Impuesto sobre la Renta

de Personas Físicas 2018

(Primera Parte)

C.P.C. y M.F. Edgar Ulises Hernández Campos

 C.P.C. y M.F. Edgar Ulises Hernández Campos
Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. (Contador Público y Máster en Fiscal)
Director General de Hernández Campos Contadores Públicos, S.C.
Contador Público Certificado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Socio activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.
Ex presidente y Miembro de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores
Públicos de León, A.C.
Miembro de la Comisión Fiscal Regional Región Centro-Occidente del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C.
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Miembro de la Comisión de Asuntos Fiscales del Consejo Coordinador Empresarial de León
Ex-Catedrático del área fiscal en la Lic. En Contaduría Pública, Lic. En Derecho y Maestría en
Fiscal en la Universidad De La Salle Bajío, A.C.
Ex-Catedrático del área fiscal en la Universidad Iberoamericana Campus León
Ex-Catedrático en la Maestría en Fiscal en UEPCA y UNIVA
Síndico del Contribuyente ante el SAT de 2001 a 2007
Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, OffixFiscal, Cpware y Opciones Legales-Fiscales
Conferenciante a nivel nacional en 31 Estados del País de temas contables y fiscales en
Universidades, Colegios de Empresarios y de Contadores impartiendo más de 1,000 cursos,
ponencias y conferencias
Expositor ante el Servicio de Administración Tributaria
Miembro de la Asociación Nacional de Especialistas en Fiscal Delegación Guanajuato, A.C.
(ANEFAC)
 LISR 2018 (2014-2018 sin cambios en
estructura)

Estructura del Título IV de la LISR en vigor

 Estructura del Título IV LISR
TÍTULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS
90-93 Disposiciones generales
94-99 CAPÍTULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado
CAPÍTULO II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
100-110 Sección I De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales
111-113 Sección II Régimen de incorporación fiscal
114-118 CAPÍTULO III De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles
CAPÍTULO IV De los ingresos por enajenación de bienes
119-128 Sección I Del régimen general
129 Sección II De la enajenación de acciones en bolsa de valores
130-132 CAPÍTULO V De los ingresos por adquisición de bienes
133-136 CAPÍTULO VI De los ingresos por intereses
137-139 CAPÍTULO VII De los ingresos por la obtención de premios
140 CAPÍTULO VIII De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales
141-146 CAPÍTULO IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas
147-149 CAPÍTULO X De los requisitos de las deducciones
150-152 CAPÍTULO XI De la declaración anual
 Sujetos del ISR (Art. 1 LISR)

Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre
la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que

sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente

en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos
no sean atribuibles a éste.
 Residencia Fiscal de PF (Art. 9-I CFF)
PF que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las personas físicas de
que se trate también tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en
México, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Se considerará
que el centro de intereses vitales está en México cuando, entre otros casos, se ubiquen en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de
calendario tengan fuente de riqueza en México.
b) Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionalidad mexicana,
son residentes en territorio nacional.
Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México de conformidad con
este Código, deberán presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro
de los 15 días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el cambio de residencia
fiscal.
Disposiciones Generales de las Personas Físicas
 Disposiciones Generales para PF (Art.
90 LISR)

Ingresos que se deben declarar: Efectivo, en bienes,

devengado cuando en los términos de este Título señale, en
crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de
cualquier otro tipo.
 Disposiciones Generales para PF (Art.
90 LISR)

Además, existen otras cantidades que se deben declarar,

pero de manera informativa. De no hacerlo, dichas cantidades
que en la especie no son ingresos, se considerarán como
tales, y se deberá de pagar el ISR.

Donativos, premios o préstamos que en lo individual o en su

conjunto rebasen en el ejercicio $ 600,000.00
 RM2018 ISR 3.11.1. Presentación de la declaración anual
por préstamos, donativos, premios, y casos en que se
releva de presentar el aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones
Para los efectos de los artículos 90, segundo y tercer párrafos, así como 138, último
párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas residentes en México que únicamente
obtuvieron ingresos en el ejercicio fiscal por concepto de préstamos, donativos y
premios, que en lo individual o en su conjunto excedan de $600,000.00 (seiscientos
mil pesos 00/100 M.N.), deberán informar en la declaración del ejercicio fiscal, dichos
ingresos.

Asimismo, las personas físicas que obtengan ingresos por los que deban presentar
declaración anual, además de los ingresos mencionados en el párrafo anterior,
quedarán relevados de presentar el aviso de actualización de actividades económicas
y obligaciones ante el RFC por los ingresos exentos, siempre que se encuentren
inscritos en el RFC por los demás ingresos.

LISR 90, 138, RCFF 29

 Disposiciones Generales para PF (Art.
90 LISR)

Cuidado:
Principalmente con los préstamos:
a) Hipotecarios
b) Automotrices
c) Tarjetas de Crédito
d) Créditos personales
e) Tarjetas departamentales
f) Y en general cualquier préstamo, aún y cuando sea de
familiares, entre otros.
 Ingresos que se deben de informar
(Exentos) (Art. 93 fracciones XVII, XIX a) y XXII)

El segundo párrafo del artículo 93, establece que los ingresos

exentos provenientes de:
a) Viáticos
b) Venta de la casa habitación del contribuyente, y;
c) Herencias y legados

Se deben de informar en la declaración del ejercicio, en los

términos del artículo 150 de la LISR. De no hacerlo, se pierde
el derecho a la exención.
 ¿A partir de que monto es obligatorio informar
los ingresos exentos? (Art. 150 LISR)

Los contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan

obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos por los que no
se esté obligado al pago de este impuesto y por los que se
pagó el impuesto definitivo, superiores a $500,000.00
deberán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos
aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este
impuesto por: Viáticos, venta de casa-habitación, herencias o
legados y por los premios, con pago de impuesto definitivo.
En el caso de los premios, si no se informan, la retención que
se hizo se considera pago provisional y se deberán de
acumular a los demás ingresos.
 Fecha de presentación de la
Declaración Anual (Art. 150 LISR)

Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a

excepción de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto
definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración
que presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las oficinas
autorizadas.
 Discrepancia Fiscal (Art. 91 LISR)

Esta figura se da cuando una PF realiza erogaciones que son

mayores a los ingresos declarados o los que debió declarar.
Se consideran erogaciones: gastos, adquisiciones de bienes
y depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras
o tarjetas de crédito.
 Discrepancia Fiscal (Art. 91 LISR)

a) Notificación. Monto de erogaciones. Información. Medios

de obtención. Resultado de la discrepancia.
b) 20 días hábiles para desvirtuar. La Autoridad podrá pedir
más información, misma que se proporciona en 15 días
hábiles. [Art. 53 c) del CFF]
c) Si no se desvirtúa, se procederá a liquidar.
 Discrepancia Fiscal (Art. 109 CFF)

“Será sancionado con las mismas penas del delito de

defraudación fiscal, quien:
I.- …
…aquella persona física que perciba ingresos acumulables,
cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a
los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe
a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos
y conforme al procedimiento establecido en la Ley del
Impuesto sobre la Renta.”
 Ingresos en Servicios: (Art. 94 párrafos
2 y 3 LISR)
El único ingreso en servicios, está regulado por el artículo 94 párrafos 2 y 3 de la LISR
que señala que cuando un funcionario de Gobierno, sea federal, estatal o municipal,
use un auto propiedad del Gobierno, cuyo MOI se superior a $ 175,000.00, debe de
considerar un ingreso en servicios, mismo que se determina de la siguiente manera:

Concepto Importe
MOI del Auto 500,000
Menos: Límite 175,000
Igual: Excedente 325,000
Por: Porcentaje 25%
Igual: Ingreso por servicios anual 81,250
Entre: Meses del año 12
Igual: Ingreso por servicios mensual 6,771
 Ingresos en Servicios:

Como se puede apreciar, el ingreso por servicios en este

ejemplo sería de $ 6,771.00 al mes, ingreso que deberá de
sumarse a los demás que obtenga el funcionario. En la
realidad, lo cierto es que ningún burócrata paga este ISR por
estos ingresos. Desde el Presidente de la República, pasando
por los Gobernadores, Diputados Federales, Senadores,
Secretarios de Estado, Diputados Locales, etc.
Cuidado y sea Usted el que no acumula sus ingresos por que
la Autoridad hará lo imposible por cobrarle, pero, ¿Lo hará
con los burócratas que no pagan? La respuesta es NO.
 UMA como unidad de medida

Tras la reforma al artículo 26 apartado B de la CPEUM, se

señala que en lugar de tomar como base el salario mínimo en
las leyes federales, estatales, del DF, así como cualquier
disposición jurídica, se deberá de aplicar la Unidad de Medida
y Actualización (UMA). Al hacer este cambio, el impacto en
las exenciones de PF, es interesante, ya que, como se verá a
continuación, el valor de la UMA es inferior al salario mínimo.
 UMA como unidad de medida (2018)

Período Valor en Pesos

Diario $ 80.60

Mensual $ 2,450.24

Anual $ 29,402.88

Salario Mínimo General para 2018 $ 88.36 por día (9.63% por encima de la UMA)
 Conclusión:

Límite de exenciones: Se aplica el Salario Mínimo

Exención en “$”: Se aplica el valor de la UMA en cada caso

en particular
 Ingresos Exentos en Sueldos y Salarios
(Art. 93 LISR)

Todos los ingresos exentos de las personas físicas, están

enumerados en el artículo 93 de la LISR en sus diferentes
fracciones, mismas que veremos a continuación.
 Prestaciones distintas del salario
(Fracciones I y II)
Ingresos exentos en materia del ISR para salarios:
PRESTACIONES ADICIONALES AL SALARIO MÍNIMO
Tiempo extra y laborar en día de descanso sin disfrutar de otro en sustitución:
a) Trabajadores de salario mínimo:
• Tiempo extra: hasta límite establecido en la LFT (3 hrs. por día, 3 veces a la
semana, Art. 66 LFT)
• Laborar en día de descanso sin disfrutar de otro en sustitución (salario doble por
este concepto, Art. 73 LFT).
b) Demás trabajadores (que ganen más del salario mínimo):
• Tiempo extra: 50% de la remuneración percibida por tiempo extra
• Que el tiempo extra no exceda del límite establecido en la LFT (3hrs. por día, 3
veces a la semana, Art. 66 LFT)
• El límite de la exención será 5 SMG (UMA’s) del área geográfica por cada
semana de servicio.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere la
fracción anterior, se pagará el impuesto en los términos de este Título.
 Indemnizaciones por riesgos o
enfermedades (Fracción III)

Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que

se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos
de trabajo o por contratos Ley.
 Jubilaciones, pensiones, y retiros del
SAR (Fracción IV y V)
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u
otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del
Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro
y muerte, cuyo monto diario no exceda de quince veces el salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente, y el beneficio previsto en la Ley de Pensión
Universal. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título.
Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere la fracción anterior, se
deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al
trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el
excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al efecto establezca el
Reglamento de esta Ley.
 Gastos médicos y de funeral (Fracción
VI)

Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos,

dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera
general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
 Prestaciones de seguridad social
(Fracción VII)

Las prestaciones de seguridad social que otorguen las

instituciones públicas.
 Prestaciones de previsión social
(Fracciones VIII y IX)
Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y
otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de
manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
Definición de Previsión Social: Para los efectos de esta ley, se considera previsión
social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o
futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las
sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a
las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o
miembros de sociedades cooperativas.
Para los efectos de esta Ley, se consideran depositarios de valores a las instituciones de crédito, a las
sociedades operadoras de sociedades de inversión, a las sociedades distribuidoras de acciones de
sociedades de inversión, a las casas de bolsa y a las instituciones para el depósito de valores del país
concesionadas por el Gobierno Federal de conformidad con lo establecido en la Ley del Mercado de Valores,
que presten el servicio de custodia y administración de títulos.
(Artículo 7 quinto párrafo LISR)
 Cálculo de los límites de la previsión
social:

Los límites están contenidos en el artículo 93 penúltimo

párrafo de la LISR. Veamos lo siguiente:
a) ingresos por salarios
b) exención por previsión social.

Si a + b > 7 veces SMG, entonces:

Sólo exento hasta un salario mínimo, en ningún caso a) más
b) será inferior a siete SMG.
 Cálculo de los límites de la previsión
social:

Para facilitar estas disposiciones, tenemos que:

1. Si la suma de los ingresos por salarios, más la suma de la

previsión social no es mayor a siete SMG del área elevado al año,
entonces toda la previsión social será exenta.

2. Si la suma de los ingresos por salarios, más la suma de la previsión social

es mayor a siete SMG del área elevado al año, tenemos dos opciones:
La opción que debemos aplicares la que resulte mayor entre:
 Cálculo de los límites de la previsión
social:

a) Se le restan a los siete SMG los ingresos por salarios

anuales, y lo que se obtenga es la previsión social exenta.

b) Se exenta un SMG del área elevado al año.

3. Cuando los ingresos por salarios sumen más de siete SMG

de área elevado al año, entonces la previsión social exenta
será de un SMG del área geográfica elevado al año.
 Depósitos para vivienda (Fracción X)

La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la

subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del
Seguro Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta
individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del
Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de
Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como las
casas habitación proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las
empresas cuando se reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II
de esta Ley o, en su caso, del presente Título.
 Cajas y fondos de ahorro (Fracción XI)

Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y

de fondos de ahorro establecidos por las empresas para sus
trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad de
los Títulos II o IV de la LISR según corresponda.
 Cuotas obreras del IMSS (Fracción XII)

La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada

por los patrones.
 Pagos por Separación (Fracción XIII)
Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el
momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos con cargo a la subcuenta del
seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio
del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro,
prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado, y los que obtengan por concepto del beneficio previsto en la Ley de
Pensión Universal, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el
caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los
años de servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo de los
conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se considerará un año
completo. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título.
 Gratificaciones, Prima Vacacional, PTU
(Fracción XIV y XV))

Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones,

durante un año de calendario, hasta el equivalente del salario mínimo
general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días, cuando
dichas gratificaciones se otorguen en forma general; así como las
primas vacacionales, y la PTU, hasta por el equivalente a 15 SMG
del área geográfica del trabajador, por cada uno de los conceptos
señalados. Tratándose de primas dominicales hasta por el
equivalente de un salario mínimo general del área geográfica del
trabajador por cada domingo que se labore.
Por el excedente, se calculará el impuesto.
 Remuneraciones a diplomáticos
(Fracción XVI)
Las remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los
extranjeros, en los siguientes casos:

* Los agentes diplomáticos.

* Los agentes consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los casos de
reciprocidad.
* Los empleados de embajadas, legaciones y consulados extranjeros, que sean
nacionales de los países representados, siempre que exista reciprocidad.
* Los miembros de delegaciones oficiales, en el caso de reciprocidad, cuando
representen países extranjeros.
* Los miembros de delegaciones científicas y humanitarias.
* Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos internacionales con
sede u oficina en México, cuando así lo establezcan los tratados o convenios.
* Los técnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal, cuando así se prevea
en los acuerdos concertados entre México y el país de que dependan.
 Viáticos (Fracción XVII)

Los viáticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio

del patrón y se compruebe esta circunstancia con los
comprobantes fiscales correspondientes.
 Rentas prorrogadas (Fracción XVIII)

Los que provengan de contratos de arrendamiento

prorrogados por disposición de Ley.
 Enajenación de bienes PF no
empresarias (Fracción XIX)

a) Casa habitación: Límite 700,000 UDIS. Excedente,

cálculo de PP y Declaración anual. Deducciones
proporcionales a la exención. No venta en los últimos
cinco años.
b) Bienes muebles (No acciones) hasta por 3 SMG de la
zona del contribuyente.
 Intereses (Fracción XX)

a) Cuentas de cheques, para el depósito de sueldos y

salarios, pensiones o para haberes de retiro o depósitos
de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no
exceda de 5 salarios mínimos generales del área
geográfica del Distrito Federal, elevados al año.
b) Sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y por las
sociedades financieras populares, provenientes de
inversiones cuyo saldo promedio diario no exceda de 5
salarios mínimos generales del área geográfica del
Distrito Federal, elevados al año.
 Seguros (Fracción XXI)

Cuando ocurra el riesgo amparado, supervivencia del

asegurado, siempre que la indemnización se pague cuando el
asegurado llegue a la edad de 60 y además hubieran
transcurrido al menos 5 años desde la fecha de contratación
del seguro, contratos de seguros de vida cuando la prima
haya sido pagada directamente por el empleador en favor de
sus trabajadores, siempre que los beneficios de dichos
seguros se entreguen únicamente por muerte, invalidez,
pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar
un trabajo personal remunerado.
 Herencias o Legado (Fracción XXII)

Los que se reciban por herencia o legado.

 Donativos (Fracción XXIII)

Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus

ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.
Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en
línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen
o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea
recta sin limitación de grado.
Los demás donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto en los
términos de este Título.
 Premios (Fracción XXIV)

Los premios obtenidos con motivo de un concurso científico,

artístico o literario, abierto al público en general o a
determinado gremio o grupo de profesionales, así como los
premios otorgados por la Federación para promover los
valores cívicos.
 Indemnizaciones (Fracción XXV)

Las indemnizaciones por daños que no excedan al valor de

mercado del bien de que se trate. Por el excedente se pagará
el impuesto en los términos de este Título.
 Alimentos (Fracción XXVI)

Los percibidos en concepto de alimentos por las personas

físicas que tengan el carácter de acreedores alimentarios en
términos de la legislación civil aplicable.

Art. 308 CCF “Los alimentos comprenden la comida, el vestido, la

habitación y la asistencia en casos de enfermedad. Respecto de los
menores los alimentos comprenden, además, los gastos necesarios
para la educación primaria del alimentista, y para proporcionarle algún
oficio, arte o profesión honestos y adecuados a su sexo y
circunstancias personales.”
 Retiro de Afores (Fracción XXVII)

Los retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesantía en

edad avanzada y vejez de la cuenta individual abierta en los
términos de la Ley del Seguro Social, por concepto de ayuda
para gastos de matrimonio y por desempleo.
 Venta de Parcelas (Fracción XXVIII)

Los que deriven de la enajenación de derechos parcelarios,

de las parcelas sobre las que hubiera adoptado el dominio
pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la
primera trasmisión que se efectúe por los ejidatarios o
comuneros y la misma se realice en los términos de la
legislación de la materia.
 Derechos de Autor (Fracción XXIX)
Hasta por 20 SMG elevados al año.
La exención a que se refiere esta fracción no se aplicará en cualquiera de los
siguientes casos:
– Cuando quien perciba estos ingresos obtenga también de la
persona que los paga ingresos de los señalados en el Capítulo I
de este Título.
– Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en
más del 10% del capital social de la persona moral que efectúa
los pagos.
– Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases
publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o
modelos industriales, manuales operativos u obras de arte
aplicado.
 Ingresos en copropiedad (Art. 92 LISR)

Cuando los ingresos de las personas físicas deriven de

bienes en copropiedad, deberá designarse a uno de los
copropietarios como representante común, el cual deberá
llevar los libros, expedir los comprobantes fiscales y recabar
la documentación que determinen las disposiciones fiscales,
así como cumplir con las obligaciones en materia de
retención de impuestos a que se refiere esta Ley.
Lo anterior es aplicable de igual manera a la sociedad conyugal.
 Capítulo I. (Arts. 94 al 99 LISR)

“DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR

LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL
SUBORDINADO”
 Ingresos gravables (Art. 94 LISR)

Los salarios y demás prestaciones que deriven de una

relación laboral, incluyendo la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación
de la relación laboral.
 Ingresos gravables (Art. 94 LISR)

Además, habrá otros ingresos que si bien, no son salarios,

para los efectos del ISR, se tratarán como tales: (Asimilables
a salarios)
 Ingresos gravables (Art. 94 LISR)
1) Remuneraciones y prestaciones a burócratas de los 3 niveles de Gobierno.
2) Anticipos y rendimientos de Cooperativas, AC o SC.
3) Honorarios a miembros del consejo, consultivos y similares
4) Honorarios preponderantes. Más del 50% de ingresos. Aviso antes del primer
pago.
5) Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de
personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios
personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que
optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo.
6) Actividades Empresariales asimiladas que paguen PM y PFAE. (Art. 164 RLISR)
7) Ingresos por la opción de adquirir acciones del patrón o parte relacionada sin
costo, o a un costo menor.
No ingresos en bienes, el comedor o las herramientas necesarias para ejecutar el
trabajo
 ISR anual por indemnizaciones (Art. 95
LISR)

Para el cálculo anual del ISR por indemnizaciones, se tienen

dos supuestos a saber:
a. Si el monto de las indemnizaciones son iguales o
menores al último SMO, entonces se suman a los demás
ingresos y se aplica la tarifa del artículo 152 de la LISR.
b. Si el monto de las indemnizaciones son mayores al último
SMO, entonces se debe de calcular el ISR sobre ingresos
acumulables y no acumulables. (*)
 Ejemplo:

Concepto Importe
Último Salario Mensual Ordinario 18,500.00
Pagos por separación 158,000.00
Antigüedad 4.00 años
 Cálculo:
Concepto Importe
Pagos por separación 158,000.00
(-) Ingreso exento por pago por separación (*) 29,016.00
(=) Ingreso gravado por separación 128,984.00

(*) 90 por 80.60 [UMA diaria] por 4 años

Pago por separación gravado > al USMO

Concepto Importe
Ingreso gravado por separación 128,984.00
(-) Último Salario Mensual Ordinario 18,500.00(Se aplica tarifa)
(=) Ingreso No acumulable 110,484.00(Se calcula tasa efectiva de ISR)
 Cálculo:
Concepto Importe
(=) Base anual del ISR 2018 18,500.00
(-) Límite inferior 6,942.21
(=) Excedente sobre el límite inferior 11,557.79
(x) % sobre excedente del límite inferior 6.40%
(=) Impuesto marginal 739.70
(+) Cuota Fija 133.28
(=) ISR anual del ejercicio de 2018 872.98
(-) Retenciones de ISR del ejercicio 0.00
(=) ISR a cargo (a favor del ejercicio) [Ingresos Acumulables] 872.98

Cálculo de la tasa de ISR sobre ingresos no acumulables:

Concepto Importe
ISR del ejercicio 2018 872.98
(/) Base anual del ISR 2018 18,500.00
(=) Tasa de ISR sobre ingresos no acumulables 4.72%

Concepto Importe
Ingreso No acumulable 110,484.00
(*) Tasa de ISR sobre ingresos no acumulables 4.72%
(=) ISR sobre ingresos no acumulables 5,213.52
 ISR por pagar del ejercicio 2018:

Concepto Importe

ISR anual del ejercicio de 2018 872.98

(+) ISR sobre ingresos no acumulables 5,213.52

(=) ISR por pagar del ejercicio de 2018 6,086.50

 Tarifa anual del ISR (Art. 152 LISR) (*)

% sobre excedente
Límite inferior Límite superior Cuota fija
de límite inferior

0.01 6,942.20 0 1.92

6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00
 Tarifa aplicable para SYS y asimilables (Art.
96 LISR) (Art. 176 RLISR) (*)

% sobre excedente
Límite inferior Límite superior Cuota fija
de límite inferior

0.01 578.52 0 1.92

578.53 4,910.18 11.11 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00
 Cálculo del ISR mensual por salarios
(LISR vs RLISR)

El artículo 96 de la LISR dispone que los patrones harán

retenciones y enteros MENSUALES por concepto del ISR a
cargo de sus trabajadores, sin embargo, de acuerdo a la LFT,
los pagos en general (Excepciones) se hacen cada 7 o 15
días según sea el caso. Por lo anterior, el artículo 176 del
RLISR establece que se podrán hacer retenciones de
diferente periodicidad, aplicando lo que señala la RMF.
(Anexo 8). El SAT publicará tarifas de acuerdo a los períodos
de pago previamente establecidos.
 Ejemplo: (Cálculo mensual con retención
semanal)

Concepto Importe
Base del ISR 15,500.00
(-) Límite inferior 12,009.95
(=) Excedente sobre el límite inferior 3,490.05
(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 745.47
(+) Cuota Fija 1,271.87
(=) ISR mensual 2,017.34
(/) Días del mes fiscal 30.40
(=) ISR por día 66.36
(x) Número de días de pago 7.00
(=) ISR a retener (SPE a entregar) por semana 464.52
 Ejemplo: (Cálculo semanal con tarifa semanal)

Concepto Importe
15,500.00
Base del ISR
(/) Días del mes fiscal 30.40
(=) Salario diario ordinario 509.87
(x) Número de días de pago 7.00
(=) Salario semanal ordinario 3,569.08 14,276.32(3,569.08 por 4)
(-) Límite inferior 2,765.43
(=) Excedente sobre el límite inferior 803.65
(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 171.66
(+) Cuota Fija 292.88
(=) ISR causado 464.54
(-) SPE 0.00
(=) ISR a retener (SPE a entregar) 464.54 (Diferencia 0.02)
 Cálculo correcto de ISR en prestaciones:
Aguinaldo)

Concepto Importe
Aguinaldo 2018 9,800.00
(-) Exención (30 UMAS) [30 por $ 80.60] 2,418.00
(=) Aguinaldo gravado 7,382.00

Integración de la base para el cálculo del ISR del mes:

Concepto Importe
Salario semanal ordinario 3,800.00
(/) Días de la semana 7.00
(=) Salario diario ordinario 542.86
(x) Días del mes fiscal 30.40
(=) Salario mensual ordinario 16,502.86
(+) Aguinaldo gravado 7,382.00
(=) Base mensual del ISR 23,884.86
 Cálculo correcto de ISR en prestaciones: (M)
(Observación al artículo 174 del RLISR)

Concepto Importe
Base mensual del ISR (Sueldo + Aguinaldo gravado) 23,884.86
(-) Límite inferior 12,009.95
(=) Excedente sobre el límite inferior 11,874.91
(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 2,536.48
(+) Cuota Fija 1,271.87
(=) ISR mensual 3,808.35
(/) Días del mes fiscal 30.40
(=) ISR por día 125.27
(x) Número de días de pago 7.00

(=) ISR a retener (SPE a entregar) por semana 876.92

 Cálculo correcto de ISR en prestaciones: (S)
(Observación al artículo 174 del RLISR)

Concepto Importe
Base mensual del ISR (Sueldo + Aguinaldo 23,884.86
gravado)
(/) Días del mes fiscal 30.40
(=) Salario diario ordinario 785.69
(x) Número de días de pago 7.00
(=) Base Semanal (Sueldo + Aguinaldo gravado) 5,499.80 21,999.21 (5,499.80 * 4)
(-) Límite inferior 2,765.43
(=) Excedente sobre el límite inferior 2,734.37
(x) % sobre excedente del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 584.06
(+) Cuota Fija 292.88
(=) ISR causado 876.94
(-) SPE 0.00
(=) ISR a retener (SPE a entregar) 876.94 (Diferencia 0.02)
 Cálculo del ISR anual (Art. 95 LISR)

Si el trabajador por disposición de ley, no está obligado a

presentar declaración anual del ISR, le corresponde al patrón
hacer dicho cálculo, y retener o entregar las cantidades a
cargo o a favor de los trabajadores.
Dicha declaración se presenta en el formato 30 (DIM) anexo
1. (A partir de 2018 dicha declaración ya no se presenta)
Comentarios generales del DIM
 Cálculo del ISR anual (Art. 95 LISR)

No se hará el cálculo del ISR en los siguientes casos:

– Hayan iniciado a laborar después del 1 de Enero o hayan dejado
de laborar antes del 1 de Diciembre.
– Haya obtenido ingresos en el ejercicio superiores a $ 400,000.00
– Comuniquen por escrito al patrón que presentarán declaración
anual.
 Obligaciones de los trabajadores (Art.
98 LISR)

1. Proporcionar su RFC o sus datos para su inscripción.

2. Solicitar las constancias de retención
3. Presentar declaración anual en los siguientes casos:
1. Cuando obtengan ingresos acumulables distintos a salarios
2. Comuniquen por escrito que presentarán declaración anual
(Art. 260 del RLISR)
3. 2 o más empleadores o dejen de prestar servicios antes del
31 de diciembre
4. Ingresos del extranjero sin que les hayan retenido
5. Ingresos superiores a $ 400,000.00 en el ejercicio
 Obligaciones de los trabajadores (Art.
98 LISR)

Comunicar por escrito al empleador, antes de que éste les

efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación
de servicios personales subordinados en el año de calendario
de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste
les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se
aplique nuevamente.
 Obligaciones de los patrones: (Art. 99 LISR)

1. Efectuar las retenciones correspondientes y enterarlas

2. Hacer cálculo anual cuando corresponda (Art. 97 LISR)
3. Expedir CFDI por nóminas y asimilables
4. Cerciorarse de que el trabajador esté en el RFC
5. Constancia de viáticos exentos a más tardar 15-Feb
6. Presentar DIM Anexo 1 a más tardar el 15-Feb (*)
 Capítulo II (Arts. 100 al 113)

De los ingresos por actividades empresariales y

profesionales

Este régimen, cuenta con dos secciones a saber:

– De las personas físicas con actividades empresariales y
profesionales
– Régimen de incorporación fiscal
 De las personas físicas con actividades
empresariales y profesionales (Art. 100 LISR)

Sujetos del ISR:

– Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la
realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas, de pesca o silvícolas.
– Ingresos por la prestación de un servicio profesional, las
remuneraciones que deriven de un servicio personal
independiente y cuyos ingresos no estén considerados como
sueldos y salarios.
Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las
personas que realicen la actividad empresarial o presten el servicio
profesional.
 Ingresos asimilables que se acumulan
en esta sección (Art. 101 LISR)
1. Condonaciones, quitas o remisiones de deuda.
2. Venta de cuentas por cobrar o venta de acciones
3. Recuperación de seguros y fianzas
4. Gastos por cuenta de terceros no comprobados
5. Venta de obras de arte realizada por el autor
6. Agentes de instituciones de crédito o promotores de AFORES
7. Explotación de patente aduanal
8. Explotación de obras escritas, fotografías o dibujos, en libros,
periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía Internet, o
bien, la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales y
en general cualquier otro que derive de la explotación de derechos
de autor.
 Ingresos asimilables que se acumulan
en esta sección (Art. 101 LISR)

9. Los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la

prestación de servicios profesionales, sin ajuste alguno.
10. Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones
que se reciban, siempre que se hubiese efectuado la deducción
correspondiente.
11. Utilidad fiscal en venta de activos fijos
12. Ingresos determinados presuntivamente (*)

Se entienden ingresos preponderantes sean superiores al 50%

 Art. 59 del CFF: (Determinación Presuntiva)

Es muy importante dar lectura a este numeral ya que hay

causales de presunción de ingresos que pueden causar
verdaderos problemas.
 Momento de acumulación (Art. 102
LISR)

1. Cuando estén efectivamente percibidos. Efectivo, bienes, servicios,

o mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
2. Al recibir títulos de crédito suscritos por persona distinta de la que
efectúa el pago. Excepto en transmisión por procuración.
3. Ingresos por quita, remisión o condonación, en la fecha que se
realice.
4. Ingresos de exportación se acumulan si no son cobrados en el
plazo de un año.
 Deducciones Autorizadas (Art. 104 LISR)

1. Devoluciones y descuentos siempre que se hubieran acumulado

2. Compras netas
3. Gastos
4. Inversiones (Activos Fijos)
5. Intereses
6. Cuotas patronales IMSS
7. Impuestos Cedulares
8. Se consideran NO deducibles los mismos conceptos que las
personas morales (Art. 28 LISR)
Partidas NO Deducibles
 Impuestos

No deducibles:
ISR, IVA (Excepción), IEPS (Excepción), SPE, Actualización
Fiscal (17-A CFF).
Recargos si deducibles (Art. 21 CFF)
 Ingresos exentos:

Gastos e Inversiones en la proporción que guardan los ingresos

exentos, respecto al total de ingresos:
Concepto Importes
Ingresos exentos 150,000
(+) Ingresos gravados 250,000
(=) Total de Ingresos 400,000

Ingresos exentos 150,000

(/) Total de Ingresos 400,000
(=) Proporción NO deducible 37.50%

Cien por ciento 100.00%

(-) Proporción NO deducible 37.50%
(=) Proporción SI Deducible 62.50%
 Ejemplo:

Concepto Importes

Total de Deducciones del ejercicio 85,600

(x) Proporción SI Deducible 62.50%

(=) Deducciones Autorizadas del ejercicio 53,500

Total de Deducciones del ejercicio 85,600

(-) Deducciones Autorizadas del ejercicio 53,500

(=) Erogaciones no deducibles del ejercicio 32,100

(Contabilizar en GND)
 Inversiones Parcialmente Deducibles

Se debe de ajustar el MOI en la proporción que la LISR

permita su deducción:
Concepto Importes
Límite deducible 175,000
(/) MOI BMW Modelo 2018 (Sin IVA) 623,000
Proporción
(=) deducible 28.09%

Todos los gastos inherentes serán deducibles en dicha proporción

 Obsequios:

Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza

análoga con excepción de aquéllos que estén directamente
relacionados con la enajenación de productos o la prestación
de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma
general.
Gastos de Representación
Deducción de Viáticos y Gastos de Viaje:
Deben de corresponder a actividades propias del
contribuyente, deben de ser efectuadas por empleados o
profesionistas relacionados con el Contribuyente, deben de
realizarse a más de 50 Km del domicilio del contribuyente.

Límites para la deducción de viáticos y gastos de viaje: (Se

computan por día y por persona).
 Concepto T. Nacional Extranjero

Hospedaje Sin Límite 3,850.00

Alimentación 750.00 1,500.00

Renta de autos 850.00 850.00

Se deberá de acompañar la documentación que ampare el total del viaje. Si son seminarios o
convenciones, reunir la documentación que demuestre tales eventos.
 Multas

Las sanciones, las indemnizaciones por daños y perjuicios o

las penas convencionales
 Provisiones

Provisiones y reservas con cargo a activos o pasivos, excepto

reservas para gratificaciones a los empleados.
 Primas:

Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el

contribuyente pague por el reembolso de las acciones que
emita.
 Pérdidas por caso fortuito

Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por

enajenación de bienes, cuando el valor de adquisición de los
mismos no corresponda al de mercado en el momento en que
se adquirieron dichos bienes por el enajenante.
 Crédito Mercantil

El crédito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.

Crédito mercantil es el sobreprecio que se paga al comprar
una negociación.
 Renta de activos

Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y

embarcaciones, que no tengan concesión o permiso del
Gobierno Federal para ser explotados comercialmente.
Casa-habitación cumpliendo requisitos del artículo 60 del
RLISR.
Automóviles hasta por $ 200.00 por día.
 Pérdidas

Las pérdidas derivadas de la enajenación, así como por caso

fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversión no es
deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley.

Tratándose de aviones, la pérdida será proporcional al MOI

Deducible ($ 8’600,000.00)
 Impuestos Indirectos

IVA e IEPS excepto cuando el contribuyente no tenga

derecho a su acreditamiento.
 Gastos al Extranjero

Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con

quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta
en los términos de los Títulos II o IV de esta Ley.
 Restaurantes

El 91.5% de los consumos en restaurantes.

El 8.50% deducible si se paga con TC del contribuyente.
¿Burla?
 Deducciones Autorizadas (Art. 104
LISR)

IV. Deducción de las Inversiones. (Activos Fijos, Cargos y Gastos Diferidos)

Reglas.
1. Aplicar porcientos máximos de deducción según artículos 33, 34 y 35 de la
LISR.
2. Establecer de manera correcta el MOI.
3. En ejercicios irregulares, la deducción de la inversión será en forma
proporcional al número de meses de uso del bien.
4. Deducir la inversión desde su uso, o en el ejercicio siguiente.
5. En autos cuyo MOI sea mayor a $ 175,000.00, la deducción será hasta
por ese importe.
Deducción de Inversiones
 Factor de Actualización (Art. 31
séptimo párrafo LISR)

Si el número de meses de uso completo, es

impar, restamos un mes (Diciembre) y lo
convertimos en un período de meses pares.
(Art. 31 último párrafo de la LISR)
 Inversiones parcialmente deducibles

Concepto Importes

Límite deducible 175,000

(/) MOI BMW Modelo 2018 (Sin IVA) 623,000

(=) Proporción 28.09%

Todos los gastos inherentes serán deducibles en

dicha proporción
 Ejemplo:

IVA
parcialmente IVA NO
Concepto Importes IVA acreditable Deducible
Póliza de seguro 25,000.00 4,000.00 1,123.60 2,876.40
(+) Gasolina 3,500.00 560.00 157.30 402.70
(+) Mantenimiento 10,000.00 1,600.00 449.44 1,150.56
(=) Total de Gastos sobre la inversión 38,500.00 6,160.00 1,730.34 4,429.66
(x) Proporción Deducible 28.09% 28.09%
(=) Deducción sobre Inversión parcialmente 10,815 1,730
deducible
(-) Total de Gastos sobre la inversión 38,500.00 6,160.00
(=) Gastos no deducibles sobre la inversión 27,685.35 4,429.66
 Requisitos de las deducciones (Art. 105
LISR)

1. Efectivamente erogadas.
2. Estrictamente indispensables
3. Inversiones igual que en PM
4. Restar una sola vez
5. Seguros y Fianzas vinculadas con la actividad
6. Pagos en abonos, efectivamente pagados y se cuente con CFDI
7. No efectos a la reevaluación
8. Requisitos a más tardar 31-Dic. Comprobantes a más tardar en la
fecha de presentación de la declaración anual.
Aplicar en lo conducente lo mismo que en PM (Art. 27 LISR)
 Pagos Provisionales (Art. 106 LISR)

1. Mensuales
2. Se presentan a más tardar el 17 del mes siguiente
3. Acumulativos
4. Acreditamiento de los pagos provisionales anteriores
5. Tarifa acumulativa
6. 10% acreditable de retención en SP por pagos de PM
 Pagos Provisionales (Art. 106 LISR)
Concepto
Ingresos cobrados acumulados
(-) Deducciones autorizadas acumuladas
(=) Utilidad Fiscal
(-) PTU efectivamente pagada
(-) PF por amortizar actualizadas
(=) Base del ISR
(-) Límite Inferior
(=) Exc. Sobre el Límite Inferior
(x) % sobre el Exc. Sobre el Límite Inferior
(=) Impuesto Marginal
(+) Cuota Fija
(=) ISR causado del período
(-) 10% retenido por servicios profesionales
(-) Pagos provisionales anteriores
(=) ISR por pagar
 Honorarios esporádicos (Art. 108 LISR)
1. Pago provisional 20% sobre el monto sin deducción
2. Se presenta dentro de los 15 días hábiles siguientes a su
obtención
3. Relevados de llevar contabilidad (Art. 28 del CFF y 33 del
RCFF)
4. Presentar declaración anual (Art. 152 LISR)
5. Deducen los gastos directamente relacionados
 Copropiedad (Art. 108 LISR)

1. Representante común cumple por los representados

2. Entrega liquidación
3. PF es proporcional para los copropietarios
 Base gravable (Art. 109 LISR)

Concepto

Ingresos cobrados acumulados

(-) Deducciones autorizadas acumuladas

(=) Utilidad Fiscal

(-) PTU efectivamente pagada

(-) PF por amortizar actualizadas

(=) Base del ISR

Pérdidas Fiscales (Art. 109 LISR)
 Reglas para la amortización de Pérdidas
Fiscales.

Concepto

Ingresos Acumulables del Ejercicio

(-) Deducciones Autorizadas del Ejercicio
(=) Pérdida Fiscal

Si las deducciones son mayores a los ingresos

 También se puede obtener una pérdida fiscal,
al disminuir de la utilidad fiscal, la PTU.

Concepto

Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas
(=) Utilidad Fiscal
(-) PTU pagada
(=) Pérdida Fiscal
 En caso de que, se obtenga pérdida, y
en el ejercicio inmediato anterior,
se haya generado PTU, la misma
incrementará la pérdida fiscal
amortizable.

Concepto

Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas
(=) Pérdida Fiscal
(+) PTU pagada
(=) Pérdida Fiscal Amortizable
1. La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se podrá
amortizar contra las utilidades de los siguientes diez
ejercicios.
2. Si un contribuyente, no amortiza en un ejercicio una
pérdida fiscal, pudiendo haberlo hecho, perderá el
derecho a la amortización de la misma, hasta por el
importe por el cual pudo haberla amortizado. (Sanción
del artículo 76 del CFF) * Ver sentencia anexa.
3. El derecho a la amortización es personal del
contribuyente, y no podrá ser transmitido a ninguna
otra, ni utilizando la figura de la fusión.
MULTA IMPUESTA CON MOTIVO DE LA DECLARACIÓN DE UNA PÉRDIDA FISCAL MAYOR A
LA REALMENTE SUFRIDA, SUPUESTO EN EL CUAL NO SE ACTUALIZA LA CONDUCTA
INFRACTORA.- Acorde al artículo 76, primer y penúltimo párrafos, del Código Fiscal de la
Federación, si con motivo del ejercicio de sus facultades legales, la autoridad advierte la comisión
de una infracción que origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones, y en
específico, cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, se aplicará
multa del 30% al 40% de la diferencia que resulte entre la pérdida declara- da y la que realmente
corresponda, siempre que el contribuyente la hubiere disminuido total o parcialmente de su utilidad
fiscal; de lo que destaca como elemento condicionante, que el contribuyente hubiere disminuido
dicha pérdida total o parcialmente de su utilidad fiscal; sobre dicha base, resulta ilegal la sanción
que se impone, bajo la sola justificación de que en determinado ejercicio se declaró una pérdida
fiscal mayor a la realmente sufrida, pero sin acreditar el momento en que la contribuyente la
disminuyó de su utilidad fiscal; sin que sea dable, que mediante la contestación a la demanda, se
alegue que en determinado ejercicio fiscal posterior tuvo lugar tal disminución, cuando dicho
planteamiento no formó parte de los motivos y fundamentos que en específico se asentaron en el
texto mismo de la resolución impugnada.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 592/09-20-01-9.- Resuelto por la Sala Regional del Caribe
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 1 de marzo de 2010, por unanimidad de
votos.- Magistrado Instructor: Alberto Romo García.- Secretario: Lic. Edgar Alan Paredes García.
 INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió

INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que

ocurrió

A esta se le conoce como la primera actualización. En los siguientes ejercicios, el

monto de la pérdida, deberá de seguirse actualizando hasta agotarse con el siguiente factor.
 INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio

INPC del mes en que se actualizó por última vez

Este factor, será con el que la pérdida se estará actualizando hasta que se agote
 RIF

Régimen de Incorporación Fiscal

"Con la Reforma Hacendaria no serán necesarios
los servicios de un Contador Público"
 ¿QUE ES EL REGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL?

Régimen Fiscal opcional para Personas Físicas que realicen únicamente actividades
empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera
para su realización título profesional, (más ingresos por sueldos, intereses y-o
arrendamiento) con e ingresos menores a $2,000,000 en el año - Incorporación
gradual en 10 años.

EXCEPCIONES:
□ Los socios, accionistas o integrantes de personas morales (excepto PM No Contribuyentes) o
cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley
□ Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales
inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras,
□ Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por concepto de
comisión y mediación (30%), agencia, representación, correduría, consignación y distribución
□ Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por concepto de
espectáculos públicos y franquicíatarios. (Criterio de PRODECON)
□ Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en
participación. *

* LISR art. 111

Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de este artículo
podrán aplicar lo dispuesto en esta Sección cuando además obtengan
ingresos de los señalados en los Capítulos I, III y VI (Salarios,
Arrendamiento e Intereses) de este Título, siempre que el total de los
ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por las actividades
mencionadas, en su conjunto, no excedan de la cantidad a que se
refiere el primer párrafo de este artículo.
 TARIFA BIMESTRAL ART. 111

Por ciento para

aplicarse sobre el
Límite Inferior Límite superior Cuota Fija
excedente del límite
inferior

0.01 1,157.04 0 1.92

1,157.05 9,820.36 22.22 6.40
9,820.37 17,258.40 576.66 10.88
17,258.41 20,062.14 1,385.92 16.00
20,062.15 24,019.88 1,834.52 17.92
24,019.89 48,444.62 2,543.74 21.36
48,444.63 76,355.38 7,760.88 23.52
76,355.39 145,775.00 14,325.48 30.00
145,775.01 194,366.66 35,151.38 32.00
194,366.67 583,100.00 50,700.70 34.00
583,100.01 En adelante 182,870.04 35.00
 10 AÑOS DE INCORPORACIÓN FISCAL

TABLA
Reducción del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el Régimen de Incorporación
Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Por la presentación de
información de ingresos,
erogaciones y
proveedores 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

¿Si un contribuyente inicia actividades como RIF en 2015, que % de reducción deISR tendrá en 2018?

¿Si un contribuyente inicia actividades como RIF en 2017, que % de reducción deISR tendrá en 2018?

¿Si un contribuyente inicia actividades como RIF en 2018, que % de reducción deISR tendrá en 2018?

¿Si un contribuyente inicia actividades como RIF en 2015, que % de reducción deISR tendrá en 2023?
 DECRETO por el que se amplían los beneficios
fiscales a los contribuyentes del Régimen de
Incorporación Fiscal

DOF: 11/03/2015

ARTÍCULO PRIMERO. Los contribuyentes personas físicas que en 2014 optaron por tributar en el Régimen
de Incorporación Fiscal previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, podrán aplicar el 100% de reducción del impuesto sobre la renta que determinen conforme
a dicho régimen durante todo el segundo año de tributación en el mismo.

Para aplicar los porcentajes de reducción de la tabla establecida en el artículo 111 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior considerarán como
primer año de tributación en el Régimen de Incorporación Fiscal, el segundo año en el que apliquen el
100% de reducción del impuesto sobre la renta.

ARTÍCULO SEGUNDO. IVA e IEPS (mismos términos ARTÍCULO PRIMERO)

ARTÍCULO TERCERO. Subsidio de la contribución de seguridad social (mimos términos ARTICULO PRIMERO)

ARTÍCULO CUARTO. Los beneficios a que se refiere el presente Decreto, no se considerarán como ingreso
acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta.
 ¿QUE SEÑALA LA NORMATIVIDAD PARA EL
COMPUTO DE PLAZO
Y LOS INGRESOS POR EJERCICIO?

Regla Ej. 2015 Regla Ej. 2018

3.13.9 Para los efectos de lo dispuesto en el
Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR y
del "DECRETO por el que se otorgan beneficios
fiscales a quienes tributen en el Régimen de
Incorporación Fiscal", publicado en el DOF el 10 de
septiembre de 2014, el plazo de permanencia en
el aludido régimen, así como el de aplicación de
las tablas que contienen los porcentajes de
reducción de contribuciones a que se refieren
dichos ordenamientos legales, se computará por
año de tributación en dicho régimen.
Para los efectos del párrafo anterior, se entenderá
por año de tributación, cada periodo de 12 meses
consecutivos comprendido entre la fecha en la que
el contribuyente se dio de alta en el RFC para
tributar en el RIF y el mismo día del siguiente año
de calendario.
3.13.3. Para los efectos de lo dispuesto en el Título IV,
Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR y del artículo 23, fracción II,
inciso a), segundo párrafo de la LIF, el plazo de permanencia en el
aludido régimen, así como el de aplicación de las tablas que
contienen los porcentajes de reducción de contribuciones a que se
refieren dichos ordenamientos legales, se computará por año de
tributación en dicho régimen.
Para los efectos del párrafo anterior, se entenderá por año de
tributación, cada periodo de doce meses consecutivos comprendido
entre la fecha en la que el contribuyente se dio de alta en el RFC
para tributar en el RIF y el mismo día del siguiente año de
calendario.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, únicamente será para
efectos de la aplicación de los porcentajes de reducción
de contribuciones a que se refieren los artículos 111 de la
Lev del ISR y Segundo del "Decreto por el que se otorgan
beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de
Incorporación Fiscal” publicado en el DOF el 10 de
septiembre de 2014
 ART. 112 OBLIGACIONES FISCALES :

I. Presentar Pagos Provisionales Bimestrales

II. Solicitar comprobantes de erogaciones
III. Registrar ingresos, egresos, inversiones y deducciones en “Mis Cuentas”

IV. Entregar a sus clientes CFDI (No obligado en operaciones público engeneral por
montos menores a $ 250.00
V. Pago de erogaciones por compras e inversiones con cheque nominativo o
transferencia los pagos mayores a $ 5.000.00

VI. Presentar el día 17 (Día 30 vía RM) las declaraciones

VII. Enterar el ISR retenido a los trabajadores
VIII. Pagar el ISR y declaraciones informativas de proveedores
 ¿Y SI EL CONTRIBUYENTE R.I.F. REBASA LOS INGRESOS?

Supuesto: Procedimiento:
Fecha de abandono RIF Febrero 2018
1er bimestre 2018 Declara como RIF con ISR pago
definitivo

Pago Provisional Marzo 2017 Presentación en DyP

Cálculo Marzo: ISR causado SIN REDUCCIÓN
Ingresos cobradas - Gastos y compras * No acredita ISR pago como RIF
pagadas = Utilidad fiscal

Contabilidad (“Mis cuentas”) Contabilidad Electrónica (Anexo 24)

D.I.O.T. Obligatoria a partir de Marzo 2018

Ejercicio 2018 Declaración Anual Marzo a Diciembre
2018
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Art. 111 párrfo 8 LISR)

¿Es obligatorio el pago de la PTU para los RIF?

¿Cuál es el plazo para el pago de PTU en RIF? (29-Jun) 3.13.21

¿Cuál es la mecánica de cálculo de PTU para RIF? (Ley Vs RMF)

 Deducción de consumos de gasolina para Contribuyentes RIF

Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición de gasolina para los contribuyentes
que tributan en el RIF

3.13.2 Para los efectos de los artículos 111, quinto párrafo y 112, fracción V en relación con el
artículo 27, fracción III, segundo párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que tributen en el
Título IV, Capítulo II, Sección II de la citada Ley, podrán efectuar la deducción de las erogaciones
pagadas en efectivo cuyo monto sea igual o inferior a $ 2,000.00, por la adquisición de
combustible para vehículos marítimos, aéreos y terrestres que utilicen para realizar su actividad,
siempre que dichas operaciones estén amparadas con el CFDI correspondiente, por cada
adquisición realizada.
 REGLA: 2.7.1.24. EXPEDICION DE COMPROBANTES EN OPERACIONES

CON EL PÚBLICO EN GENERAL

Los contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde consten los importes
totales correspondientes a los comprobantes de operaciones realizadas con el público en general del
periodo al que corresponda y, en su caso, el número de folio o de operación de los comprobantes de
operaciones con el público en general que se hubieran emitido,

Los contribuyentes que tributen dentro del régimen de incorporación fiscal, podrán elaborar el CFDI de
referencia, de forma bimestral a través de Mis cuentas, incluyendo únicamente el monto total de las
operaciones del bimestre y el periodo correspondiente

Los comprobantes de operaciones con el público en general podrán expedirse en alguna de las formas
siguientes:
I. Comprobantes impresos en original y copia, debiendo contener impreso el número de folio en forma
consecutiva previamente a su utilización.
II. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditoría de sus máquinas
registradoras,
III. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con el público en general
(cumpliendo con ciertos requisitos técnicos de control)

Los CFDI globales se formularán con base en los comprobantes de operaciones con el público en general_
sin separar el IVA a cargo del contribuyente.
 ¿Cómo me puede sancionar el fisco por
omisión o error en emisión de CFDI?

Artículo 83 CFF.
Son infracciones relacionadas con la obligación
de llevar contabilidad, siempre que sean
descubiertas en el ejercicio de las facultades IV. Para el supuesto de la fracción VII, las siguientes, según
de comprobación (Arts. 42-V y 49 del CFF)
o de las facultades previstas
en el articulo 22 de este código las
siguientes:
VII. No expedir, no entregar o no poner a
disposición de los clientes los comprobantes
fiscales digitales por internet de sus
actividades, cuando las disposiciones fiscales
lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan
los requisitos señalados en este código, en su
reglamento o en las reglas de carácter general b)
que al efecto emita el servicio de
administración tributaria, así como no
atender el requerimiento previsto en el quinto
párrafo del artículo 29 de este código, para
proporcionar el archivo electrónico del
comprobante fiscal digital por internet.
Artículo 84. A quien cometa las infracciones relacionadas con
la obligación de llevar contabilidad a que se refiere el
Artículo 83, se impondrán las siguientes sanciones:
corresponda:
a) De $13,570.00 a $77,580.00. En caso de reincidencia, lasl
autoridades fiscales podrán, adicionalmente, clausurar
preventivamente el establecimiento del contribuyente por
un plazo de tres a quince días; para determinar dicho
plazo, se tomará en consideración lo previsto por el
artículo 75 de este Código.
De $1,210.00 a $2,410.00 tratándose de contribuyentes
que tributen en el R.I.F. En caso de reincidencia,
adicionalmente las autoridades fiscales podrán aplicar la
clausura preventiva a que se refiere el inciso anterior.
 RIF CON C.U. (Engendro Fiscal)

Obligación: Fundamento:
Aviso Opción: Regla 3.13.15
Plazo 31 de Enero 2018 (Iniciar en 2019)
Calculo C.U. = ¿Art. 14-I LISR? Regla 3.13.16
Utilidad Fiscal (suma 6 bimestres ej. Anterior) / Total de Ingresos
1er y 2° párrafos
cobrados
Regla 3.13.16
Determinación de Pago Provisional: 2°, 3er y 4to. párrafos
Ingresos * C.U. = Aplicar tarifa - reducción = ISR Causado - Pagos
provisionales anteriores

Medio de presentación: Reglas 3.1.16

Declaraciones y Pagos 1er párrafo
Regla 3.13.17
Cálculo ISR Anual:
Ingresos acumulables - Deducciones autorizadas en el ejercicio -
pérdida fiscal = Tarifa anual
* Sin deducciones personales y no acumulan otros ingresos
Regla 3.13.18
Plazo de permanencia y % de reducción:
Ejercicio fiscal por año de calendario

Renta para P.T.U. Regla 3.13.19

Base por ejercicio anual
 RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2018

Capítulo 3.13. Del RIF

3.13.1. Presentación de declaraciones complementarias en “Mis cuentas”

3.13.2. Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición de gasolina para los contribuyentes que tributan en el RIF
3.13.3. Cómputo del plazo de permanencia en el RIF
3.13.4. Efectos del aviso de suspensión de actividades en el RIF
3.13.5. Momento a considerar para dejar de aplicar el porcentaje de reducción del 100%
3.13.6. Cumplimiento de obligaciones fiscales en poblaciones o zonas rurales, sin servicios de Internet
3.13.7. Presentación de declaraciones bimestrales por contribuyentes del RIF
3.13.8. Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF
3.13.9. Procedimiento que deben cumplir los contribuyentes del RIF que cambien de régimen
3.13.10. Aviso de adquisición de negociación RIF
3.13.11. Cumplimiento de obligaciones para contribuyentes del RIF que además obtienen ingresos de los señalados en los Capítulos I, III y VI del Título IV de la Ley
del ISR
3.13.12. Opción de nombrar representante común en copropiedad
3.13.13. Deducción de pagos a trabajadores con discapacidad y adultos mayores por contribuyentes del RIF
3.13.14. Abandono del RIF
3.13.15. Aviso de opción para utilizar coeficiente de utilidad para contribuyentes del RIF
3.13.16. Procedimiento para la determinación y aplicación del coeficiente de utilidad por contribuyentes del RIF en las declaraciones provisionales bimestrales
3.13.17. Procedimiento para la determinación del cálculo anual para contribuyentes del RIF que optaron por utilizar el coeficiente de utilidad en sus pagos
bimestrales
3.13.18. Plazo de permanencia y porcentajes de reducción por ejercicio fiscal para contribuyentes del RIF que opten por aplicar coeficiente de utilidad
3.13.19. Renta gravable para efectos de la determinación de la PTU para contribuyentes que opten por utilizar el coeficiente de utilidad en el RIF
3.13.20. Aplicación de la deducción mayor a los ingresos por contribuyentes del RIF
3.13.21. Cómputo del plazo para que los patrones que tributen en el RIF paguen la PTU
3.13.22. Listado de poblaciones o zonas rurales, sin servicios financieros
3.13.23. Obtención de ingresos distintos a los de la actividad empresarial no implica la salida del RIF
3.13.24. Saldos a favor del IVA e IEPS por contribuyentes del RIF, cuando se tienen operaciones facturadas con clientes individuales y operaciones con el público en
general
3.13.25. Contribuyentes del RIF que incumplan con la obligación de presentar declaraciones bimestrales y no atiendan los requerimientos de la autoridad
3.13.26. Tarifa para el cálculo de pagos bimestrales definitivos del RIF
2.8.1.5 "Mis Cuentas"
- Los contribuyentes RIF deberán ingresar a la aplicación electrónica "Mis Cuentas"
- Los ingresos y gastos amparados por un CFDI, se registrarán en forma automática

2.8.1.6 Contabilidad en medios electrónicos

- Excepto para RIF

2.8.1.9 Excepción de conservar la contabilidad a los contribuyentes RIF

- No aplican las obligaciones establecidas en los artículos 30 y 30-A del CFF

2.9.2 Cumplimiento de obligación de presentar declaración informativa

- Se tendrá por cumplida cuando los contribuyentes registren sus operaciones en "Mis Cuentas"

2.7.1.24 Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general

- CFDI Diario, Semanal, Mensual y Bimestral (RIF)

2.7.1.1 Almacenamiento de CFDI

-Archivar XML no aplica para "Mis Cuentas"

2.9.2 Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personas físicas que tributen en el RIF
- Podrán presentar a más tardar el a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que
corresponda la declaración
 3.23.12. - INCENTIVOS ECONÓMICOS Y DE CAPACITACIÓN
PARA FACILITAR LA INCORPORACIÓN AL RIF

I. Créditos que se otorgarán mediante financiamiento a través de la red de intermediarios de Nacional Financiera,
S.N.C., por medio del programa especial dirigido a pequeños negocios que tributen en el RIF.
II. Educación Financiera y Productos y Servicios financieros a través del Banco del Ahorro Nacional y Servicios
Financieros, SNC (BANSEFI) dirigido a pequeños negocios que tributen en el RIF.
III. Apoyos que se otorgarán a través del Instituto Nacional del Emprendedor. Los recursos que se otorguen a través del
citado órgano desconcentrado tendrán como objetivo fomentar la cultura emprendedora, y deberán destinarse a
programas de capacitación administrativa y a la adquisición de tecnologías de la información y comunicaciones.
IV. Capacitación impartida por el SAT, con el fin de fomentar la cultura contributiva y educación fiscal. Las actividades
de capacitación serán las siguientes:
V. Estímulos del IVA e IEPS de sus operaciones con el público en general otorgados a través del artículo 23 de la LIF.
VI. Facilidades para el pago de las cuotas obrero patronales a las personas físicas que tributan en el RIF y a sus
trabajadores, en los términos que al efecto establezca el IMSS.
VII. Créditos a la vivienda, construcción, adquisición y mejora de la vivienda, de interés social a través de entidades
financieras, apoyadas por la Sociedad Hipotecaria Federal, dirigidos a contribuyentes que tributen en el RIF.
VIII. Créditos financieros para la adquisición de bienes y servicios a través del Instituto del Fondo Nacional para el
Consumo de los Trabajadores.
IX. Acceso a la contratación de microseguros de vida para el contribuyente, su cónyuge e hijos a muy bajo costo, los
cuales están validados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a través de la Comisión Nacional de Seguros
y Fianzas.
 CUADRO COMPARATIVO DE BENEFICIOS
RIF

Obligación R.I.F. P.F. Act. Empresarial

I.S.R. Reducción 100% causado
Contabilidad Electrónica Mis Cuentas Mayor a $4 millones

Pagos Provisionales Bimestral Mensual

Buzón Tributario Obligado Obligado
Declaración Anual No Aplica Obligado
Cuotas IMSS Beneficios nuevos patrones Sin facilidades
y-o nuevos trabajadores

I.V.A. Público en general Reducción y cálculo 100% causado

simplificado
D.I.O.T. No obligados Obligación mensual
Multas Reducidas Sin reducción
Apoyos Económicos Posible $ 4,000.00 Trámite INADEM
Ingresos por arrendamiento y general por el
otorgamiento del uso o goce temporal de
inmuebles
 Objeto que origina los ingresos
I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general
por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, en cualquier otra forma.
II. Los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables. (Art. 114 LISR)
Además de requerir el convenio de las partes por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, es fundamental su otorgamiento a título
oneroso lo que significa pactar una contraprestación o en su caso un
rendimiento.
– Del momento de la declaración de los ingresos
Los ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les
corresponda hasta el año de calendario en el que sean cobrados.
 Ingresos exentos

Herencia o legado
XXII. Los que se reciban por herencia o legado.
Pudiendo ser aquellos inmuebles que la persona física recibe
por concepto de alguna herencia o legado para
posteriormente arrendarlos a terceros. La percepción de
dichos inmuebles no será un ingreso acumulable, pero los
frutos económicos que perciba como consecuencia de su
arrendamiento sí lo serán, debiendo aplicar las disposiciones
de este tema en análisis.
 Deducciones autorizadas (Sólo
éstas) Art. 115 LISR

1. Pagos de contribuciones (Predial, contribuciones de mejoras e

impuesto cedular en los estados que lo apliquen)
2. Gastos de mantenimiento y agua
3. Intereses reales
4. Los salarios y sus contribuciones, las comisiones y los honorarios
(Art. 148-VI LISR) * Sólo se deduce hasta el 10% de los ingresos
anuales. Excedente NO deducible.
5. Pago de primas por seguros
6. Inversiones en construcciones
Deducción Opcional (Art. 115 LISR)
 Cambio de opción en la declaración
anual

Artículo 196 RLISR. Se puede cambiar la opción del tipo de

deducciones SÓLO en la declaración anual.

Art. 6 del CFF (Último párrafo)

Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los
contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la
elegida por el contribuyente no podrá variarla respecto al
mismo ejercicio.
 Pagos provisionales (Art. 116 LISR)

– Pagos mensuales
Los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales mensualmente, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago.
– Pagos provisionales de la fiduciaria
El artículo 117 indica que se llevarán a cabo pagos provisionales de forma
cuatrimestral.
– Pagos provisionales trimestrales
Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este
Capítulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes
en el Distrito Federal elevados al mes, podrán efectuar los pagos provisionales de
forma trimestral, y que de acuerdo a la RMF, regla 4.1.4., se debe considerar la
Unidad de Medición y Actualización (UMA).
 Obligaciones de los contribuyentes:
(Art. 118 LISR

1. Inscripción al RFC
2. Llevar contabilidad de conformidad con el CFF, RCFF y
RLISR. Se exceptúa a quienes apliquen la deducción
“ciega” (Mis Cuentas)
3. Expedir comprobantes fiscales
4. Declaraciones provisionales y anuales
5. Informar mensualmente cobros de contraprestaciones > a
$ 100,000.00 en efectivo (Formato 35)
 Gracias por su atención
CPC y MF Edgar Ulises Hernández Campos
euhernandez@prodigy.net.mx

edgar_ulises@hotmail.com
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