AA a A cca ie iilENRIQUE FOWLER NEWTON COEDICIOMES MAACCH =| y BUENOS AIRES - BOGOTA - CARACAS - MEXICO, DF > gccig of wy it Hho i hy 2 yy Woe Seth eALS.B.N.: 950-537-235-3 Tomo I: 950-537-236-1 Tomo II: 950-537-237-X Todos los derechos reservados Hecho el depésito que marca la ley 11.723 MACCHI GRUPO EDITOR S.A. 1995 © by EDICIONES MACCHI Cérdoba 2015 - (1120) Tet. 961-8355/963-8758 Alsina 1535/37 - (1088) Tel. y Fax 374-2506/0594 375-1195/1196 375- 1860/1861 375-1870/1871 Buenos Aires - Argentina El derecho de propiedad de esta obra comprende para su autor la facultad de disponer de ella, publicarla, traducirla, adaptarta o autorizar su traduccidn y reproducirlaen cualquier forma, total o parcial, por medios electrénicos o mecanicos, incluyendo fotocopia, grabacién magnetofénica y cualquier sistema de almacenamiento de informacion; por consiguiente ninguna persona fisica o juridica estd facultada para ejercitar los derechos precitados sin permiso del autor y del editor, por escrito. Los infractores seran reprimidos con las penas de los arts. 172 y concordantes del Cédigo Penal (arts. 2%, 9°, 10, 71, 72, ley 11.723). EMPRESA ADHERIDA A LA CAMARA ARGENTINA DEL LIBRO PREFACIO Las libros de contabilidad envejecen y esto no podia dejar de sucederle a la ediciin 1982 de Contabilidad superior, que acabo de revisar y reescribir, tras haber hecho lo mismo con Cuestiones contables fundamentales (1991) y Contabilidad bdsica (1992). Parte de la demora se debe a que durante varios afios estuve esperando la sancién de la RT 10, que se concreté recién en junio de 1992. La nueva edicién tiene esta estructura: ABREVIATURAS ¥ ACRONIMOS UTILIZADOS PRIMERA PARTE - INTRODUCCION Cap. 1. Cyestiones contobles fundamentales Cap. 2. Las normas contables SEGUNDA PARTE - CUESTIONES RELATIVAS A LA UNIDAD DE MEDIDA Cap. 3. Et ajuste integral por inflacidn Cap. 4. Simplificaciones del ajuste integral por inflacién Cap. 5. Ajustes por inflocién no integrales y otras seudo soluciones Cap. 6. Normas sobre ajustes por inflacidn Cap. 7. Conversiones entre monedas TERCERA PARTE - CUESTIONES DE VALUACION Cap. 8. Variaciones del patrimonio Cap. 9. Finenciacién externa Cop.10. Futuros, pases [swaps] y opciones Cop.i1_. Servicios personales y profesionales Cap.12. Bienes de uso tangibles y asimilables Cop.13. Bienes intongibles Cap.14. Bienes de cambio y otras existencias Cap.15, Ventas Cap.16. Créditos y deudas en general Cap.17. Inversiones en general Cap.18. Participaciones permanentes en otros entes Cap. 19. Impuestos y tasasVili CONTABILIDAD SUPERIOR Cap. 20. Fusiones, escisiones y reorganizaciones Cap. 21. Consolidaciones CUARTA PARTE - CUESTIONES DE EXPOSICION Cop. 22. El estado de situacidén patrimonial Cop. 23. El estado de evolucién del patrimonio Cap. 24. El estado de resultados Cap. 25. Estados de variaciones de recursos financieros Cap. 26. informacién complementaria y odicional INDICE DE REFERENCIAS LEGISLATIVAS INDICE TEMATICO Cada capitulo contiene secciones separadas para la enunciacion y el estudio de: a) las normas contables profesionales y legales vigentes en la Argentina, que en el primer caso incluyen las disposiciones de las resoluciones técnicas 4, 5, 6, 8, 9y 10 de la FACPCE; b) las normas internacionales de contabilidad (NICs) emitidas por el IASC en relacién con cada tema bajo estudio. También incluyo los tradicionales restimenes, asi como preguntas y ejercicios y las correspondientes soluciones propuestas. Aclaro que no he agregado el estudio de las NICs debido a su calidad (que es muy pobre) sino porque: a) la IASC trata de impulsar fa idea de que los dictamenes de los auditores puedan hacer referencia tanto a las NC nacionales que corresponda como a las NICs, marcando las diferencias entre ambas; b) la creciente intemacionalizacién del comercio hace que e! numero de decisiones tomadas en alqunos paises sobre la base de informaciones contables producidas en otros crezca casi continuamente, lo que permite asignar a esa idea alguna probabilidad de concrecion; c) las NICs tienen vigencia parcial en algunos paises, incluyendo a dos del MERCOSUR: Paraguay y Uruguay. Hay, por supuesto, otras innovaciones respecto de la edicion anterior. Estas son algunas de las principales: a) agregué algunos capitulos sobre ajustes por inflaci6n que cubren los temas que no est4n tratados en Cuestiones o en Basica; b) el capitulo sobre conversiones fue reubicado para considerar el hecho de que el tema atafie a la unidad de medida y expandido para incluir tanto las conversiones de estados contables como las de los importes correspondien- tes a transacciones en monedas distintas a la empleada por la contabilidad; PREFACIO IX ¢) el estudio de la contabilizacién de titulos de deuda (obligaciones negociables y otros) abarca ahora aspectos especiales como su convertibilidad en capital o su emisién simultanea con warrants; d) afadi un capitulo separado referido al tratamiento contable de futuros, pases y opciones, instrumentos financieros cuya difusi6n creciéd notablemente en los iltimos afios; e} profundicé el estudio de la contabilizacién de pensiones a cargo de los empleadores (otro tema de creciente difusién en el mundo}; f} concentré en un solo capitulo el tema de la valuacién contable de los créditos y deudas en general, pues esto facilita el estudio de su posible cOmputo a valores corrientes; g) las contingencias se estudian ahora en los capitulos referidos a los hechos que las ocasionan (su estudio general se efecttia en Cuestiones), h) para aumentar la utilidad del libro como elemento de consulta aumente sustancialmente el numero de voces del indice temadtico y aqgrequé un indice de referencias legislativas, tal como hice al actualizar Cuestiones y Basica. También he agregado un disquete con archivos que permiten computadorizar las biisquedas tematicas del contenido de la obra. Sobre el punto, ver las pags. Xi y sicts. Para finalizar, una explicacién sobre un aspecto formal: para no referirme a ninguna moneda de cuenta en particular, en este libro empleo la expresion generica unidades monetarias (UM). S6lo menciono monedas concretas al referirme a normas © exponer ejemplos basados en datos reales. Espero que este libro sea util a profesionales, docentes, alurnnos universitarios y otros interesados en la preparacién, utilizaci6n o auditoria de informacién contable. Buenos Aires, 1° de marzo de 1993 ENRIQUE FOWLER NEWTONEL SOFTWARE "INDEX" Informacién general INDEX fue creado para facilitar las bisquedas tematicas en las siguientes obras escritas por Enrique Fow.en Newton y publicadas por Macchi Grupo Editor: Cuestiones contables fundamentales (1991) Contabilidad basica (1991) Contabilidad superior (1993) Nuevas normas contables 1984-1992 (1992) Cuestiones fundamentales de auditoria (1993) Auditoria aplicada (1991) Con INDEX pueden prepararse listas de referencias bibliograficas como ésta: INDEX 1.00 (1993) Enrique Fowler Newton / Macchi Grupo Editor BUSQUEDA DE "Consolid* *** Cuestiones contables fundamentales (1991) Estados contables consolidados: 10. 314, 404, 444, 453 *** Contabilidad bdsica (1991) Consolidacidn: 570 Estados contables consolidados: 570 Informacién consolidada: 626 *** Contabilidad superior (1993) Asientos de consolidacién: 970 Bones de Consolidacién a recibir por quebrantos impositivos: Consolidaciones: 931 : "Consolidaciones en una linea*: 940 Consolidaciones ijntermedias: 967 Consolidaciones proporcicnales: 341 Consolidaciones tetales: 941 Créditos contra sociedades consolidadas: 1016 Deudas con sociedades consolidadas: 1022xil CONTABILIDAD SUPERIOR Estade de evolucién del patrimonio consolidado: 1052 Estados contables consolidados: 4, 31, 840, 931, 932, 1139 Estados contables consolidados de evelucidn del patrimenio: 1052 Informacidén complementaria consolidada: 933 Inversiones en sociedades controladas consolidadas: 962 Resultados de sociedades controladas consolidadas: 962 Saidos entre sociedades consolidadas: 967 *** Nuevas normas contables 1984-1992 (1992) Conselidacidén: ver "estados contables consolidados*” Estados contables consolidados: 24, 31, 36, 45, 4092, 334, 346, 414, *** Cuestiones fundamentales de auditoria (1993) Estados contables consolidados: 274 Informes de auditorfa sobre estados consolidados: 274 Opinidn del auditor sobre estados consolidados: 274 #** Ruditoria aplicada (1991) Consolidacién: 1181 Estados conrables consolidados: 166, 498, 528, 1181 30/06/93 * 13:02:47 * Grabado en archivo *INDEXO01.TXT* Para esto, 7#@ex busea las cadenas que Ud. elija en archivos que reproducen, con las adaptaciones del caso, ios indices tematicos de las obras que sean de su inte- rés ("). Los numeros que aparecen en ias listas corresponden a las paginas de las obras indicadas y pueden feerse por pantalla, imprimirse y/o grabarse en archivos textuales que luego Ud. puede leer o modificar. INDEX puede ejecutarse en cualquier computador personal IBM o compatible equi- pado con un sistema operativo MS-DOS (Microsoft Disk Operating System, de Microsoft Corporation) o similar. La propiedad intelectual de z~peyes de Enriave Fow.ern Newton, quien ha autori- zado la copia libre de los archivos que lo integran. Sugerencia: copie los archivos del disquete Zv7Z¥a un directorio de su disco duro. Asi, las busquedas seran mas rapidas. Contenido inicial del disquete provisto Et disquete provisto debe incluir estos archivos: (1) Una cadena es un conjunto de caracteres que pueden integrar una o mds palabras, completas o incompletas. En el ejemplo, se usd la cadena "consalid”. EL SOFTWARE “INDEX” Xl Archivo Bytes Fecha Hora basrun.exe 31744 7/05/82 12:00p index .dat 1887 30/06/93 1:00a index.exe 9600 30/06/93 1:00a index.ini 128 30/06/93 1:00a indexaa. idx 15935 30/06/93 1:00a indexcb. idx 30434 30/06/93 1:00a indexccf.idx 17107 30/06/93 1:00a indexcfa.idx 25398 30/06/93 1:00a indexcs. idx 46096 30/06/93 1:00a indexnnc.idx 20356 30/06/93 1:00a Archivos (*. IDx) de indices tematicos Las entradas de los indices tematicos de las obras referidas se encuentran en los siguiente archivos: INDEXCCF Cuestiones contables fundamentales (1991) INDEXCB Contabilidad basica (1991) INDEXCS Contabilidad superior (1993) INDEXNNC Nuevas normas contables 1984-1992 (1992) INDEXCFA Cuestiones fundamentaies de auditoria (1993) INDEXAA Auditoria aplicada (1991} Son archivos de texto en formato ASCII que pueden ser leidos, modificados ¢ impresos con cualquier buen procesador de textos o editor de lineas (7). También pue- den ser leidos o impresos con las érdenes copy, print y type del MS-DOS y cor diversos programas utilitarios. Sugerencia: utilice su procesador de textos o editor de lineas para ver el conteni- do de los archivos *. roxy familiarizarse con su organizacién. (2) Como EDIT, que se entrega con las versiones 5.0 y 6.0 del MS-DOS.(iV CONTABILIDAD SUPERIOR Ejecucién PASO 1: ENTRADA AL SISTEMA Para enfraral sistema es necesario: a) definir como disco corriente al que contiene el directorio donde estan graba- dos los archivos de zvoex(escriba a:, c: 0 lo que corresponda y oprima (En- ter]; b} definir como directorio corriente al recién indicado (escriba ca, y ta identifica- cién del directorio y oprima [Enter] ); c) escribir ADEvy oprimir [Enter]. Ejemplo 1: si los archives del disquete fueron copiados al directorio C; | JADE, igresar sucesivamente las siguientes érdenes: Cc: cd \index (4 index Ejemplo 2: si el programa se ejecuta desde el disquete, ingresar las ordenes: a: index Sugerencia: cree un archivo da¢ch con las érdenes necesarias, para asi ejecu- arlas con una sola instruccién (*). PASO 2: SELECCION DE OPCIONES Cumplido ej paso anterior, ZVDEx pide que Ud. le indique: a) qué obras considerar para la bsqueda (puede elegir una, varias 0 todas); b) si el informe debe presentarse por pantalla, imprimirse y/o grabarse en un ar- chivo. (3) Con el sistema operative NDOS incluido con las Norton Utilities (de Symantec Corporation) puede ambiarse de disco y de directorio con una sola orden (en el caso: cdd c.\Wndex). (4) También aconsejamos copiar todos los archivos batch a un directorio especial (sea: C-'\BAT) y colocar _ éste en ef primer lugar del path que utiliza el computador para buscar programas a ejecutar (generalmente lefinido en el archivo AUTOEXEC. BAT). Si se adoptase esta idea, el batch para INDEX podria denominarse NDEX. BAT. El SOFTWARE “INDEX” XV Notas: 1. Para su corrida inicial, zvDEx preselecciona todas las opciones, asi que Ud. sdlo debe excluir las que no le interesen. 2. Para las corridas posteriores, ZVDEX preselecciona las opciones utilizadas por ultima vez, que se graban en el archivo ZADEX. IN. PASO 3: DEFINICION DE LA CADENA A INGRESAR En los archivos correspondientes a las obras elegidas, ZWDExbusca la cadena que Ud. le indique ¢a2 como Aaya sido escrita, con una sola variante: su primera letra se busca en minusculas y en mayusculas (5). Par lo tanto, no olvide comenzar con maytscula los nombres de paises y organis- mos. ¥ no se olvide de los acentos. Nota: pueden hacerse bUsquedas usando las siglas AGN, AIC, ANSSAL, AREA, BCBA, BCRA, CECYT, CEE, CEUNT, CNV, CONAU, CPCE, CPP, DGI, DINOS, FASB, FAGCE, FACPCE, FIFO, IAG, IASC, IFAC, IGJ, INAC, INAM, INDEC, INDER, INOS, ITCP, IVA, LIFO, LSC, NIA, NIC, PED, PEPS, RT, SAC, SFAS, SIGEP, SIGEN, SSN, TCN, VEPS, UTE y VPP (*). 7eoas las letras de estas siglas deben ingresarse en maytiscufas. Durante el ingreso de Ja cadena a buscar Ud. puede usar las siguientes teclas especiales: Lograr vocaies acentuadas (solo minusculas) “y la vocal Lograr la "i" ~y"n" Lograr la "N" ~y"N" tr al cardcter anterior Flecha izquierda lr al cardcter siguiente Flecha derecha Ir at primer cardcter Home ir at ultimo caracter End Borrar el cardcter situado en el cursor Delete Borrar el caracter anterior Backspace Abandonar o retomar el "modo de insercidn’ {7} | Insert (5) En el ejemplo presentado se ingresé “consolid” pero INDEX también bused “Consolid". (6) Los significados se explican en la secci6n abreviaturas y acrdénimos utilizados de las obras en que s¢ jos emplea. (7) Inicialmente, los caracteres digitados se insertan en la cadena que se est escribienda, Si se abandona el modo de insercidn, los caracteres ingresados reemplazan a los que ocupaban su posicién.XVI CONTABILIDAD SUPERIOR en Sugerencia: en caso de duda, buscar palabras (o partes de ellas) que puedan aparecer en varias cadenas relacionadas con el tema (°). PASO 4: PREPARACION (AUTOMATICA) DEL INFORME RESULTANTE Completado el paso anterior, z~Dzy prepara un informe como el presentado a modo de ejemplo, en el que aparecen: a) la cadena buscada (escrita con mayuscula); -b) fas correspondientes referencias a los nimeros de pagina de las obras elegi- das; c) la fecha; d) de haberse decidido ia grabacién de un archivo, su denominacién. La tarea puede ser interrumpida oprimiendo [Esc]. Luego, IVDEX vuelve al paso 2 para que Ud. pueda: a) mantener o cambiar tas opciones previamente elegidas, b) definir una nueva cadena a buscar; o c) dar por terminada la tarea. Archivos grabados Los archivos de informes se graban en el mismo directorio desce el cual se requi- rid ic ejecucién de ZWDEX. Se los denomina ZADEXna7. FXT, siendo naz un numero comprendido entre el 007 y el 999, que le es asignado automalicamente por orden de grabacién y considerando los nombres vacantes. Ejemplo: si al comenzar una sesién de trabajo el directorio corriente contiene los archivos INDEX00]. TXT@ INDEX003. 7x7, el primer archivo nuevo que se grabe seré el INDEX002. TXTy el segundo el INDEXO04. TXT. Sugerencia: borre periddicamente los archivos INDEXnnn. TXT que ya no necesi- te, Puede hacerlo con ia orden del (o erase) del MS-DOS, (8) Es lo que se hace enel ejemplo, donde se us6 la palabra "consolid” y se obtuvieron referencias acadenas donde aparecen "consolidacién”, “consolidados", “consolidadas”, etc. sae EL. SOFTWARE “INDEX” XVil Comentarios sobre el funcionamiento del sistema Si desea Ud. efectuar comentarios sobre el funcionamiento del sistema, puede hacerlos llegar por facsimil al (54-+)46-0594 0 dirigirlos a: Enrique Fow er Newton Macchl Grupo Editor S.A. Alsina 1535/37 1088 Buenos Aires ARGENTINAABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Insti- tuto Americano de Contadores Publicos). Accounting Principles Board (Junta de Principios Conta- bles) del AICPA. AREA BCRA Contabilidad bdsica {obra del autor), Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991. Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991. Cédigo de Comercio de la Republica Argentina. Comision de Estudios sobre Contabilidad del CPCECF. Centro de Estudios Cientificos y Técnicos de la FACPCE. CEUNT Comision Especial de Unificacién de Normas Técnicas del CECYT. Cuestiones contables fundamentales (cobra del autor),XX CONTABILIDAD SUPERIOR iglas. 3 — a F =z Significado : [cr__| Componentes nancieros mpctos, CGCECF | Colegio de Graduados en Ciencias Econémicas de la Capital Federal. CFI Comisién Nacional de Valores. CONAU Normas sobre contabilidad y auditoria para las entidades financieras, dictadas por el BCRA. CPCE Consejo Profesional de Ciencias Econdmicas. CPCECF | Consejo Profesional de Ciencias Econémicas de la Capi- tal Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antartida e Islas del Atlantico Sur. Costo promedio ponderado. Direccién General Impositiva. ESR Entidad(es) de seguro de retiro. FACPCE Federacién Argentina de Consejos Profesionales de Cien- cias Econdémicas FAGCE Federacién Argentina de Graduados en Ciencias Econé- micas. FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas Contables}. First in, first out (lo primero entrado, lo primero salido). | 1 | Informe del CECYT. IAS International Accounting Standard (norma internacional de contabilidad) IASC International Accounting Standards Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). inspeccién Genera! de Justicia IMCP Instituto Mexicano de Contadores Publicos. INAC Instituto Nacional de Accién Cooperativa (antecesor y sucesor de la Secretaria de Accién Cooperativa). INAM Instituto Nacional de Accién Mutual = . ner ee VO RP PEP ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS * Siglas og © Significada Instituto Nacional de Estadistica y Censos. INOS Instituto Nacional de Obras Sociales (antecesor de la Direccién Nacional de Obras Sociales). IPM Indice de precios mayoristas (nivel general) publicado por el INDEC. ITCP "Instituto Técnico de Contadores Publicos dependiente de ta FAGCE. L . P i . S b D NC NC Nc NIC Cc Normas contables profesionales Norma intemaciona! de contabilidad emitida por el IASC Personal computer (computador personal). Principios de contabilidad generalmente aceptados (de- nominacién inadecuada de las NCP, cuyo uso subsiste en algunos paises). PEPS Primero entrado, primero salido. REI Resultado por exposici6n a la inflaciédn generado por un activo, un pasivo o un conjunto de ellos. Resolucidn técnica de la FACPCE. SAC Secretaria de Acci6n Cooperativa (durante algin tiempo Subsecretaria y hoy Instituto Nacional de Accién Coope- SFAC | NCL Normas contables legales rativa). Statement of financial accounting concepts (pronuncia- miento sobre conceptos contables) de la FASB.KI CONTABILIDAD SUPERIOR Signifi cado © miento sobre normas contables) de la FASB. i INDICE GENERAL dos, délares, PREFACIO 0c ccecccccccccceececesesseeenssaeeeccaseescnsseessscsssceccotavevvasecuraaeercenereesanee pO nde monetarias (australes, pesos, cruzados, ACERCA DEL DISQUETE ADJUNTO .o..cccccscsssssssssssssssussssssssssesssssenisaneernsen ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS ...0.. oo. cccccc ccc cceereeeeneerees umML | Unidades monetarias locales. Luss | Dolares estadounidenses. PRIMERA PARTE | UTE | Unidn transitoria de empresas. CUESTIONES GENERALES Valor neto de realizacién. CAPITULO 1 | VPP___|_Valor patrimonial proporcional. CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES [VR | Valor recuperabie. — — LV. Emtroduccion oo... cee cccccccenssereecneeseesresecasesecsesteeesaesscessseeessessesneasess | VUE Valor de utilizacion econdmica. 1.2. Contabilidad e informacion contable ......cccceccccceccccesecececeesecececseceee 1,3. Principales elementos de la informacién contable .0.......0.0:-sceseseresesscees 1,4. Requisitos de la informacién contable ..0..0.00.0.00000 occ cece cesateceereere 1,5. Los Costas occ cccecccccccenca vere vencacecacaeececsustetecersessreranenravaeserea 1,6. Los valores corrientes y los valores recuperables 2.00... eeeceeeeetees 1,7, Incertidumbres y contingencias ..0.....00000000 ec eeeceeuteveeseveevesunentsseers 1,8. Reconocimiento de variaciones patrimoniales ...00..c0cccc cece eee 1,9. La unidad de medida y los ajustes por inflaciOn 00.000... cccccceeceeceeeneeees 1,10. Modelos contables ..0.......ccccsscscesceseeevsresessevevsceuccecsssecessaseecessessucuveens 1,11. Informes contables 20......00..ccccccccceeeseseseesecescecscgccascserccecunreuarrenavernes 1,12. Preguntas y ejercicios o.oo cee ce ceeeeeesueseeaececerseeceeveneeeraneeeans 1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios «0.0.0... CAPITULO 2 LAS NORMAS CONTABLES | ZL. UNtOMUCCION oo. ce cceceesceeceesesesssecessasesasesessesececsseesevsvarceaeceusneautecaass 2,2, Las normas contables 00000000000 lcccececccccccccecccececcecsececevevecunesvevsrttanasaees 2,3. Las normas contables profesionales en la Argentina .............cccsesseesses | A) ErnisiGn 0.00... ccccccccccsccecceccuseeeesseuceeseessesaeuceescssececegctesresereaasecereaes b) Resoluciones técnicas vigentes 00.0... cccccesccececeececesevecevceeusareeterecesXXIV 2,4. 2,6. CUESTIONES RELATIVAS A LA UNIDAD DE MEDIDA 3,1. 3,4. 3,5. 3,6. 3,7. 3,8. . Preguntas y ejercicios .........c cece etter ster eeees 3,9 3,10 c) La resolucién técnica 10 .........--. eerie J) El futuro ccc ec cree eee e rene terse eeree cteerees e) Consideraciones finales .......-...:.0-se ere Las normas contables legales en la Argentina ....... Preguntas y @jercicios ..........2.-csececesserersttererereeees Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios . SEGUNDA PARTE CAPITULO 3 CONTABILIDAD SUPERIOR EL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION Problemas contables que plantea la inflacion ......... a) Por la inclusion de componentes financieros en precios de DIENES Y SCLVICIOS 0... ...seceeeeseeeeereceseereeeaeterteeenes b) Sobre las acumulaciones y comparaciones de datos contables ........... c) Posibles respuestas 2.0.02... cece eee reste eeeeteeees _ El ajuste integral oo... cece eeeee rere ce terse cteetens _ La eleccién del indice de precios ..........: cere a) Doctrina oo. ease eee seesensnneee erences csaenees b) La cuestion en la Argentina .........-- eee c) ELIPM base 1981 (serie original) ..................+ d) El IPM base 1981 (serie empalmada) .............. e) Los indices anteriores a 1956 «0.0... E! problema de los indices provisorios .............++ a) Andlisis conceptual ............... eee reer: b) La cuestién en la Argentina ........-..0.---.-s El problema de Jos ajustes parciales ..........--..2.-- Los resultados financieros y otros de tenencia ...... a) Consideraciones qenerales ............---.-eeeeee b) Tratamiento de los "ajustes monetarios” .......-.- c) Los sobreprecios de inflaci6n ..........-..0--e AIQUnOS MiITOS ...... cccee ce eeteeecnee cee crereeeneennennees a) Clasificacién de los rubros en ajustables y no ajustables ..........-...-+ b) El célculo del REI ......... ec cece eee tereee ees c} Comprobacién del RE] ........... eee ecertes d) Secuencia de los ajustes ........... eee eet . Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios eee ae eae INDICE GENERAL SIMPLIFICACIONES DEL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION 4,1. 4,2. 4,3. 4,4. 45. 4,6. 4,7. 4,8. 4,9, 4.10. 4,11. 4,12. 4,13. CAPITULO 4 Introduccion 2.0... .....ccceeecceece cece cece cee ca ee ea caaaaeeeeeeteceteceeseeeesesesaaaeeesensa Normas simplificadoras .......0.0..000..cccccsccececacesccssseeecessaeseneeesesteseaeceeenees A) COnCepte oo... cc ccccceceecccecccceeceeaeececeesasasanuaseaecepsececeeuaetessesaseeseesas b) Emurmeracion ....... ce ccceccceeeeeeseneeeteseccaeenenessaceseaneeenresparersrnaes Ajustes conjuntos de resultados financieros Ajuste conjunto de resultados de tenencia Utilizacién de valores corrientes a) CaracterizaciOn general ...........cccccececcesecsessneceserecessnssaeerersnnsesen cates b) Algunas propuesias y normas c) Analisis criticO 0.0... cccc ecco cececece eee e ence cic ce ceeceeeedeeeceeecencnsensereeerenenaess d) Consideraciones legales .......0ccccceccccecccececseeecenneccnnecenacaeeeeeetereteneeaees e} Consideraciones finales ........0000.0000000 sevens eeecnacueeeeuuenssusencesegeseeeeees Uso de importes de actualizaciones contables legales Ajustes globales del patrimonio ...............ccceccsssseeesenateresenectevereeeeteeeenes a) Al inicio del primer ejercicio objeto de ajuste b) Repetitivos 2.0... cece ccscececceceeeeceeeeee ceesseeecseceeceeeeees ceseeeeteeesteereeeeeea Ajuste global de! estado de resultados ...0. 00.0.0. cecccc cece eer eeeteeteenenel a) Caracterizacion ......ccccccccececeeeecceeeeeeseeteceed seseseatepeesseeeeasenseseseenenane b) Antecedentes o.oo... ccceccececccceevcescrescereeceecesessseeesceceeeeseeeeeseeeneees Ch) AMAliSiS CHIRICO Loo. ccccacecereceesueeen eee eee cress cee eeeceeegsegengeeecessaneeseeaaers C) AplicaciOn irmpositiva oo... cece cece ececeeesnneceecceceeeneeeeeeececeeseaeetecenaes Ajuste global de ciertas partidas de resultados 2.0.0... eee Los "métodas simplificados” ........ 000... cceceseeeeenteereeseceeeenneeseeeeeneraetenneeees a) CaracterizaciOn 0.0.0.0... eccccccccceccesetevevevensesneasarsasaeccnsianeesaeteesennnens b) Antecedentes doctrinarios .......0.0.. cece eeecerceeeereeeenavsseereneesseenrenees c) La ley chilena del impuesto sobre la renta d) Aplicaciones en la Argentina... ce cree ce rer ee eee teeteeee @} Analisis critico 000 oce cece ccccccecsccccesereeseeveececececueeueweuaeseaseeseeeseseceenes Resumen ........cccce cuveneeeneanscaeeayecaneecesceccaeeeeccessnqeaeneeeseeeasaeaeesaaenes Prequmtas y @)@rcicioS .........0 2c cece ee cece ence ceneee ace aaa ee eneepenenaeaeeerened Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios 0... eee Da ees ee eee eee ee eee eee ere ee rer eee nee ee eee eee eee eee eee CAPITULO 5 AJUSTES POR INFLACION NO INTEGRALES Y OTRAS SEUDO SOLUCIONES j TintroduceiOnn ooo... cceececsecceeceeeeceeneceeeeeconaeneeeseesnneneseeteeseeeeteeenenttesenereeeees . Consideraciones generales sobre los “parches' . Valuacién de existencias por el método UEPS 2000.0... eee ee . Depreciaci6n acelerada ......... ccc cst eee eeneeeeee ce tert nennenaeaseeteeeenaiees . Constitucién de "reservas” con cargo a resultados..............2..cccccee eee a) Generalidades ............c:eecccccceeeeeeaeeeneees vee cpeseeeeeeeasaedescsssccceeeegneeeteeaa b) Actualizaci6n de depreciaciones ..........ccccccccccecceenen veces see eeneterneeseettes XX\Vi CONTABILIDAD SUPERIOR c) La "contabilidad del costo de reposiciOn” .......... eee eects tenes 127 d} Reservas para mantenimiento de capital ...... coeconceaeeneeneecanacnececnset 129 e) “Fondos" de “proteccién” det “capital en giro” ........ itcteeeci ates eescennene 132 f} Cémputo de un resultado por exposicién a la inflacién .... 00. 135 5,6. Contraajustes por gearing... ccscceeeeeereteeeeeeeeetteeteees seettaeteseseas 136 5,7. Ajuste de resultados en una sola linea «0.0.0.0. eee eee cette etter eee tees 137 5,8. Revaliios de efectos transitorios ...........-:seseereeeeetrsectereneertetseteet ener 138 5,9. Revaltos y actualizaciones de efectos permanente ...........-- cee 138 3,10. Activacion de gastos financiers ......c ice ese ee ere ceteeeeeertsesereesesenseeeras 141 5,11. Combinaciones de parches.........ccccccccssseecseeeeeeereeeeeeeetecereneaneenesaneens 144 5,12. El régimen de la ley 19.742 oo. eee cece eee ree sesenec tenner ee nriaeacieeeeenes 145 a) Objetivo declarado ........ccee cic cce rece tects eeetesneereceeesseeeenseeverauneas 145 b) Sujetos seadin la ley oo. ceece ce ceneeeeereecesctaeteneneeseensenecteeeestaaieeestaas 147 c) Principales normas 0.0.00... cece ccc ccsecaeee rere ee eee beeneanaanannereserreyeeaeats 148 1) Actualizaciones monetarias ...............0 eee cece eeene tenon seeeeesaeananes 148 2) Critearios de mediciOn ..........ccccccceccescseeeceeereereece ett eeeestaeenensaeaeea 149 d) Efectos nocivos de la vigencia de la ley oo. ces aeeeeeteetereeaae 150 e) Derogacién tacita para las sociedades comerciales ............:.c::eeeceees 152 V) Lea teoria cies eccce cece eneenceeeeeeeeeedesecatecasnarenaneeteenaasaasaegesers 152 2) Posicién de los entes estatales de control .....0....0... 0 cece ees 153 — Organismos nacionales ............c.:cccseeeeesteeee see eseeeseesee rent eres 153 — Organismos provinciales ......000....cee eect ese terete eee eenteaees 154 f) Necesidad de su derogacién explicita 0... cece cent eee ee ee eee eene 155 5.13. El régimen de actualizactén contable de las cooperativas ........... eee jee a) La ley 20.337 oocecccccccccececeeerern reer scr eeteceteeeennestesccceceaseetnaeetens tee b} Disposiciones reglamentarias ....0....00::cc eects eseeetnee ree seenenaneeserseeeees 3° 5,14. Contabilidad a valores corrientes.............-:: ce ceoecenneeaenecesretencn tegen 5,15. Exposicién de informacion complementaria o adicional coeseenietenneeesaecnen 158 5,16. Expresién de los estados contables en una moneda extranjera ............... te B17. Resumen vo... ceeecsceee eee ere erent cn ene nnn Pe 5,18. Preguntas y ejercicios ........... soeeeeevaneonenninenreeeccetcnsnesneance hey 5.19. Soluciones propuestas a las preguntas y @jercicios «2.0... eee cerereeeereees CAPITULO 6 NORMAS SOBRE AJUSTES POR INFLACION GL. ErntroducciGn oo... cece cece cece e ener en eee etd orca ne eeesasepenngee te teneeetes ie 6,2. La resoluciOn tecnica 6 oo... cece cece tere eee e neta errr nar eran ener ataee Hye AY Génesis oo... ceeceetecscsccrnern ee eeeeeeneeeeeere ey ctecteennnegs cpsesatteeesaeees 96 b} Antecedentes .0.........cccc cece etree cece eetiae eee cneereecenrieeeeeenneteere ue C} Estructura oo... ccc ecceccencecceeeceeeee tener ents neneseeageeeee sees sea aageebeaeae nee 1 d) Cuestiones reQuiadas ......-.eecsrereeecr es cossecacaceceeseceseetnannageasaesenanaes yg 6,3. Normas de la RT 6 sobre ajustes por inflaciOn ...........-.---.::sseeereeeees vows he a) Estados contables baSICOS «0.0.0... c ieee citer ee en eateeterenna terse errr ee eee ie b) Métodos de ajuste oe ec eter reas ee enenien eae eeeneneeees We c}) Reglas para el ajuste integral ............ccccceeece teeter een teeeeee tee setanee 1 L} Unidad de medida ..0...0.o ccc ccc cette cree eee rtee eee ee een eees ene eeere 6,4. 6,5. 6,6. 6,7. 6,8. 6,9. INDICE GENERAL XXVIL eee CA 2) Indice de precios .0........:cceesesccccesesssersssvereseetarsseciveeeecesseececeseeee 179 3) Agnupacién de datos en periados y célculo de coeficientes ........... 179 4) Secuencia del trabajo... cccscccesseccecevereceecececesteeueeseeeescceccee. 183 5) Ajuste de saldos y partidas (en general) oo... -eccececcccseesccccee 184 d) Normas simplificadoras ......0.c00.ccccccsesesssseseseecsesessssesscesesceeeeseeecese. 185 1} El ajuste de ios resultados de tenencia (financieros y otras)... 185 2) El primer ajuste global del patrimonio neto .......c.e-cccccccccecsececeee. 187 3} El ajuste global del estado de resultados ...0....ccccccceccsesecceecececes-. 187 Normas de la RT 10 oo... ccccsecscsccssevesecesteatscensceessescccesesescisesseteeseeeeese 188 Normas contables profesionales .....0.....0.cccccccesccccseccessescecscsceseeececeecesees 188 a) Adopcion de la RT 620.0... clececcccccscseceesesseseevstsevscessevevevescecevecesees 188 b) Adopcion de la RT 10 ooo... ceccscccccsecesescececesesecscussssceveceveveusveseeecs 190 c) Variaciones establecidas por los COMSE}OS waccec cc ececesececessceestseeeescecs 190 1} Eximiciones basadas en las formas juridicas —o...c.ccececcccccccceceescesees 190 2) Aceptacion de otros métodos de ajuste oc... ccccceceecececececceees-s.. 190 3) Efectos de lo anterior 0.00000 ccceceecccnsteteseceseetececeeeeeecccecscecc. 191 4) Rechazo de normas de valuaciOn oo... cecccceccccccecececeecececcececeeeccn. 192 d) Normas de interpretaciOn .....0.000.0c. oc cccccccssesssteteceeecececeeeoeccc ccc. 193 Normas contables legales ...........0.ccccusececsvsssescecsesccsesebececeseseeeeceeeesee, 193 a) Sociedades comerciales ......0.0..00ccecccccccseecceccesesceetseeesseseccececeecccsec, 193 1) Analisis general o.oo... ceecccceseseccseseseessceessestecsesestseseseseeeeeceesce. 193 2) Normas de la iGJ de la Capital Federal ...0.c.c0ooeccccceeeceececee 193 3) Normas de la CNY oo... ccccccccccscceseesecesscvevssceteneseceeseteetes cece. 195 4) Normas del BCRA 20.0.0... ccceccesescaseseccetetescccesessecseceeseseeseses. 195 5} Normas de la SSN ooo. cceccccccccccssseccesececesccssstatenreepeevesereeeeesescec. 196 6) Normas de organismos provinciales de control .....-00.0.0.--cccccc- 197 b) Otros emisores de estados contables ......eccceccccccesecccesececseeseeseeesccn. 199 1) Amilisis general 000.0... ceece ccc csseecececesacacsecevesseseseessesececceceeecece. 199 2) Comerciantes individuales oo... cecccccscecssssecceceseceececeeeeee ccc. 199 3) Cooperativas 0... ccccccccseccscsussesceeeecescecescssescitepsesececeecesveccece. 201 4) Mutualidades ...0.0..0.ccccccsessessecesecsesavecesvescavseseteceeccseseee cesses 203 9) Obras sociales oo... eccecseeeececesceevecscseeevsrscsvsevavesevteereeseees 203 6) Asociaciones civiles y fundaciones fiscalizadas por la IGJoo 204 c) Conveniencia de la sancién de una ley general .......00000.0-0-.00-000., 204 Los ajustes y el delito de "balance falso” ooo... ooccececccccccesececcececscecceceeee. 205 Los ajustes ante la sancién de la ley 23.928 oooo.cccccccccccccccececesce cece. 205 Los métodos de la resolucion 615/86 de la SAC oooocccsccccccccececcesecceseee 207 a) Antecedents ......c.ccccccccscceccccsesecseseceseescssesteeeeeceseeeteececc 207 b) Propdsito declamado .......ccecccecccsseccesssetscsverestececceseceecseceseeceec 208 Ch Estructura ec ceeeccccecc ccs vessssscececeersespsesuntsitessensvesseteceseeseccce. 209 d) Caracter de los estados ajustados .......c.ccccssesesescscecsesceseceeeeseeccececen. 210 e} Procedimientos de ajuste ......0..0.ccecccecceeceesecccecsessecteceeeceeceeeceeeec.. 210 V) “Propios” ooo. ee ccccec cece cccsesssssteceesesaesssssasuticscestesteveresseceesese, 210 2) De otros organismos de control oo... cc cccccececcecseseeccceceecececcccces, 212 f) Alternativas admitidas 00.00 .0.c0ccccccsssececevevecesesseescsevsseteseeceecesees 212 Q} Eximiciones ooo. ccc ceceseesesccesesesecseveresrsatseseassssetaseetsceseessc 214 hh) Unidad de medida .........ccccccccccccccscessceceveevateeatatvarecevnececereeseeece cc, 215 i) Los saldos por actualizacién contable ley 20.337 j) Reglas para el ajuste integral 0.0.0.0... 0.0. coco eccccceccccscceevececeseeveeeeceece. 215XXVvill CONTABILIDAD SUPERIOR k) Consideraciones finales ...........00 0... -cscssenscneeneeeeaeaneee ened eset atanenaneeeeees 216 6,10. Normas internacionales de contabilidad «2.0.0.0... sec ee eee teee reer estes seen 218 a) La NIC 6 eee ce cette creer reeceestaacesanceeeeneeeseeneneeeenteryy peseeeteeeeeees 218 b) La NIC 15 wee seaucdeceveveceerecevstdtceevevsesctesesesessenecaeaeacanaaneeees 219 Ch LA NIC 29 oie cccceee cece secnaeeeesesseasanenegeesaueesenaeeconeteacaeerrnegss 220 G11. Resumen yn... cece cca eeee cesses seneeceeesueceneesneeenianpnesenngeneseeeningeergy 223 6,12. Preguntas y C}erCiciOs oe ec ccc eres e eee ees eesneearserarsretereer te tesee gee 225 6,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejerciCiOS 20.0... secs erences 226 CAPITULO 7 CONVERSIONES ENTRE MONEDAS FL. Introdueci6n .......0 ieee ceccacen eee eerie ene eneatnsasoe tees nneseseeeneceaeeraeees 229 7,2. Concepto de “conversion” ........... ccc eee cere e scenes ae seennieeeneeneaecaaas 229 7,3. Propdsitos de las conversiones 2.0.0... cc eee e eee eee cere eeee teeters 230 7,4. Conversiones y ajustes integrales por inflaciOn .........--csc ere 231 7,5. Datos para ilustraciomes 20.0.0... 00 eccceeseeeeereece centr eesene ee sasueaniaeeyyraeeeees 232 a) Hecho .......ccccccccecessccececeececeeceecnscsseeeee ese eeneneseeesegsesnneseareneeaeets 232 b) Tipos de cambio e inflaciOn 2.0.2.2... ccc cece eee eee eee eetneeeenenennetees 233 c) Ajustes por inflacién (en moneda local) ........... cee reeset ee eteteteees 234 d) Informes contables en moneda local ..........cece cece tee ceee este ee eeeeteeeees 235 1) Con base en costos histOricos .0..........ce eee es cents rte eeeeeeneeeeeenes 235 2) Con base en valores corrientes .........:cccceeceeeee ere enneee cee eeetennenae eee 236 7,6. Tipos de cambio a emplear ......... eect eee tree eeaaaeeecnen sees 237 a) Caso gemeral oo... ccc cece ee cesencene cee eeteeserne ae aaeeeerencisctctsenesesaeras 237 1) Para las conversiones de datos en otra moneda... eee 237 2} Para las conversiones de datos a otra moneda ............ceeee 239 b) Caso en que los mercados no som Hbres oo... ase eter rere eee 242 1) El problema .........cccccceeeeeeeeeeee eee eeer ene re rete b ed ba bee cent nntnnnneneeneeeees 242 2) El empleo de cotizaciones paralelas ..............2::0ccssstececeeteete anes 243 3) El uso de paridades de equilibrio «10.0... cece tee ete teeeeentateenes 243 4) La aplicacién de "paridades tedricas’ 0... cece ee eeeesteeecererteees 244 — Discusion doctrimaria ... 00000 cc ceceeeeeeeeaeeeeeee ete eeennnaaeeae 244 — La recomendacién 1/89 de la FACPCE ooo... eee scenes 245 — Respuestas a la recomendaciOn 1/89 .......... escent reeres 248 c) Aplicacién de los criterios tradicionales .............c.ceie ete eter eeteeees 249 7,7. Conversiones de datos en otra moneda ........... eecceceeseeeeseeeetenetretrereey 249 7,8. Conversiones de datos a otra moneda ............-. cece eee rteeettereeeans 250 7,9. Conversiones encadenadas........cccccscsccserecssseesseasenerercoceeernareennaneers 250 7,10. Conversiones "de ida y vuelta” 00.2.0... eeccceceeece ee ee eeteenteeeteeeetireetetaaee 25] 7,11. Contabitidad plurimonetaria ..............47 Seeeceectansanannesssaeeseesesseaeeeaseeseeees 252 a) CONCEP to oo... ccecesessseeeeceeeececteeeeenueeeeeesecoseseeeeeseaneaeetnatereeneeenenaass 252 b) Mecdnica de funcionamiento 0.0.0... eee ccccceceeeenseereseneecerteecsnateerees 253 C) TWustraciOn .......cccccsccccsecesseeececeeeeneeceseneeestentaaes sence eeeeeeesseeeeeenetanaes 253 7,12. Las “diferencias de conversiOn’ .............2e cece terete cece eee eeteeeen ee etaes 256 7,13. Mé@todos de conversion .......0..0. cece ec cee teeters earner enrinege esc niaaes 258 a} Método temporal .........c. cc ceececcceeceecrereeerencee ee ebeseeeescreeeeeecenteeeeetia 258 INDICE GENERAL XXIX a ©¢7, b} Método de convertir-ajustar .....cecccccsccceccceceees 258 c) Método del tipo de cambio de cierre wo 258 d} Método de ajustar-convertir wo... cc cceseeeeceoc e) Método del SFAS 52 ooo ccceeceeeeseee en 61 f) Otros métodos irracionales costsessttttesstivecssiecce ee 78 7,14. Normas contables vigentes en la Argentina 0.000000 269 @) NCP aoe eececcsesssecscsesssesss tess oststestiteaseneeeeee 5 NOL nese Foster erteseceennes 269 1) Panorama nner 270 2) Normas del BCRA ........scsssssssssssssssssee eee 270 3) Normas de la CNV ooe.ccccccsseccseccstscteeseesee 272 7,15. Normas intemacionales de contabilidad .....0...0.0000... 275 a) La NIC 20 oie cecccecsseess cece csttetcesecsteseeeeee By La NIG 29 rene itntnsannenanerenn 275 7.16. Resumen nner 278 7.117. Preguntas eerisios ee 283 7,18. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios eesti, _— 286 TERCERA PARTE CUESTIONES DE VALUACION CAPITULO & VARIACIONES DEL PATRIMONIO BL. Introduccion oo. cecccccccscccceceecececeeeen 8.2. Cuestion gencral TTT 295 8,3. Aportes de capital ne 297 a) Consideraciones gernerales ooo cece. oe 297 b) Reconocimiento contable .....c...cccccssseseeeeececc 298 c} Medicién de los APOTtES «os. ecscssecsecssescesseese cc, veettti 301 1) Aportes en moneda nacional sesesestttccsivesasineessseee. ee 301 2) Otros aportes oo... ccccecccsesssesstesscesseeeeeeeeeee 303 d) Primas y descuentos de emisi6n oe... c-occcscecseccecc 305 e) Acciones preferidas .......cccecssseccsscsesssveceseecc 308 f} Reexpresiones monetarias -..0.0--.0-ccccccccccecsecce 308 8,4. Compromisos irrevocables de APOTES oes eccceescocee 309 a) CaracterizaciOn 0... cecsecseesccessseeceseeteeceeeee 309 b) Aspectos juridicos TeleVAMtES -.veeecssescssesseecesececcs... oe 309 c) Reconocimiento contable oo... cccsccccccceceeeeeeccec 310 d) Resultados financieros relacionadoS eee 311 e) Reexpresion monetaria ....ceccccccccssccecceeseeeeoesee 313 8,5. Opciones para suscribir acciones sectesssssssieestssiesceses weet 314 A) COnCepto oe eeecccececeecseseseseseneessitteisecseetteeeeoeeeeeecee 314 B) EMISION cece ee 315XXX CONTABILIDAD SUPERIOR 8,6. Distribuciones de ganancias ................cccce iene cence eee eeeereteeeeeeeeserenaaena 317 a) Dividendos en efectivo oo... ccc ccccssseeecsseeececeeceeereseeeseeeenestusunuenenas 318 b) Dividendos en especie 200 ecccceecceeeceeeeceeeetee terete aneeeeeeeessesneees 318 c}) Dividendos a acciones preferidas .............0:::0c0ececeeececeee cents cer ananeenie es 319 d) Dividendos no reclamados .......00 ccs cccceeeeeee serene eeeeseeeeeeeeeteensngneniaga 321 8,7. Reducciones de capital ............... cece etter eben dnt eee rere ener 321 a) Reduccidn efectiva 0 real .........cccccecceeseeecncnerneneeeneeeneeesueae caeeeepnrnaees 322 b) Reduccién nominal o contable oo... cece ee rece ee eect ee ceeeeee teens 323 c} Compra de acciomes propia .......cccccccccceceeeeeeeeceverteeteeeeeeeeueacaneeepenes 323 1) Tratamiento de la compra oo... cece cece ee renter tenner 324 2) Tratamiento de la venta posterior ............. cee eee cece ence ee cert tenes 330 8,8. Reservaciones de gamancias ............ccccecececeen eee e setts teases asaeeeeeneaeeeescaaees 331 a) Momentos de contabilizacion 0.0.0... ccc ce erect e senses aeerennesenseneees 331 b) Importes ooo cccce cece cer ere ee cee eeee secre ee pera reeHaaanieees 332 C) DigresiOn oo... ccceecececscnereceeecerenneeanerecesapeeeegee cee ctedeeee nena aseEnS 333 8,9. Desafectaciones de reservas ........ecccecsssesessesueeecossecnensnaeeeaeeeeeecetennneeees 333 8,10. Capitalizaciones 2.00.00... ccc ccceeeeccececesseetsneceeeeecccecceeeeeeceeeeeeeeesepenenaase . 334 8,11. Modificaciones del niimero de acciones pero no del capital... 336 8,12. Absorciones de pérdidas .............. cece scence erence reer nein 336 8,13. Normas contables vigentes en la Argentina ............ee ces sereesteee reer es 337 Fo) ae |) a rece ees erent Tee reren 337 By NCE ieee ccccccaseececeseeeseeseceecseeeeerererer cana sassseeesdaasgegeaensegteeteeecesuaa 337 8,14. Normas internacionales de contabilidad .........0.2...c:ceccieeeeeeeeee terete terete 338 B15. Resumen... ccccceseceeccesceseeeesseserence sau caaaeecesaeaeaengenspesteeeeeneneda 339 B16. Préguntas y ej@rcicios oo... escccsseeneeccceeceeeceeeececeeeeeeee sees eereneeneriied 342 8,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ............. eee 344 CAPITULO 9 FINANCIACION EXTERNA Qi1. IntroducciOn 00... cacccceceececercnnenesnavesesseeeeeeereecaenteerererepepecnarereees 347 9,2. Cuestiones gererales ......0......cccccceeccetereeeeeeeeteeee eee etrecteeenreasennesniess 348 a) Criterios basicos de mediciOn ..0....0...000 ccc cc cceeeeceeeereeeeeecacuauaueenaees 348 b}) Consideracién de la realidad econdmica ............csesecnceereeeeceee pee eniees 349 c) Homogeneidad en mediciones sucesivas ...........0.0..cccecceceecneereeeeeeteas 350 d) Cuentas en moneda extranjera .....0..0.. ccc ee cece reeetnren ea aneeeenineees 350 e} Ajustes por inflaciOm......... cece e reenter c reer rere eee cree ett aaa ee ce 350 9,3. Contabilidad histérica 0.0.00. ccccccesecnes cesses cecnteceeeeeeepeeeenrenerenaananeey 351 9,4. Contabilidad a valores corrientes....0..0..0.0000ccceceeceee eee content eta teneanen canes 352 @) Reglas generales ooo... cccccscccessceeececeeeneneeneneneeenescreecetenenaseees 352 b) La tasa de interés oo ccs csee cece rece tree ete cee tect teteteaeteeeeeeeeeees 353 c) Deudas en moneda extranjera ...........ccccceceece cere ceeeeeenenereeeseeeepteteas 358 d) Deudas con clausulas de actualizaciOn monetaria «2.0.2... ccc eee 360 @) Deudas en especie ooo... cece ccccnccstene reese reece nent eeesane nee cbbceeee 362 f} Aplicaciones parciales oo... ccc ccceecccccceceesceeee eae enceeeeeeseuneneensaneeeanea 363 9,5. Componentes financieros implicitos ...............: cece c eee ceeer eee eeeneeeeeees 364 a} Tratamiento contable oo... ce ccsecceccceeeeseeeeceeeneeaneeegaee ee sauaees 364 INDICE GENERAL by Medici wooo. occeccce ec ccecceeceseccccessesssseuseuauvsacscereseustareseceuuerpeesesss 1) Caso gerteral 0.2.2... cccccceeccceeeecensececescnecevsneressusttieeencaseenseessnssees 2) Datos insuficientes .....0.00000.cccceeeeseeceeveee ce sansevesessstaueesaecescecerees A) ErisiOn 200 cece cece senses reeeesvevessessseatacsensevseevaversteeesecegeas 1} Descuentos y primas de @MisiOn ...........cccccecceececererenecetsevessneseees 2) Gastos de emisién B) Warrants ooo... ccccccccceeeceessssceccecevececusnceessaeesecatesseceenssecsatstees B) Valuacion oo... ecccsceeeecsesssceceecssccceesccpsesessuavereeseniienvenees 1) Reglas generales _.0.........ccceccccccccecesceeesaeconrevseceeusensncouteaaceneeeees 2) Titulos con clausula de rescate anticipado ........... ee ccceseecseeeeeeee 3) Titulos con cotizaciGn -.....0...cecececceceseeesseesseessceseneceeressesteanevenes c) Compra y vemnta oo... ceccccececceceneceecesceescocesteacteeusensarevsneseesvatases d) Conversidén en capital 1) Caso general oo... ..c.cccccccccccccecesueveesseeecacevsunsecsescstensseeseesereces 2) Conversién inducida por cambios de condiciones e) Cancelacién anticipada ....0.0....c0 cece cecececccceecssvecsaccerepensasueeureeras f) Fondos de amortizacion .0........cccececececcccceesesssessvasascsesascecegecsseesenes 9,7. Imputacién de los costos financierOs ....00...c0..cecccecesececececcesseeeseceaseceses 9,8. Normas contables vigentes en la Argentina AL NCP oe cece cee cenne cece eesecceeccers pers guneersusesacessuuscasscevesensnerereneeas 1) Componentes financieros implicitos ..........ececceseetesesseeseeeseeeres 2) Activacién de costos financieros .......0....ccccccceseccsscseceeeseceseeesees 3} Valuacién periddica de las deudas tt ee ee eee eee eee eee ee ee ee ere ere ey — En moneda nacional no ajustables oo... ecees — En moneda extranjera ..0......0.000.0ccccceeeesecesesereseeeseeseceunteeees — En moneda nacional ajustables .............:.ccsccssscscecesecceseeeeeees DN ccc cectteesecceaeeecceseeeeeseseeessesassssauessesscopireveprinertenens 9,9. Normas internacionales de contabilidad _...........ceceeceececcesceeseetseceevens a) Cuentas en moneda extranjera (NIC 21) ou... eae b) Activacién de costos financieros (NIC 23)... cccececesecereverreeevens 9,10. Bibliografia sobre instrumentos financieros novedosos ...0.00.00.c eee QL. Resumen occ cee ceecccecececceescsceececerscesseasscesesecceceusceritearssartsaeeeses 9,12. Preguntas y @)@rcicios oo... cece ccececesveeaceneesecnaeevsanansavucenuaaecseeeeees 9,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios |... CAPITULO 10 FUTUROS, PASES (SWAPS) Y OPCIONES LO,D. Introduccion... cc cecccccccscecescecsessueecosteecensesanseesensecuneuaaensavsanscaseceses BOQ. Futures oo. c ccc ceececneccreseeneceerseccrscceaesaaseaasenseseataitessectscesseverss @) Caracteristicas ..........cccccsscceccesc:aceeuescsereccuneaeuvsveetsasesaceecsecseavenraeeaes b) Criterios de contabilizaciOn ....00000000000ccccccccccccceccececececessceceececeestaneees 1) Datos para ilustraciones ............-ccseceessseseescessnecsccsesenvavsnenneuaes — Supuestos del caso Ao... cece esccecccseecessseessereseaes — Supuestos del caso Boo... ec cecc ee cececnceeeversereeeeereveaesXXXII 10,3. 10,4. 10,5. 10,6. 10,7. CONTABILIDAD SUPERIOR — Supuestos del caso C oicccccccessccsseeetesceereneceeeeterserererrraey 405 2) Contabilidad del vendedor ...........cccccceescecseeeeeeeeeeseseneeneearensees 405 3) Contabilidad del comprador oo... cece cece ee eeetecanerineeneesrnes 410 Pases (swaps) .........0.:ceccccececeeeeeeeesaeeeenseeereeeeenseesesesnenuesrnerecarsersaeenas 412 &) Caracteristicas ..........ccccccseccceeererre ree rerre esse tec enesessasceeeeseedaeaeeeeeen tee 412 b) Tratamiento contable oo... cece eee eneea cee eeeensnaaneseeeceeneeneneesens 412 OPCIONES .... ce ccceeeese cece ace cece renecersecseceesecseeasaseeneseseetfeseeneaseeiemesnaaeetsas 413 A) COnce pte oo... ecee ccc ctceccsaseeeceeeeecessasssacaneesessseeeeesnareesereenessageates 413 b} Terminologia usual 20.000... ccc cceseececeeeseeeaseeeeneeeeseneeenenensnceenenes 415 c) Opciones de compra con cotizaciOn ............. eect eetenr eerie eee taes 416 1) Caracteristicas basicas de la operaciOn ......0.......ccacseeseeseeeterersenes 416 2} Datos para ilustraciones .........00..ccetceseceseeeeeee cece eee eetaa teen eaeaeees 416 — Supuestos del caso Lowe ees esse e esses ecseseeeteesereenenees 416 — Supuestos del caso 2 oo... ccc ccceee access eesnnercceeeeeeceeseseestenens 418 — Supuestos del ca80 3 oes ee cseasesereeeeeesneeeenenaeenanes 418 — Supuestos del caso 4 oii ce es eeseecee ee ceereeniaeseneesssnnees 418 3) Contabilidad de! tomador .......0..0.0.:escecenscceeertenerccassaeenenstarenenes 419 4) Contabilidad del lanzador ............:ccccccceceececececeneereretetenentasaiaereres 421 d} Opciones de venta con cotizaciOn 20... cece seer eteeeaeeeeeeteeees 427 1) Caracteristicas basicas de la operaciOn .............. ese eee ree 427 2) Datos para ilustraciones ............. Os ceeedaecceceaveescaneeeeeetecteenessaaeeees 427 — Supuestos del caso 5 oo... eset eeereseeeeesaeeeserereererersecees * 427 — Supuestos del caso 6 ...ccccccccccescseeeeeeeceetetsegeeeneceeeeseeserntents 428 — Supuestos del caso 7 oo... cece cece ee eee cece eneeeseenneet rere ssteetees 429 — Supuestos del caso 8.0... eee eects te renneeecneeeeeeereneesees 429 3} Contabilidad del tomador ...........ccceseccreeecrcsssseseessenseeceaecesenenense 429 4) Contabilidad del lanzador ..........0..::ccececee eee tesereeneee scenes cenenneaeeee 433 @) Opciones sin cotizaciOn ........ cece ieee ter cere teteee ete eeeeeeeeieree 436 1) Componentes del valor de una OpciOn ...........: eee sete ete eaeaee 436 2) Las formulas de BLACK y SCHOLES 00.2... eee eects eeenennaaee 437 — Férmula para las opciones de compra ............::: cece 437 — Férmula para las opciones de venta 2.2.0.0... cece esatsereenenaeees 438 — Ejemplo numérico oo... eee ecesaee cern teeennareneens seueeeees 439 — SupuestOs oo... eee cc ccee reer ene caeeeeneseeneerrasenaeetiaenanseenrens 440 — Limitaciones de las formulas ............. eceuesveesacessuneenseenseeensees 441 3) El modelo de COX, ROSS y RUBINSTEIN .......0.0--ecseeereerereeees 442 4) Otros modelos usados en la prdctica 0.0.00... c cece ec eeetaneeeeens 442 5) Uso de un valor Minimo «0.2.2... eececesceveeeeeceeceeteeneeenscneceneeeeaees 442 6} Conclusiones provisorias ....... 0... eceeeseeesreec ce eeteettateetnaeeeeeeees 443 Cubrimientos (hedges) -.......:..scccussecscccreessseeeessesennesnneeerereeeeseenerinens 444 A) COMCEPO voce cece ceceteresesceeceseeetesecseneeneansseesescseccaasineneeeneenaasagaeras 444 b) Tratamiento contable .......0.... ccc ccccccesseeeeesseeeeneeeeeetserrnesesernneeeciss 444 Normas contables vigentes en la Argentina .............. cc eect reenen 447 Ay NCP once ecccicceccesceescenteeaseasseatsauerereeeeescesseenensarepecaseesensaganenene 447 Bb) NCL oecccccccececseeesssesecteeeenerececectceeceecsseueesecesasseeeeenasenneennecaeeadees 448 Normas internacionales de contabibidad ................ceccsseseeeerereee eerste "448 a) Inversiones en general (NIC 25) oo... cecseeeteneeesetseeseeneneerersaes 448 b} Contratos de cambio (NIC 21)......... « poeeecceeecesseeceaeecessteeeecenarenteteees 449 Resumen ............-....... ccc cteeenveesceeseuuevecauree espe teteeeeeeeueetttneeaseesneene 449 10,8. Pee ieee a TT A ae To ea ener Fa ANRC TE) Scien eeeenaeiee INDICE GENERAL XXXII 10,9. Preguntas y ejercicios 2.0... cece eer eee rete eter ett ee nee dee eden sna eaeaeee 451 10,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ........ ere eet 452 CAPITULO 11 7 SERVICIOS PERSONALES Y PROFESIONALES LAL. Tntroduccin oe ieee cccecsececesececeseeeceeeeeeceanaeeeeaceseeseeeegneceeseeenenraneenees 453 11,2. Costos de log S€rvicios .....ccccsccsceeceeeceee cece ee ecece cee cee ceee teed eteuneeeneaueeasneea 454 @) MediciGn 2.0000... ccccccsececcccssececeecesaseenesesacanarssessesenancessnenaeseseeereserress 454 Db) I PutaciOn .......cecssccscecssscececeececceeeeeeseeenanen eee terneaeyeneepenereesecistanseed 455 c) Ajustes por inflaciOn .......ccceeeceeesceecsceecsceteetesesssesessaneeesesareeetecenss 457 11,3. Aquimaldos .......0.cccccccceccceececceeee cece rece cess tueseeeeseeesceaeessensnenessssensaneeees 458 (£11,4. Aportes patronales sobre aguinaldos ............ ec ee ee seeteereeceeereeecnieee 462 A ALB. Vacaciones 00.0 ccccccccacececseeeeeeeeneeeeeeeeepepeeseesesesneeeeeeeresasanuaaneeeeee® 462 11,6. Accesorios de las vacaciones .0..........ccccecceecererrcetececree rte etecustgeeceaueeeenes 464 11,7. Indemnizaciones por clientela .............: 0. e sere eeeeeecseeertee rege eeeedecnnnnnanereee® 464 11,8. Indemnizaciones por despido ..............eceseeeeeeerererennnre cree ee sebeatnnsneenenees 465 11,9. Indemnizaciones por accidentes de trabajo... ceseseccesserseeeeeeseneesercee 468 - 11,10. Remuneraciones a miernbros de Sérganos societarios ......... eee 469 11,11. Participaciones en las ganancias .............. cece ceceseseceeeeseeeeerneersareeaeees 470 11,12. Entrega de acciones ..........ccceceeectee state veesesensasassoaeesseaneaasensersseanenees 471 11,13. Otorgamiento de opciones de compra de acciones ..........ccceeeeeeeees 472 a) Consideraciones gemerales ..........1---sseccsseee eesasseeseeeeescsanserseneensaners 472 b) CAélculo del valor de las opciones .......... ces cceccceeteeececceeteeneeeerecsueeeees 474 c) Casos que implican contingencias .......... eceveeeeeeeseaeesaneeseseses Leeeseeees 474 11,24. Pensiones .......ccccccccesesecceecercesscsseesenneeceeecesecsaaeeeeeetsaseeeeonpeasesesceneagng es 476 a) Caracteristicas principales... secereeree errr eceeeertettaeeeesnenenrens 477 b} Inversiones relacionadas .................:200seeeeeeeeeneeeeceeeeeeeeeeapersunaneeeceees 478 c) Tratamiento contable de los planes de contribuciones definidas ......... 478 d} Tratamiento contable de los planes de beneficios definidos ............... 478 1) Cuantificacion de! pasivo devengado oe ccc eeeee see escesteneeenees 479 2) Costo acumulado a Ja fecha de implantacién del plan .................- 482 3) Costos posteriores ....... ccc cceeccceserecce eens cersseenesccaeansecsseenennerer 482 4) Inversiones relacionadas ...........0..: cece ccecee cee ceteenneeeereneecndaeceeees 485 5) Cancelaciones de planes... ccccseesesesstssssnsscssneresesnseneeeees 486 6) Cambio de método actuarial .............0.--2e ec eee eceeceeeeeeeeeteeeeer ene 487 7) Cuestiones de exposicin ............cccceceseencsseesentneeeenerersneeteeene 487 11,15. Otros beneficios posteriores al retire .......... ce eee eee tee ete e eet eeeenereeneate 487 11,16. Honorarios profesionales ............:cecesssseessecsrenssersersnnesenerseaneseeeenees 489 11,17. Honorarios de auditores de estados contables ...............eceeeteeserereceeee 490 11,18. Cuestiones litigiosas 2.00.2... cee ecesaseeneeecarerseeeeenseenserensgesnneecgarenneernns 491 11,19. Normas contables vigentes en la Argentina ..........0...eceeeecsrereeceeeeteee 493 a) NCP oo... ccccceeccsccesceseeeceseeeesrescsascsasesevsarecsearseceeacaraesaneanesesenseeeas 493 BY NCL wee ccecccenccecsesssnceeeececeeeeeecneecresescteseaseesssssceaessessesessesnessacsearens 494 11,20. Normas internacionales de contabilidad ........... 0.2. cc ccceeeseeesereeeee tees 495 a) Cuestiones requiadas 0.0.0.0... cece ee eras eeeesecnaeseeeeseeesersseneeeneetes 495 b) Normas de valuaciOn «0.2.00... cece ec ete cess te ceseeeeeneeneeneneeen tes 495XXXIV 11,21. 11,22. 11,23. 12,1. 12,2. 12,3. 12,4. 12,5. 12,6. 12,7. 12,8. 12,9, 12,10. 12,11. CONTABILIDAD SUPERIOR c} Normas de exposicign -....0..00..cccccccesseeseecsscserensesessesecseesesssscesueseeees 497 RESUIMEN ooo eee eeeeeessecesesceeusesecansunsassucsecesecattsaeessasesescocseusceatess 498 Preguntas y ejercicios ooo... ccc cseesesecesesscessecatecsececsssescevsauecacsecvenee 502 Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ........eececsesscscesccaccevere 503 CAPITULO 12 BIENES DE USO TANGIBLES Y ASIMILABLES WntrOduccin oo... cceccecccsesesccscsaressssecveccsaaesasevsueeeeeaseeresscsevasesatareees 507 Reconocimiento contable .00........0.cececccc csesevececsececcesutaceessssseessssaracsces 509 A) Bienes adquiridos .........cecccccsecsscececeecsevecsaresssscensereccecsessssesaceccseees 509 1) Caso general... ccceccccc ccs csc cnscacesecvarsuscecsssssnacesacatecer es 509 2) Bienes tomados ern feasing........ccccccseccusssesecssecesavensecseecesecscceees 510 3) Bienes adquiridos mediante “grupos cerrados” 0.0.0.0... cceeeseceeeee: 511 b) Bienes construidos ............cccescceseesseesseessessecestsvssevevareaseeacecusvensstace §12 Valuacion contable imicial oo... ccc cccccsessseccceccesessssessstececcatesessrtecs §12 Medicion y ajuste por inflacién de los Costas ........e ci seeeceseceseeeeseeesseeeee. 513 a) Criteria D&SICO o.oo... iceecceceeesncevevseesenscseeeescsesevusssesecccsccesessseveces 513 b) Aplicacién del criterio bASICO Looe eceecceesecessesesscesecasecssareceeaes 513 c}) Cuestiones especiales oo. .oo.....ceccecccccecscccccsecessscecersececcsecsuseceusescecenees 516 1} Terrenos con edificios a demoler ......0ceiccccccecccsceceeeesessceeseeensees 516 2) Bienes tomados en leasing .........0:60.ccscccescececesesscessesseesatssensecens 516 3) Bienes adquiridos por medio de “grupos cerrados” oo... cece oe 520 Mejoras, reparaciones y mantenimiento ...00...0..ccccccecessescecseceesececceseee, 524 Valuacién periddica de log bienes .......cccccpccccevessveeseceseceeseeesesesecacecses 526 a) “Valuacién’ a costos histdricos menos depreciaciOn ...........cccccccseees 526 b) Valuaciones a valores corrientes .......0....cccccssssessseeseceseerececarecerssensess 527 Depreciaciones 0.0.0... ceccscecssscessecesseevseceecessssecesarecenuaseesssteccccepsseecess 528 A) COMCEPLO eee ec cceccesccssscsccscenecasersecsuussvacsasetecerevsievasentecseyeaveats 528 By CAaICUIO eee cee cesecsesecnsecesensucenevssucauvsstusscecsseseuaedusenanyssssesssesess 528 c) Reexpresiones mometarias .......000.00cccccccccecsceceececeeceseeescececseeesauenes 533 d) ImputaciGn (criterio general)... ee ce ececesccscecesevscecsccececsesesseese 533 2) La depreciacion cuando existen "saldos de revallio” .........-..cccccceccsees- 534 f} Cambios de estimaciones y correcciones de errores ....ccccccecccesesecsee, 539 @) Cambios de método .....cccccccesesesseseccescenscseccsevesecaesnsacesececcasevaveuss 540 h) Depreciacién contable 2 impositiva ...0..0...00ccccceseceseveccescerseesevesessees 541 Valores recuperables 20... .ccecccecscscsecesevseeverecceetsecevseeeeevavevesvasesecees 542 Bajas de BieM@s ooo... ccecccceessecsccescccsevenssseneseussseeseeaceasaeseseesseeny 543 Venta sequida de leasing 0 alquiler .......0.00c:ccccececeescesceceteveccessesseseascens 544 Los “revaldos tecnicos” en la Argentina «02.00.0000 ceeeeeecreece ees leveusaes 244 A) COnce pte oo... io cee cenesesenseecevsersssecaeecessesetacsrsgeecensesusuressceceuss 544 b) El revaluador oo. ccc ceccsceseesceesesceasesscesecevsnssecessssnevesesscensevenes 545 C) Métodos aceptables 0.0.0.0... ee cccesesscnceeececeseeeescesetcatesseeessceseeseseess 545 d) Métodos usuales 0.0.0. eccecesecsecesccssceesecsessseeasesssssensecseerseteates es 547 e) Los “revaltios simplificados” oo... .0.. cc ccceeescceesseceetsccecesecaseveveveuenues 549 VW) Concept ooo ie ccceccceecescsecssesscseceseceesaecseessevseusereseesacceecasenees 549 2) Costo y validez oo... ccc cecceececeseceeesseseceseeeeceauaescceccsnseeentsepenes 550 INDICE GENERAL XXXV BY NOririas woccc ccc ecececcccceseccesesecceeccsusnsssnesquseeneeeeceeaeaessaseeseesesssenea 551 f) Reexpresiones de datos de un revalio anterior ............0..2cc0eceeseeseenes 553 GQ) Aprobaciones .........cccccececccscnnerseseseseeesecnrsceeensnnesseesseeyscsaeeeetateie rane 553 h) Confiabilidad 0.000. cccccesccesssssesseseceuseccseesesecuecassneusesasseetsenses 553 i) Diferencias de valuaciOn ........0..0.0000000ccccccececscccceceeveveutenssveneeereeneueee 554 1) Causas 0... vevayeesaseenseesuacsecasscsunteecsussactevunnaaserssceuenarsunese eats 554 2) Tratamiento contable .o... 00... ccc ce cc ceseecesssecssccecsacesceusveresneevenere 558 — Correccién de depreciaciones .0............ccccccceceeeeeeepeesennstanaees 558 — Resultados de tenencia ....0..20 20. ee ec tcee ee ctneeeenenees 561 j} Ajustes por inflaciOn ....... cece ceeccecceseeecaseereceessaesenstesennnerseeessaaaes 563 k} Depreciaciones, bajas y desvalorizaciones posteriores .....0. eee 563 V) Calcul 220 ieee cece cece ceteeeee cca cecseaseaceeaceecsdasesseeeseeseeseeenertes 563 Z} LputaciOn ....ccccccaseccccccseecceeeccsceccaeepeeeeeeeeesreescpeeseteneneyenteseeeees 563 )} Otros uses del saldo por revallio sec. ces ee eee see cseetceeeeeseeeeetteeaee 565 m) Consideraciones firales ..........cccccccccececseseeceeeecesssescnceeseteeeeceessanenens 566 12,12. Normas contables vigentes en la Argentina «02.2.2... ccc eceeeeteeeeeeee 567 A) NCP ooo ceecccccececeeseeeeuesseaceserersetecersesesenereccersanaeeesesesinensseaes 567 1) Normas de ia RT 10 sobre costeo de bienes ....... eee eee 567 2) Normas de la RT 10 especificas del rubro ...0.000000.ccccceceeccceee cee . 574 3) Normas de la RT 6 ooo... ccccesscccsscceecccsteeescesecsceaensssscsraneaensieas 575 b) NCL de la CNV ooo... cece ccccecccecccceeeeseeeesecsesesesescseesenaseeseeaneues 576 1) Normas de la res. 195 ooo... occeec cece cece eee cece ecseeetsceecnseteeeees 576 2) Normas de la res. 205 oo. ccccscccccssseeecesea senses beeeceecasussseesseeesans 578 C) NCL de la Gd ooo cece cece cer ceceeeseacecceceseenueseenveesseueasea 580 1} Sobre revalios ....c.ccccccsceeecssscscrcecsreeceseseasaeacaesceesusnsusuerseraneeanas 580 2) Para asociaciones civiles y fundaciones .............0.::.ceceseeeeeeseseeeeees 582 d) Normas para entidades financieras .........000.cccccccccscssseeecseessesseeereeee 583 e) Normas para entidades asequradoras .......00...ccccccesesseeessensaesseetanesaes 585 1} Inmuebles en general 00.0.0... ce ce cce ces aeetcrseeseteeseenseceeesenesneeens 585 -- Bienes que pueden revaluarse ..............cccccccccceeeeceenenserensensaes 585 — Fecha cel revalto wc cece ee sc cee ceees eee eeeeeeeces 585 ~— JUStiFICACION ooo... cece cececceseseseteeaeeessessersnenerseeneeseeersteeneaees 586 —- Periodicidad ......ccccccccsssessseseseretennsessesssceeecscsnsteteesrtesaenenesaes 586 a El revaluador ..0... 0c cecceee ee ceseecas ees ceeseseeeeecseeseteasaes 586 — El procedimiento ............cccccpcecseecseeacncnesenneceneesaesecesaepinranense 586 — Aprobaciones ..........cc cece cee eeeccseeeceececeeeeveeseseeeesesseecenseseteee 587 — Imputaci6n del mayor valor 0.0.0... cece ceceeecesecuceneeeseareeneaees 587 — Valuaciones posteriores ..........cccc cece cece sees ceeseesteeteeeessseeeseuees 587 — Depreciaciones, bajas y desvalorizaciones posteriores............. 587 2) Inmuebles tenidos como inversién por las ESR oo... 588 3) Bienes muebles de US0 .0.......cccc. ccececceeccecececeececscsececeeerecssanrennees 589 12,13, Normas internacionales de contabilidad .........0.....cccc:sccccceeeececeesrsereneuees 589 a) Bienes de uso en general (NIC 16) oo... cece ccc cecececeteereeeeeea 589 b) Activacién de costes financieros (NIC 23) ...0.....ceecceeccesseseseeeessterees 591 c) Diferencias de cambio (NIC 21) oo... cece ence eeseeceenerenseessenennes 592 d) Arrendamientos (NIC 17) oo. ieecccecececaecececcecereceeseeeneeeresetesenanes 592 1) Arrendamientos fimancieros ......c.cccceccesecscscscuescecsatecsaverersneetenters 592 2) Arrendamientos operativOs oo... ces cececcce see erceneeeeneeeeseeceeseeee 593 3) Ventas sequidas por arrendamientos financieros .............c:0c00 0 593XXXVI 12,14. 12,15. 12,16. 13,1. 13,2. 13,3. 13,4. 13,5. 13,6. 13,7. 13,8. 13,9. 13,10. 13,11. 13,12. CONTABILIDAD SUPERIOR 4) Ventas sequidas por arrendamientos operativos .....00cccc eee 594 e) Depreciaciones (NIC 4) oi. cccccceeeeseesssesereeeeecseeserareseneeesvavenssisseuans 594 f) Inversiones (NIC 25)... ccccccccccecccnseceseeesseesseceesesseeseesesstenceees 595 Resumen oe ccccccecceceeccececsusccececeuevsceesueeusessuauassuecsaevessaaseeeeseesenes 596 Preguritas y €}@rcicios .........cceccscceseceseeccsenscrseassaseeetnrscsaceeseeersesseeneneees 600 Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios «0.0.0.0... cceeeeeeee 607 CAPITULO 13 BIENES INTANGIBLES [mtroducciOn 0... ce cscs ct cceccce cede cd cdeeeceeceg cee cgeeeyeneetiatevevnerges 619 Principales intangibles .......0......ccccsececccceceeecccsneeensevensesecsasesseseecsaceensas 620 A) Patertes ccc cece ce cseesesteeeceucueserscenvesereuesnraserisenessanens 620 bb) Procesos secretos 2... .....ccccecccccesccecessesessesenssseeseeecsscessenseneesseetencans 620 c} Marcas, nombres comerciales y asimilables .....0...00000c0000 cee 621 d) Concesiones 0 franquicias ......0000.cccccseccceseeececcesseececceeneeees peetnereaees 621 @) Derechos al uso de software ........ccccsccccecccssceceesecceseceecneccecsessesteeeees 621 f) Derechos de ediciOn.......cccccccecces cece cee ec cecceesaabenescceeccteseteepeineres 622 @) Derechos de autor ...cccccccccccccccccecesceeceseceseevencesssceneecseeeeverseegenaes 622 h) Investigaciones y desarrollos en proceso ..........j.cccscecessccsceeeesessoeease 622 i) Costos imputables contra ingresos futuros -....0.0.... eee eenereeeeeerers 623 B) Eb valor lave ooo... ccc ccccccsssnseeeseecccusseeeeeseeueseeeusenecseeeesecesenssanaaes 624 Clasificaciones relevantes 20.2.2... cee cecccceeccecccceceesceeeceeeessreseeccecensesesane 625 a) Segun la posibilidad de venderlos separadamente ...........c:ccccsereeeee 626 b) Seguin las restricciones a su utilizactOm ..0.0...ccseceseceeceteserseseeevesseaase 626 c) Segin su forma de ncorporaciOn ........ccccccecsceececserssacssecsessenuetesecers 626 Reconocimiento contable ..........ccccccccecccecsscesescececevenseaeeseeecceceneeeeeesass 627 a) Consideraciones generales ......0.. 0.0000 00cccc ccc cee cece eee tenet ete eeeeeee 627 b} Los "valores lave" generados ..........cccccccccceecsesceeeesecenseeesesseeeeeseeees 627 c) Los otros intangibles oo... cee ceceeeesecenecececerenseceecesstecsssecetseensns 628 d) Los intangibles sin valor de CaMDIO........ccccccccesesecessesseeeeessteseeerenses 628 e} Los costos de investigacién y desarrollo 0.000. cceececeeeeeeeceeeeee teense 631 Valuacién contable inicial ...00..0 ci cecsssscesecssssseeeerseesesecsesecneesseeeenss 633 Medicion y ajuste por inflacién de los costos ...0......0. ccc cecceecessesneeseereee 634 a) Cuestiones generale 0.000000. cecccccceeccncscentntcetceecceeevevevensererneeane 634 b) “Llaves de negocio” pagadas ......0.. ec ccccceesecesesette ees cteecceseceeeeees 635 ValuaciOn periddica de los bienes ..........cceecccecccesesecccecesecececonveveteneess 636 a} "Valuacién” a costos histéricos menos depreciaciOn .............000.00000.- 636 b) Valuaciones a valores COmmiertes 20.0... 0..ccccc ccc cccccccceecececeeccuceeeecesenenes 636 Depreciaciones 2.000... ..ccccecccececeeteesceeeceeeesseaeeeueneeeseceeseeecaecsstaeseeeenes 637 a) Criterios generale ........0......ccccccccscesseecescsccenceseceusrevenaeesseceneeceenseess 637 b) Guias para casos especificos .0... cc ecccsesceseseeseeeceeneeteseestneeess 639 Valores recuperables 0.2.00... c.ccceccecceesesccsesessessnenseeescecuseseecceersrsesesseeeaes 641 BAAS «0... ec ececesscccscaecersceeecaceeesesenuvanessenecausesacaeesseseaserrenessarsasetecatsesauaes 642 La llamada "llave negativa” oo... ce eceecccceeneeececececeececeeceeeersvstnaneats 642 Normas contables vigentes en la Argentina ...........0.0.cccccceseccceeeevensseeeees 644 AY NCP o.oo ccc cccceceese se nseeeceesensenecceeesecsuseeeeeesesseececteacpetsssscesesevsenens 644 (rrr rere merit ese rrr er eriremer mere er TT TT EA A RE ER NE 7 epee er ni net ct tebe seven eR ceverchetecaie INDICE GENERAL XXXVI 1) Normas de la RT 10 sobre costeo de bienes ...........- eee scree 644 2) Normas de la RT 10 sobre valuacién de intangibles ..................--. 646 3) Normas de la RT 6 oo... cee escessen cee eeecereeee reeset eaetsesenserseeneeaeaes 646 b) NCL vioeeececcccecesccessseeseeececesecsesansessneeeseasaecesassenseesacessineeesenavccsesaeens 647 13,13. Normas intemacionales de contabilidad ...............:c:eceeeceseeeeseeteteetney 648 a) Investigacién y desarrollo (NIC 9} 0... ee essesanenenneeceessneracecsnanens 648 b) Valores lave en combinaciones de negocios (NIC BO) oes caceessneeeeeees 649 13,14. Resumen .......... cece eee cee eeeeecaseeeeeee ase eenearnaneenenenessarerganae tree sacaees 651 13,15. Preguntas y ejerciciOs 00... ceeeee ee eee eee ee eects etee ness catenensenneeeeaaenrtts 653 13,16. Soluciones propuestas a las preguntas y EjeTCiCiOS ........ eerste teeeees 655 CAPITULO 14 ( BIENES DE CAMBIO Y OTRAS EXISTENCIAS V4.1. Introduccion oo... cece eee ecsee eee eeeecteteneneectereereneendcseneanaransenstensnesieneegs 659 14,2. Reconocimiento contable .......:ccce eects cteteneneessteecesteesnrneneeeceerensteeares 661 14,3. Valuacién contable inicial ..........: cece ieee neee ester tanteeneneaneneeneneetnenes 661 14,4. Medicién y ajuste por inflacion de los COStOS .......--.-seeecerrcteteetrctetetes 661 a) Criteria DASICO oo... ese ceeseereecaeseeeeeretesceiaereerectssenseecensecaensarenrersare® 661 b) Aplicacién general del criterio baSiCO 12... seen eter terete 662 c) Cuestiones especiales 0... .ccccc cc cceeeeeeeeeeetneererseneeenessanersesicenerert cts 664 1) Costos de los sectores de compra y recepCiOn .....--.:eeeereererees 664 2} Costos de almacenamiento.............::cectseseseenee creteeees vecesteaaneesss 665 3) Costos fijos de producciOn ........ccccccccsceeeeeeeetteeerasereerseaseantrens 665 4) Inactividad de la instalaciOn ...........cseeeeee eet eeee ee cc teetneeesceeeeraee 666 5) Determinacién de costos {reales} por producto «10.2... ecrereererre 669 6) Costos predeterminados 0 estandares .........-.cccserrseeeeseee teense 670 14,5. Valuacién periddica de los bienes «2... :scserersecctsseerenererreterresensseeeece 671 a) Valuacién contable a costos histOricOs .......1--e scenes eeeeteneeeereneeteeny 672 1) Consideraciones generales «2... cece neteetteecreeeeestieaneenetens 672 2) Problemas practicos del ajuste por inflaciOn ..............:ceceeereee 672 b) Determinacién de valores corrientes .........:s:ssesssrneenteseeer treet eters 678 1) Bienes de fcil comercializaciOn ..........:s:s eee ee essetsenrseneereeenes 678 2) Minerales no procesados .......cccecccsecseeereeteesterrereseteieerscrssensees 679 4. 3} Bienes de cambio con proceso de produccién prolongado ........... 680 -| 4) Bienes producidos para COnSUMO PTOPIO .........- eects eeetees 681 5) Otros bienes de cambio oo... cece ieeee tees eee ree tsettanenneeeneres 681 c) Valores recuperables ...........ecescesceeceseeeeererresteenearereresceseeaeeeseaees 682 d) La antigua regla "costo o mercado, el menor” oo... eres eeterere eters 684 e) Imputacién de las desvalorizaciones ........-.:::c:cccecseteeee cere etesernenatey 687 14,6. Tratamiento posterior de los bienes desvalorizados ..........-1cssseseeeee 687 14,7. Salidas por ventas 0 COMSUMOS ......-..:ceceeere cette teense reas teeteetentaennetes 688 a) Cuestiones conceptuales .........c:cccceeeeceeeesenereeeteeenensenesereeererseearetes 688 b) Problemas practicos habituales ...........0c0-ccec caster eee teneneertenneteerees 688 1) Contabilidad histOrica 2... ccccccsecceeseeeesereteeceeeaneetteerrecenesasensaees 688 2) Contabilidad a valores Corrientes 0.0.0.0... cesses teers c teers eee tee 689 14,8. Diferencias de inverttario 2... eerie cette tnte re rte t teen cnr eeae at 690XXXVI CONTABILIDAD SUPERIOR 14,9. Normas contables vigentes en la Argentina ........-cccccececcc0- occ ceeeeee 690 A) NCP oo ccc ceccceseseaseevssnsusuussssvegsasavstisvevatasccceststespesscessetessese. 690 1) Normas de la RT 10 sobre determinacién de costos .................... 691 © — Concepto de costo occ ccecccssvsssstasestecetenescesesecceceesees 691 — Asignaciones de costos indirectos .0....0..ccccccccccsceseeccsecesseeceeees 691 — Costos de adquisicion 20.0.0... ccccceseseesescseevsteesereseeeeseees 691 — Costas de producciOn .......csccccccccceccscessececcrserssecesvesveveececees 692 — Activacién de costos financieras e intereses propios ............... 693 2) Normas de la RT 10 sobre valuaciOn periddica .........-ccccecescscecees 694 3) Norma de ia RT 10 sobre el costo de ventas ........-ccccsesecceceseceseces 695 4) Normas de la RT 6 oo...ccesceccscescssssssssesesessssesesescecsessecsasececeveveveese 697 O) NCL oc eeecsserastessecessesescescnsesausasesscocuesresteavespeseeseeesss 698 1) La ley 22.095 de promocidn minera.....cccccceccsssescssssceceeseesceeces 698 2) Normas de organismos de control ........ccccccceccccscssssceccecececsccessese, 699 14,10. Normas internacionales de contabilidad «0000... .0.ccccccccccsseseeececcecceeeeecee. 699 a) Valuacién de bienes de cambio (NIC 2) ..o.cecccccccccceccecceceeeeccccecee. 699 b) Activacién de costos financieros (NIC 23)... ccccecccscesccecseccececceees 702 L411. Resumen oo. ccec ccccscccsceccececsceatecesausassecasasesncacceeeeeeeecceccc. 702 14,12. Preguntas y ejercicios ooo... ccc cscscecessssesesececveceseseccecscecseseseecesesee. 705 14,13. Soluciones propuestas a las preguntas y €JerciciOs voecceccscccccccsccccecceceeeee. 719 CAPITULO 15 VENTAS LS, 1. Mntroduccion oo. c eee ccescavesescacsecacarvasavetecevesteteseeeeseeeeesceecceeccc 717 15,2. Ventas de bienes tangibles o.oo coc ccceeeeecsccccscecestceecsenecececececseeeees.. 718 a) Reconocimiento contable ......0.0.0cccececccccecesesseseseeceseesteceeseeeceeeecce. 718 1) Consideraciones generales .........cccccccesececcesecesssevstssecesccesesevevenees 718 2) Ventas con derecho a devolucid7 .ooccccccecccccsccessecceccecsescecceseseceee.. 718 3) Ventas en cuotas a fargo plazo .oic.ceecccecescsscsscaceceesesccececseseceeeeess 720 4) Ventas a termino ..0... i ecccccccecccesccsececssescsetesscecccseeeeceeseeeeesecess. 721 5) Ventas en COnsignaciOn oo... cc cccecesccescsessesseccecceceeeeeccececececseceeee. 721 6) Ventas de inmuebles .................. becca eeecaeecseeaeesesasssuseseuseceeeeunerenes 721 b) Medici6n y ajuste por inflaciOr 00.00. cceeecsseseseecocsceeserscevecevecsece 722 T) Caso gemeral oo... eeeccceescseccsesescececaseestseseseeseccrecatsescacesesseesees 722 2) Ventas con cobros anticipados 00.0.0... ccccesecsssesesassesecescsseseeess 723 15,3. Devoluciones 000.0 eccc ccc ce cceesevssssarasesesessrsatueesevecevevetecececeeeceseesee. 725 a) Reconocimiento contable ..0..0....cccecececessescsesecescccssvsvsecessessevececcecses 725 b) Medicion y ajuste por inflaciOn ......0...ccccccseseecsscsestsstccereecesceseseseceee. 725 15,4. Bonificaciones 0000s cacesasestesesescocesecsceseceteeecesee seeveceeeceses. 727 a) Reconocimiento contable ......0.0...ccccecsecscscessesccccveveseceseecesececeeccccce. 727 BY Medicine cececcecscsvesesteesavavscatseressusesecccsstuecsucveseueveceneeesecs 729 c} Ajustes por inflacién............. vcd ecetenaceasesesaueauaeaesdaeiecesasssssaneneesseses 729 d) Evolucién posterior de la provisiOn ..c..cccccceccsccceesccccsccsececscceceeeecess 729 1} Bonificaciones en moneda .o.....ecceccecccecsecesesccscsessesececteeeecsceeeceee. 730 ; 2) Bonificaciones en especie 2... ecceccececsesesseestececssesccscceveceeecececeee, 732 15,5. Contratos de construcciOn .......cccccscecsccssssessseesesessssessesseseeseseececeeeesesc. 734 CAPITULO 16 CREDITOS Y DEUDAS EN GENERAL T6,1. TatroducciOn ....cccecie ce ecece cc eceteceeeee ct caaaeeeeeeneesauaeaneeeaeoeeecaysanapepecensaenees 16,2. Registro imicial ........ccceecec ccc ceece ee ceeeeceec ee cee cent teceentevecesesessasaeeseeterereees a} Operaciones en moneda nacional ............cccccccccseseeecceececcesesnteeeseees 1) Contra efectiva .oicccccsccesesesesseuaceeneccusescecasutetsseese ras eeunaraareranseeres 2) Contra bienes 0 S@rVICIOS 100.00 ccc ccccececesccceecceececevsnueseseeeeeseaee INDICE GENERAL XXKX a) Modalidades de facturaci6n .....0..000.0..0cc.ccccceccusccecececeeuuecsueseceneeeeeess . 734 b) Reconocimiento de ingresos y resultados ooo... ieee e cece csceseseeeeaeeaeees 735 c} Medicién y ajuste por inflaciOm ........... cece cc ceseesceesteeeeteneeener 737 15,6. Arrendamiento (leasing) de bienes .............ccecccscscecscscssscsescsaceeeenesereene 737 15,7. Ventas de intangibles .........0....eceeccccseeneeceeserceececnaeeeeeceesepenseaueeesneas 738 15,8. Ventas de derechos a utilizar intangibles ...00.0.0.... ccc eceecccccesceececeeeees 738 a) Reconocimiento contable 0.00... ccc ccccceceseceecceecseseeeeesscessceeeesesasaeeees 738 b) Medicién y ajuste por inflaciOn ..........:ccccccrcreeeeereeeeeeenntnes veeesertenees 739 15,9. Ventas de Servicios ......0.ccccccccececesesseseseeeseseuscarersarrareesertecesseeseaeeearceaees 739 a) Reconocimiento contable ..0........0 0c ccccecececceseececseseseeteceeceeceeepecnnnes 739 L) Criteria bASiCO o.oo i ceeecceenreneece cree ecto ed ocescsusasaeesgegecccssceneceeess 739 2} Servicios profesionales y tecnicos ...........ccccscceceeeeeeceececeeeeteteenes 739 3} Comisiones por la ejecucién de tareas determinadas .............006 740 A} Alquileres ..........c ccc ccscsescccecececersncucuscseussessesscesesvseesevesenseseersetees 740 b) Medicién y ajuste por inflaciOn 00... ...ccccscsesrscsscesereeeeseeeenarereneneceeeees 740 15,10. Ventas de cuentas a cobrar ....00.0. cece cece esesaeeee cep egeeccaeeaaees 741 15,11. Tramsferencias de fondos de Comercio .........cccccccccccsceeeeseecacsececeeenesenns 741 15,12. Ingresos y costos relacionados con las Ventas ...........2.0.cccceeseeeceeseseeneess 742 &) Criterio gemeral .....c..ccccccccceseesssecessseeeceeneeecccececssneeesnescuecaseesenrseees 742 b) Garantias contra defectos de producciOn ......cc cece eeeressteneeeeees 742 15,13. Inaresos y costos relacionados con la financiaciOn ........... cece 747 15,14. Cuestiones diversas .0.......ccccccccccccccsseseceesecacteeseseaceuaessesscessuneaeesseraeecess 747 a) Ventas no contabilizadas que originaran pérdidas..........0...c eee 747 b) Ventas de subproduct0s .....cccccccccceccccccccceceeeeeeeceeeseeseuasasaeaes levees 748 c) Mercaderias remitidas ern ConsignaciOn ..........cccccccccesseeeceeesennereeseees 749 d) Envases remitidos en comodato 0.0.0... ceecseeccenecreecceceeceneeeceeereyeecess 749 15,15. Normas contables vigentes en la Argentina .........cc:cccceesceessessseseetereteeees 749 A) NOP coco cce cece ceceesenenseenceseneceeeccessssnnseseeseee sesseseeeceeeecseraea 749 1) Normas de la RT 10 oo. ccc ececseeeee sees eeeee ees ssceeeesesaeeenaces 750 2) Normas de la RT 6.0.0... cc cesessssesseresssesssrsenersssueeceace recess sensanseeuaes 751 by NCL ooo cccecece cc cceccccceeseceseeeecessesssseseeaessaeeeeasesseseeeseeseesersens 751 15,16. Normas internacionales de contabilidad ....00........ccccccccccessesseesseeerseeeeeees 751 a) Reconocimiento de ingresos {NIC 18) 200.0... ceeceteeee sees eeeeereeetees 751 b} Contratos de construcciOn (NIC LL) oo... ecee cee esseeeeeeeeeeeeereee 753 c) Arrendamientos (NIC 17) oo. eec cece cece cece cee cepepspeneretanavenaas 754 PS 17. Resumen oo.c..ccccecccccccceccescececcececcesececeasuaeegenngsceuesseeeeesecdgeessapeeueeetseuaes 754 15,18. Preguntas y ejercicios .......... cc ececescscecsecececsevcsneeeecsnneeececeeesresuseateesneenes 756 15,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios 0.0.2.0... eee 759XL CONTABILIDAD SUPERIOR b) Operaciones en moneda extranjera .........:c:ceseeceeeceeeseseeeeeseeeeeneeseee 764 c) Aijuste por inflaciGn o.oo... cecececccsevecescuceeececeeceteccorseucarseaetevanacaas 764 16,3. Valuacién periddica 0.00. ccccscccseeeecsseseecececeseeeeescuesesaswanaesssuasees 765 a} Criterio prirmario . o.oo... ccc cecceceveseceesesesensecsceeeereresetesestataeseeesanenees 765 1) Consideraciones generales .........0...200.0cccceceeeceseeeeeteeeeeteteceeeern ees 765 2} Contabilidad histOrica .......c:.ccccesceceseeeccceessenseeerseesceteeseseeeeeneeens 766 3) Contabilidad a valores corrientes .....0......-ccccccccseecusseseccceeserseereeees 767 4) Consideracién del riesgo de incobrabilidad «2.00.00... eee 768 b) Valuacidn limite 20.00 ccc cceccceececeeeeeeeeeeeresacateseeseneuaears 769 c) Ajustes por inflacién 2.2... iii cee cce reece ee cee sete caeetencsseeeesescctaeeey 770 16,4. Medicién de los resultados financieros .........ccccccccceccesescceeeesseceeereeenees 770 16,5. Imputacidén de los resultados financieros .....0.00.cccccceccececceeeeeeeeeseesesaneeees 772 16,6. Cuestiones especiales ......cccccccccesececsssecussssusececoseeeeseressasssseanapesesenaes 772 a) Descuernito de documentos -.............cccccccccccececececuececeececaveceuvsceeesuvers 772 b) Cuentas particulares de los SOcIOS ......0....ccceeceeescececeeeeceseeeeeeseseserenaes 773 c) El ahorro forzoso de la ley 23.256 oo... cccccccccce cesta ceeeeeeceseecseeenees 773 16,7. Normas contables vigentes en fa Argentina .......0......22::::eceeeesseeseseeerees 774 B) NCP oooeeee ec cccecececcecesssasaeceseestenueeuaceencseneseseuaaneceeeseesesseaceaseeseneasans 774 NCL oie ccc ce cece cece cas see cee ceca sscce beeen sua aseseeeeeeeesssssseasecateasans 775 16,8. Normas intemacionales de contabilidad ..0.0000..0 cc eceesetsesteeeeeesseeeeees 776 16,9. Resumen ....... cc cccccccccecce ce ccnceneerseterccee sgn edseseeseeaaneaseeessastateecegecaces 776 16,10, Preguntas y ejercicios 200... cccceccscsssesececuecresceueceeseensceaeccensteererasees 777 16,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios «00.0.0... eee 779 CAPITULO 17 INVERSIONES EN GENERAL T7,1. Introducci6n oo... ececcccccneaececececcsanecseeeseseneasueeussaceessuseasenteseraves 783 17,2. Bienes de facil comercializacin .0......0..ccccccccceceesseceeeeesecereeeteseestseeseees 784 a) Caracteristicas y casos Usuabes 0.0.0... ccc ccccsccceeeecesseneeesseeeesenseteeeeens 784 b) Valuacion oo... cece ccceeceseceseeeesecsnesseceseesecesesetsavaceeseescssseraverseaes 785 1) Consideraciones generales .............cccccccseseseeeeeeeseeneeeeeeeeesseaseeae 785 2) Titulos de deuda a largo plazo oo... ccc ccecceeeeseeeneececetnneeeneesses 788 3) Acciones mantenidas como inversién permanente ..........cc cee 790 c) Tratamiento de los resultados .........0..cccccccecccesseseeetsseeteeevneecssesens 790 17,3. Titulos de deuda sin cotizaciOn ...........cccccccccscseceseesesceeceteeeeeseeeeenaseeesees 791 17,4. Préstamos diversos ....0.0.0.. ccc cccccccccarecseceeesncececssetesseasrsseestssesceecaes 792 17,5. Normas contables vigentes en la Argentina .........0......ccccceceeeeteececeeeeee 792 AY NCP i ccccccccecaeceeseeetecsececeesecuesaeeressnestegcecnansesevsnseeesgeneecens 793 BE NCL occ eccecececeeensceecececensseescanceaseaesereeseaccesceneaeenaeeseateeenseees 793 17,6. Normias internacionales de contabilidad 200.0... .0..202cccce.cceecceevereeeeeeseceeees 794 17,7. RESUMED wo. ec cc ce ceeceescessscenensnterevsreessuauesecneeaeqeacnatererasaeescasaeens 796 17,8. Preguntas y CJercicios oo... ccc cecccce ss ccccecececseueeeesececeseeesesecsenuarererena 797 17,9. Soluciones propuestas a Jas preguntas y ejercicios «20... essences 798 | | | | ! F INDICE GENERAL XL CAPITULO 18 PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTROS ENTES 18,1. Introduccion 0... cce ccc cccccueeeenecaececuneveseecapessssegusacsaeeveseecavavaeas 801 18,2. Conceptos importantes .........:.cceceseseresessessseeeeesseccecssssececevscesensecerstaaes 803 A} Corntrol oo... cccccccccccccsecuueescarerecsucesscssagseretusccaveerevesseeseasaeaneees 803 b) Joint ventures y control conjunto oo... 0... ceeeescescereneceseceeseeenacess 804 c) Influencia significativa .....0.000000000..... baceeceneeeeveasaeecnaeasecgeaeseusedacsance 805 d) Valor patrimonial proporcional ......0000.c ccc cc cesseescsececaeceeceseneceees 807 1) CaracterizaciOn Usual .......cccccsscscssessessssececsccseteccssnseeceeveversenees 807 2) El VPP cuando hay aportes irrevocables «2.2.20... ....0cccceeceeeeesseeeees 808 3) El VPP cuando hay opciones que pueden modificar el patrimonio 809 18,3. Criterios de comtabilizacion 0.0.0... cccceceseccseeseessenecensssasasececeeessacesoees 811 a) Participaciones en sociedades (excepto joint ventures)............00..0.0.. 81 1) Acciones ordinarias ....0. ccc cccceeeseeeeesceeseecsnacseeeacetteceee sees 811 2) Acciones preferidas 0.0.0... ccc ceeeseseuesessseceesceacecesseuceceeeauaeas 813 b) Participaciones en joint UCNtures .......cccecesssssesessteeecsesscesesstecscees eens 813 1} Casos en que no se crean entes separados ...........0. ccc ceetereeeees 813 2) Casos en que se crean entes separados ........0:c:ssccsrsssssersreeseeseees 814 C} Cambios de criteria ..........cccccccccsssscececsasescecceseneceesedeessneeceseevasensaees ~815 d) Valor recuperable 0.000.000 cece ceeccnec ce see eeeseueevenurnnneavevereneas 815 18,4. Aplicacién del método del VPP o.ccccccccccssesesssnsseseessseseecereseececensseeees " 816 a) Requisitos referidos a los estados contables de la emisora ...............-- ‘817 TV} Fecha ooo... ccc ccccccccesssecssssssceceeceseseeaeensessacuaeeepeenauneaegaserseneesseees $17 2) Criterios contables utilizados en su preparacion .....0000 cee 819 3) Auditoria oo... cccecsseccccceecerseecerecerveedeeeecauseeereeeaseeeesensauaessaeens 820 b) ValuaciOn de la inversion ........c.ccccssscescceesaesersessssecesenenercessesas tienen 820 1) Consideraciones generales .....0.000.0cccccccececccecececceesceecescuasacccueeeecs 820 2) Calculo del VPP contable ...........cscescserssssseeereseesneseetenssseerscaeue 821 3) Diferencias entre el costo de compra y el VPP contable ............... 823 C) Resultados a recomcer .....cccccsccsecereessvssesnecssasacecasscresevseecsersesereceeas 826 d} Variaciones patrimoniales de la emisora.......00.0000cccccc eee eee renters 828 OP Veritas ooo. ee cc ccceeccccccssececececereeecesasecaauecesecanestesecensnersueneseneseseres 829 f} Ajustes por inflaciOn 0.0.0... cece eceeeeeeeeeateseeeeseeeeeeeesensaseeas 829 a) El caso de las participaciones reciprocas (bibliografia) .........0.0...00 830 18,5. Normas contables vigentes en la Argentina .........000.00:..:cceececceceeeerereeee 831 AP NCP ooo. ccccesssssecseeeeecsegnscenesnnscsepennnnacarevsessarnnntevevspsasanensases 831 1) Normas de la RT 10 y la RT 6 one ice cseceeensssseeeeseesenas 831 2) Normas de la RT oon ee cece cee cceerenseeseceevsveeneeessteeeeseees 833 B) NCL ooo cecesccccceceeccresessnsecncanesesaeeuecuasaseuspaeceuuusceseasesayaeeeseees 836 18,6. Normas internacionales de contabilidad ......0..........-ccccccossececccececerseneees 837 a) Inversiones en sociedades controladas (NIC 27) oo. eee = 838 b) Inversiones en sociedades asociadas (NIC 28) oe ceeeeceneeeeeee 839 1) Concepto de empresa “asociada” ..........cceccccssceceecesseneceerseessens 839 2) Concepto de influencia significativa ..00..0.00c0000cclec cece ces ceeecueseaeeseeees 839 3) Normas para los estados consolidados ..............cccsccerceceeceteerereee 840 4) Normas para estados individuales ............. ccc ceeee ees eeeeeeeeteeeees 84018,7. 18,8. 18,9. 19,1. 19,2. 19,3. 19,4. 19,5. 19,6. 19,7. 19,8. 19,9, 19,10. 19,11, 19,12. 19,13. 19,14. CONTABILIDAD SUPERIOR 5) Aplicacién del método del VPP... .cccccccccececasseseenresensecereees 841 6) Analisis global 00.0... cece eececceceeesssseseeeceseesscevensatscecsetgensantays 842 c) Impuestos sobre los beneficios no distribuidos (NIC 12) 0000. 842 d) Dividendos distribuidos (NIC 18). cece eccceceeeceesesauassececcerees 842 e) Inversiones en joint ventures (NIC 31) ooo... cececcecccececeecenseceners 842 f}) Consideraciones finales ........ccccccecsccsssseessesssssessesetseesuenseseeeessarenes 844 RESUMEN 0.0... ccceceeeecesereeserercecnessssuacetacsesscauccecceeceevevevcveceeaeana’ 844 Pregumtas 9 Q]@rcici0S ooo... cccccccccccccceeceusecessescessssevecsecesceeenesseceeeneneaneces 847 Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios 0.0... cee ceeeeeteeeree 851 CAPITULO 19 IMPUESTOS Y TASAS Trtroduccion 2... cee cecccscveeeccssaseuensesesveresssauteussssuscecenesstessesrerensaaes 857 Reconocimiento contable 00.00.0000 ccccccccccececessssecuseeccuscececsceeeeeesesetnness 858 WputaciOn 0... cece ceecccccecceeesavesecuecusueeseesessuseesereeseueeausaugeeseusaaaeacengenss 859 a) Reglas basicas 0... eee c cece cececesseeeeeeceeaceecesceecenaeeeenesetatecsnenins 859 b) Cuestiones especiales de aplicaciOn ....00....ccccccecsecsesecensenceececeereeuness 859 1) La “regla del tope” en el IVA oo... ccccesecssececsssescceeessceecssseestssecenees 859 2} Desgravaciones y subvenciones del gobierno... cicero 860 Medicién y ajuste por inflaciOn .........c0cccccsececcecececeeesceceesesencecetecterareces 861 Diferencias entre las cifras contables e impositivas ......00....000.c0cccecseeeee 862 A) MOtiVOS ..0 0 eee ccc ccca cece cenecucccccessessssssccseeceesecenseeesereveeceeeaaaees 862 b) Diferencias temporarias y permanentes ....00...cccssseceese eseeeeeeeeeesese 863 c) Tratamiento contable inicial .o.0..0...c0ccc cece cece cee csceceeecessnssscecsensereees 864 d) Evolucién posterior de los saldos de irnpuestos diferidos .............0..... 866 @) Ejernplo numérico .0.....ccccceccccececsecesecevcsseecusstaceeseceevescsvevecsrersaeeess 867 1) Supuestos .2.. eee ccecccec cece secs seeestenaestseeaes cee ceceeseeegeenaverens 867 2) Unidades de medida ..........ccccccssecesscecerecncessesecseecusesecceseussrarseees 869 3) Método de ba deuda ooo... ccc ccccceccececeseeseccecesueeuceseeeseeseceveanese 869 4) Método cel diferimiento .......cccccccccccsccccccccccuceecccecccccancceccuracecevens 870 5) Método “de lo determinado’ ooo... .ccccccceccccececececcceccgec cece ceseseeeeecs 871 f} Cadenas de diferencias termporarias .........0....000.cceccecsceceecesssseecssseeers 872 Descuento financiero .........ccccceceesssecsecsueseensenssssevsetscesesusecesnresensritens 874 Quebrantos impositivas ooo ec ceecccecececcecececencececescesaeerceeeecsaasreetecsrees 879 a) Tratamiento en el ejercicio de origen ....... ee bcaeeedeceeeeeteaees 879 b} Tratamiento en el ejercicio de absorcidn «0.2... eeeee eee es 882 c) El caso de la ley argentina 24.073 0... ecscsccccevsesesseenrectnseeesesenens 882 Exenciones temporales de impuestos ...........0..0000000ccc cece eeeeeeeceeeeeeeeee 884 Reembolsos fiscales .....0...00..cccccccccceseenesecesseensecesncecoeeesepnaeeegegneeeeeneenres 886 Impuestos sobre dividendos a recibir de otras sociedades ............0.000.05 887 GMUPOS CCONGMICOS «0c eee eceseececscesessensesecensessesecersueeveueerserneevaesenras 887 Desacuerdos con las autoridades fiscales ...........ccc:seererssesessesersvessreaeess 888 Normas contables vigentes en la Argentina ........0.0..c6ccccceceseeeerreeees $88 Ay NOP oo ec cceeccueeeraneesessnsaseseesereseseeeseeteeeessansaaeeessesccnneetereeinnes 888 BB) NCD eect cece cece cece espe neers vecueeetecsunes era buss cnegecssseseceveveseurey 890 Normas internacionales de contabilidad ......0.00..0.0.ccccccscescecseseesreesenerrens . 890 INDICE GENERAL XL 19,15. 19,16. 19,17. 20,1. 20,2. 20,3. 20,4. 20,5. 20,6. 20,7. 20,8. 20,9. 20,10. a) Contabilizacién de impuestos en general (NIC 12) occas 890 b} Desgravaciones por adquisiciones de activos fijos (NIC 20) occ 892 RESUMED oases cceeseeeeeeensneaeeeseseuesaeassssseerescissteseseeeeecesccccccc .. 892 Preguntas y @jerciciOs .........c.cecsesescsscsesesecccsesesavsesepensesteteeseece 894 Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ........0.0 ce. 898 CAPITULO 20 FUSIONES, ESCISIONES Y REORGANIZACIONES IrntroducciGn ....ecesesesseeeesscscsusscsavevscsssaeserssesssessceseestavevevessesseecececece 903 Fusiones y absorciomes ......:.cccccccececccssssesecavaresscsesvesececerescescerececeescsee. 903 a) Caracterizacion y terminologia oo... ccccccccccceseseseseceseecsecceeeececesc. 903 b) Fusiones y combinaciones 0.0.0.0... ccccecccsececsssssssteceeeseeeceseceeeeceeccc.. 904 c) Estados de situacion ........c.ccccccscececessesssccestsecsccsetestecesececeesececeeee ce. 905 d) Métodos de contabilizaci6n ..0.0...0.ceeccccccccececscscereceseeeceesee ccc. 905 e) Método de la compra 0... ec ceesesectesesteteeeecseceseveeeeeceseceeccc. 906 Vp Bases oo cecceeeesssseesccccsvessecssevecacssareasesseustseteseseseeesecccce. 906 2) MustraciOn cc. ceeceecceesesescesssasevereesvacsepspitutstseseceeceseeecee cc. 907 3) Comentario oo... cece cccecescssesesesecersavsrsesecssseatsscsesivevevseeveecces. 909 f} Método de la fusion de intereses o.oo... ccccecccccscssessesecceeee, seetteeeeeenes 911 V) Bases oo. cceecseeesscecesesesccseaesvetevsusnsavaveatsaeaveveteseteceeeeccc 911 2} Mustracion ose cccesesesevetscsesseeraveasssssesserssvatatesereseesceeeecesce. 911 3} Comentarios .o.cceccecccecccececescsceeceescsessstsecaveveteeeceesetecececcce 912 Q) Método del nuevo ente 0.0... ec cececeseseccssetececteccessessceeeceececeesseses. 914 L) Base nsec eceeeceeeseseseceescetecssevevetacecereavapsiutateteseestescescsce. 914 2) MustraciGn oe eee ceceececeersesessvavaeetserevacieetesiteseeeeseeee cece 914 3) Comentarios o.c...eccccec cece cesses sevencanscstetetecsececeteceereseeecceceseec. 915 h) Método de compra con baja del valor Have ....ccccccccccececececee cee. 915 i} Método que preferimos 00.00.00 cc cccsesevececcevevstseceveeseeeeeceee cc. 916 }) Costos ocasionados por la combinaci6n o....----cecccccccccececececeeccccccc 916 Adauisiciones de fondos de Comercio oo... ceeccccesesesecesesecececeseeee ccc. 917 ESCISIONES ........ccccsccescseccssescseseseseseacarsssvavavsacacsesvatsesscereteteuseseceescoeccee. 918 a) Caracterizacion 0... eecccecccscscsscsseceescossesesstssesrstusuececseeceeccseccc 918 b) Estados de situaciOn ..2......cccccccecccsesesssesesestectecetsesecscetsteceseeseseesec. 918 ¢) Tratamiento contable ..0..0. oe ceecssc cece lecececsestcsscesssatevecesetececesecescceee, 918 Reorganizaciones y push down @cCOUNtING .oeeceseccccsscsssseccececeseecccccccs... 919 Normas contables vigentes en la Argentina .....6..cccccccccccecececececeeeeccn.. 920 A) NCP oon cceecseresesescesesnseccsesessecsevavavassueneasasatatessititeteseeseseccc 920 DB) NCL cece ccc ceccescaeseseeesesessscseuvsssssesssesenstseasasasascseavaveveceseseees 921 Normas intemacionales de contabilidad .00.000.0.ooceccecsccsescsecesececececsecees... 922 RSUMEN o.oo. ecccseccesesssstacsesesestacscersrsvevevassasatssstatsusitecseetseseseceeeseeceee. 923 Preguntas Y @jCrciciOS .o...csccecesssessesesessevevesevetsesccsseseuteveveeeececese cc. 925 Soluciones propuestas a las preguntas y €jerciciOS .o.. ee ccccccoscceeececescess., 927XLIV CONTABILIDAD SUPERIOR INDICE GENERAL XLV CAPITULO 21 ah. RESUMEN 00... cccicecccccececesscsucessestresscastsecesesersusesseseseestererecsrsnessveeutans 985 1,16. Preguntas y ejercicios 22... cece cece ce ccceceenteecetetevrsucnsevnsavevsuceneeacs 988 CONSOLIDACIONES 21,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios «occ. ceeeeeeeeeeee 992 PUL. Introduccion occ cccccceeseeseeceeseeeeeeeeeeree re csececereeeeeeertereneretiadaadd 931 21,2. Elernentos de los estados consolidados «0.0.02. cece eeeeneeterertteerer cree 932 21,3. Importancia ....... ee ccececcceeceeeceeeeeeceeeeeneee cree cecrneeesnaesceneaeeseeeneasarieners 932 CUARTA PARTE 21,4. Cardcter de la informacién consolidada ...0.0.0. 0.0. etter eres 933 21,5. Casos en que debe consolidarse ...........ceccecceseeneecsessteeseseesneeseaserssness 934 CUESTIONES DE EXPOSICION a) Regla general ...cc..cccccecseseeeceeecessceeeeceeseetenereescaseesaneescnsscraseeeerenee 934 b} Concepto de control 0... cece eee cere eee rere etree neeeeneennnaaes 934 c) Casos de control termporario ...... 0... eee rece eeseeeeeseceeenceeenenes 936 CAPITULO 22 d) Casos de actividades no hamogé@neas ..............ce cee eeesceseeteeretneneeeeees 936 EL ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 21,6. Comntrolantes que son a la vez controladas..................ceccceeceeeeeeeetettenees 939 21,7. Consolidacién versus VPP oo... ecen cern ee caeeentnnnectinenaeeniarerens 940 22.1. Introduccién 21,8. Consolidacién total y consolidacién proporcional 2.0.0.0... cee 940 099 R equisitos que deberia satislacer eee v+ 1008 21,9. Requisitos para la consolidaciOn ..........00..ecceee ee ee neere eet ee errr eeey 941 99 3. D oliiel én cel cont vide BSTACET wevenserecreeveveneceeenenraseescenasieessseistenciians 1004 a) Fecha de las estados contables de las controladas .........:::..ccececernaes 941% 99. 4. Partidas simples tie infornanciey, Trttretesecseeecerea ses ccseeeeecsacenere reas gems tesseee ees 1OOe t Fone ree ROM OGENED ween essere eas a) Aplicacién del concepto de significacion ....ccsscescesseseseseeeeeeeee.. 1005 d) Coincidencia de saldos entre miembros del qrupo .......----.. eee 943 b) Nowe compensacion de saldos contables ......-1-.-sseesceeeeeeenees 1005 e} Auditoria de los estados a consolidar ..........2...0..cceceeetereereeeeseneeeees 944 2) Activos y pasivos OTS vosesverenseresserneretsneneresesetecereneanesesenerenenteas 100) 21,10. i ennedegaananind FO ee ona 3) El caso de los impuestos diferidos voocccevdeeeceeveveceeecee cece 1007 b) Procedimicnte Pee 945 c) Saldos en moneda extranjera ............ccccccccseecssesesscsssscssecsvessrenereress 1008 1) Pasos previos Pe 945 d) Saldos con partes relacionadas ...........:cccccccscesscseessecesecesevereneerevevats 1008 2) Ajustes por operaciones entre integrantes del grupo 00... eee 946 225. eames . aeailiceciones Tenenrecacaceeyeceeececeeeeceraree essere ees seeeecess tee _ pinerio genes an ns ae 22,6. Clasificaciones de activos y pasivos en corrientes y no corrientes ...... _.. 1010 paper PO EET TTT 22,7. Clasificaciones ern rubros .......0.0 cece ce ccneeeseeceesec aes eeesesetdeessecsassetees 1012 — Proporciones de las eliminaciones ...............cc:ceceececeeteteeeenees 947 a) Consideraciones generales 1012 3 — Ejemphos «0... reer ve RenSanntnnnAnnnAEnnIREEn OEE 950 b) Rubros tipicos del ACLIVO coeeccsesecseveessevevsvvsvtvvvsevevscsesevteeeceesseeee. 1014 )} Reemplazo de las cuentas de inversiones ...........:::ceeeeereeeeees 962 1) Disponibilidades (caja y bancos) 4) Reemplazo de Jas cuentas de resultados ............0.e cee ceteeenees 964 2) Colo : te CAF Y DATCOSD were ce reereeeree see reecteeterescresecenece 1014 5) Eliminaciones de saldos reciprocos 20.0.0... cee ceeceree ernie eeretenennene 966 3) Cré “tos oor w o Trinararececenecasaconeusearenceserceeeeeeeeeeese tess eee 1014 6) Ajustes adicionales por impuestos «2.0.0.0... cece eect tener eeeeees 967 4} Otros cr sito renee ees eennienennannennnnnenanneenian 1015 7) Agregaciones de saldos y ajustes ............0.ccccc cece eeeeenseenateneeeteees 967 5) Bienes de vambin Fo oly 2111 ele emmaciones Intermedias Pern ees oo 6} Bienes de uso {tangibles oc intangibles) “seoseavtttesssssstteseuvestsvetisesiee 1018 sr a2 i veseeeenees 370 7) Participaciones permanentes en otros entes............. 1019 _— a) Su uestos Fees 970 8) Otras inversiones PerMaNeNnteS .......c0cccccseseseeeccescessesecseeseseeeeee 1019 DUESIOS sriscreristittsstsecearasss Serntes Ce Q) Otros ACtiVOS ooo eee ececee cc ceececenetcrescrcetevesevevaasenvarenssacesseesutes 1020 b) Reemplazo de las cuentas relacionadas con las inversiones ............... 974 10} Los llamados diferidos" noe c} Eliminacidn de operaciones entre consolidadas ..............:csscrcerceeces 976 ©) Rubros ti ep "I hocies OTROS soreecesnresesaceececcestescesscecsseeeesetecs 1020 d} Eliminaciones de saldos reciprocos ..0...0.. cree ceseeeseettenteneeetenees 976 1) Deu ine COS CEE PASIVO wove rceeeserncecteeccceterrescteasencentasentasanensaiee tease 1020 e) Ajustes relacionados con Ja evoluci6n del capital corriente ................ 976 2) Previsiones eee np f} Estados consolidados ............0::ccccececneceeeeeeee eee tate aaneceeee ent tteateeeneeeees 977 , nee nn nnn OOD REOIOIINIOS 21,13. Normas contables vigentes en la Argentina 2.00.00... cccseneereeeceeeeenreeseees 979 2 2 mages vananciag 2 feo rae 000 J NCP eer nenarnnnrnnnre one d) Rubros de patrimonio...cssssssssssssssesessesieesssssssneeasseeen, 1023 rerpennenenere nese St Pegg et ght Sb SECTS TEASE EEE E SEES ESTERS 22,8. Participaciones en joint ventures ..........cccceeteteccereetstttereteeree 1023 21,14. Normas internacionales de contabilidad 2.000000. terrae 983XLVI CONTABILIDAD SUPERIOR 22.9. Participaciones de terceros en sociedades controladas ................402 1023 22,10. Informacién comparativa ..........c cece ieee cete eter sete eteasareneecnaeenee 1024 a) Cuestiones generales 2.0.0.0... ceecee cece cce sees ceca seas ccccneeneeneneeseeeeanees 1024 b) Modificacién de la informacién de ejercicios anteriores... 1025 22.11. Las cuentas de orden ........ccccccceeceeresesate essen seestaversenecssansnneeseesaseeenens 1026 22.12. Aspectos formales ......cccccccecsse reece csteceeeeeseneeseeceesssatesessarenseetenenaee 1027 22,13. Normas contables vigentes en la Argentina ......cccceieeteceeeeceteeeees 1027 B) NCP ooo. occ cecccceceeececcessseceseeserecaeeeccesaeceneeeeretetenntavaeeeneepensecitectteese 1027 1) Normas de las RTS 8 y Qo... eect etetse tes seesrereseesteeesesneeaesens 1027 2) Normas de las RTS 4 VY 6.........ecececeeeceteee certs eae ereenseneseeeeeecene 1032 3} Normas para entes sin fines de Icro ....... eee tecettereetee eee 1032 b) NCL ............ ccccucenecevcecevsvstecsucscecsecerceaseenauninseeeyepeeseeeeecepeeternvnenens 1033 1) Normas de la LSC 0.0... cccecee cece eee re renee eee nee deseaesanaeeeeeeees 1033 2) Normas de organismos de Control .........ccccscessestseeeretereeeerertt eres 1034 22.14. Normas intemacionales de contabilidad ......0.... cee teres 1035 a) Caracteristicas generales ...... isc cee seen ences cent eatensecsceeee eee tneet 1036 b) Normas para todos los estados contables 2.0... :ccccccccese ce ceseeeeeeeees 1036 c) Normas para el estado de situacién patrimonial .............0--- see 1037 VD) ACtiv0s ooo ieee eee ecceenesseeaee caper pea eeaeeseaeiassaganeneneerageeaeenseregs 1037 DQ) PAasivOS .cicccccccccecerseseeceneeeeees cee eeeeen en eset E teste e eee ee enn REE Een ora 1040 3) Participaciones de terceros en sociedades controladas ...............-- 1042 A) Patrimonio cece eete see ceeeeaneacaeeeecneee steer ennnseesseenessenreeens 1042 5) Participaciones en joint ventures oo... cece eer eee cette carers 1042 22,15. Resumen 2.2... cece cece cceeeencaneneeceseeesgaseentneeceeaeeneeaegseaatenerenrcess 1043 22,16. Prequntas y @JCrcicios ...... ec eect ce rse reece cee ee tae eee neeeenar enone nnn en eee 1045 22,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ........-.2-- eee eee 1047 CAPITULO 23 EL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO ZS, 2. Introduccion oo... le eee cece ere e ce seeeeeeee ete tneereearseereteseresccccraectsace 1051 23,2. Requisitos que deberia satisfacer ..........c.ccc:ceeeecr rer erec tects se teen er aeeesaes 1052 23,3. Contenido 2.0. ieee cece eee erese rn neeeneseseenneeteserersesinestceseassenee sens 1053 a) Cuestiones generales 2... ccc eee eeee eerie tree eee renner renets 1053 b) Saldos iniciales ...........ccccecseeessssseseeseeseeseeereecceerstinereres tes ctenesaaas 1053 c} Informacion comparativa ...........cccceeseseessseeeseeneecetseeneeraeeerecesenaaaes 1053 29,4. Forma del estado ...ce ices cits eeeeeessenreeecneeneecnr steer tecsesceaeees 1054 23,5. Combinacion con el estado de resultados.........-.ee rere reeere errr 1054 23.6. Normas contables vigentes en la Argentina .............::sccseeeeeerteeretens 1055 A) NCP ono cccecccccceecseeescecseseeeceaaeeaeeciaceraneesseaasennenteesesaeenererscgeneyenenes 1055 1) Normas de las RTs 8 y 9... cece cceerer eee eter terre teaaecnnaneees 1055 2) Normas de la RT 4 o.oo... cece ttre ceeteeeee renee eeere ere cteneepeees 1056 Bb) NCL oo. ceccsccseeceeeeeeneeeeeecceecneeeeeeesessecceeesesieeecescsesnieeeneeeseaseeaesg nes 1057 1) Normas de la LSC ooo. cece eee eect eee e sees cnnnneeerereerene 1057 2} Normas de organismos de control ...........cece scene seeseeetriereees 1057 23,7. Normas internacionales de contabilidad ..........0.. ccc cecerseeesteeeeeeeeeneee 1059 238. Resumen ......cceccccecece cece cece ccse cena eens ee ee heer nienenneeneaesernrccagecesencts 1059 INDICE GENERAL beeseeasaeeeasacsveeeereee cen euseeesseessesasscssaceeaauentassestinesces 1060 23,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ....... cc ccccccecccccecseesee. 1061 CAPITULO 24 EL ESTADO DE RESULTADOS 24,2. Introduccion oo... cececscescsecessesseesccecsssvssesugecestceecececesteceesseeceseceses. 1063 24,2. Requisitos que deberia satisfacer o.oo... ccccsssessseressssssesseccecscscesecescecee. 1064 24,3. Contenido del estado ......cccccccccsccesecesesceceessseceseseecesseeeseeeeeeesececceccn. 1065 a) Clasificaciones de los resultados ........0..2.cccecscccesesessearessssesesececcececees 1066 1) Ordinarios y extraordinarios .0.00.....0cccsscescsecccccesseseseseececccoceeeees 1066 2) Del activo y del pasivo ........0..c0 cccccessceeceseresaetsctssnveuesvsutereess 1067 3) Principales y secundarios ..........c0:cccccsscessecccsceseassescsecceecccreveseess 1068 4) Atribuibles a los administradores y a los propietarios.................... 1068 b) Partidas simples de informacion .....000...0..cccccccsesscesecscesccecccseseceeessase 1069 1) Consideraciones generales .......0..0ccccccccesecssessescssecsesevereccaseneeeses 1069 2) Aplicacién del concepto de significacion .......ccccccsescesccessscccscesece: 1070 3) Operaciones con partes relacionadas w.i.cc.cccccecesecccsscccesenseseee case. 1070 4) Participaciones en sociedades controladas ..........cccccccecessesseeseceace 1071 5) Participaciones en joint ventures .o.c..ccccccccscccsecscesersceceesseceececece 1071 6) Participaciones de terceros en los resultados de sociedades controladas 2.2.0... .00ccccccccsecccsscacescceresecescenturersstesss 1071 c} Totales y subtotales 00.0000. cecccccecccccccesveeeecsecusecssavsetsesceseeueeees 1072 d) Algunas cuestiones especiales .0....00.0..0.ccccsssssesvseccssescsvaceeecavsvsecesees 1072 1) Devoluciones y bonificaciones sobre ventas ....cccccccsesccesssceseseeeee 1072 2) Diferencias de inventario oo... cecccccscccececesccscccscsseeceececeeeceeecees 1072 3) Inactividad de la instalaci6n .0...0..c0 ccc ceecesecccececssccececescasveesass 1072 4} Exposicién de costos fijos y variables .o0.....cceccccccecssessssececccesecsese 1072 5) Resultados finmancieros oc. cccicccsssceseessseessecesccecesscesseceecseecece 1073 2) I [aero oh c-12)] (6 -1t oe 1074 7} Gastos operativos oo... ccceccssecessssseeescesstsceatsvcavsesasesecececeuseesees 1075 8) Impuesto a las gamancias 2... ..ccccccccscceccecesececescessavsceasserecevscvees 1075 9) Discontinuaci6n de un seqmento ......c.cccccccsececseveecsseceeesesseeseneeses 1076 24,4. Informaci6n comparativa ......ccccccccccccsecesssesesecccescevevetsesecssasaceseaveseesaes 1077 a) Cuestiones generales ...........00c0c ce ccceecesssccusessevacnsaescsevuususetcasereces 1077 b) Modificacién de la informacion de ejercicios anteriores..................... 1077 24,5. Formas de presentacion ......0...00.0.0ccccccsceceseseseseacsveeeessavavstateccsseseseeses 1078 a) Método de pasos milltiples .......cceccecccesscscesscescsvcessssececeseeseeseces 1078 b) Método del paso tnico oo... eceeesccccecesecatesecssprersinsseraneceeces 1080 24,6. Normas contables vigentes en la Argentina ......c.cccccccccccccessesessesecccseeees 1080 OY NCP oie ceecesssesssscstsssecesesssceescsssscesvesaresssacacatvatetsssesensessvanens 1080 DP NCL oe cceeeccccceecensesaseasaussasacvatsassatasgaesetensatsutetsscusesereesses 1085 1) Normas de la LSC oo... ..ccececececscecesceesesscesscseavessratscecseccesraveneees 1085 2) Normas de organismos de control .......00..cccececssececcsecececccceseceesess 1087 24,7. Normas internacionales de contabilidad ....0....0..0ccccccccsceccceseceesesecaveseeee 1089 24,8. Resumen oo..ccccccccccccccecesecscssseseevcasceseseeesesssaasccasscesceserseesevvestrsecvaneeseee 1093 24,9. Preguntas y ejercicios 0... ieee ccsceseesvcesevesssevscsevsccsecsessceaceseveseess 1095 24,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..........ceceeeeceseeecccee- 1097