INFRACCIONES

TRIBUTARIAS
 Legislación

 Texto Único Ordenado del Código Tributario y modificatorias

Decreto Supremo 135-99-EF

 Reglamento del Régimen de Gradualidad y modificatorias

Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT y modificatorias
Obligaciones como contribuyentes

Formal o
Sustancial
Administrativa

• Prestación • Prestaciones que

tributaria: ayudan al
cumplimiento de la
• Pagar los tributos prestación sustancial
• Pagar las
retenciones
• Pagar las
percepciones
Obligaciones como contribuyentes
P
O Inscripción al RUC
R

E Declaración mensual de
J impuestos
E
M
P Emitir y entregar
L comprobantes de pago
O
 Nacimiento de la infracción tributaria

 El incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las

obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción
tributaria.

Es preciso: Que para que sea considerada infracción esta se encuentre

expresamente tipificada en una norma tributaria (básicamente en el
Código Tributario)
 Tipos de infracciones tributarias
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción

De emitir, otorgar y exigir comprobante de pago y/u otros

documentos

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

documentos

De presentar declaraciones y comunicaciones

De permitir el control de la Administración, informar y

comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias

Artículo 172° del Código Tributario

Sanción Tributaria
 Tipos de sanciones
Multa

Cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes

Comiso de bienes

Internamiento temporal de vehículos

Suspensión de licencias, permisos, concesiones,

autorizaciones

Colocación de carteles y otras que determine la ley

Artículo 165° del Código Tributario

 Régimen de gradualidad de las
infracciones relacionadas a la emisión
u otorgamiento de comprobantes de
pago

Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT

Resolución de Superintendencia N° 195-2012/SUNAT
 Infracciones y Sanciones

Numeral 1 del artículo 174°:

 Sanción de cierre.
 Hay cierre efectivo desde la primera vez.
 Inaplicabilidad el Acta de Reconocimiento
 Aplicación del Nuevo Régimen de
Gradualidad

Artículo 174° numeral 1 CT

a.Si es cometida o detectada del 06.07.2012 al 25.08.2012 no corresponde que se
aplique sanción de cierre o multa que sustituya al cierre.
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S. 195-
2012/SUNAT

Artículo 174° numeral 2 CT

Artículo 174° numeral 3 CT referida a emitir y/o otorgar c/pago que no
correspondan al régimen del DT o al tipo de operación realizada:
a.Si es cometida o detectada del 06.07.2012 al 25.08.2012 se aplica el Régimen de
Gradualidad vigente a la fecha de la comisión o infracción.
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S. 195-
2012/SUNAT, sin importar que para la aplicación del criterio de frecuencia el computo se
inicie desde el 06.07.2012.

Resolución de Superintendencia N° 195-2012 vigente desde el 26.08.2012

 Aplicación del Nuevo Régimen de
Gradualidad

Artículo 174° numeral 3 referida a emitir y/o otorgar c/pago que no correspondan
a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario:

a.Si es cometida o detectada del 24.07.2012 al 25.08.2012 se aplica el Régimen de

Gradualidad vigente a la fecha de la comisión o infracción.
b.Si es cometida o detectada a partir de la entrada en vigencia de la R.S. 195-2012/SUNAT, sin
importar que para la aplicación del criterio de frecuencia el computo se inicie desde el
24.07.2012.

Resolución de Superintendencia N° 195-2012 vigente desde el 26.08.2012

 Régimen de Gradualidad

A las infracciones de los numerales 1,2 y 3 del articulo 174°

del Código Tributario cometidas o detectadas antes del
06.07.2012 se les aplicará el régimen de gradualidad
vigente a la fecha en que las mismas fueron cometidas o
detectadas.

Resolución de Superintendencia N° 195-2012 vigente desde el 26.08.2012

 Acta de Reconocimiento

El Acta de Reconocimiento se tendrá por presentada (solo para el

numeral 2 y 3) siempre que:

 Se consigne toda la información requerida.

 Sea suscrita por el deudor tributario, su representante legal o
apoderado.
 Se presente dentro de los cinco días hábiles siguientes al acta
probatoria.

14
ACTA RECONOCIMIENTO
 ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

FRECUENCIA

NUM. INFRACCION
3ra. Oportunidad o
DESCRIPCION TABLAS SANCIÓN SEGÚN TABLAS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
más (Sin rebaja)

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

Cierre 3 días 6 días 10 días

I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Cierre 3 días 6 días 10 días

Art. 174º
1 documentos complementarios a éstos, distintos a la guía II
Num.1
de remisión. 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT

Cierre 3 días 6 días 10 días

III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

4ta. Oportunidad o
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
más (Sin rebaja)

Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días

I
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Art. 174° requisitos y características para ser considerados como
2
Num.2 comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días
II

(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
Art. 174º
3
Num.3
III
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, que no correspondan a la modalidad de (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
 ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183°
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)

FRECUENCIA
CONCEPTO
INFRACC CATEGORIA
NUM. TABLAS QUE SE
ION (e) 3ra. Oportunidad o
GRADUA 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
más (Sin rebaja)

Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT

TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174º
1
Num.1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 50%
13 % UIT 17 % UIT
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

4ta. Oportunidad o
2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad
más (Sin rebaja)
Art. 174º
2
Num.2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num.3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
Régimen de gradualidad aplicable a las
infracciones relacionadas al numeral
1, 4 y 5 del articulo 178° del Código
Tributario

Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT

Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT
 No aplicación del Régimen de Incentivos

Se ha establecido que el Régimen de Incentivos previstos en el

articulo 179° para las infracciones establecidas en los numerales
1, 4 y 5 del articulo 178° del Código Tributario no es aplicable
para las sanciones que imponga la SUNAT.

Artículo 179° del Código Tributario modificado por el Decreto Legislativo N° 1117
 Régimen de Gradualidad
Artículo 178° numeral 1 CT:
a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago
inmediato.
b) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del día siguiente de la notificación del
primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha
en que venza el plazo del artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto,
hasta antes de que surta efectos la notificación del valor, y se efectúe el pago
inmediato. Se exceptúa a los siguientes casos:
1. Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.
2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%.
c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificación del valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° para
el caso de la Resoluciones de Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la
deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
La subsanación parcial determinará una rebaja en función de lo declarado en tal
subsanación.
Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012
 R.S. N° 180-2012-SUNAT
vigente a partir del 06.08.2012

Infracción : Declarar Cifras y datos Falsos

Art. 178 núm. 1
MODIFICATORIAS DE REGIMEN DE INCENTIVOS

Régimen de
BASE LEGAL Incentivos 90% 70% 50%
Infracciones Subsanación Inducida y antes de 7
registradas y Subsanación Inducida por Auditoria: Con días de notificada la REC, siempre
Art. 179° del Subsanación
detectadas hasta posterioridad a la notificación de la OF pero antes que no interponga medio
C.T Voluntaria
el 5 de Agosto que surta efecto la OP ó RD ó RM correspondiente impugnatorio alguno.
del 2012

Régimen de
Gradualidad 95% 95% 85% 70% 60% 40%

Cumple con pagar

Infracciones Presenta la los valores Cumple con pagar
La deuda materia
Resolución de registradas y DDJJ notificados, antes los valores
Si se cancela el de requerimiento
Superintendenci detectadas a Subsanación rectificatoria y del vencimiento reclamados antes
a Tributo Omitido cuenta con un
partir del 6 de Voluntaria cumple con del plazo del vencimiento
N° 180-2012 + Intereses Fraccionamiento
Agosto del 2012 pagar la multa establecido en el del plazo para
Aprobado
(*) rebajada art. 117 de apelar
notificada la REC.

(*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa rebajada
más lo intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
 Régimen de Gradualidad
Artículo 178° numeral 4 y 5:
a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.
b) Rebaja de 70% si se subsana a partir del día siguiente de la notificación del prime
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que
venza el plazo del artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, hasta antes de
que surta efectos la notificación del valor, efectuando el pago inmediato.
c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificación del valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° para el
caso de las Resoluciones de Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda
antes del vencimiento del plazo para apelar.

Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012

Infracción : Retenciones No Pagadas
Art. 178 núm. 4

Régimen de
BASE LEGAL Incentivos 90% 70% 50%
Infracciones
Subsanación Inducida y antes de 7
registradas y Subsanación Inducida por Auditoria: Con
días de notificada la REC, siempre
Art. 179° del detectadas Subsanación posterioridad a la notificación de la OF pero antes
que no interponga medio
C.T hasta el 5 de Voluntaria que surta efecto la OP ó RD ó RM
impugnatorio alguno.
Agosto del correspondiente
2012
Régimen de
gradualidad 95% 70% 60% 40%
Cumple con
Infracciones pagar los valores Cumple con pagar
Resolución de registradas y notificados, antes los valores
Superintende detectadas a Subsanación Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar del vencimiento reclamados antes
ncia N° 180- partir del 6 de Voluntaria la multa rebajada del plazo del vencimiento
2012 Agosto del establecido en el del plazo para
2012 (*) art. 117 de apelar
notificada la REC.
(*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa rebajada
más lo intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
Infracción : No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administración Tributaría cuando se hubiera eximido de la
Obligación de presentar

Art. 178 núm. 5

Régimen de
BASE LEGAL Incentivos 90% 70% 50%
Infracciones
Subsanación Inducida y antes de 7
registradas y Subsanación Inducida por Auditoria: Con
días de notificada la REC, siempre
Art. 179° del detectadas Subsanación posterioridad a la notificación de la OF pero antes
que no interponga medio
C.T hasta el 5 de Voluntaria que surta efecto la OP ó RD ó RM
impugnatorio alguno.
Agosto del correspondiente
2012
Régimen de
gradualidad 95% 70% 60% 40%
Cumple con
Infracciones pagar los valores Cumple con pagar
Resolución de registradas y notificados, antes los valores
Superintende detectadas a Subsanación Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar del vencimiento reclamados antes
ncia N° 180- partir del 6 de Voluntaria la multa rebajada del plazo del vencimiento
2012 Agosto del establecido en el del plazo para
2012 (*) art. 117 de apelar
notificada la REC.
(*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa rebajada
más lo intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
Casos: Declarar cifras o datos falsos – Artículo
178° numeral 1 CT

La empresa “Emprendedores SAC” acogida al Régimen General presentó la DDJJ

IGV-Renta del periodo noviembre de 2012 sin embargo omitió declarar algunas
Ventas del periodo en la base imponible del IGV, ascendente a S/. 20,000 Nuevos
Soles.
Rectificará voluntariamente el 04.04.2013. DDJJ original se presentó el 12.12.2012

Calculé a cuanto asciende la multa:

Infracción: Artículo 178° numeral 1: declarar cifras o datos falsos

Sanción: Revisar Tabla I del Código Tributario para sujetos acogidos al Régimen General
50% del tributo omitido

Régimen de Gradualidad: Si aplica, vigente a partir del 06.08.2012 R.S. 180-2012/SUNAT

(hasta el 05.08.2012 vigente Régimen de Incentivos)
Casos: Declarar cifras o datos falsos – Artículo
178° numeral 1 CT
Régimen de Gradualidad: Rebaja del 95% siempre que el deudor cumpla con declarar y
pagar la multa con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar.

Ventas /compras Nueva base

Ventas omitidas
declaradas ventas/compras

Ventas S/. 470,000

S/. 20,000
S/. 450,000

Compras S/. 225,000

S/. 225,000
Casos: Declarar cifras o datos falsos – Artículo
178° numeral 1 CT
Declaración Declaración
original rectificatoria

S/. 81,000 S/. 84,600

S/. 40,500 S/. 40,500

Impuesto S/. 40,500 S/. 44,100

Casos: Declarar cifras o datos falsos – Artículo
178° numeral 1 CT

Tributo omitido: S/. 3,600 Nuevos soles

Determinación de la multa: 50% de S/. 3,600

Multa: S/. 1,800

Multa con rebaja: 95% S/. 90

Intereses: 114 días transcurridos desde el 12.12.2012 al 04.04.2013

114 x 0.04% x 90 S/. 94

 INFRACCIONES VINCULADAS CON LA
PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar declaraciones/comunicaciones

No presentar declaración que determina deuda tributaria dentro de los plazos

establecidos

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos

Presentar más de una declaración rectificatoria al mismo tributo y periodo tributario

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en

cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.

Artículo 176° del Código Tributario

 S/. 370 S/. 740 S/. S/.
3,70 1,480 1,850
0
 S/. S/. S/. S/.
S/. 185 370 740 925
1,850
 Casos: No declaración dentro de los plazos
establecidos – Artículo 176° numeral 1 CT
La empresa “Emprendedores SAC” acogida al Régimen General debió presentar
la declaración mensual de IGV-Renta correspondiente al periodo mayo 2012
como máximo el 12.06.2012, y no lo hizo.

Calcular la multa considerando que el día 12.09.2012 presentó la declaración

en forma voluntaria y pagó la multa:

Infracción: Artículo 176° numeral 1: no declarar dentro de los plazos establecidos

Sanción: Revisar Tabla I del Código Tributario para sujetos acogidos al Régimen General
1 UIT – S/. 3,650 Nuevos Soles

Régimen de Gradualidad: Si aplica, conforme a la RS. 063-2007/SUNAT – 90%

(Subsanación voluntaria)
Casos: No declaración dentro de los plazos
establecidos – Artículo 176° numeral 1 CT

Cálculo de la multa:

1) 1 UIT: S/. 3,650 Nuevos soles

2) Gradualidad: S/. 3,285 Nuevos soles (rebaja del 90% sobre la sanción)
3) Multa: S/. 365 Nuevos soles

Intereses:

Computados del 13.06.2012 al 12.09.2012: 94 días x interés diario 0.04% (3.76%)

S/. 365 x 3.76%: 13.72

4) Multa a pagar: S/. 378.72 Nuevos Soles

Casos: No presentar otras declaraciones dentro
de los plazos – Artículo 176° numeral 2 CT

La empresa “Emprendedores SAC” acogida al Régimen General debió presentar

la Declaración Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2012
como máximo el 21.02.2013 (de acuerdo a Cronograma), y no lo hizo.

Calcular la multa considerando que el día 04.04.2013 presentará la declaración

en forma voluntaria:

Infracción: Artículo 176° numeral 2: no declarar otras declaraciones dentro de los plazos
establecidos

Sanción: Revisar Tabla I del Código Tributario para sujetos acogidos al Régimen General
30% UIT – S/. 3,700 Nuevos Soles

Régimen de Gradualidad: Si aplica, conforme al Anexo II RS. 063-2007/SUNAT –

(Subsanación voluntaria) – Rebaja del 100%
Casos: No presentar otras declaraciones dentro
de los plazos – Artículo 176° numeral 2 CT

Forma de subsanación: Presentando DAOT en forma voluntaria

Aplica rebaja del 100%

No hay multa por pagar

Casos: Presentar más de una declaración rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo – Artículo 176° numeral
5 CT

La empresa “Emprendedores SAC” acogida al Régimen General presentó la DDJJ

IGV- Renta del periodo enero 2013 días antes del plazo establecido en el cronograma,
sin embargo omitió declarar algunas ventas del periodo y en la fecha de vencimiento
Volvió a presentar la DDJJ IGV-Renta. Días después tuvo que presentar otra DDJJ por
el mismo periodo al advertir que había quedado pendiente incorporar otra factura de
Venta.

Determinar si corresponde el pago de multa:

Casos: Presentar más de una declaración rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo – Artículo 176° numeral
5 CT

Análisis:

1) Primera declaración presentada es antes del vencimiento de acuerdo al Cronograma

de Obligaciones Tributarias: Es declaración sustitutoria

2) Segunda declaración es presentada vencido el plazo del Cronograma de

Obligaciones Tributarias: Es declaración rectificatoria

No se configura la infracción: El supuesto de la norma es que se haya presentado

más de 01 declaración por el mismo tributo y periodo, para lo cual se toman en
cuenta las DDJJ presentadas cumplido el vencimiento.
Gracias