Impuesto a la Renta: Conforme con el art.

300 de la Constitución ¿De qué

manera se lo ha priorizado?

El Impuesto a la Renta constituye uno de los tributos más importantes dentro de los
ingresos tributarios y el más afectado o reformado en los últimos años por las políticas
fiscales del gobierno. Debido a que se trata de un impuesto directo, es decir que se
establece o afecta directamente a las rentas percibidas por los contribuyentes, así como
también por su importancia dentro de las recaudaciones estatales que conforman el
Presupuesto General del Estado. Este impuesto se debe pagar sobre las rentas, originadas
por las actividades económicas y productivas que realizan personas naturales o jurídicas
(compañías), y sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un año o ejercicio fiscal (en el
Ecuador comprende del 1ro de Enero al 31 de diciembre de cada año), deduciendo de estos
ingresos o rentas los costos y gastos permitidos por la Ley. 1

Con la aprobación de la Constitución de Ecuador del 2008, se establece de qué modo se va

a regir nuestro régimen tributario y ello se encuentra en el art.300 que prevé: “El régimen
tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria
promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y
conductas ecológicas, sociales y económicas responsable”.

Principios que rigen el sistema tributario en el Ecuador:

Generalidad: como lo señala Casás, consiste en que todos los integrantes de la sociedad
deben contribuir al sostenimiento del Estado, de acuerdo a su capacidad contributiva. 2

Progresividad: establece que no solamente los integrantes del Estado que tengan
capacidad contributiva han de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas, sino que es

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Recuperado el 10 de febrero del 2017 de http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/3742/1/T1297-
MT-Rivera-Analisis.pdf
2
Recuperado el 10 de febrero del 2017 de http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/3742/1/T1297-
MT-Rivera-Analisis.pdf

1
necesario determinar la medida que corresponde a cada sujeto, así mientras más grande es
la operación o negocio gravado la tarifa aplicable para cuantificar la obligación es
progresivamente mayor como en el caso del impuesto a la renta.3”

Eficiencia: Se relaciona con la idea de recaudar impuestos al menor costo posible , este
principio aplica tanto para el sujeto activo como para el sujeto pasivo. Es decir, se refiere a
que la Administración Tributaria ha de establecer mecanismos de fácil comprensión y
acceso para los contribuyentes, relativos a los tributos. De modo que se logre reducir al
máximo la presión fiscal indirecta, producto de egresos adicionales ocasionados por el
sujeto pasivo para cumplir con el pago de sus tributos.

Simplicidad administrativa: Está estrechamente relacionado con el proceso tributario y el

principio de eficiencia. La simplicidad a la que este principio se refiere debe constatarse en
la accesibilidad y facilidad que debe tener el régimen fiscal para que el contribuyente
cumpla con sus obligaciones tributarias.

Irretroactividad: indica que la Administración Tributaria ha de establecer mecanismos de

fácil comprensión y acceso para los contribuyentes, relativos a los tributos y a las
consecuencias derivadas de ellos, de forma tal que se logre reducir al máximo la presión
fiscal indirecta, producto de egresos adicionales ocasionados por el sujeto pasivo para
cumplir con el pago de sus tributo.4

Equidad: Vallejo Aristizábal: manifiesta que, es necesario aclarar que un sistema tributario
debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. Desde la perspectiva
económica tributaria, existen dos acepciones distintas sobre el alcance de la equidad. La
equidad horizontal que se refiere a que quienes están en situaciones objetivas similares
reciba un tratamiento similar, es decir evitando cualquier tipo de discriminación por razón

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Recuperado el 10 de febrero del 2017 de http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/3742/1/T1297-
MT-Rivera-Analisis.pdf

4
Recuperado el 10 de febrero del 2017 de
http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:SCcBiXhLsQcJ:dspace.uazuay.edu.ec/handle/dato
s/6154+&cd=1&hl=es&ct=clnk&gl=ec

2
de raza, sexo, edad, etc. La equidad vertical, por su parte, se refiere a que quien se
encuentra en mejores condiciones pague más que quien está en condiciones inferiores, esta
guarda relación con el concepto de progresividad. La equidad vertical, se califica sobre la
base de tres aspectos: mayor capacidad de pago; mayor nivel de bienestar económico y
quien recibe mayores prestaciones del estado. 5

Transparencia: Este principio está dirigido tanto a las normas como a la administración
tributaria en general, implica una rendición de cuentas periódica y clara, no sólo de lo
recaudado sino también del gasto público, es decir, en lo que se utilizó los recursos
provenientes del pago de tributos. 6

Suficiencia recaudatoria: El cobro de tributos , significa para el estado ecuatoriano uno de

los rubros de ingresos más importantes para el sostenimiento de su estructura e inversión
gubernamental. Por ello es necesario, que el cobro sea eficaz y equitativo, y así mismo la
tributación debe ser una herramienta efectiva para dotar a las arcas fiscales de los fondos
suficientes para solventar el gasto público.

De manera que la recaudación del impuesto a la renta debe cumplir con todos los principios
que contempla el art.300 de la Constitución del 2008. Así mismo, este artículo señala que
se priorizaran los impuestos directos y progresivos, entre estos tenemos el impuesto a la
renta, que desde el 2007 se ha visto afectado por las reformas tributarias.

Cambios prioritarios que ha sufrido el impuesto a la renta

Tabla progresiva del impuesto a la renta

Uno de los grandes cambios que se han realizado a partir de la constitución del 2008 , para
priorizar la recaudación del impuesto a la renta, fue el incremento del 30% al 35% al
incluirse tres nuevos rangos en la tabla progresiva del impuesto a la renta. Este cambio tuvo
como objetivo generar una tabla más progresiva en donde se pueda abarcar un mayor
número de contribuyentes. Y con ello lo que se obtuvo fue un aumento de dos franjas

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Recuperado el 10 de febrero del 2017 de http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/3742/1/T1297-
MT-Rivera-Analisis.pdf
6
Recuperado el 10 de febrero del 2017 de http://repositorio.usfq.edu.ec/bitstream/23000/321/1/91249.pdf

3
impositivas en la tabla del impuesto a la renta y un incremento en la recaudación, porque al
aumentar los tres nuevos rangos de tarifa del impuesto a la renta de personas naturales, el
fisco obtuvo una mayor cantidad de contribuyentes que podían aportar según su capacidad
de pago.

Establecimiento del Anticipo Mínimo del Impuesto a la Renta

Con la reforma tributaria del 2009, fue introducida la figura jurídica del pago mínimo del
impuesto a la renta. El anticipo del impuesto a la renta es un vínculo jurídico entre el sujeto
activo y el sujeto pasivo, sin embargo no debe ser considerado como un tributo, sino una
cuantía determinada que es exigido por el Estado a los contribuyentes con relación a un
tributo que se devengará en el futuro. A la vez este es un mecanismo que emplea el Estado
para obtener recursos permanentes, antes de que se cumpla el ejercicio impositivo en que
deben pagarse, por eso se lo calcula en base a los resultados obtenidos en el ejercicio
anterior. 7

Esta modificación en la normativa acerca del anticipo mínimo del impuesto a la renta ha
permitido obtener procesos de recaudación más efectivos y también el fisco ha obtenido
una mayor recaudación.

7
Recuperado el 9 de febrero del 2017 de http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/3301/1/UPS-
CT002540.pdf

4
 Gastos personales del Impuesto a la Renta

Este sistema de gastos deducibles se introdujo con la implementación de la Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria del 2007. De este modo, lo que se buscaba era
definir el rango impositivo en los que se encontrarían los contribuyentes en relación con sus
ingresos menos sus gastos personales considerando sus gastos personales considerando las
situaciones socioeconómicas de cada uno de ellos. Puesto que el pago del impuesto a la
renta no debía ser el mismo para una persona con cargas familiares que para un soltero sin
cargas familiares, porque nuestro sistema tributario no puede violar los principios
tributarios de equidad, proporcionalidad, y progresión. 8

De manera que se reduce una parte importante de la base imponible para las personas que
tienen un mayor consumo de bienes básicos. La deducción de gastos personales debe estar
sustentada en comprobantes de venta o facturas legalmente autorizados por el SRI.

Incorporación del régimen impositivo simplificado (RISE)

La implementación del RISE tiene como finalidad mejorar la cultura tributaria en el país
por parte de personas naturales que desarrollen actividades de producción,
comercialización, y transferencias de bienes y servicios a consumidores finales, así como
de formalizar la actividad económica de estos en sus actividades comerciales y económicas.

Una de las mayores ventajas que ofrece este régimen es que disminuye la presión tributaria
de los contribuyentes puesto que no necesitan llevar contabilidad sino un registro de
ingresos y egresos, no hacen declaraciones de impuesto a la renta, ni impuesto al valor
agregado. Además los contribuyentes no tendrán que entregar facturas sino notas de venta.
Con ello que se busca es obtener una recaudación más eficiente y simplificada del impuesto
a la renta.9

8
Recuperado el 10 de febrero del 2017 de
http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:SCcBiXhLsQcJ:dspace.uazuay.edu.ec/handle/dato
s/6154+&cd=1&hl=es&ct=clnk&gl=ec
9
Recuperado el 10 de febrero del 2017 de
http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:SCcBiXhLsQcJ:dspace.uazuay.edu.ec/handle/dato
s/6154+&cd=1&hl=es&ct=clnk&gl=ec

5
 Disposiciones referentes a las partes relacionadas y el régimen de precios de
transferencia

El art.4 de la Ley Orgánica de Régimen de Tributario Interno define a las partes relacionadas de
la siguiente manera: “Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las
personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas
participe directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de la
otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el
Ecuador, participe directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o
capital de éstas…”

En cuanto al régimen de precios de transferencia, se lo estableció con el fin de que quienes

realicen operaciones con partes relacionadas fijen los precios conforme al principio de
plena competencia. De modo que tal como lo señala el art.15 innumerado 1: “Se establece
el régimen de precios de transferencia orientado a regular con fines tributarios las
transacciones que se realizan entre partes relacionadas, en los términos definidos por esta
Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan
entre partes independientes”.

De este modo se ha tratado de llevar a cabo una recaudación del impuesto a la renta más
eficiente y equitativa evitando la subfacturación de ingresos y sobrefacturación de costos10.

10
Recuperado el 8 de febrero del 2017 de
https://www.urjc.es/images/ceib/revista_electronica/vol_9_2015_1/REIB_09_01_Mendez-Rojas.pdf

6
Conclusión:

A partir de la Constitución del 2008 se establece como prioridad en el régimen tributario

ecuatoriano la recaudación de impuestos directos y progresivos. Tal como lo he explicado a
lo largo de este trabajo, el impuesto a la renta es un impuesto progresivo y directo que en
esta última década se ha visto bastante afectado por las reformas tributarias.

La modificación de la tabla progresiva del impuesto a la renta, establecimiento del anticipo

mínimo del impuesto a la renta, deducción de gastos personales en el impuesto a la renta,
incorporación del RISE, disposiciones de las partes relacionadas y el régimen de precio de
transferencia son algunos de los cambios más importantes que se han implementado en el
impuesto a la renta en estos últimos años, especialmente a partir de la reforma tributaria del
2007. Estas modificaciones han afectado positivamente la recaudación de este impuesto, ya
que el legislador se ha enfocado en dictar normas que beneficien al contribuyente para con
ello mejorar la cultura tributaria en nuestro país y a la vez facilitar la recaudación de este
tributo por parte del estado, mediante el respeto de los principios tributarios
constitucionales que establece el art.300 de la constitución, los cuales son los ejes que rigen
nuestro sistema tributario.

7
 Bibliografía

Barrezueta, M. V. (2011). Dspace Universidad Politecnica Salesiana. Recuperado el 9 de febrero de

2017, de http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/3301/1/UPS-CT002540.pdf

Orellana, C. B. (2016). Repositorio Universidad del Azuay. Recuperado el 10 de febrero de 2017, de

http://dspace.uazuay.edu.ec/handle/datos/6154

Rodríguez, D. R. (4 de mayo de 2009). Repositorio Universidad San Francisco de Quito. Recuperado

el 2017 de febrero de 10, de
http://repositorio.usfq.edu.ec/bitstream/23000/321/1/91249.pdf

Vallejo, G. R. (2013). Repositorio Universidad Andina de Simon Bolivar. Recuperado el 10 de

febrero de 2017, de http://repositorio.uasb.edu.ec/bitstream/10644/3742/1/T1297-MT-
Rivera-Analisis.pdf