siguiente:
1o.-A. Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les
traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
………………………………
…….
II. Sean personas morales que:
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen
temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas físicas,
respectivamente. Como se aprecia, las personas morales que reciban servicios
personales independientes están obligadas a efectuar la
retención del impuesto que se les traslade.
Al respecto, el artículo 14 de la Ley del IVA señala lo siguiente: 14. Para los
efectos de esta Ley se considera prestación de servicios independientes:
………………………………
…….
No se considera prestaciónon de servicios independientes la que se realiza de
Manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios
por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta
asimile a dicha remuneracion.
………………………………
…….
Conforme a lo anterior, no se consideran servicios independientes para efectos
del IVA, la prestación de servicios que se realiza de manera subordinada
mediante el pago de una remuneración, ni por los que se perciban ingresos que
la Ley del ISR asimile a salarios; en términos del Articulo 110 y que en esta
última ley, ciertos honorarios pueden asimilarse a salarios. (Como los que
hemos venido analizando en sus fracciones IV y V)
Por consiguiente, no se debe retener el IVA a las personas físicas a las que se
les hagan pagos por honorarios que se asimilen a salarios, pues los mismos no
se consideran servicios independientes para
los efectos de este impuesto.

RELACION LABORAL PRESUNTA

Si las personas que perciben ingresos por honorarios asimilados llegarán a

cumplir con los elementos de la relación de trabajo que establece el artículo 20
de la Ley Federal del Trabajo, obligatoriamente deberán ser afiliados al Seguro
Social, además tendrán derecho a todas las prestaciones de ley como son:
aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, horas extras, finiquito,
liquidación, etc..

Las personas comprendidas en la fracción I a VI del artículo 110 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, no deberán tener ningún vínculo laboral con el
prestatario.

El Instituto Mexicano del Seguro Social presume que los pagos por honorarios
preponderantes, honorarios independientes, y los de actividad empresarial, con
recibo o factura consecutiva, son trabajadores de la empresa, y se deben afiliar
al Seguro Social, salvo que se compruebe la no relación laboral.

A continuación se transcribe el criterio de los tribunales federales sobre la

diferencia que existe entre la relación laboral y la prestación de servicios
profesionales para efectos de desvirtuar la relación laboral:

RELACION LABORAL REQUISITO DE LA, SU DIFERENCIA CON LA

PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES.
"No basta la prestación de un servicio personal y directo de una persona a otra,
para que se dé la relación laboral, sino que esa prestación debe reunir como
requisito principal la subordinación jurídica, que implica que el patrón se
encuentra en todo momento en posibilidad de disponer del esfuerzo físico,
mental o de ambos géneros, del trabajador, según la relación convenida; esto
es, que exista por parte del patrón un poder jurídico de mando correlativo a un
deber de obediencia por parte de quien presta el servicio; esa relación de
subordinación debe ser permanente durante la jornada de trabajo e implica
estar bajo la dirección del patrón o su representante; además, el contrato o la
relación de trabajo se manifiestan generalmente, a través de otros elementos
como son: la categoría, el salario, el horario, condiciones de descanso del
séptimo día, de vacaciones, etc., elementos que si bien no siempre se dan en
su integridad ni necesita acreditar el trabajador, tomando en consideración lo
que dispone el Artículo 21 de la Ley Federal del Trabajo, sí se dan en el
contrato ordinario como requisitos secundarios. Por lo tanto, no es factible
confundir la prestación de un servicio subordinado, que da origen a la relación
laboral regula da por la Ley Federal del Trabajo, con el servicio profesional que
regulan otras disposiciones legales; en aquél, como ya se dijo, el patrón da y el
trabajador recibe órdenes precisas relacionadas con el contrato, dispone aquél
dónde, cuándo y cómo realizar lo que es materia de la relación laboral, órdenes
que da el patrón directamente o un superior jerárquico, representante de dicho
patrón, y en la prestación de servicios profesionales, el prestatario del mismo lo
hace generalmente con elementos propios, no recibe órdenes precisas y no
existe el deber de obediencia, ya que el servicio se presta en forma
independiente, sin sujeción a las condiciones ya anotadas de horario, salario y
otras."

(Semanario Judicial de la Federación, Época 8A, Tomo XII página 945,

Tribunales Colegiados de Circuito).