INTRODUCCIÓN

La tributación de los documentos mercantiles en el Impuesto de Actos Jurídicos

Documentados "Algunas consideraciones"

El presente trabajo pretende ofrecer un apoyo de la tributación de los Documentos

Mercantiles en la Modalidad Actos Jurídicos Documentados utilizados en El
Salvador. Así, y desde un punto de vista jurisprudencial (conjunto de decisiones de
los tribunales sobre una materia determinada, de las cuales se puede extraer la
interpretación dada por los jueces a una situación concreta), son objeto de estudio
cuestiones tales como la delimitación del hecho imponible en el conjunto de los
documentos mercantiles (letras de cambio, pagarés, cheques, resguardos y
certificados de depósito, etc.), la determinación de los sujetos pasivos, la fijación
de la base imponible o el cálculo de la cuota tributaria. Constituye además objeto
específico de estudio en este trabajo la privación de eficacia ejecutiva a las letras
de cambio expedidas en efectos timbrados de cuantía inferior a aquella que
corresponda en virtud de la clase de efecto timbrado a la luz de la Sentencia del
Tribunal Constitucional 133/2004, de 22 de julio. Se presenta por tanto esta obra
como un instrumento de gran importancia a la hora de clarificar numerosas
cuestiones tributarias conflictivas que se plantean en el ámbito profesional del
comercio mercantil, las cuales son objeto de estudio a la luz de un marco
jurisprudencial.

1
 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL:

Detallar los documentos mercantiles paso a paso conociendo elementos

teóricos y prácticos sobre los documentos fiscales relacionados con los
impuestos internos y externos, conociendo así mismo las situaciones en las
que se utilizan los documentos fiscales.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Identificar las partes de los documentos mercantiles.

Describir el contenido de todos los documentos mercantiles.

2
 DESARROLLO

PARTE I

FACTURA

a) Factura de consumidor final.

Concepto y Utilidad.

Es un documento de contabilidad de soporte que sirve como base para registrar

las operaciones comerciales de una empresa. Se elabora en original y tantas
copias como las necesidades de la empresa lo exijan.
Esta factura se emite de un contribuyente a un consumidor final
Son los comprobantes que amparan una operación u transacción realizada en la
empresa.

Base Legal
Artículo 107 Inc.2. Código Tributario. cuando se trate de operaciones realizadas
con consumidores finales, deberán emitir y entregar, por cada operación, un
documento que se denominará "factura", la que podrá ser sustituida por otros
documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la administración
tributaria.
Ejemplo:

El día 20 de septiembre del 2016 el Señor José Armado Díaz Pérez, vendedor de
la empresa El Estilo S.A de C.V. le vendió al cliente Carlos Mauricio Cortez Flores
50 Camisas Tipo Polo al precio de $ 5.00 Cada una. Haciendo un total de $250.00

3
 b) Factura de exportación.

Concepto y utilidad

La factura de exportación es el documento que requiere todo exportador para

concretar la operación de exportación y sacar legalmente la mercancía del país.
Es confeccionada por el mismo exportador y el agente de Aduana la utiliza para
ingresar la mercancía a Zona Primaria.

Base Legal

Art. 107 Inc. 3. Código Tributario En el caso de las operaciones de exportación

deberán emitir y entregar factura la cual en ningún caso podrá ser sustituida por
los documentos equivalentes a que se refiere este inciso precedente.

4
Ejemplo:

El día 22 de septiembre del 2016 la Señorita María Delmy castro vendedora de El

lápiz S.A de C.V. Le vendió al Cliente: Librería el Duende S.A de C.V. 25 libretas
de colorear Marca ARCO-IRIS a el precio de $2.50 Cada Una, Haciendo un Total
de $62.50

c) Factura simplificada

Concepto

Este documento que se emite cuando haya operaciones realizadas a un

consumidor final, cuando la venta ha sido menor a $12.00

Base Legal

5
Art. 107 Inc. 4. Código Tributario. Se deberá emitir y entregar en operaciones
que realice con consumidores finales, únicamente respecto de las transferencias
de bienes muebles corporales o prestación de servicios gravadas o exentas, cuyo
monto total de la operación sea menor de doce dólares, siempre y cuando el
contribuyente hubiere efectuado transferencias de bienes o prestado servicios en
el año anterior por un monto igual o inferior a cincuenta mil dólares.
Ejemplo:

El día 17 de septiembre de 2016, la contribuyente Marta Estela Aguilar realizo una

venta al Cliente Varios por un valor de $15.30 impuesto de IVA incluido.

FACTURA SIMPLIFICADA
15SDO265 N° 0215

DIA MES ANO

17 09 2016

Ventas $15.30____
Marta Estela Aguilar Gravadas:
Dirección: Colonia San Antonio Avenida
Las Delicias #20, Soyapango CP 1116
Registro N°121422-1 Ventas Exentas:
NIT:15583543285-3

Denominación/Razón Social Ventas no

sujetas:
NIT: ___________________________ $15.30____
NCR:___________________________ Valor Total:

Tel: (503) 22770090

PAN SINAI / EL SALVADOR
2015 / WWW.PANSINAI.COM
© 2015 PAN SINAI. TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS.

6
 COMPROBANTES

a) Crédito fiscal

Concepto y utilidad

Es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan con

consumidores o usuarios finales, sin embargo en algunas ocasiones los ticket son
emitidos por contribuyentes del permitiendo de ese modo formar parte del costo o
del gasto para efectos tributarios.

Comprobante Documento que sirve de prueba de un desembolso en efectivo o

por una adquisición a crédito.

Base legal

Art.107.- Código Tributario. Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia

de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios están obligados a emitir y
entregar, por cada operación, a otros contribuyentes un documento que, para los
efectos de este Código, se denominará "Comprobante de Crédito Fiscal.

Ejemplo:

El 2 de septiembre del 2015, la empresa distribuidora de lubricantes y

combustibles, S.A, realizó una venta de 7.04 galones de gasolina regular a un
2.2478 c/u.; al contribuyente A Y P El Salvador S.A de C.V.

7
8
 b) Comprobante de retención
Concepto

Cuando hablamos de retención se nos viene la idea de que es algo que no lo

vamos a dar, o bien quedarnos con algo que originalmente se iba a dar, significa
entonces que nos apropiamos de una parte que teníamos que entregar. El Gran
contribuyente al no dar todo lo que tenía que entregar administra por cuenta propia
esa parte retenida, para luego darlo en pago en la declaración de IVA al final del
mes en el que se efectuó dicha operación.

Base Legal

Art. 112 del Código Tributario

Art. 162 del Código Tributario. Todos los sujetos pasivos que conforme a la
clasificación efectuada por la Administración Tributaria ostenten la categoría de
Grandes Contribuyentes y que adquieran bienes muebles corporales o sean
prestatarios o beneficiarios de servicios de otros contribuyentes que no
pertenezcan a esa clasificación, deberán retener en concepto de anticipo del
impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestación de servicios el 1
% sobre el precio de compra. Dicha retención deberá de ser enterada sin
deducción alguna en el mismo periodo tributario en el que se efectué la
adquisición de bienes y servicios.

Para calcular la retención no deberá incluirse el valor del IVA, ya que tiene que ser
por el valor de la compra neta sin IVA. La retención aplica para cualquier tipo de
producto, bien o servicio.

Ejemplo:

El 20 de septiembre del 2016, la empresa distribuidora de lubricantes y

combustibles, S.A, realizó una retención de 2.26 por la venta del dia 19 de
septiembre del 2016 con crédito fiscal numero CFR-44350; al contribuyente con
NRC:205122-5

9
10
 c) Comprobante de liquidación

Concepto

Este documento es emitido y entregado por comisionistas consignatario y

subastadores y todos aquellos que vendan bienes a cuenta a terceros, el cual
deberá ser emitido dentro de cada periodo tributario a sus mandantes,
acompañados de una copia de los comprobantes de crédito fiscal emitidos a
cuenta de sus mandantes.

Base Legal

Artículo 108.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos

que vendan, transfieran o subasten bienes o presten servicios por cuenta de
terceros, deberán emitir y entregar a su propio nombre, Comprobante de Crédito
Fiscal o Factura, según sea el caso, por cada transferencia de bienes o prestación
de servicios, indicando que actúan por cuenta de sus mandantes, dichas
operaciones deberán registrarlas en forma separada en el Libro de Ventas
respectivo. Asimismo, éstos deberán emitir a sus mandantes, dentro de cada
período tributario, al menos un comprobante de liquidación del total de las
transferencias o prestaciones efectuadas por su cuenta y el impuesto causado en
tales operaciones, acompañada de una copia de los Comprobantes de Crédito
Fiscal emitidos por cuenta de sus mandantes. En caso que se efectúen varias
liquidaciones dentro de un período tributario, se deberá hacer una liquidación
mensual que resuma las liquidaciones parciales realizadas dentro del mismo
período.

Ejemplo:

Sociedad Real S.A de C.V.(Consignatario), envía comprobante de liquidación con

la siguiente venta:

3 televisores con un precio de $150.00 c/u, en efectivo.

11
 NOTAS

NOTA DE CRÉDITO Y DE DÉBITO

Concepto.

Este documento se emite cuando se efectúa un ajuste en el Crédito fiscal ya sea,

rebaja, descuento o devoluciones efectuadas por contribuyentes inscritos al IVA.

Base Legal

Art. 110 del Código Tributario “Cuando con posterioridad a la emisión de los
Comprobantes de Crédito Fiscal ocurran ajustes o diferencias en los precios,
descuentos, intereses devengados, bonificaciones u otras modificaciones en la
operación, o cuando se produjeren devoluciones de dinero, de bienes, envases,

12
depósitos, o se anulen o rescindan operaciones efectuadas o se hubiere calculado
erradamente el débito fiscal, quienes transfieran bienes y los prestadores de
servicios deberán expedir nuevos Comprobantes de crédito fiscal o Notas de
Débito o de Crédito, según corresponda, que modifiquen los documentos emitidos
anteriormente.

Se emitirán Notas de Débito por las cantidades que aumentan tanto los valores
como el impuesto antes documentado. En cambio, se emitirán Notas de Crédito
cuando se produzcan disminuciones en éstos.

Las Notas de crédito y de Débito deberán hacer referencia al número de

Comprobante de crédito Fiscal que es sujeto a modificación y cumplir con los
mismos requisitos que establece el Artículo 114 de este Código, respecto de los
Comprobantes de Crédito Fiscal.”

Ejemplo 1:

El día 20 de julio de 2016 el Contribuyente Credomatic de El Salvador, S.A. de

C.V. emitió nota de crédito a Pevonia Facial, S.A. de C.V. en concepto de
devolución por cobro de comisión por uso de pos por un monto de $37.17 más el
IVA de $ 4.83 haciendo un total de $42.00

13
Ejemplo 2:

El día09 de septiembre de 2016 el contribuyente Credomatic de El Salvador, S.A.

de C.V., emitió una nota de débito a Pevonia Facial, S.A. DE C.V., notificándole
que se debito en su cuenta la cantidad de $20.0 más IVA de $2.60, en concepto
de comisión por sobregiro.

C) Nota de Remisión

Concepto

Es un documento que hace constar la entrega y recepción de algún pedido.

Base Legal

Artículo 109.- Código tributario. Si el Comprobante de Crédito Fiscal no se emite

al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de los bienes o de remitirse
éstos, los contribuyentes deberán emitir y entregar en esa oportunidad al
adquirente una "Nota de Remisión" que amparará la circulación o tránsito de los
bienes y mercaderías.
14
El Comprobante de Crédito Fiscal deberá emitirse en el mismo período tributario
en que se emita la Nota de Remisión respectiva, a más tardar, dentro de los tres
días siguientes a dicho período; y debiendo, asimismo, hacer referencia a la
correspondiente Nota de Remisión.

Estas notas deben cumplir con los requisitos señalados en la letra c) del Artículo
114 de este Código.También los contribuyentes deberán emitir Notas de Remisión
cuando efectúen envíos de bienes muebles y mercaderías en consignación, o
traslados que no constituyan transferencias.

Ejemplo:

Con fecha 22 de agosto de 2016, el contribuyente Lisseth venta de plásticos S.A.

DE C.V., emite nota de remisión de mercadería a Cooplaza, S.A. DE C.V., con el
siguiente detalle:

1 000 sillas plásticas

400 fardos de bolsa jardinera

15
 DOCUMENTO

a) Contable de liquidación:

Concepto y Utilidad

Documento que emite la emisora de tarjeta de crédito y debito a una afiliada por
venta de mercadería.

Aplicación del documento contable de liquidación:

Los agentes perceptores del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios, a que se refiere el Articulo 162-A de este Código, están
obligados a emitir y entregar en el momento que efectúen la percepción un
documento contable de liquidación, el cual deberá contener los siguientes
requisitos:

a) Correlativo del documento

b) Número de Identificación Tributaria, Número de Registro de Contribuyente y

Nombres del Agente perceptor y del afiliado.

c) Fecha de Liquidación

d) Periodo al que corresponde la liquidación del acuerdo al convenio o contrato

pactado.

e) Monto sujeto a percepción

f) Valor del impuesto percibido

g) Valor liquido a pagar al afiliado

h) Emitirse en triplicado, debiéndose entregar el original para el sujeto de

percepción, primera copia para ser proporcionada a la Administración en caso lo
requiera, y segunda copia para control del agente de percepción.

16
i) Firma del Responsable de efectuar las liquidaciones a los afiliados por parte del
agente perceptor.

Base Legal.

Artículo 112. Código Tributario. En los casos de retención del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, los adquirentes
de bienes y prestatarios de servicios deberán emitir y entregar un documento que
se denominará Comprobante de Retención, el que deberá contener los requisitos
siguientes:

a) Detallar el valor sujeto de retención, el monto del impuesto retenido, consignar

la fecha, número correlativo y tipo de documento legal emitido por el sujeto de la
retención.

b) Cumplir los mismos requisitos exigidos en este Código para los Comprobantes
de Crédito Fiscal, excepto los requisitos establecidos en los numerales 7), 8), 9) y
10) del Art. 114 de este Código.

c) En caso de varias operaciones sujetas a retención realizadas en el mismo

periodo tributario mensual con un mismo contribuyente, el comprobante de
retención podrá emitirse en forma consolidada detallando los documentos legales
emitidos al Agente en el periodo a más tardar en la fecha que finalice el referido
periodo tributario.

No serán deducibles del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia

de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios los costos o gastos, así como
los créditos fiscales originados de compras no efectuadas o servicios no recibidos
amparados en Comprobantes de Retención. Lo anterior sin perjuicio de la
responsabilidad penal a la que hubiere lugar.

En los casos de percepción del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y

a la Prestación de Servicios, los productores, fabricantes, importadores,
industriales o comerciantes mayoristas, deberán emitir y entregar un Comprobante
de Crédito Fiscal, en 42 el que además de los requisitos establecidos en este

17
Código, deberá especificarse el impuesto percibido y el valor total a cobrar al
sujeto de la percepción.

Ejemplo:

La empresa C.P.D.T., S.A. de C.V. comienza con un nuevo rubro el cual es la

venta de cosméticos la mayoría de pagos son por medio de Tarjeta de debito o
crédito usando un post del Banco América Central, no aceptan efectivo por política
de la empresa.

En la primer venta es por $45.90 usan el post que les asigno el banco, notan que a
final de mes les envían un documento contable de liquidación el cual se desglosa
en IVA, Impuesto Percibido, Comisión, IVA de la comisión al final se abona ala
cuenta empresarial $43.19, le envían a su contador el siguiente documento para
que lo analice.

18
19
 a) Documento electrónico:

Concepto

Una factura electrónica es un documento que sirve para describir el costo de los
servicios y desglosar los impuestos correspondientes a pagar. Sustituye, según las
disposiciones legales correspondientes, a las facturas tradicionales en papel y
garantiza, entre otras cosas, la autenticidad de su origen y la integridad de su
contenido.

La factura electrónica es, por tanto, la versión digital de las facturas tradicionales
en soporte papel y debe ser funcional y legalmente equivalente a estas últimas.
Por su propia naturaleza, las facturas electrónicas pueden almacenarse,
gestionarse e intercambiarse por medios electrónicos o digitales.

Para que la factura electrónica tenga validez legal, debe estar completada con la
firma electrónica, que permite eliminar la factura en papel

Utilidad

Facilita el conocimiento de cada individuo ya que se dan a conocer beneficios que

te pueden dar al realizar un documento electrónico como:

Es capaz de almacenar información tanto en forma de

texto, imágenes diagramas.
Se opera desde un ordenador.
No tiene límite de caracteres.
Es virtual
Optimiza los recursos de recuperación de la información en cuanto
formato y tiempo
Eficacia de realizar transacciones en la información
Facilita el proceso del texto y da recuperación de respaldo ala información
El archivo recibe un nombre y un formato para guardarlo en un directorio,
subdirectorio por el individuo almacenado en el equipo de cómputo

20
 Puede abrirse cuantas veces sean necesarias para: Modificar, imprimir,
eliminar.

Ejemplo:
La empresa CTE Telecom Personal, S.A. de C.V. para necesita minimizar sus
costos de facturación para eso contratara el sistema de factura electrónica aun no
es una ley vigente en el salvador, no se autoriza la firma electrónica para que
tenga valides legal, pero planea comenzar la practica con sus clientes enviándoles
factura electrónica y física ejemplo

21
 b) De sujeto excluido

Concepto y Utilidad.
Es un documento que se extiende al realizar operaciones cuando el comprador es
excluido de tributos.
Características del documento emitido por sujeto excluido:
1) Nombre del sujeto excluido del impuesto.
2) Dirección, numero de teléfono en caso de poseerlo
3) Numero de identificación tributaria o numero de documento único de
identidad.
4) Fecha emisión de documento
5) Los mismos requisitos establecidos en los literales 1), 2) y 3) de este
articulo que correspondan al contribuyente que recibe el documento; y
6) Cuando las operaciones sean mayores a mil novecientos noventa y cinco
colones, deberá consignarse en la copia del documento que emita el sujeto
excluido, la firma del contribuyente que adquiere el bien o recibe el servicio,
según sea el caso.
7) Descripción de los bienes y servicios, especificando las características que
permitan individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el
servicio comprendido en la operación, el precio unitario, cantidad y monto
total de la operación.
8) Firma del sujeto excluido del impuesto, en caso de que no pudiere o no
supiere firmar se estará a lo regulado en la ley de notariado. art.12

Base legal.

Artículo 119.- Código Tributario. Los contribuyentes del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios deberán exigir
que se consigne, tanto en el original como en la copia de los recibos, facturas u
otro tipo de documentos que reciban de sujetos excluidos de la calidad de
contribuyentes de dicho impuesto

22
Afectos de lo considerado en la nota de pie de página del este Documento, se
transcribe el artículo de la Ley del Notariado relacionada:

Art.32 Numeral 12 de Ley del Notariado: Si alguno de los otorgantes no supiere o

no pudiere firmar se expresará la causa de esto último y dejará la impresión digital
del pulgar de la mano derecha o, en su defecto, de cualquier otro dedo
que especificará el Notario o si esto no fuere posible se hará constar así y en todo
caso, firmará además a su ruego, otra persona mayor de dieciocho años o uno de
los testigos; pudiendo una sola persona o testigo firmar por varios otorgantes que
se encontraren en alguno de dichos casos.

El artículo 162 del Código Tributario, señala que la retención a sujetos excluidos
se efectuará cuando adquieran caña de azúcar, café o leche en estado natural,
carne en pie o en canal, o sean prestatarios de servicios financieros que generen
intereses por mutuos, préstamos u otro tipo de financiamiento, servicios de
arrendamiento, servicios de transporte de carga, así como por dietas o cualquier
otro emolumento de igual o similar naturaleza, prestado por personas naturales no
inscritos en el registro del IVA

Ejemplo.

La empresa C.P.D.T., S.A. de C.V. adquiere un servicio de arrendamiento del

señor Juan Antonio Osegueda, el inmueble esta ubicado en San salvador, Col.
Escalón, Pol. D, Casa #32 por un monto de $500 menos ISR. Se le solicita el
documento legal correspondiente

23
 FORMULARIO ÚNICO

Concepto y Base Legal

El formulario único tiene la peculiaridad de que se puede utilizar el mismo

correlativo pre-impreso por imprenta autorizada, tanto para Crédito Fiscal,
Consumidor Final, Nota de Crédito, Nota de Débito, Notas de Retención,
comprobantes de Retención, Comprobantes de Liquidación, para lo cual las
empresas a las cuales se les autorice este tipo de documento deberán proponer

24
un sistema que garantice el interés fiscal y sea capaz de generar un número
correlativo independiente por cada documento.

Todo lo anterior con base al art. 113 del Código Tributario inciso segundo y art. 54
del Reglamente de aplicación del Código Tributario.

Ejemplo.

El día 27 de Julio de 2016 el Contribuyente Freddy Rodríguez Villanueva compró

al proveedor Termoencogibles, S.A. de C.V, Mercadería para la venta según el
siguiente detalle:

2 fardos de bolsas 2.5 x 8 azul con un costo de $ 145.18 más iva

10 fardos de bolsas 5 x 8 azul con un costo de $ 689.80 más iva.

10 fardos de bolsas 7x11 azul con un costo de $ 739.80 mas iva.

10 fardos de bolsas 14 x 23 verde con un costo de $ 620.50 más iva

100 fardos de bolsas 6 x 10 verde con un costo de $ 5,586.00 más iva

Con un total de $ 7,781.28 más iva.

El Proveedor es gran contribuyente y percibió en concepto de iva $ 77.81

25
26
 TIQUETE

Concepto

Documento que se entrega a la persona interesada en el que se garantiza que

ésta ha realizado una entrega o pago por una compra o por un servicio.

Base legal

Art. 107.- Código tributario.

Establece que el inciso anterior no es aplicable a los contribuyentes que se

encuentren o sean autorizados por la administración tributaria para el uso de
máquinas registradoras o sistemas computarizados, para la emisión de tiquetes en
sustitución de facturas, ni para los contribuyentes que posean autorización o sean
autorizados para emitir formulario único o documento electrónico.

Ejemplo.

El dia 20 de agosto del 2012, la empresa Farmacias Peruanas S.A. realizó una
venta de:

18 unidades de Clavut precio de $2.66 c/u

4 unidades de Panadol 500mg precio de $0.65 c/u

27
28
PARTE II

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES

MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS (F-07)

Concepto y Utilidad

Este tipo de declaraciones deberá presentarse mensualmente y en ella se

expresará Nombre, NIT, NRC del Contribuyente, período que se declara, compras
del mes, Ventas del mes separadamente las ventas realizadas a contribuyentes y
las efectuadas a consumidor final. El resultado de restar los débitos fiscales
menos créditos Fiscales será el impuesto determinado, si hubieren percepciones y
retenciones de Iva se restará al impuesto determinado y obtener así el impuesto a
pagar o remanente a favor del contribuyente según sea el caso.

Base Legal:

Art. 91 y 93 del Código Tributario.

Obligación de presentar declaración

Artículo 91.- Están obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del
plazo estipulado para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la
potestad de la Administración Tributaria, sea en calidad de contribuyente o de
responsables, aún cuando ella no de lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo
previsto en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente
señalados por las leyes tributarias respectivas.

Carácter de la Información contenida en las declaraciones tributarias.

Artículo 93.- La información contenida en las declaraciones tributarias tendrá para

todos los efectos el carácter de declaración jurada, sea que se presente en
documento físico, magnético o por cualquier otro medio autorizado por la
Administración Tributaria.

29
Ejemplo del Contenido del Documento

El Contribuyente Juan Jorge Rodríguez Villanueva, durante el mes de diciembre

de 2013, realizó ventas y compras según el siguiente detalle:

Ventas internas gravadas a Contribuyentes …….$ 17,653.06

Ventas a Consumidor Final………………………..$ 74,037.27
Compras internas gravadas………………………..$ 72,884.12
Devoluciones sobre compras……………………...$ 1,313.19
Percepción de Iva efectuada al declarante………$ 659.18
Retención iva efectuada al Contribuyente………$ 5,819.05

El Contribuyente tiene un remanente del mes anterior por un valor de $ 5,890.30

30
31
 DECLARACION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (F-11)
Persona Jurídica y Natural.

Persona Jurídica

Concepto

Es un formulario que se presenta anualmente por la persona jurídica donde

notifica sus rentas gravadas en el ejercicio menos sus gastos y costos, y liquida
sus obligaciones.

Base Legal

Art. 91.- Código Tributario. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que
estén obligados a llevar contabilidad, deberán presentar dentro del plazo que la ley

32
prevé para la presentación de la declaración del referido impuesto, el balance
general del cierre del ejercicio o período de imposición respectivo, el estado de
resultados, así como las conciliaciones fiscales o justificaciones de los rubros
consignados en la declaración y en el balance general; o en su caso, cuando se
trate de contribuyentes del referido impuesto que no estén obligados a llevar
contabilidad formal deberán presentar el estado de ingresos y gastos, en este
último caso, dicha información se proporcionará en el formulario de declaración
respectivo en las casillas que la administración tributaria disponga para ese efecto.
se excluyen de tales obligaciones los sujetos pasivos cuyas rentas provengan
exclusivamente de salarios, las personas naturales que obtengan rentas diversas
iguales o inferiores a treinta mil dólares en el ejercicio o periodo de imposición y
aquéllos que hayan cumplido con la obligación de nombrar e informar auditor para
emitir dictamen e informe fiscal, en el ejercicio o período impositivo
correspondiente a la declaración.

Ejemplo:

La Empresa Corporación S. A de C.V. Tuvo las siguientes operaciones en el

ejercicio 2014:

Ingresos:
Actividades de Servicio: $65,000.00
Actividades agropecuarias: $1,438,271.80
Otros: $134,977.66

Costos y Gastos
Costos y gastos por actividades (Deducibles) $1,644,975,56
Costos y gastos no deducibles $1,710.28

Impuesto Retenido Acreditable

Pago a Cuenta $28,669.31

33
CORPORACIÓN S.A DE C.V.

34
35
Personas Natural

Concepto
Formulario que se presenta al finalizar el periodo tributario sonde se declara los
ingresos obtenidos y su respectiva liquidación.

Base Legal

Art. 17.- LISR. Las personas naturales deberán computar su renta usando el
método de efectivo, o sea, tomando en cuenta los productos o utilidades
realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, títulos valores o en
especie.

Aun cuando los productos o utilidades no hubieren sido cobrados en dinero en

efectivo, títulos valores o en especie, se considera que el contribuyente los ha
percibido siempre que haya tenido disponibilidad sobre ellos, y en general, cuando
el contribuyente haya dispuesto de ellos en cualquier forma.

De la misma manera los egresos computables serán los realmente pagados

durante el ejercicio.

36
37
________________________________________________________________

38
 DECLARACION DE PAGO A CUENTA E IMPUESTO RETENIDO (F-930)

Concepto

Documento legal tributario donde se declaran las ventas del mes aplicando una
tasa del 1.5% como impuesto sobre la renta de manera anticipada, así como
también las retenciones que se han efectuados a los trabajadores permanente,
eventuales y otras clases de retenciones en base a las tablas y tasas ya regulada.

Utilidad declaración pago a cuenta

La declaración de pago a cuenta nos sirve para, hacer pagos anticipados que
deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley tributaria y enterados
en los plazos estipulados por la misma.

La Autoliquidación definitiva del tributo se efectuara al vencimiento del respectivo

ejercicio de imposición, en el plazo, con los requisitos, base y forma de
determinación que establezca la ley del impuesto de que se trate.

Base legal.
Artículo 151: el sistema de recaudación del Impuesto sobre la Renta por medio del
anticipo a cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por personas naturales
titulares de empresas mercantiles contribuyentes del Impuesto sobre la Renta,
sucesiones, fideicomisos, transportistas y por personas jurídicas de derecho
privado y público, domiciliadas para efectos tributarios, con excepción de las que
se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas y ganaderas, aunque para el
ejercicio próximo anterior, no hayan computado impuesto en su liquidación de
renta.

Artículo 152: la declaración jurada de pago a cuenta deberá presentarse

juntamente con el anticipo dentro de los diez días hábiles siguientes al mes

39
calendario que se liquida. La obligación de presentar la declaración subsiste aún
cuando ella no dé lugar al entero o anticipo a cuenta respectivo.

Ejemplo.

La empresa, C.P.D.T. contrata un grupo de auxiliares contables para que le ayude

a determinar los datos para su declaración mensual de pago a cuenta en
impuesto detenido a renta, los auxiliares le proporcionan la información a su
contador general, con esta deberá llenar el formulario F14.

40
41
42
 CONCLUSIÓN

Nos damos cuenta la importancia de la composición y aplicación de los tributos y

del sistema tributario en El Salvador, esto nos ayuda a saber no solo cuáles son
nuestras obligaciones, sino también nuestros derechos como contribuyentes. A su
vez permite a planificar las finanzas de nuestra empresa, determinar cuáles son
los criterios a aplicarse. Estos serán más beneficiosos para a población.

Desde el punto de vista económico los Comprobantes Fiscales se clasifican en

ingresos corrientes, que son percibidos por el estado como resultado de la
aplicación de su poder de imperio y deben destinarse a la financiación de las
actividades del mismo; y en ingresos de capital que son los provenientes del uso
del crédito público, de la venta de bienes en poder del estado y en general todos
los recursos que signifiquen una modificación patrimonial; estos ingresos deberán
usarse para financiar los gastos o inversiones de capital.

43