Anggaran Versus Penggunaan Sebenarnya

Manajer departemen produksi dan departemen pendukung umumnya bertanggung

jawab atas kinerja departemen mereka. Kemampuan mereka mengendalikan biaya
merupakan faktor penting dalam evaluasi kinerja mereka. Kemampuan ini biasanya
diukur dengan membandingkan biaya aktual dengan biaya yang direncanakan atau yang
dianggarkan. Jika biaya sebenarnya melebihi biaya yang dianggarkan, departemen
mungkin beroperasi tidak efisien, dengan selisih antara dua biaya tersebut sebagai ukuran
inefisiensi itu. Demikian pula, jika biaya sebenarnya lebih rendah dari biaya yang
dianggarkan, departemen dapat dikatakan beroperasi secara efisien.
Prinsip umum evaluasi kinerja adalah bahwa manajer tidak bertanggung jawab
atas biaya atau aktivitas yang tidak dapat mereka kendalikan. Biaya sebenarnya dari
departemen pendukung tidak boleh dialokasikan ke departemen produksi karena
mencakup efisiensi atau inefisiensi yang dicapai oleh departemen pendukung. manajer
departemen produksi tidak memiliki kendali atas tingkat efisiensi yang dicapai oleh
manajer departemen pendukung. Dengan mengalokasikan biaya yang dianggarkan, tidak
ada inefisiensi atau efisiensi yang dialihkan dari satu departemen ke departemen lainnya.
Keputusan untuk memakai penggunaan yang dianggarkan atau penggunaan aktual
bergantung pada tujuan alokasi. Untuk perhitungan harga pokok pruduk, alokasi
dilakukan pada awal tahun dengan dasar penggunaan yang dianggarkan sehingga tarif
overhead yang ditentukan terlebih dahulu dapat dihitung. Akan tetapi, jika tujuannya
adalah evaluasi kinerja, alokasi dilakukan pada akhir periode dan didasarkan pada
penggunaan aktual.

Memilih Metode Alokasi Biaya Departemen Pendukung

Sejauh ini, alokasi biaya dari satu departemen pendukung ke beberapa departemen
produksi telah dipertimbangkan. Metode yang digunakan untuk alokasi biaya departemen
pendukung adalah metode langsung, di mana biaya departemen terkait dialokasikan
hanya untuk departemen produksi. Metode ini sesuai untuk digunakan bila tidak ada
kemungkinan interaksi antar departemen pendukung. Namun banyak perusahaan yang
memiliki beberapa departemen pendukung yang sering berinteraksi. Mengabaikan
berlangsungnya interaksi ini dan mengalokasikan biaya pendukung secara langsung ke

1
departemen produksi dapat menghasilkan pembebanan biaya yang tidak adil dan tidak
akurat.
Dalam menentukan metode alokasi biaya departemen pendukung yang digunakan,
perusahaan hatus menetapkan batasan ineraksi departemen pendukung. Selain itu, mereka
harus menimbang biaya dan manfaat yang berhubungan dengan ketiga metode
pengalokasian biaya, yakni ;
1. Metode Alokasi langsung
Ketika perusahaan hanya mengalokasikan biaya departemen pendukung ke
departemen produksi, maka metode yang digunakan adalah metode alokasi
langsung. Metode alokasi langsung merupakan metode yang paling sederhana dan
cara yang paling mudah untuk mengalokasikan biaya departemen pendukung.
Biaya jasa variabel dialokasikan langsung ke departemen produksi secara
proporsional terhadap masing-masing departemen pengguna jasa. Biaya tetap juga
dialokasikan langsung kepada departemen produksi, tetapi berdasarkan proporsi
pada kapasitas normal atau praktis departemen produksi.

2. Metode Alokasi Berurutan

Metode alokasi berurutan (atau langkah) mengetahui bahwa interaksi antar
departemen pendukung memang terjadi. Namun, metode ini tidak sepenuhnya
mengenali interaksi departemen penunjang. Alokasi biaya dilakukan secara
bertahap, mengikuti prosedur penetapan peringkat yang telah ditentukan. Peringkat
ini bisa dilakukan dengan berbagai cara. Biasanya urutanya ditentukan dengan
menyusun peringkat departemen pendukung dalam suatu tatanan jumlah jasa yang
diberikan, dari yang terbesar ke yang terkecil. Tingkat jasa biasanya di ukur dengan
biaya langsung dari setiap departemen pendukung; departemen dengan biaya
tertinggi dinilai sebagai pemberi dana terbesar.
Langkah-langkah dalam metode alokasi berurutan ini yaitu pada langkah
awal bagian dukungan diberi peringkat, biasanya sesuai dengan biaya langsung;
disini power dulu, lalu maintenance. Selanjutnya, biaya listrik dialokasikan untuk
pemeliharaan dan dua tempat produksi. maka biaya pemeliharaan dialokasikan
hanya untuk menghasilkan jabatan. biaya dukungan departemen rendering layanan
dukungan terbesar dialokasikan terlebih dahulu. mereka distriuted untuk semua

2
 dukungan departemen di bawahnya dalam urutan dan untuk semua departemen
produksi. Kemudian, biaya departemen pendukung berikutnya secara berurutan
juga dialokasikan, dan seterusnya
Dalam metode sekuensial, setelah biaya departemen penunjang
dialokasikan, ia tidak akan menerima alokasi berikutnya dari departemen
pendukung lainnya. Dengan kata lain, biaya departemen pendukung tidak pernah
dialokasikan untuk mendukung penempatan di atas dalam urutan. Juga dicatat
bahwa biaya yang dialokasikan dari departemen pendukung adalah biaya
langsungnya ditambah biaya yang ia terima dari alokasi dari departemen pendukung
lainnya. biaya langsung dari sebuah departemen adalah hal-hal yang dapat dilacak
secara langsung ke departemen tersebut.

3. Metode alokasi timbal balik

Dalam metode timbal balik, penggunaan satu departemen pendukung oleh
pihak lain digunakan untuk menentukan total biaya setiap departemen dukungan, di
mana biaya total mencerminkan interaksi di antara departemen pendukung.
Kemudian, jumlah biaya dukungan departemen baru dialokasikan ke departemen
produksi. metode ini sepenuhnya memperhitungkan interaksi departemen
penunjang.
- Total biaya departemen pendukung
Untuk menentukan total biaya departemen pendukung sehingga biaya
total ini mencerminkan interaksi dengan departemen pendukung
lainnya, sistem persamaan linier simultan harus dipecahkan. Setiap
persamaan, yang merupakan persamaan biaya untuk departemen
pendukung, adalah jumlah biaya langsung departemen ditambah
proporsi layanan yang diterima dari departemen pendukung lainnya.

Jumlah biaya = biaya langsung + biaya alokasi

- Alokasi kepada departemen produksi

3
 Setelah total biaya dari setiap departemen pendukung diketahui, alokasi
ke departemen produksi dapat dibuat. alokasi ini, berdasarkan proporsi
output yang digunakan oleh masing-masing departemen produksi.

Perbandingan Ketiga Metode Tersebut

Saat ketiga metode tersebut dibandingan maka hasilnya akan tergantung pada
tingkat interaksi dari departemen pendukung, ketiga metode alokasi tersebut dapat
memberikan hasil yang sangat berbeda satu dengan metode yang lain. Penting untuk
menjaga perspektif biaya-manfaat dalam memilih metode alokasi. Akuntan harus
mempertimbangkan kelebihan alokasi yang lebih baik terhadap kenaikan biaya dengan
menggunakan metode yang lebih tepat secara teoritis, seperti metode timbal balik.
Faktor lain yang harus dipertimbangkan dalam mengalokasikan biaya departemen
pendukung adalah kondisi perubahan teknologi yang cepat. Banyak perusahaan saat ini
menemukan bahwa alokasi biaya departemen pendukung berguna bagi mereka. Namun,
langkah menuju aktivitas berbasis biaya dan manufaktur just-in-time hampir dapat
menghilangkan kebutuhan akan alokasi biaya departemen pendukung.

TARIF OVERHEAD DEPARTEMEN DAN PERHITUNGAN BIAYA PRODUK

Tarif biaya overhead dihitung dengan menembahkan biaya pendukung yang
dialokasikan ke biaya overhead yang secara langsung dapat ditelusuri pada departemen
produksi dan membaginya dengan beberapa ukuran aktivitas, seperti jam tenaga kerja
langsung atau jam mesin.

AKUNTANSI UNTUK PROSES PRODUKSI BERSAMA

Produk gabungan (joint product) adalah dua atau lebih produk yang diproduksi
secara simultan dengan proses yang sama hingga pada titik ”pemisahan”. Titik pemisahan
(split off point) adalah titik di mana produk gabungan menjadi terpisah dan dapat dikenali.
Intinya, bagaimanapun, adalah bahwa bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya
overhead yang dikeluarkan sampai titik awal pemisahan adalah biaya gabungan yang
dapat dialokasikan ke produk akhir hanya dengan cara yang sewenang-wenang. Produk
gabungan begitu terjerat sehingga begitu keputusan untuk produk telah dibuat, keputusan

4
manajemen memiliki pengaruh yang kecil terhadap output, setidaknya pada titik awal
pemisahan. Produk gabungan saling terkait sehingga kenaikan output satu meningkatkan
output dari yang lain, meski belum tentu dalam perbandingan yang sama. Sampai titik
pemisahan, kita tidak bisa mendapatkan lebih dari satu produk tanpa mendapatkan yang
lain.
1. Pemisahan biaya dan kebutuhan alokasi
Biaya terpisah dapat dilacak dengan mudah ke produk individual dan tidak
menimbulkan masalah tertentu. Jika tidak terpisah, mereka harus dialokasikan ke
berbagai produk karena berbagai alasan. alokasi biaya sewenang-wenang. Artinya,
tidak ada cara teoritis yang diterima dengan baik untuk menentukan produk mana
yang mendapatkan keuntungan dari keseluruhan biaya gabungan. Tujuan dalam
alokasi biaya bersama adalah menentukan cara yang paling tepat untuk
mengalokasikan biaya yang tidak benar-benar dapat dipisahkan.
Ada dua perbedaan penting antara biaya yang timbul sampai titik terpecah
dalam situasi produk bersama dan biaya tidak langsung yang dikeluarkan untuk
produk yang diproduksi secara independen. Pertama, biaya tertentu seperti bahan
langsung dan tenaga kerja langsung, yang dapat langsung dilacak pada produk bila
digunakan sebelum titik lepas untuk menghasilkan produk gabung. Kedua, overhead
manufaktur menjadi lebih tidak langsung dalam situasi produk bersama.
2. perbedaan dan kesamaan antara produk gabungan dan produk sampingan
perbedaan antara produk bersama dan produk sampingan hanya bergantung
pada nilai kepentingan relatif dari nilai penjualan mereka. produk sampingan adalah
produk sekunder yang dipulihkan dalam proses pembuatan produk utama. Ini adalah
produk yang nilai penjualannya relatif kecil dibandingkan dengan nilai penjualan
produk utama. Ini bukan perbedaan yang tajam, tapi agak berbeda. Dengan demikian,
perbedaan pertama yang harus dibuat produsen adalah jika operasi dicirikan oleh
produksi gabungan. maka produk sampingan apa pun harus dibedakan dari produk
utama atau gabungan. produk sampingan dapat dicirikan oleh hubungan mereka
dengan produk utama dengan cara berikut:
- Produk sampingan yang dihasilkan dari kepingan, hiasan dan
sebagainya, dari produk utama pada jenis usaha produk non-joint
(contohnya: hiasan kain dari potongan pakaian)

5
 - Kepingan dan sisa yang lainnya dari jenis proses produk dasarnya
(Contohnya: lemak dipangkas dari bangkai daging sapi)
- Situasi produk gabungan yang kecil (contohnya: kulit buah digunakan
sebagai pakan ternak)
hubungan antara produk bersama dan perubahan produk sampingan, begitu
pula kelas produk dalam masing-masing klasifikasi ini. Bila kepentingan relatif dari
setiap produk berubah, produk perlu direklasifikasi dan prosedur penetapan biaya
berubah. Sebenarnya banyak produk sampingan dimulai sebagai bahan limbah,
kemudian diubah sehingga menjadi bahan yang mempunyai nilai ekonomi, dan
tumbuh hingga akhirnya menjadi produk gabungan yang sepenuhnya.
Umumnya, akuntansi untuk produk sampingan dimulai sebagai perpanjangan
dari pembukuan bahan limbah. pendapatan dari penjualan produk sampingan dicatat
sebagai pendapatan terpisah bila jumlah pendapatannya sangat kecil sehingga
berdampak kecil terhadap keseluruhan biaya atau penjualan. karena nilai pendapatan
produk sampingan menjadi lebih signifikan, biaya produk utama dikurangi oleh
pemulihan, dan akhirnya produk sampingan mencapai status produk dekat-produk
utama dan dialokasikan bagian dari biaya gabungan yang terjadi sebelum pemisahan.
Ada beberapa cara untuk menjelaskan produk sampingan. Biasanya, biaya
bersama tidak dialokasikan ke produk sampingan karena produk itu sendiri dianggap
tidak penting. Sebagai gantinya, pendapatan untuk penjualan produk sampingan
dicatat sebagai "pendapatan dari produk sampingan" atau sebagai "pendapatan lain-
lain". biaya pemrosesan lebih lanjut yang diperlukan dikurangkan dari pendapatan.
Pada kesempatan tersebut, pendapatan bersih dari penjualan produk sampingan
diperhitungkan sebagai pengurang dari harga pokok penjualan produk bersama.
3. Akuntansi untuk Biaya Produk gabungan
akuntansi untuk keseluruhan biaya gabungan produksi (bahan langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead) tidak berbeda dengan akuntansi untuk biaya
produk pada umumnya. itu adalah alokasi biaya bersama untuk masing-masing
produk yang merupakan sumber kesulitan. tetap, alokasi harus dilakukan untuk
tujuan pelaporan keuangan. Dengan demikian, metode alokasi harus ditemukan
bahwa, meskipun sewenang-wenang, mengalokasikan biaya seakurat mungkin.
Karena penghakiman terlibat, akuntan yang sama kompeten dapat memperoleh biaya

6
yang berbeda untuk produk yang sama. Ada berbagai metode untuk mengalokasikan
biaya gabungan. metode ini meliputi metode unit fisik, metode rata-rata tertimbang,
metode nilai jual-pada-split-off, metode nilai realisasi bersih, dan metode persentase
marjin kotor konstan. ini tercakup dalam bagian berikut:
a. Metode Unit Fisik
Dengan metode unit fisik, biaya gabungan didistribusikan ke produk
berdasarkan beberapa ukuran fisik. Tindakan fisik ini dapat dinyatakan dalam satuan
seperti pound, ton, galon, berat atom, atau unit panas. Jika produk gabungan tidak
memiliki ukuran fisik yang sama, beberapa sebutan umum dapat digunakan. metode
unit fisik dapat digunakan dalam industri apa pun yang memproses produk gabungan
dengan nilai yang berbeda.
Kelemahan metode unit fisik adalah bahwa keuntungan yang tinggi dapat
tercermin dari penjualan nilai tinggi, dengan keuntungan atau kerugian yang rendah
tercermin pada penjualan nilai yang lebih rendah. Hal ini dapat menyebabkan
keputusan manajerial yang salah jika data tersebut tidak diinterpretasikan dengan
benar. Metode unit fisik mengasumsikan bahwa setiap unit material dalam produk
akhir harganya sama banyak seperti yang dihasilkan. Hal ini terutama terjadi dimana
elemen dominan dapat ditelusuri ke produk. Banyak yang merasa metode ini
seringkali tidak memuaskan karena mengabaikan fakta bahwa tidak semua biaya
berhubungan langsung dengan jumlah fisik. Juga produk mungkin tidak ditangani
sama sekali jika sudah terpisah secara fisik sebelum titik lepas dari bagian yang
diinginkan.
b. Metode Rata-Rata Tertimbang
Dalam upaya mengatasi kesulitan yang dihadapi dalam metode unit fisik,
faktor bobot dapat diberikan. Faktor bobot ini dapat mencakup unsur-unsur yang
beragam seperti jumlah bahan yang digunakan, kesulitan untuk memproduksi, waktu
dikonsumsi, perbedaan jenis tenaga kerja yang digunakan, dan ukuran unit. Faktor-
faktor ini dan bobot relatifnya biasanya digabungkan dalam satu nilai tunggal, yang
mungkin kita sebut sebagai faktor bobot.
Sering kali, faktor bobot ditentukan dan ditetapkan sebagai bagian dari
perkiraan biaya atau sistem biaya standar. penggunaan faktor bobot yang dibangun
dengan hati-hati memungkinkan akuntan biaya untuk memberi perhatian lebih pada

7
 beberapa pengaruh dan oleh karena itu, menghasilkan alokasi yang lebih masuk akal.
Bahaya sesungguhnya, tentu saja adalah bahwa beban dapat digunakan yang tidak
sesuai di tempat pertama atau menjadi begitu dalam perjalanan waktu. Jelas, jika
harga sewenang-wenang digunakan, biaya yang dihasilkan dari produk individual
akan sewenang-wenang.
4. Alokasi berdasarkan nilai pasar relatif
banyak akuntan percaya bahwa biaya bersama harus dialokasikan ke produk
individual sesuai kemampuan mereka untuk menyerap biaya bersama. Keuntungan
dari pendekatan ini adalah bahwa alokasi biaya bersama tidak akan menghasilkan
barang yang secara konsisten menguntungkan atau tidak menguntungkan. alasan
untuk menggunakan kemampuan menanggung biaya adalah asumsi bahwa biaya
tidak akan dikeluarkan kecuali jika produk yang diproduksi bersama bersama-sama
akan menghasilkan pendapatan yang cukup untuk mencakup semua biaya ditambah
pengembalian yang masuk akal. sebaliknya juga akan konsisten dengan teori ini;
Artinya, biaya turunan yang harus dibayar oleh pembeli bahan dan biaya gabungan
lainnya untuk dikenai produk individual dapat diperoleh dengan menghubungkan
biaya dengan nilai penjualan. Di sisi lain, fluktuasi nilai pasar dari satu atau lebih
produk akhir secara otomatis mengubah pembagian biaya bersama, walaupun
sebenarnya harganya tidak lebih atau tidak kurang untuk diproduksi daripada
sebelumnya.
Pendekatan nilai pasar relatif terhadap alokasi biaya bersama lebih baik daripada
pendekatan unit fisik jika dua kondisi berlaku: - campuran fisik output dapat diubah
dengan menimbulkan lebih banyak (dikurangi) total biaya gabungan dan Perubahan
ini menghasilkan lebih banyak (kurang) total nilai pasar. Beberapa varian metode
nilai pasar relatif ditemukan dalam praktik, yaitu:
a. Metode Nilai Penjualan Saat Pemisahan
Metode nilai penjualan saat pemisahan mengalokasikan biaya gabungan
berdasarkan pangsa proporsional masing-masing produk dari nilai pasar atau
penjualan pada titik pemisah. Dengan metode ini, semakin tinggi nilai
penjualan, porsi biaya joint cost yang lebih tinggi terhadap produk. selama
harga di daerah split-off stabil atau fluktuasi harga berbagai produk
disinkronkan (tidak perlu dalam jumlah, namun pada tingkat perubahan), biaya

8
 yang dialokasikan masing-masing tetap konstan. Metode ini dapat diperkirakan
dengan menggunakan faktor pembobotan berdasarkan harga. Keuntungannya
adalah bahwa bobot berbasis harga tidak berubah seperti harga pasar.
b. Metode Nilai Bersih Yang Dapat Direalisasikan
Bila nilai penjualan digunakan untuk mengalokasikan biaya gabungan, kita
membicarakan nilai penjualan pada titik terpecah. Namun, terkadang, tidak ada
harga jual yang siap untuk produk individual pada titik terpecah. Dalam kasus
ini, metode nilai realisasi bersih dapat digunakan. pertama, kita mendapatkan
nilai penjualan hipotetis untuk setiap produk gabungan dengan mengurangi
semua biaya pemrosesan yang dapat dipisah dari nilai penjualan akhirnya. Ini
mendekati nilai penjualan pada split-off. Kemudian, metode nilai realisasi
bersih dapat digunakan untuk menghitung biaya gabungan berdasarkan pangsa
penjualan hipotetis masing-masing produk.
c. Metode persentase marjin kotor tetap
metode nilai realisasi bersih mudah diterapkan. Namun, ia memberikan semua
keuntungan pada nilai penjualan hipotetis. Dengan kata lain, biaya pemrosesan
lebih lanjut diasumsikan tidak memiliki nilai keuntungan walaupun sangat
penting untuk menjual produk. metode persentase marjin kotor konstan
mengoreksi hal ini dengan mengakui bahwa biaya yang dikeluarkan setelah
titik terpecah adalah bagian dari total biaya yang diharapkan keuntungannya
diperoleh, dan ini mengalokasikan biaya gabungan sehingga persentase marjin
kotornya sama untuk setiap produk.

9
DAFTAR PUSTAKA

Don R. Hansen Maryanne M. Mowen, Akuntansi Manajemen, ed. 8 Jilid 1, Erlangga,

Jakarta, 2009

10