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Descripción Moneda Extranj. Tipo de cambio Moneda Funcional de sus actividades ordinarias, así
como de aquella entidad a la que
Venta $ 150.00 2.858 S/. 428.70
informe.
Dif. de cambio (S/. 0.17)
- En el caso de la Consolidación de
IGV $ 28.50 2.864 S/. 81.62
los Estados Financieros, aquella
Total Venta $ 178.50 2.858 S/. 510.15 diferencia de cambio acumulada,
resultado de la conversión de los Es-
El registro contable será: tados Financieros de los intereses de
———————— x ————————
———————— x ———————— DEBE HABER socios minoritarios, se debe imputar
94 GASTOS FINANCIEROS 0.17
a estos en el Balance Consolidado en
12 CUENTAS POR COBRAR las partidas que componen el interés
COMERCIALES TERC. 510.15 79 CARGAS IMPUT. A
minoritario.
CUENTA DE COSTOS
121 Fac. Bol.y otros
Y GAST. 0.17
comprob. por cobrar
10.02 Por el destino de los gastos. 7. Reconocimiento de la diferen-
1212 Emitidas en cartera
cia de cambio generada
67 GASTOS FINANCIEROS 0.17
Para el adecuado registro de la diferencia
676 Diferenc. de cambio
Ejemplo 3: de cambio generada por transacciones en
70 VENTAS 428.7 Moneda extranjera es necesario conside-
Farolito SRL, el 10.03.10, ha realizado
701 Mercaderías rar lo siguiente:
la cobranza del comprobante de pago
40 TRIB. Y APOR. AL SIST. Factura N° 101-0000105 por $ 178.50,
PRIV. DE PENS .Y SALUD 81.62 - Las diferencias de cambio se re-
se requiere determinar la diferencia de conocerán como gasto o ingreso,
4011 IGV cambio generada por esta cobranza res- afectando el RESULTADO DEL PE-
10.02 Por el registro de la venta al pecto de la Moneda Funcional (Nuevos RÍODO, en las que estas aparezcan y
crédito. Soles). permanezcan hasta la oportunidad
en que se liquiden dichas partidas
Moneda Moneda monetarias.
FC N° 00105 Fecha Tipo de cambio
Extranj. Funcional
- Aquellas partidas monetarias liquida-
Provisión 10.02.10 $ 178.50 2.858 S/. 510.15 das en fecha posterior al cierre de los
Cobranza 10.03.10 $ 178.50 2.838 (S/. 506.58) Estados Financieros, generarán varia-
ciones surgidas como consecuencia de
Pérdida por diferencia de cambio S/. 3.57
las fluctuaciones del tipo de cambio,
por ende, se reconocerán como gastos
Siendo que por la fluctuación del tipo de 6. Conversión de los Estados o ingresos durante cada período.
cambio desde la fecha de la operación Financieros de una entidad - Las diferencias de cambio derivadas
(10.02.10), hasta la fecha en que se
efectúa la cobranza (10.03.10), se ha
extranjera de una partida monetaria que forma
Cuando se convierten los estados finan- parte de una Inversión Neta realiza-
obtenido una pérdida por diferencia de da en una entidad extranjera se re-
cambio, debido a que la provisión inicial cieros de una entidad extranjera, con la
finalidad de informar a otras entidades conoce como parte del componente
resulta mayor a la cobranza efectuada.
Vinculadas, o de ser incluidas en los Esta- del Patrimonio Neto, hasta que se
El registro contable sería: dos Financieros Consolidados del Grupo produzca la venta de la mencionada
———————— x ———————— DEBE HABER Económico, se deberá considerar las inversión, siendo en esa oportunidad
siguientes pautas: en que se reconocerá como gasto o
10 CAJA Y BANCOS 506.58 ingreso.
121 Fac. Bol. y otros - Las partidas Activas y Pasivos, se con-
comprobantes por vertirán aplicando el tipo de cambio
cobrar cierre. 8. Caso práctico
1212 Emitidas en - Las partidas de Gastos e Ingresos, se La Empresa Mundialito SAC, durante el
cartera ejercicio gravable 2009, ha emitido sus
convertirán aplicando los tipos de
67 GASTOS FINANCIEROS 3.57 Estados Financieros en Nuevos Soles,
cambio existentes en el momento de
676 Diferencia de dichas transacciones. siendo unos de sus principales Accionistas
cambio la empresa Football Mund INC. ubicada
12 CUENTAS POR COBRAR - Sólo en el caso que la entidad extran-
jera informe sus Estados Financieros, en Argentina, la misma que requiere se
COMERCIALES TERC. 510.15
en términos de una moneda que les remita dichos Estados Financieros
121 Fac. Bol. y otros convertidos en dólares.
comprobantes por pertenezca a una economía hiper-
cobrar inflacionaria, los gastos e ingresos Los Estados Financieros al 31.12.09,
1211 No emitidas se convierten utilizando el tipo de son:
10.03 Por la cobranza realizada. cierre.
———————— x ———————— - La Diferencia de Cambio resultante Empresa Mundialito SAC
del proceso de conversión, se debe Balance General
94 GASTOS FINANCIEROS 3.57 Al 31 de diciembre de 2009
mostrar como componentes del
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA (Expresado en Nuevos Soles)
Patrimonio Neto, hasta la venta de
DE COSTOS Y GAST. 3.57
dicha inversión neta, esto es debido Activo Dic-09
10.0 Por el destino de los gastos. que aquella variación surgida por la Activo corriente
conversión de los Estados Financie- Caja y bancos 630,000.00
Nota: En el ejemplo indicado, la empresa Farolito, no realiza ros no afecta directamente los Flujos Clientes 3,315,600.00
ajustes por diferencia de cambio al cierre de cada mes, con la
finalidad de hacer didáctico el caso planteado.
de efectivo de la entidad respecto Otras ctas. por cobrar 64,602.00
Tributos por pagar 153,810.00 - Partidas del Pasivo = Tipo de Cambio Proveedores 1,823,580.00 630,778.28
Otras ctas. por pagar 120,924.00 Venta Cierre al 31.12.09 Tributos Por Pagar 153,810.00 53,203.04
Otras Cuentas Por Pagar 120,924.00 41,827.74
Remun. y partic. por - Partidas Patrimoniales = Tipo de
76,752.00 Total Pasivo Cte. 2,098,314.00 725,809.06
pagar Cambio de la fecha de transacción. Pasivo No Cte.
Anticipos recibidos 16,200.00 - Gastos e Ingresos = Tipos de Cambio Prest. por Pagar 99,000.00 34,244.21
Beneficios sociales 27,972.00 existentes de las fechas de transaccio- Deudas a Largo Plazo 216,000.00 74,714.63
Total Pasivo Cte. 2,098,314.00 nes o determinar un Tipo de cambio Pasivos Tribut. Diferidos 39,563.68 13,685.12
Pasivo No Cte. promedio Total Pasivo No Cte. 354,563.68 122,643.96
Préstamos por pagar 99,000.00 Por ende, los Tipos de cambio a Utilizar Patrimonio
Capital Escriturado 4,446,000.00 1,490,445.86
Deudas a largo plazo 216,000.00 son:
Reservas 40,999.91 13,049.01
Pasivos tribut. difer. 39,563.68 Tipo de Cambio Cierre 2009 Resultados Acumulados 369,000.00 117,441.12
Total Pasivo No Cte. 354,563.68 Compra 2.888 Util. (Pérd.) del Ejercicio 276,493.95 92,133.94
Patrimonio Venta 2.891 Ajuste por Conv. EE.FF. 64,990.74
Capital escriturado 4,446,000.00 Total Patrimonio 5,132,493.86 1,778,060.67
Tipo de Cambio Promedio 2009
Reservas 40,999.91 Total Pasivo y Patrim. 7,585,371.54 2,626,513.69
3.001
Result. acumulados 369,000.00 Tipo de Cambio 2008 Ver Cuadro de Conversión del Estado de Cambios en el Patri-
Util. (pérd.) del ejerc. 276,493.95 02.01.08 2.983 monio