I Área Tributaria
Tratamiento contable y tributario de los
beneficios a los trabajadores (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento Contable y tributario de los
beneficios a los trabajadores (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 325 - Segunda
Quincena de Abril 2015
1. Tratamiento contable de los
beneficios a los trabajadores
El tratamiento contable de las sumas de
dinero o bienes entregados al trabajador
dentro de su relación laboral con la em-
presa y con motivo del cese se encuentra
regulado por la NIC 19. Esta norma
dicta las reglas para el reconocimiento,
medición y revelación de estos beneficios.
1.1. Definición de beneficios a los
trabajadores
Para fines contables, la NIC 19 define
como “beneficios a los trabajadores” a
todas las formas de contraprestación con-
cedidas por una empresa a cambio de los
servicios prestados por los trabajadores o
por indemnizaciones por cese.
Para regular los beneficios a los traba-
jadores, la NIC 19 realiza la siguiente
clasificación:
a) Beneficios a los trabajadores a
corto plazo
Son beneficios diferentes de las indemni-
zaciones por cese que se espera liquidar
totalmente antes de los doce meses si-
guientes al final del periodo anual sobre el
que se informa en el que los trabajadores
hayan prestado los servicios relacionados.
b) Beneficios postempleo
Son beneficios diferentes de las indemniza-
ciones por cese y beneficios a los trabaja-
dores a corto plazo que se pagan después
de completar su periodo de empleo.
c) Otros beneficios a los trabajadores
a largo plazo
Son todos los beneficios a los trabajadores
diferentes de los beneficios a los emplea-
dos a corto plazo, beneficios posteriores
al periodo de empleo e indemnizaciones
por cese.
d) Beneficios por terminación
Son los beneficios a los trabajadores
proporcionados por la terminación del
periodo de empleo como consecuencia
de la decisión de la empresa de resolver el
contrato antes de la fecha normal de reti-
ro; o la decisión del trabajador de aceptar
N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015
una oferta de beneficios a cambio de la
terminación de un contrato de empleo.
NIIF:
Párrafo 8 de la NIC 19
1.2. Beneficios a los trabajadores a
corto plazo
Los beneficios a los trabajadores a corto
plazo comprenden las obligaciones que se
esperan liquidar totalmente antes de doce
meses después del cierre del ejercicio en el
que los trabajadores presten los servicios
a la empresa.
Se incluyen en este grupo:
a) sueldos, salarios y aportaciones a la segu-
ridad social;
b) derechos por permisos retribuidos y
ausencia retribuida por enfermedad;
c) participación en ganancias e incentivos; y
d) beneficios no monetarios a los empleados
actuales (tales como atenciones médicas,
alojamiento, automóviles y entrega de
bienes y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados).
NIIF:
Párrafo 9 de la NIC 19
En el Perú, las normas laborales conce-
den como beneficios de corto plazo a
los trabajadores, entre otros, descanso
vacacional, gratificaciones, compensación
por tiempo de servicios, participación en
las utilidades, aguinaldos, etc.
1.3. Reconocimiento y medición de
los beneficios a corto plazo
La NIC 19 establece que todos los bene-
ficios a los trabajadores a corto plazo se
reconocen en los libros contables cuando
el trabajador ha prestado sus servicios a la
empresa durante el periodo contable. Y se
contabilizará como un gasto (devengado) y
como contrapartida un pasivo (obligación),
salvo que NIIF requiera su inclusión en el
costo de un activo. Por ejemplo, la NIC 2
incluye como parte del costo de producción
de los inventarios el importe de los sueldos
y demás beneficios de los trabajadores que
participan en el proceso productivo.
NIIF:
Párrafos 11 y 12 de la NIC 19
2. Descanso vacacional
2.1. Marco legal laboral
El artículo 10 del Decreto Legislativo N.º 713
y el artículo 11 de su Reglamento, aprobado
por el Decreto Supremo N.º 012-92-TR,
señalan que el trabajador tiene derecho a
treinta días calendario de descanso vaca-
cional por cada año completo de servicios.
Actualidad y Aplicación Práctica
Base legal:
artículo 10 del Decreto Legislativo N.º 713
a) Récord vacacional
Este derecho a disfrutar de las vacaciones
está condicionado al cumplimiento del
récord que se señala a continuación:
a) Tratándose de trabajadores cuya jornada
ordinaria es de seis días a la semana, ha-
ber realizado labor efectiva por lo menos
doscientos sesenta días en dicho periodo.
b) Tratándose de trabajadores cuya jornada
ordinaria sea de cinco días a la semana,
haber realizado labor efectiva por lo me-
nos doscientos diez días en dicho periodo.
c) En los casos en que el plan de trabajo se
desarrolle en sólo cuatro o tres días a la
semana o sufra paralizaciones temporales
autorizadas por la Autoridad Administra-
tiva de Trabajo, los trabajadores tendrán
derecho al goce vacacional, siempre que
sus faltas injustificadas no excedan de diez
en dicho período.
A efectos del récord vacacional, se con-
sidera como días efectivos de trabajo los
siguientes:
a) La jornada ordinaria mínima de cuatro
horas.
b) La jornada cumplida en día de descanso
cualquiera que sea el número de horas
laborado.
c) Las horas de sobretiempo en número de
cuatro o más en un día.
d) Las inasistencias por enfermedad común,
por accidentes de trabajo o enfermedad
profesional, en todos los casos siempre
que no supere 60 días al año.
e) El descanso previo y posterior al parto.
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por
ley, convenio individual o colectivo o
decisión del empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al
año anterior;
i) Los días de huelga, salvo que haya sido
declarada improcedente o ilegal.
Base legal:
artículo 12 del Decreto Legislativo N.º 713
b) Oportunidad del descanso vacacio-
nal
La oportunidad del descanso vacacional
se fija de común acuerdo entre el emplea-
dor y el trabajador, teniendo en cuenta
las necesidades de funcionamiento de
la empresa y los intereses propios del
trabajador. A falta de acuerdo, decidirá el
empleador en uso de su facultad directriz.
El trabajador debe disfrutar del descanso
vacacional en forma ininterrumpida; sin
embargo, a solicitud escrita del trabaja-
dor, el empleador podrá autorizar el goce
vacacional en periodos que no podrán ser
inferiores a siete días naturales.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Base legal:
artículo 14 del Decreto Legislativo N.º 713
c) Remuneración vacacional
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador
hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laboran-
do. Se considera remuneración, a este efecto, la computable
para la compensación por tiempo de servicios, aplicándose
analógicamente los criterios establecidos para la misma.
De cesar el trabajador luego del mes de servicios pero antes del
año, se le compensará su récord vacacional trunco en función
a los meses y días que hubiere laborado. Igual compensación
procede en caso de que el cese se produzca antes que el tra-
bajador adquiera el derecho a la siguiente vacación completa.
Base legal:
artículo 15 del Decreto Legislativo N.º 713
d) Oportunidad del pago de la remuneración vacacional
La remuneración vacacional será abonada al trabajador antes del
inicio del descanso. Este pago no tiene incidencia en la oportu-
nidad en que deben abonarse las aportaciones a Essalud y a la
ONP que deben ser canceladas en la fecha habitual.
La remuneración vacacional debe figurar en la planilla del mes
al que corresponda el descanso.
Base legal:
artículo 16 del Decreto Legislativo N.º 713 y artículo 19 del D. S. N.º 012-92-TR
físico vacacional en el mes de junio del año 2015. ¿Al preparar
los estados financieros del ejercicio 2014 la empresa El Torno
SAC debe reconocer algún gasto por vacaciones? Se pide el
tratamiento contable y tributario.
Solución
1. Tratamiento contable
Según la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores
son aquellas contraprestaciones que se proporcionan a los tra-
bajadores que deben ser cancelados en el término de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores
han prestado sus servicios. Las vacaciones se encuentran en
este grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el párrafo
13 de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador
adquiere el derecho a gozar de las vacaciones, a medida que los
servicios son prestados a la empresa.
De acuerdo con la norma contable, la empresa El Torno SAC
debe reconocer el derecho a la remuneración vacacional del
trabajador Julio La Rosa como un gasto devengado y como un
pasivo. Este registro se realiza en cada mes que el trabajador
brinda el servicio.
• Cálculo del gasto por vacaciones devengadas al 31 de
diciembre de 2014
Base de cálculo de la remuneración vacacional

2.2. Tratamiento contable

Base de cálculo de la remuneración vacacional
Dentro del concepto de “ausencias retribuidas a corto plazo” que Sueldo 5,500.00
regula la NIC 19 en su párrafo 13 se encuentran los descansos Essalud(*) 495.00
por vacaciones de los trabajadores. Según esta NIC, una empresa 5,995.00
debe reconocer el costo esperado de las vacaciones, a medida Gasto mensual (1/12 del sueldo)
que los empleados prestan los servicios que incrementan su Sueldo 458.33
derecho a tener vacaciones en el futuro. Essalud 41.25
499.58
De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un
Gasto al 31/12/2014
trabajador ingresa a laborar a la empresa se inicia el cómputo
Meses transcurridos (abril-dic.) 9
del plazo para que pueda hacer uso de su derecho al descanso
vacacional anual. En este sentido, las vacaciones se reconocerán
Sueldo (458.33 x 9) 4,125.00
contablemente cada mes hasta que cumpla con el récord vaca-
Essalud (41.25 x 9) 371.25
cional (un año) y tome el correspondiente descanso.
Gasto por vacaciones al 31/12/2014 (499.58 x 9) 4,496.25
Como las vacaciones pertenecen al grupo de retribuciones a los
trabajadores a corto plazo de la NIC 19, el registro contable se (*) Como el sujeto obligado al pago del aporte a ESSALUD es el empleador, también debe reconocerse este
aporte como gasto en cada mes. Sin embargo, la declaración y pago a la Sunat (entidad recaudadora del
realiza como un gasto devengado (o costo de un activo, de ser ESSALUD) se realizará al mes siguiente a aquel en que se devengan para fines laborales las remuneraciones
el caso) con abono a un pasivo. afectas, lo que ocurre cuando el trabajador goza del descanso físico respectivo.

2.3. Tratamiento tributario ——————————— X ——————————— DEBE HABER

A efectos tributarios, la provisión por vacaciones de los trabaja- 62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 4,496.25
dores son gasto deducible en la medida que dicho gasto contri- 621 Remuneraciones
buya con la generación de ingresos gravados con el impuesto a 6215 Vacaciones 4,125.00
la renta, pero debemos tomar en cuenta que para poder realzar 627 Seguridad, previsión social y otras contrib.
dicha deducción, el monto que corresponde debe pagarse como 6271 Régimen de prestaciones
máximo hasta el día en que vence el plazo para la presentación de salud 371.25
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta respectiva.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Base legal: DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 371.25
inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 403 Instituciones públicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4,125.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
Caso N° 1 x/x Por el registro del gasto por vacaciones no gozadas
al 31/12/2014.

Provisión de vacaciones devengadas

El señor Julio La Rosa ingresó a laborar como administrador a 2. Tratamiento tributario
la empresa El Torno SAC el 1 de abril de 2014, con un sueldo Dado que de acuerdo con las normas laborales un trabajador
mensual de S/. 5,500. Una vez cumplido el año de servicios, que ingresa a trabajar tendrá derecho a un goce vacacional de
por acuerdo con la empresa el señor Julio toma el descanso 30 días calendarios una vez que ha completado un año de ser-

I-8 Instituto Pacífico N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015

 Área Tributaria I
vicios prestados al empleador, en caso que al 31 de diciembre d) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto
(fecha de cierre de los estados financieros) no ha completado el a la renta diferido del año 2014
periodo, el gasto por vacaciones contabilizado según la NIC 19 Diferencia
para fines contables no será deducible. Por lo tanto, el importe Año 2014 Contable Tributario
temporaria
de S/. 4,496 debe agregarse en la Declaración Jurada Anual del Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
Impuesto a la Renta de la empresa El Torno SAC del año 2014. AGREGADO
Provisión contable por vacaciones 4,496 4,496
3. Aplicación de la NIC 12 Renta neta imponible 1,000,000 1,004,496 4,496

a) Determinamos la base contable y la base tributaria del Cálculo del impuesto

activo Impuesto corriente: 30%(*) x 1,004,496 301,349 301,349
Impuesto diferido: 28%(**) x 4,496 -1,259 1,259
Vacaciones por pagar 300,090 301,349 1,259

Base contable
La NIC 19 establece que todos los
beneficios a los trabajadores a corto
plazo como las vacaciones, se recono-
cen en los libros contables cuando el
trabajador ha prestado sus servicios a la
empresa durante el periodo contable.
Y se contabiliza como un gasto (de-
vengado) y como contrapartida un
pasivo (obligación), salvo que otra
NIIF requiera su inclusión en el costo
de un activo.
NIIF:
párrafos 11 y 12 de la NIC 19
Base contable
Vacaciones por pagar 4,496.25 Vacaciones por pagar
4,496.25
b) Cálculo de la diferencia temporaria al 31/12/2014
Base tributaria
Las remuneraciones vacacionales son
rentas de quinta categoría y son de-
ducibles como gasto de conformidad
con lo establecido en el inciso v) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta. Podrán deducirse en el
ejercicio gravable a que correspon-
dan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentación de
la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Base legal:
inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR
Base tributaria
0
0 3712 Impuesto a la renta diferido–Result.
0 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,259
Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)
(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el año 2014
(**) Tasa del impuesto a la renta que estará vigente a partir del año 2015
——————————— X ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 301,349
881 Impuesto a la renta–Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 301,349
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
año 2014.
——————————— X ——————————— DEBE HABER
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 1,259
371 Impuesto a la renta diferido
882 Impuesto a la renta–Diferido
x/x Por el registro del impuesto a la renta diferido.

Base Base Diferencia Año 2015

contable tributaria temporaria
(a) (b) (c )= (a-b) 1. El trabajador toma el descanso físico y se le paga la
remuneración vacacional
Vacaciones por pagar 4,496.25 0.00 4,496.25 En el mes de marzo de 2015 el trabajador Germán García Mon-
talvo cumple con un año de servicios a la empresa; por lo tanto,
Cuando la base contable de un pasivo es mayor a la base tri- adquiere el derecho a un mes de descanso vacacional. Según los
butaria, según la NIC 12, se genera una diferencia temporaria datos proporcionados, toma el descanso físico respectivo en el
deducible. En este caso, como se tiene contabilizado como mes de junio de 2015. En este mes la empresa debe contabilizar
vacaciones el importe de S/. 4,496.25 y no se acepta tributa- la remuneración vacacional de la siguiente forma:
riamente este importe se agrega en la Declaración Jurada Anual En los meses de enero, febrero y marzo de 2015 se continúa con
del Impuesto a la Renta del año 2014 y de este modo se paga la provisión mensual de las vacaciones ganadas por el trabajador.
un mayor impuesto a la renta.
Meses transcurridos (enero a marzo)
c) Identificación de la tasas del impuesto a la renta para Sueldo (458.33*3) 1,375.00
calcular el impuesto diferido Essalud (41.25*3) 123.75
Para saber qué tasa del impuesto a la renta se debe aplicar para Gasto por vacaciones 1,498.75
determinar el impuesto diferido, debe estimarse el año en el
que se revertirá la diferencia temporaria y aplicar la tasa que ——————————— X ——————————— DEBE HABER
estará vigente en ese año.
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 1,498.75
2014 2015 621 Remuneraciones
Sumas 6215 Vacaciones 1,375.00
IR 30% IR 28%
Provisión contable por vacaciones 627 Seguridad, previsión social y otras contrib.
4,496 4,496
6271 Régimen de prestaciones
Vacaciones devengadas (4,496) (4,496) de salud 123.75
Reparo DJ: agregado/(deducción) 4,496 (4,496) 0
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 123.75
403 Instituciones públicas
Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2014 4031 Essalud
la empresa reparará la provisión contable por vacaciones y 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 1,375.00
en el año 2015 podrá deducirla. Por lo tanto, para calcular el 411 Remuneraciones por pagar
activo tributario diferido en el año 2014 se aplicará la tasa del 4115 Vacaciones por pagar
28% que estará vigente en el año 2015 (año de reversión de la x/x Por el registro del gasto por vacaciones devengadas
diferencia temporaria). al 31/03/2015.

N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

2014 2015
1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 Total
Conceptos Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
Sueldo 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.36 458.33 458.33 458.34 5,500.00
Essalud 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 495.00
Total 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.61 499.58 499.58 499.59 5,995.00

En el mes de junio, cuando el trabajador toma el descanso físico ——————————— X ——————————— DEBE HABER
y se le paga la remuneración vacaciones, se realiza el siguiente
88 IMPUESTO A LA RENTA 278,741
registro contable.
881 Impuesto a la renta–Corriente
——————————— X ——————————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 278,741
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 5,500.00
401 Gobierno central
411 Remuneraciones por pagar
4017 Impuesto a la renta
4115 Vacaciones por pagar
40171 Renta de tercera categoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,500.00
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras año 2015.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la remuneración vacacional del traba- ——————————— X ———————————
jador. 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,259
——————————— X ——————————— 882 Impuesto a la renta–Diferido
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 1,259
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 495.00 371 Impuesto a la renta diferido
403 Instituciones públicas 3712 Impuesto a la renta diferido–Resultados
4031 Essalud x/x Por el registro de la reversión del impuesto a la renta
diferido del año 2014.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 495.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de ESSALUD.
Caso N° 2
2. Reversión del activo tributario diferido
Determinación del impuesto corriente y diferido del año Provisión de vacaciones deducibles con fines tributarios
2015 La señorita Lucy Cajas ingresó a laborar a la empresa El
Como el señor Germán toma el descanso físico vacacional en Sol SAC el 1 de enero de 2014, con un sueldo mensual de
el mes de junio del año 2015 y se le paga la remuneración S/. 3,500. La empresa ha provisionado mensualmente 1/12 de
vacacional, en este año será deducible el importe reconocido la remuneración vacacional de modo que al 31 de diciembre
contablemente como gasto en el año 2014, por eso se deduce del 2014 se ha completado la provisión del 100%. Por acuerdo
en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año con el empleador, la enfermera decide salir de vacaciones en
2015. De este modo se paga un menor impuesto a la renta en el mes de febrero de 2015.
el ejercicio 2015 y se revierte la diferencia temporaria y el activo Antes del vencimiento para la presentación de la Declaración
tributario diferido contabilizado en el 2014. anual del Impuesto a la Renta del año 2014.
¿Al preparar los estados financieros del ejercicio 2014 la em-
Diferencia presa El Sol SAC debe reconocer algún gasto por vacaciones?
Año 2015 Contable Tributario
temporaria
Se pide el tratamiento contable y tributario.
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
Solución
DEDUCCIÓN
1. Tratamiento contable
Vacaciones (4,496) (4,496)
Según la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores
Renta neta imponible 1,000,000 995,504 (4,496) son aquellas contraprestaciones que se proporcionan a los tra-
bajadores que deben ser cancelados en el término de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores
Cálculo del impuesto
han prestado sus servicios. Las vacaciones se encuentran en este
grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el párrafo 13
Impuesto corriente: 28%(*)x995,504 278,741 278,741 de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador
adquiere el derecho a gozar de las vacaciones, a medida que
Impuesto diferido: 28%(*)x4,496 1,259 1,259 los servicios son prestados a la empresa.
280,000 278,741 1,259 De acuerdo con la norma contable, la empresa El Sol SAC debe
reconocer el derecho a la remuneración vacacional de la trabaja-
dora Lucy Cajas como un gasto devengado y como un pasivo. Este
registro se realiza en cada mes que el trabajador brinda el servicio.
Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)

(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el año 2015 Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N° 325 Segunda Quincena - Abril 2015