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IFRSs y US GAAP
Una comparación
de bolsillo
Guía IAS Plus

Julio 2008
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Ken Wild
kwild@deloitte.co.uk
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Johannesburg London
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Copenhagen Paris
Jan Peter Larsen Laurence Rivat
dk_iasplus@deloitte.dk iasplus@deloitte.fr
El sitio web www.iasplus.com de Deloitte ofrece información comprensiva

sobre la información financiera internacional en general y las actividades de
IASB en particular. Las características únicas incluyen:
?
noticias diarias sobre la información financiera global.
?
resúmenes de todos los estándares, interpretaciones y propuestas.
?
muchas publicaciones relacionadas con los IFRS disponibles para
descargarlas.
?
estados financieros IFRS modelos y listas de verificación de la revelación.
?
una biblioteca electrónica de varios cientos de recursos IFRS.
?
todas las cartas comentario de Deloitte Touche Tohmatsu dirigidas a
IASB.
?
vínculos a cerca de 200 sitios web relacionados con los IFRS.
?
módulos e-learning para cada uno de los IAS e IFRS – sin costo.
?
información sobre las adopciones de los IFRSs en todo el mundo.
?
actualizaciones sobre los desarrollos en los estándares nacionales de
contabilidad.
IFRSs y US GAAP
Trabajando hacia un solo conjunto de estándares globales
La historia hasta ahora
Durante los últimos años, la International Accounting Standards Board (IASB) y
la US Financial Accounting Standards Board (FASB) han estado trabajando
juntas para lograr la convergencia de los estándares internacionales de
información financiera (IFRS*) y los principios de contabilidad generalmente
aceptados en los Estados Unidos (US GAAP**). En el 2002, como parte del
acuerdo de Norwalk, las Juntas emitieron un memorando de entendimiento
(MOU) que formalizó su compromiso para:
?
hacer sus estándares de información financiera plenamente compatibles
tan pronto como sea posible; y
?
coordinar sus programas futuros de trabajo para asegurar que, una vez se
logre, se mantenga la compatibilidad.
Memorando de entendimiento (2008)

El 11 de Septiembre del 2008 fue publicado un MOU actualizado, que
establece las prioridades y los hitos a ser logrados para el 2011 en los
principales proyectos conjuntos. Las Juntas han reconocido que, si bien se ha
logrado considerable progreso en una cantidad de proyectos diseñados, los
logros en otros proyectos han estado limitados por diversas razones,
incluyendo diferencias en los puntos de vista sobre problemas de agenda,
tamaño y alcance del proyecto, diferencias en los puntos sobre el enfoque más
apropiado, y diferencias en los puntos de vista respecto de si y cómo se deben
resolver consistentemente problemas similares en proyectos activos. Como
resultado, los alcances y los objetivos de muchos proyectos han sido o se
espera que sean revisados.
Al actualizar el MOU, las Juntas observaron que los principales proyectos

conjuntos tendrán en cuenta el trabajo continuo para mejorar y converger sus
respectivas estructuras conceptuales. También, las Juntas considerarán el
escalonamiento de las fechas efectivas de los estándares para asegurar una
transición ordenada hacia los nuevos estándares. Consistente con esta práctica
actual, IASB considerará permitir la adopción temprana de sus estándares.
Los siguientes proyectos conjuntos principales hacen parte del MOU.
Consolidación Arrendamientos
Des-reconocimiento Pasivos y patrimonio
Orientación sobre la medición Beneficios posteriores al empleo

hecha a valor razonable (incluyendo pensiones)
Presentación de estados Reconocimiento de ingresos ordinarios

financieros
Instrumentos financieros
* IFRS = International Financial Reporting Standards = Estándares internacionales de información financiera (N del t).
** US GAAP = Generally Accepted Accounting Principles of the United States = Principios de contabilidad generalmente aceptados
en los Estados Unidos (N del t).
1
Trabajo hacia un conjunto único de estándares globales
Reconocimiento de los IFRSs, por parte de la SEC, para los emisores

privados extranjeros
De las aproximadamente 15,000 compañías cuyos valores están registrados
en la Securities and Exchange Commission (SEC), cerca de 1,100 son
compañías extranjeras. Antes de Noviembre del 2007, si esas compañías
extranjeras presentaban estados financieros IFRS o PCGA locales, más que
US GAAP, se requería la conciliación de los ingresos netos y de los activos
netos para con los US GAAP.
Luego de algún progreso en la convergencia de los IFRSs y los US GAAP,

para los años fiscales que terminan después del 15 de Noviembre del 2007, la
SEC ha permitido que los emisores privados extranjeros usen los IFRSs en la
preparación de sus estados financieros sin conciliarlos con los US GAAP. Para
calificar para tal exención, los estados financieros del emisor privado
extranjero tienen que cumplir plenamente con la versión IASB de los IFRS,
con una excepción. La excepción se relaciona con los emisores privados
extranjeros que usen la versión de los IFRSs que incluya el 'carve out' de la
Comisión Europea para IAS 39. La SEC ha permitido que tales emisores usen
esa versión en la preparación de sus estados financieros para un período de
dos años siempre y cuando se presente la conciliación con la versión IASB de
los IFRS. Después del período de dos años, esos emisores tendrán ya sea
que usar la versión IAS de los IFRS o presentar la conciliación con los US
GAAP.
Desarrollos regulatorios recientes – Estados Unidos

Con la solución del debate relacionado con los emisores privados extranjeros,
el foco de atención cambió ahora a la posibilidad de que emisores locales de
los Estados Unidos presenten estados financieros IFRS con el propósito de
cumplir con las reglas y regulaciones de la SEC. En un paso importante hacia
ese objetivo, en Agosto de 2008 la SEC emitió propuestas que, si se aceptan,
permitirían que algunos emisores de los Estados Unidos, basados en criterios
específicos, tuvieran la opción de usar los IFRSs para los años fiscales
terminados en o después del 15 de Diciembre de 2009, lo cual podría conducir
a la transición obligatoria hacia los IFRSs para los emisores locales
comenzando para los años fiscales terminados en o después del 15 de
Diciembre del 2014. Ha sido propuesta una 'hoja de ruta' que reconoce que
los IFRSs tienen el potencial de volverse el conjunto global de estándares de
contabilidad de alta calidad y que establece siete hitos (los cuales se
presentan en la página siguiente) que, si se logran, podrían conducir a la
adopción obligatoria a partir del 2014.
2
Trabajo hacia un conjunto único de estándares globales
Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la

adopción obligatoria de los IFRSs)
Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la adopción

obligatoria de los IFRSs)
1. Mejoramientos en los estándares de contabilidad (i.e. IFRSs)

2. Financiación y accountability de la International Accounting
Standards Committee Foundation.
3. Mejoramiento en la capacidad de usar datos interactivos (e.g.
XBRL) para la presentación de reportes IFRS.
4. Educación y entrenamiento sobre los IFRSs en los Estados Unidos.
Hitos 5 -7 (el plan de transición para el uso obligatorio de los

IFRSs)
5. Uso temprano limitado para entidades elegibles – este hito podría

darle a un número limitado de emisores de los Estados Unidos la
opción de usar los IFRSs para los años fiscales que terminen en o
después del 15 de Diciembre del 2009.
6. Cronograma anticipado de la futura elaboración de reglas por parte
de la SEC – sobre la base del progreso de los hitos 1 – 4 y la
experiencia obtenida a partir del hito 5, la SEC determinará en el 2011
si requerir la adopción obligatoria de los IFRSs para todos los emisores
de los Estados Unidos. Si lo hace, la SEC determinará la fecha y el
enfoque para la transición obligatoria hacia los IFRSs. Potencialmente,
la opción de usar los IFRSs cuando presenten los registros también se
podría ampliar a otros emisores antes del 2014.
7. Potencial implementación del uso obligatorio.
Las diferencias permanecen

A la luz de esas propuestas para el cambio y la actual posibilidad real de que
todas las compañías de los Estados Unidos hagan la transición hacia los IFRS
dentro de los próximos 7 años, hay una conciencia fortalecida respecto de las
diferencias entre los IFRSs y los US GAAP. Nuestro objetivo de ofrecer el
breve conjunto de comparación en lo que resta de esta guía es presentar una
instantánea para los profesionales en ejercicio respecto de la brecha que
necesita ser llenada.
3
Abreviaturas
AFS Available-for-sale (financial assets)
Disponibles para la venta (activos financieros)
ARO Asset retirement obligation
Activo para obligación de retiro
CGU Cash generating unit
Unidad generadora de efectivo
CTA Cumulative translation adjustment
Ajuste de conversión acumulado
ESOP Employee share ownership plan
Plan de propiedad de acciones de los empleados
FAS Financial Accounting Standard (US)
Estándares de contabilidad financiera (Estados Unidos)
FASB Financial Accounting Standards Board (US)
Junta de estándares de contabilidad financiera (Estados Unidos)
FIN FASB Interpretation (US)
Interpretación de la FASB (Estados Unidos)
FVO Fair Value Option (IAS 39)
Opción del valor razonable (IAS 39)
GAAP Generally Accepted Accounting Principles
(PCGA) Principios de contabilidad generalmente aceptados
GAAS Generally Accepted Auditing Standards
(NAGA) Estándares/normas de auditoria generalmente aceptadas
HTM Held-to-maturity (financial assets)

Tenidos hasta la maduración (activos financieros)
IASB International Accounting Standards Board
Junta de estándares internacionales de contabilidad
IAS(s) International Accounting Standard(s)
Estándar(es) internacional(es) de contabilidad
IFRS(s) International Financial Reporting Standard(s)
Estándar(es) internacional(es) de información financiera
LIFO Last-in-first-out (inventory valuation)
(UEPS) Último en entrar, primero en salir (valuación de inventarios)
OCI Other comprehensive income
Otros ingresos comprensivos
R&D Research and development
Investigación y desarrollo
SEC Securities and Exchange Commission (US)
Comisión de valores y cambios (Estados Unidos)
SPE(s) Special purpose entity(ies)
Entidad(es) de propósito especial
Las referencias finales que se señalan con superíndice en la tabla de
comparación están localizadas en la página 71.
4
Comparación de los IFRSs
y los US GAAP
La tabla que se presenta en las siguientes páginas ofrece algunas de las
diferencias clave entre los IFRSs y los US GAAP; está basada en los
estándares, interpretaciones y otra literatura de contabilidad emitidos hasta el
30 de junio del 2008.
Desde la anterior edición de esta guía (Marzo 2007), IASB ha emitido

versiones sustancialmente revisadas de IFRS 3 Combinaciones de negocios,
IAS 1 Presentación de estados financieros, e IAS 27 Estados financieros
consolidados y separados. Además, en Noviembre del 2006 fue emitido el
IFRS 8 Segmentos de operación (que reemplaza a IAS 14 Presentación de
reportes sobre segmentos). Esos estándares nuevos y revisados no serán
efectivos sino hasta el 2009. Sin embargo, en orden a ofrecer la mejor
orientación sobre las diferencias entre los IFRSs y los US GAAP sobre una
base continua, la tabla de comparación ha sido actualizada para reflejar los
cambios a esos estándares y, en el caso de IFRS 3 e IAS 27, los cambios
equivalentes en los US GAAP (i.e. FAS 141 (R) Combinaciones de negocios y
FAS 160 Intereses no-controlantes en estados financieros consolidados). Para
la comparación de las anteriores versiones de los estándares relevantes, por
favor refiérase a la edición anterior de esta guía.
A través de esta guía, también hemos adoptado los cambios generales de

terminología que surgen a partir de IAS 1 (2007).
Este resumen no tiene la intención de contener todas las diferencias que

existen o que puedan ser materiales para los estados financieros de una
entidad particular. Nuestro foco está en las diferencias que comúnmente se
encuentran en la práctica.
La importancia de esas diferencias – y de otras que no se incluyen en esta

lista – variará con relación a las entidades individuales dependiendo de
factores tales como la naturaleza de las operaciones de la entidad, la industria
en la cual opera, y la selección de políticas de contabilidad que haga. La
referencia a los estándares de contabilidad subyacentes así como a
cualesquiera regulaciones nacionales relevantes es esencial para el
entendimiento de las diferencias específicas.
La tasa de progreso que está siendo lograda tanto por IASB como por FASB
en sus agendas de convergencia significa que la comparación entre los
estándares solamente puede reflejar la posición en un punto particular en el
tiempo. Usted se puede mantener actualizado sobre las últimas diferencias vía
nuestro sitio web IAS Plus www.iasplus.com, que presenta las agendas y
cronogramas de IASB, así como resúmenes y actualizaciones de los
proyectos.
5
Comparación de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
- Enfoque Estándares más Estándares más 'basados-

general 'basados-en-principios' en-reglas' con específica
con limitada orientación para la
orientación para la aplicación.
aplicación.
IFRS 1 Adopción por El principio general es No hay un estándar

primera vez la aplicación específico. La práctica es
retrospectiva plena de generalmente la aplicación
los IFRSs de retrospectiva plena a
obligatorio menos que las provisiones
cumplimiento en el de transición contenidas
momento de la en un estándar específico
adopción, a menos requieran otra cosa.
que las excepciones y
exenciones
específicas contenidas
en el IFRS 1 permitan
o requieran otra cosa.
IFRS 1 General Las excepciones y exenciones específicas

disponibles para la transición de acuerdo con IFRS
1 dan origen a diferencias entre los IFRSs y los
US GAAP en áreas que normalmente no darían
origen a tales diferencias.
IFRS 2 Alcance: Los instrumentos de Los instrumentos de

exclusión de los patrimonio emitidos patrimonio emitidos por el
planes de por el empleador y empleador y tenidos por
propiedad de tenidos por un ESOP un ESOP siguen un
acciones de los siguen el mismo modelo de contabilidad
empleados modelo de diferente al de las otras
(ESOPs) contabilidad que las recompensas de pago
recompensas de pago basado-en-acciones.
basado-en-acciones.
IFRS 2 Transacciones Clasificadas como Clasificadas como

del grupo: pasivos en los patrimonio en los estados
recompensas estados financieros financieros individuales de
de pago individuales de la la subsidiaria.
basado-en- subsidiaria.
acciones
otorgadas por
la subsidiaria a
sus empleados
que son para
ser liquidadas
mediante
instrumentos de
patrimonio de la
matriz
6
IAS/
IFRS 2 Reconocimiento El cargo se reconoce Se permite escoger la

de pagos sobre una base política de contabilidad
basados-en- acelerada para reflejar para las recompensas con
acciones con la consolidación de la solamente una condición
características concesión como si de servicio, ya sea: (a)
graduales de ocurre. amortizar toda la
consolidación recompensa sobre una
de la concesión base de línea recta
durante el período más
largo de consolidación de
la concesión; o (b)
reconocer un cargo similar
a los IFRSs.
IFRS 2 Medición de los Solamente permite la Permite la selección de la
pagos basados- medición de las medición para las
en-acciones recompensas que consolidaciones graduales
con consolidan de la concesión de
características gradualmente la recompensas con pago
graduales de concesión como, en basado-en-acciones ya
consolidación sustancia, sea como una sola
de la concesión recompensas recompensa (i.e. un solo
múltiples, las cuales valor razonable a la fecha
requieren que la del otorgamiento para
entidad determine un toda la recompensa) o, en
valor razonable sustancia, recompensas
separado a la fecha múltiples.
del otorgamiento para
cada parte separada
de la consolidación de
la concesión de la
recompensa.
IFRS 2 Capitalización Permite la Permite la capitalización
del costo de la capitalización del del costo de la
compensación costo de la compensación sujeta al
compensación sujeta costo de los otros
a los requerimientos requerimientos de los US
de los otros IFRSs. GAAP, los cuales pueden
diferir de los IFRSs.
IFRS 2 Clasificación de El foco está en si la Requerimientos más

los acuerdos de recompensa puede detallados que resultan en
pago basado- ser liquidada en que más acuerdos
en-acciones en efectivo. basados- en-acciones
el estado de sean clasificados como
posición pasivos. Sin embargo,
financiera también ofrece
excepciones específicas
de la clasificación como
pasivo para los acuerdos
que incluyen una
característica de
liquidación en efectivo.
7
IAS/
IFRS 2 Medición a la Requiere el Ofrece una excepción al
fecha del reconocimiento del reconocimiento del costo
otorgamiento: costo de la de la compensación para
plan de compra compensación con los planes de compra de
de acciones de base en el valor acciones de empleados
empleados razonable a la fecha que satisfacen criterios
del otorgamiento de específicos.
todas las
recompensas de pago
basado-en-acciones.
No hay excepción
para los planes de
compra de acciones
de empleados.
IFRS 2 Modificación de Para las recompensas Para las recompensas de
las de pago basado-en- pago basado-en-acciones
recompensas acciones que que originalmente no se
que originalmente no se espera consoliden la
originalmente espera que consoliden concesión (improbable) y
no se espera la concesión que ahora se espera que
consoliden la (improbable) y que consoliden la concesión
concesión y ahora se espera que como resultado de una
que resulten en consoliden la modificación, el costo de
que las concesión como la compensación se basa
recompensas resultado de una en el valor razonable de la
se ahora se modificación, el costo recompensa modificada.
espera que de la compensación
consoliden la es, como mínimo, el
concesión. valor razonable a la
fecha del
otorgamiento de la
recompensa original.
IFRS 2 Fecha de la La fecha en la cual la La más temprana entre el
medición para entidad obtiene los compromiso de la
los pagos bienes o la contraparte para ejecutar
basados-en- contraparte presta el (cuando existe un des-
acciones para servicio. incentivo suficientemente
no-empleados. grande para que exista la
no-ejecución) o de la
ejecución actual.
IFRS 2 Reconocimiento Reconocimiento Reconoce la cantidad
de basado en el agregada más baja dentro
recompensas resultado probable de del rango de valores
basadas-en-el- la condición del potenciales.
desempeño desempeño.
para no-
empleados.
IFRS 2 Medición de Hay la presunción Requiere el uso del
recompensas refutable de que el componente más
para no- valor razonable de los confiablemente medible.
empleados bienes o servicios se
mide más
confiablemente que el
valor razonable de los
instrumentos de
patrimonio emitidos.
8
IAS/
IFRS 2 Reconocimiento No hay orientación Requiere el
de impuestos a específica, pero reconocimiento cuando
la nómina generalmente se ocurre el evento obligante
reconoce cuando se (generalmente el ejercicio
reconoce el costo de de la recompensa).
la compensación, o a
la fecha de la
recompensa
(dependiendo de los
términos de la
obligación).
IFRS 3 Pasivos y Los pasivos Las contingencias
(2008) activos contingentes se contractuales se
contingentes reconocen al valor reconocen a valor
razonable provisto que razonable (sin el filtro de
sus valores 'medible confiablemente').
razonables se pueden Las contingencias no-
medir confiablemente. contractuales se
El pasivo contingente reconocen solamente si
se mide es más probable que no
subsiguientemente al que se satisfacerá la
más alto entre la definición de activo o
cantidad originalmente pasivo a la fecha de
reconocida y la adquisición. Después del
cantidad que sería reconocimiento, las
reconocida de entidades mantienen la
acuerdo con IAS 37 medición inicial hasta que
se recibe nueva
información y entonces
mide los pasivos al más
alto entre el valor
razonable a la fecha de
adquisición y la cantidad
según FAS 5.
Los activos Para los activos, se mide

contingentes no se al más bajo entre el valor
reconocen. razonable a la fecha de
adquisición y el mejor
estimado de la cantidad
de liquidación futura.
IFRS 3 Medición de Permite que los Requiere la medición al
(2008) intereses no- intereses no- valor razonable.
controlantes controlantes sean
medidos ya sea como
participación
proporcional de los
activos netos
identificables
adquiridos o al valor
razonable. La
selección se hace
sobre la base de
adquisición-por-
adquisición.
9
IAS/
IFRS 3 Fecha efectiva Efectiva para las Efectivo para
(2008) combinaciones de adquisiciones que cierren
negocios para las en años que comiencen
cuales la fecha de después del 15 de
adquisición está en Diciembre del 2008.
los períodos anuales
de presentación de
reportes que
comiencen en o
después del 1 de Julio
del 2009.
Se permite la Está prohibida la adopción

adopción temprana temprana.
pero solamente para
los períodos anuales
que comiencen en o
después del 30 de
Junio del 2007 (que al
mismo tiempo sea
adoptada IAS 27
(2008)).
IFRS 4 Derechos y IFRS 4 aborda el Han sido publicados
obligaciones reconocimiento y la algunos pronunciamientos
según contratos medición solamente comprensivos y otras
de seguro1 de manera limitada. guías de contabilidad
Es un estándar comprensivas de la
interino pendiente de industria.
la terminación de un
proyecto comprensivo.
IFRS 4 Derivados El derivado implícito El derivado implícito cuyas

implícitos en cuyas características y características y riesgos
contratos de riesgos no están no están estrechamente
seguro1 estrechamente relacionados con el
relacionados con el contrato anfitrión tiene que
contrato anfitrión pero ser contabilizado por
cuyo valor es separado.
interdependiente con
el valor del contrato
de seguro no necesita
ser separado y
contabilizado aparte
como derivado.
10
IAS/
IFRS 5 Definición de El segmento de El componente puede ser
operación negocios o geográfico un segmento de
descontinuada2 reportable o el operación, una unidad de
componente presentación de reportes,
importante del mismo. una subsidiaria o un grupo
de activos (definición
menos restrictiva que la
de IFRS 5).
No se aborda la La entidad que se dispone

participación continua. no debe tener flujos de
efectivo continuados que
sean representativos de
participación continua
importante.
IFRS 5 Presentación de Ingresos o pérdidas Los ingresos o pérdidas
operaciones después-de-impuestos antes y después de
descontinuadas2 a ser revelados en el impuestos se requieren en
estado de ingresos la cara del estado de
comprensivos (o ingresos.
estado separado de
ingresos, cuando es
aplicable).
IFRS 5 Consideraciones No permite la El CTA se incluye en el

sobre el inclusión del ajuste valor en libros de la
deterioro para por conversión inversión en la entidad en
entidades en el acumulado (CTA) en el extranjero que está
extranjero de la el valor en libros de la siendo evaluada por
cual se inversión en la deterioro.
dispondrá. operación en el
extranjero que esté
siendo evaluada por
deterioro.
IFRS 8 Revelación de Incluye activos Excluye activos
los activos no- intangibles. intangibles.
corrientes del
segmento que
son atribuibles
a los
segmentos3
IFRS 8 Revelación de Requerida si tal No se requiere

los pasivos del medida es
segmento3 suministrada al
director que toma las
decisiones de
operación.
11
IAS/
IFRS 8 Forma de Los segmentos de Los segmentos se basan
organización operación se en productos y servicios.
tipo matriz – identifican con base
identificación de en el principio central
segmentos3 del estándar.
IAS 1 Presentación Requeridos elementos Ciertos estándares

(2007) del estado de línea específicos. requieren la presentación
financiero4 específica de ciertos
elementos. Las entidades
públicas están sujetas a
las reglas y regulaciones
de la SEC, las cuales
requieren elementos de
línea específicos.
IAS 1 Estados Como mínimo se Según los US GAAP no

(2007) financieros requiere un año de hay requerimientos
comparativos información financiera específicos para presentar
del año anterior4 comparativa5. comparativos.
Generalmente se presenta
al menos un año de
información financiera
comparativa. Las
entidades públicas están
sujetas a las reglas y
regulaciones de la SEC,
las cuales generalmente
requieren dos años de
información financiera
comparativa para el
estado de ingresos y los
estados de patrimonio y
flujos de efectivo.
IAS 1 Apartarse del Permitido en No está abordado

(2007) estándar circunstancias directamente en la
cuando el “extremadamente literatura US GAAP, si
cumplimiento raras” para lograr la bien el auditor puede
conduciría a presentación concluir según la regla
engaño. razonable. Se 203 de los estándares de
requieren revelaciones auditoría generalmente
específicas. aceptados (GAAS), que
mediante la aplicación de
un cierto requerimiento
GAAP los estados
financieros conducen a
engaño, permitiendo por
lo tanto 'pasarlo por alto'.
12
IAS/
IAS 1 Clasificación de No-corriente si la No-corriente si la
(2007) los pasivos en refinanciación se refinanciación se completa
la completa antes del antes de la emisión de los
refinanciación4 final del período de estados financieros.
presentación del
reporte.
IAS 1 Clasificación de No-corriente si el No-corriente si el

(2007) pasivos debido prestamista ha prestamista ha otorgado
a la demanda a otorgado 12 meses de una renuncia (waiver) por
causa de la renuncia (waiver) un período mayor a un
violación de un antes del final del año (o el ciclo de
acuerdo de período de operación es más largo)
pago de deuda4 presentación del antes de la emisión de los
reporte. estados financieros o
cuando sea probable que
la violación será corregida
dentro del período de
gracia, si lo hay, prescrito
en el acuerdo de deuda
de largo plazo.
IFRS 2 Elementos Prohibidos Permitidos
extraordinarios4
IAS 2 Medición del El más majo entre el El más bajo entre el costo
valor en libros costo y el valor y el mercado (i.e. costo de
realizable neto. reemplazo corriente)
IAS 2 Uso de las La misma fórmula No se necesita aplicar la
fórmulas del tiene que ser aplicada misma fórmula a todos los
costo a todos los inventarios inventarios que tengan
que tengan naturaleza naturaleza y uso similar
y uso similar para la para la entidad.
entidad.
IAS 2 Obligaciones de El ARO en el cual se El ARO se agrega al valor

retiro de activo incurre como en libros de la propiedad,
(AROs) que consecuencia de plante y equipo usado
surgen durante haber usado el activo para producir el inventario.
la producción relevante durante el
del inventario. período para producir
el inventario se
contabiliza como costo
del inventario.
13
IAS/
IAS 2 Método para UEPS está prohibido. UEPS está permitido.
determinar el
costo del
inventario
IAS 2 Reversa de Requerida, si se Prohibido

castigos satisfacen ciertos
criterios
IAS 2 Medición del Permitido únicamente Permitido, pero con base
inventario al para los inventarios de en un producto específico
valor realizable los productores de (metales preciosos).
neto aún si está productos agrícolas y
por encima del forestales y minerales
costo y para los inventarios
commodities que
tengan los agentes de
bolsa.
IAS 7 Clasificación, en Intereses recibidos – Tienen que ser

el estado de pueden ser clasificados como
flujos de clasificados como operación.
efectivo, de los operación o inversión.
intereses
recibidos y Intereses pagados –
pagados pueden ser
clasificados como
operación o
financiación.
IAS 7 Inclusión de los Incluidos si hacen Excluidos.
sobregiros parte integral de la
bancarios en administración de
'efectivo' con el efectivo de la entidad.
propósito de la
presentación
del estado de
flujos de
efectivo.
IAS 7 Reporte de los Se permite el uso del Se permite el uso del
flujos de método directo o del método directo o del
efectivo indirecto. Solamente indirecto. Según ambos
provenientes de según el método métodos, los ingresos
las actividades indirecto los ingresos netos tienen que ser
de operación netos tienen que ser conciliados con los flujos
conciliados con los de efectivo netos
flujos de efectivo provenientes de las
netos provenientes de actividades de operación.
las actividades de
operación.
14
IAS/
IAS 7 Revelación de Requiere la revelación No requiere revelación por
los flujos de de los flujos de separado. Si la entidad
efectivo efectivo que surgen elige reportar los flujos de
relacionados de las operaciones efectivo provenientes de
con las descontinuadas, las operaciones
operaciones según cada categoría, descontinuadas, cada
descontinuadas ya sea en el estado categoría se tiene que
de flujos de efectivo o reportar por separado.
en las notas.
IAS 7 Presentación de No prohíbe de manera Prohibido.

los flujos de explícita la revelación
efectivo por de los flujos de
acción. efectivo por acción.
IAS 7 Flujos de Requiere la Permite la clasificación de
efectivo clasificación en la los flujos de efectivo
provenientes de misma categoría de provenientes de las
las actividades los flujos de efectivos actividades de cobertura
de cobertura provenientes del en la misma categoría de
elemento que esté los flujos de efectivo
siendo cubierto. provenientes del elemento
cubierto provisto que se
satisfacen ciertos
requerimientos y que se
revela la política de
contabilidad.
IAS 7 Presentación en No incluye orientación Requiere la presentación

el estado de específica. (como un elemento de
flujos de línea separado) en la
efectivo de la sección de financiación
deducción del estado de flujos de
tributaria en efectivo (con una
exceso del compensación por igual
costo de la cantidad desplegada en la
compensación sección de operación).
reconocido
según IFRS 2
IAS 8 Corrección de Se requiere la re- Se requiere la re-emisión

errores emisión retrospectiva, retrospectiva; no está
a menos que no sea disponible la exención de
posible. imposibilidad.
IAS 8 Revelaciones: De todas las Solamente se requiere

nuevos entidades se requiere que las entidades
pronunciamient que revelen registradas ante la SEC
os emitidos información revelen el efecto de los
pero todavía no especificada en nuevos pronunciamientos
efectivos relación con los IFRSs emitidos pero todavía no
nuevos emitidos pero efectivos.
todavía no efectivos.
15
IAS/
IAS 11 Método de Método de Método del contrato
contabilidad recuperación del terminado.
para los costo.
contratos de
construcción
cuando el
porcentaje de
terminación no
puede ser
determinado
IAS 12 Clasificación de Siempre como no- La clasificación se separa

los activos y corrientes. entre los componentes
pasivos corriente y no-corriente
tributarios con base en la
diferidos6 clasificación del activo o
pasivo subyacente, o en
la reversa esperada de los
elementos no
relacionados con el activo
o pasivo.
IAS 12 Reconocimiento Se reconocen en la Reconocidos plenamente

de activos extensión en que se y luego se reducen por la
tributarios considere probable su valuación de la provisión
diferidos6 recuperación. para la parte no-probable.
IAS 12 Tarifa tributaria Uso de tarifas Usa tarifas tributarias

para medir los tributarias promulgadas.
activos y promulgadas o
pasivos 'sustancialmente
tributarios promulgadas'
diferidos6
IAS 12 Posiciones La contabilidad de las Prescribe una

tributarias consecuencias metodología que se basa
inciertas6 tributarias refleja las en la probabilidad de la
expectativas de la posición tributaria que se
administración. esté manteniendo.
IAS 12 Consecuencias Los gastos tributarios Los gastos tributarios

tributarias de provenientes de las provenientes de las
las ventas intra- ventas intra-grupo se ventas intra-grupo se
grupo6 reconocen y los difieren hasta que se
impuestos diferidos se vende o se dispone de
reconocen por el otra manera el activo
cambio en la base relacionado, y los
tributaria usando la impuestos diferidos no se
tarifa tributaria del reconocen por el cambio
comprador. en la base tributaria del
comprador.
16
IAS/
IAS 12 Impuestos Los impuestos No se reconocen
diferidos en los diferidos se reconocen impuestos diferidos
activos/pasivos cuando se vuelve a cuando se vuelve a medir
no-monetarios medir desde la desde la moneda local
en el extranjero moneda local hacia la hacia la moneda
vueltos a medir moneda funcional. funcional.
desde la
moneda local
hacia la
moneda
funcional6
IAS 12 Exención del No se reconocen No hay exención similar.

'reconocimiento impuestos diferidos
inicial'6 por las diferencias
temporales sujetas a
impuesto que surgen
a partir del
reconocimiento inicial
del activo o pasivo en
la transacción que es
(a) no una
combinación de
negocios, y (b) no
afecta la utilidad
contable o la utilidad
tributaria. Ni hay
cambios en este
activo tributario
diferido no-reconocido
o en el pasivo
reconocido
posteriormente.
IAS 12 Otras No tiene todas las Los US GAAP tienen tres

excepciones al exenciones exenciones adicionales al
principio básico comparables con las requerimiento de
de que el contenidas en los US reconocer los impuestos
impuesto GAAP. diferidos, las cuales
diferido se difieren de los IFRSs.
reconoce para
todas las
diferencias
temporales6
IAS 12 Cálculo de los El impuesto diferido El impuesto diferido se

beneficios se calcula con base calcula en el gasto GAAP
tributarios en la deducción reconocido y se ajusta
relacionados tributaria para el pago hacia arriba o hacia abajo
con los pagos basado-en-acciones en la realización del
basados-en- según la ley tributaria beneficio/déficit tributario.
acciones6 aplicable (i.e. valor
intrínseco)
17
IAS/
IAS 12 Cambios Los efectos tributarios Generalmente está
subsiguientes de los elementos prohibido el rastreo hacia
en los reconocidos por fuera atrás. Los cambios
impuestos de utilidad o pérdida subsiguientes se asignan
diferidos que durante el año a las operaciones
originalmente corriente también se continuadas.
fueron reconocen por fuera
reconocidas por de utilidad o pérdida.
fuera de la El elemento del
utilidad o impuesto diferido
pérdida (rastreo reconocido
hacia atrás)6 originalmente por
fuera de utilidad o
pérdida puede
cambiar ya sea como
resultado del cambio
en la valoración de la
recuperabilidad de los
activos tributarios
diferidos o como
resultado de cambios
en tarifas tributarias,
leyes u otros atributos
de medición.
Consistente con el
tratamiento inicial, IAS
12 requiere que el
cambio resultante en
los impuestos
diferidos también sea
reconocido por fuera
de utilidad o pérdida.
IAS 12 Conciliación de Requerido para todas Requerido solamente para

las tarifas las entidades que las entidades públicas; el
tributaria actual apliquen los IFRSs; el gasto tributario esperado
y esperada6 gasto tributario se calcula mediante la
esperado se calcula aplicación de las tarifas
mediante la aplicación estatutarias federales
de las tarifas locales a los ingresos
tributarias aplicables a antes de impuestos
la utilidad contable, provenientes de las
revelando también la operaciones continuadas.
base a partir de la
cual se calcula
cualquier tarifa
tributaria aplicable.
Las entidades no-públicas

tienen que revelar la
naturaleza de los
elementos de conciliación
pero no las cantidades.
18
IAS/
IAS 12 Reconocimiento El impuesto diferido El impuesto diferido se
de impuestos se reconoce sobre las reconoce sobre todas las
diferidos sobre ganancias no- ganancias no-distribuidas,
las ganancias distribuidas de surgidas después de
no-distribuidas cualquier forma de 1992, de las subsidiarias
provenientes de inversión a menos que domésticas y de los
inversiones6 (1) el inversionista sea negocios conjuntos
capaz de controlar la domésticos. No se
oportunidad de la reconoce impuesto
reversa de la diferido en las ganancias
diferencia temporal y no-distribuidas de las
(2) sea probable que subsidiarias en el
la diferencia temporal extranjero y de los
no reversará en el negocios conjuntos
futuro previsible. corporativos en el
extranjero si se considera
que la duración de tal
inversión es permanente.
IAS 12 Medición del Se tiene que usar la Generalmente, los US

impuesto tarifa aplicable a las GAAP requieren el uso de
diferido sobre utilidades no- la más alta entre las
las ganancias distribuidas. tarifas distribuidas y no-
no-distribuidas distribuidas.
de la
subsidiaria6
IAS 16 Base de la Puede usarse ya sea A costo histórico. Están

medición de la cantidad revaluada prohibidas las
propiedad, o el costo histórico. La revaluaciones.
planta y equipo cantidad revaluada es
el valor razonable a la
fecha de la
revaluación menos la
depreciación
acumulada y las
pérdidas por deterioro
subsiguientes.
IAS 16 Costos Generalmente Ya sea se llevan al gasto

importantes de contabilizados como cuando se incurre en
inspección o parte del costo del ellos, se difieren y
revisión activo. amortizan durante el
período hasta la siguiente
revisión, o se contabilizan
como parte del costo del
activo.
19
IAS/
IAS 16 Medición del Precio de venta neto Generalmente el valor
valor residual corriente asumiendo presente descontado del
de propiedad, que el activo ya producto esperado en la
planta y equipo estaba en la edad y disposición futura.
condición esperada al
final de su vida útil. El valor residual se puede
ajustar solamente hacia
El valor residual abajo.
puede ser ajustado
hacia arriba o hacia
abajo.
IAS 16 Depreciación Los componentes del Se permite, pero no se

activo con diferentes requiere, la contabilidad
patrones de beneficio del componente.
se tienen que
depreciar por
separado.
IAS 17 Alcance8 Aplica ampliamente a Solamente aplica a los

los activos con ciertas arrendamientos que
excepciones. implican propiedad, planta
y equipo.
IFRS 2 Clasificación del La clasificación del La clasificación del
arrendamiento8 arrendamiento arrendamiento depende
depende de la de que el arrendamiento
sustancia de la satisfaga ciertos criterios
transacción. Se especificados.
ofrecen indicadores y
ejemplos específicos.
IAS 17 Arrendamientos No se ofrecen criterios Ofrecen criterios

tipo-venta que específicos. específicos.
implican
8
inmuebles
IAS 17 Arrendamientos Los elementos terreno Los elementos terreno y
de terrenos y y edificaciones son edificaciones
edificaciones8 considerados por generalmente se
separado a menos contabilizan como una
que el terreno no sea sola unidad, a menos que
material. el terreno represente más
del 25% del valor
razonable total de la
propiedad arrendada.
20
IAS/
IAS 17 Valor presente Generalmente se Los arrendadores tienen
de los pagos de usaría la tasa implícita que usar la tasa implícita
arrendamiento en el arrendamiento para descontar los pagos
mínimos8 para descontar los mínimos de
pagos mínimos de arrendamiento. Los
arrendamiento. arrendatarios
generalmente usarían la
tasa incremental de
endeudamiento para
descontar los pagos
mínimos de
arrendamiento a menos
que la tasa implícita sea
conocida y sea la tasa
más baja.
IAS 17 Arrendamientos No se ofrece Permiten contabilidad

apalancados8 contabilidad especial especial para los
para los arrendamientos
arrendamientos apalancados si se
apalancados. satisfacen criterios
específicos.
IAS 17 Reconocimiento Si el retro-arriendo es Depende de la extensión
de la ganancia un arrendamiento del interés mantenido en
o pérdida en la financiero, se difiere y el activo por el vendedor.
transacción de amortiza la ganancia o
venta y pacto pérdida durante el
de retro- plazo del
arriendo8 arrendamiento.
Si el retro-arriendo es
un arrendamiento
operativo, el
reconocimiento de la
ganancia o pérdida
depende de si la
transacción se
establece por debajo
o por encima del valor
razonable.
IAS 17 Transacción de No hay diferencia en Existen requerimientos

venta y retro- la contabilidad entre específicos para las
arriendo que las transacciones de transacciones de venta y
implica venta y retro-arriendo retro-arriendo que implican
inmuebles8 que implican inmuebles.
inmuebles y las que
no.
21
IAS/
IAS 18 Orientación Se suministran Se ofrece orientación más
para el principios generales específica para determinar
reconocimiento para determinar si se si se deben reconocer los
de ingresos deben reconocer los ingresos ordinarios.
ordinarios9 ingresos ordinarios. Además, las entidades
públicas tienen que seguir
la orientación más
detallada dada por la
SEC.
IAS 18 Programas de Las transacciones que Pueden ser aceptables

lealtad de los resultan en créditos de varios métodos.
clientes10 recompensas se
contabilizan como
transacciones de
ingresos ordinarios de
elementos múltiples y
el valor razonable de
la consideración
recibida se asigna
entre los
bienes/servicios
suministrados y los
créditos de
recompensa
otorgados, por
referencia a los valores
razonables.
IAS 19 Plan de multi- Contabilizado como Contabilizado como plan
empleadores plan de beneficio de contribución definida.
que se define definido si está
como plan de disponible la
beneficio información requerida.
definido11 De otra manera, como
plan de contribución
definida.
IAS 19 Clasificación de Pueden ser Clasificado como plan de

los planes de clasificados y beneficio definido en los
administración contabilizados ya sea estados financieros
de grupo como plan de consolidados del grupo.
(“planes de beneficio definido o Contabilizado en los
multi- como plan de estados financieros
empleadores” contribución definida, individuales de las
en los Estados dependiendo de la entidades del grupo ya
Unidos) sustancia económica sea como plan de
de los términos del contribución definida o
plan. como plan de beneficio
definido, dependiendo de
las circunstancias.
22
IAS/
IAS 19 Valor en libros La obligación de La obligación de beneficio
del pasivo (o beneficio definido definido menos el valor
activo) neto de menos el valor razonable de los activos
beneficio razonable de los del plan. Todas las
definido en el activos del plan, y ganancias y pérdidas
estado de reducido o actuariales y el costo del
posición incrementado por las servicio pasado ya sea se
financiera11 ganancias y pérdidas reconocen en utilidad o
actuariales no- pérdida o se difieren en el
reconocidas netas y el patrimonio (vía otros
costo del servicio ingresos comprensivos)
pasado. (ver abajo).
IAS 19 Reconocimiento Selección de política Todas las ganancias y

de las de contabilidad pérdidas actuariales se
ganancias y disponible para reconocen eventualmente
pérdidas reconocer todas las en utilidad o pérdida – si
actuariales por ganancias y pérdidas bien está permitido 'diferir'
fuera de utilidad actuariales en los en el patrimonio las
o pérdida11 otros ingresos ganancias y pérdidas que
comprensivos (OCI), no excedan los límites
provisto que se prescritos. Tales
reconocen ganancias y pérdidas
completamente en el inicialmente se reflejan en
período en el cual OCI, pero
ocurren. subsiguientemente se
Si se adopta este amortizan en utilidad o
tratamiento, las pérdida.
ganancias y pérdidas
actuariales
subsiguientemente no
se reclasifican a
utilidad o pérdida.
23
IAS/
IAS 19 Reconocimiento Cuando la entidad Similar a los IFRSs.
de las elige reconocer en Sin embargo, cuando se
ganancias y utilidad o pérdida las aplica el requerimiento
pérdidas ganancias y pérdidas mínimo (i.e. el enfoque
actuariales en actuariales, están 'intermedio'), las
utilidad o disponibles amplias ganancias y pérdidas
pérdida11 posibilidades según el actuariales se reconocen
patrón de durante el período
reconocimiento. El promedio del servicio
requerimiento mínimo restante. Si todos, o casi
es solamente todos, los participantes del
reconocer las plan están inactivos, tales
ganancias y pérdidas cantidades se reconocen
actuariales que durante la expectativa de
excedan el vida promedio restante de
'intermedio' pre- los participantes inactivos
determinado durante más que el período
un período promedio del servicio
especificado restante.
(generalmente las
vidas de trabajo Los límites del 'intermedio'
promedio que según los US GAAP
permanecen de los difieren de los usados
empleados que según los IFRSs.
participan en el plan).
De manera alternativa,
el estándar permite
cualquier método
sistemático para el
reconocimiento que
resulte en el
reconocimiento más
rápido de las
actuariales, provisto
que la política se
aplica tanto a las
ganancias como a las
pérdidas y que la
base se aplica
consistentemente de
período a período.
IAS 19 Reconocimiento Reconocido Amortizado durante el

del costo del inmediatamente si se período de servicio que
servicio pasado relaciona con resta (o la expectativa de
en el costo neto beneficios que vida si todos, o casi todos,
del beneficio consolidaron la los participantes son
periódico11 concesión; de otra inactivos).
manera, reconocido
durante el período de
consolidación de la
concesión).
24
IAS/
IAS 19 Limitación al Los activos No hay límites sobre la
reconocimiento reconocidos no cantidad que se puede
de los activos pueden exceder el reconocer.
de beneficio total neto del costo del
posterior al servicio pasado no-
empleo11 reconocido y las
pérdidas actuariales
más el valor presente
de los beneficios
disponibles a partir de
las restituciones o
reducciones de las
contribuciones futuras
al plan.
IAS 19 Contabilidad Las pólizas de Los contratos de

para las pólizas seguros se anualidad y las pólizas de
de seguros11 contabilizan para los seguro generalmente son
activos del plan si se excluidos de los activos
satisfacen condiciones del plan, y los beneficios
específicas. cubiertos por esos
contratos se excluyen de
la obligación de beneficio
(con algunas
excepciones).
IAS 19 Frecuencia de No hay requerimiento Se requiere que la

la medición11 explícito en relación medición sea realizada al
con la frecuencia con menos anualmente o más
la cual se miden la a menudo cuando ocurran
obligación de ciertos eventos.
beneficio definido y los
activos del plan.
IAS 19 Medición de la Basada en el valor Basada en el valor

tasa de retorno razonable de los relacionado-con-el-
esperada sobre activos del plan. mercado de los activos del
los activos del plan, el cual es ya sea el
plan11 valor razonable o el valor
calculado que incorpore
las ganancias y pérdidas
relacionadas-con-el-activo
durante un período de no
más de cinco años.
25
IAS/
IAS 19 Requerimiento En la extensión en No requieren el

mínimo de que las contribuciones reconocimiento del pasivo
financiación no por pagar no estarán para los requerimientos
disponible como disponibles después mínimos de financiación.
restitución o que se paguen en el
reducción en plan, la entidad
las reconoce el pasivo
contribuciones cuando surja la
futuras11 obligación.
IAS 19 Beneficios de No hay distinción Los beneficios especiales

terminación11 entre beneficios (una vez) de terminación
especiales y otros se reconocen
beneficios. generalmente cuando son
Los beneficios de comunicados a los
terminación se empleados a menos que
reconocen cuando el los empleados prestarán
empleador servicio más allá del
demostrablemente 'período mínimo de
está comprometido a retención', caso en el cual
pagar. el pasivo se reconoce
cuando es posible que
serán prorrateados los
derechos a los empleados
y las cantidades se
podrán estimar
razonablemente.
Los beneficios de
terminación se reconocen
voluntariamente cuando el
empleado acepta la oferta.
26
IAS/
IAS 19 Definición de La reducción surge La reducción es un evento
'reducción'11 cuando la entidad está que reduce
ya sea significativamente los años
demostrablemente esperados del servicio
comprometida a hacer futuro de los empleados
una reducción actuales o elimina para
importante en el una cantidad importante
número de empleados de empleados la
cubiertos por el plan o causación de los
enmienda el plan de beneficios definidos para
beneficios de manera algunos o todos de sus
tal que un elemento servicios futuros.
importante de los
servicios futuros para
los empleados
actuales ya no
calificará para
beneficios o calificará
solamente para
beneficios reducidos.
IAS 19 Oportunidad del Tanto las ganancias La pérdida por reducción

reconocimiento como las pérdidas de se reconoce cuando es
de las la reducción se probable que ocurrirá la
ganancias/pérdi reconocen cuando la reducción y que los
das en la entidad esté efectos son estimables de
reducción11 demostrablemente manera razonable. La
comprometida y haya ganancia en la reducción
sido anunciada la se reconoce cuando los
reducción. empleados relevantes son
terminados o es adoptada
la suspensión o enmienda
del plan, lo cual podría
ocurrir luego que la
entidad esté
demostrablemente
comprometida y se
anuncie la reducción.
27
IAS/
IAS 19 Medición de la La ganancia o pérdida Similar a los IFRSs. Sin
ganancia/pérdid en la reducción embargo, pueden surgir
a en la comprende (a) el algunas diferencias de
reducción11 cambio en el valor detalle con relación a las
presente de la cantidades de las
obligación de ganancias y pérdidas
beneficio definido, (b) actuariales no-
cualquier cambio reconocidas, la cantidad
resultante en el valor de la transición no-
razonable de los amortizada y el costo del
activos del plan, y (c) servicio pasado que se
la participación pro- incluyan en la ganancia o
rata de cualesquiera pérdida de la reducción.
actuariales
relacionadas, la
cantidad no-
reconocida de la
transición y el costo
del servicio pasado
que no ha sido
reconocido
previamente.
IAS 21 Determinación Incluye factores No tienen una jerarquía

de la moneda primarios y sobre los factores a
funcional secundarios para considerar en la
considerar en la determinación de la
determinación de la moneda funcional. Tienen
moneda funcional. orientación detallada
sobre la determinación.
IAS 21 Re-medición, Las ganancias o Las ganancias o pérdidas

de los saldos pérdidas en moneda en moneda extranjera
en moneda extranjera sobre los sobre los valores de
extranjera, en la valores de deuda AFS deuda AFS se reportan en
moneda se reportan en las otros ingresos
funcional – ganancias corrientes. comprensivos (OCI)
valores de
deuda
disponibles
para la venta
(AFS)
28
IAS/
IAS 21 Cambio en la Prospectivamente a El tratamiento contable y
moneda partir de la fecha del las bases en activos y
funcional cambio. Las bases en pasivos no-monetarios
activos y pasivos no- dependen de si la moneda
monetarios son las funcional está cambiando
cantidades desde una moneda
convertidas a las extranjera hacia la
tasas de cambio moneda de presentación
corrientes a la fecha de reportes (tratamiento
del cambio. prospectivo, similar a los
IFRSs) o viceversa
(retrospectivo).
IAS 23 Costos por Antes de la adopción La capitalización es

préstamos de IAS 23 (2007), la obligatoria.
relacionados capitalización es una
con activos que opción disponible de
toman un política de
tiempo contabilidad.
importante para
terminarlos Luego de la adopción
de IAS 23 (2007)
(períodos de
contabilidad que
comiencen el 1 de
Enero del 2009,
permitiéndose la
adopción temprana),
es obligatoria la
capitalización.
29
IAS/
IAS 23 Tipos de costos Incluye intereses, Generalmente solo
por préstamos ciertos costos incluyen los intereses.
elegibles para heredados y
capitalización diferencias de cambio
que se consideren
como ajuste de los
intereses.
Los cambios
realizados como
resultado de los
Mejoramientos a los
IFRSs (emitidos en
Mayo del 2008 y
efectivos a partir del 1
de Enero del 2009)
reemplazan la
descripción detallada
por la referencia a la
orientación contenida
en IAS 39 sobre la
tasa de interés
efectiva, para eliminar
inconsistencias
potenciales.
IAS 23 Ingresos en la Reducen los costos No reducen los costos por

inversión por préstamos préstamos elegibles para
temporal de elegibles para capitalización, excepto en
fondos capitalización. circunstancias muy
prestados para limitadas.
la construcción
de un activo
IAS 27 Base para la Control (mirar el El enfoque depende del

(2008) consolidación12 gobierno y los riesgos tipo de entidad. Para los
y beneficios). intereses con derecho a
voto, las entidades
generalmente miran la
mayoría de derechos a
voto. Para las entidades
de interés variables, miran
el modelo de riesgos y
recompensas.
IAS 27 Consideración La entidad tiene que La entidad generalmente
(2008) de los derechos considerar los no consideraría los
de voto derechos de voto derechos de voto
potenciales12 potenciales que potenciales cuando
actualmente sean determina si está presente
ejercibles cuando se el control.
determine si está
presente el control.
30
IAS/
IAS 27 Entidades de Se consolidan si son Si la SPE no es una 'SPE
(2008) propósito 'controladas.' que califique' (QSPE),
especial12 Cuando se determina entonces se valora si está
si existe o no control dentro del modelo de
generalmente se riesgos y recompensas
siguen los mismos para las entidades de
principios que para las interés variable.
entidades De otro modo, aplica la
comerciales. orientación basada en el
los intereses de voto
mayoritario.
Las QSPEs no se
consolidan.
IAS 27 Exención del Permiten que la matriz No hay exención

(2008) requerimiento elija no preparar disponible para el
de preparar estados financieros requerimiento de preparar
estados consolidados si se estados financieros
financieros satisfacen ciertas consolidados.
consolidados condiciones
específicas.
IAS 27 Diferentes La diferencia en las La diferencia en las

(2008) fechas de fechas de fechas de presentación de
presentación de presentación de reportes generalmente no
reportes reportes no puede ser debe ser mayor a tres
mayor a tres meses. medes. Tienen que
Tienen que ajustarse revelarse los efectos de
cualesquiera cualesquiera
transacciones transacciones importantes
importantes que que intervengan.
intervengan. Pueden hacerse ajustes
por tales transacciones.
IAS 27 Políticas de Tienen que El personal de la SEC no
(2008) contabilidad conformarse a las requiere que las políticas
consolidadas políticas. estén conformes provisto
que las políticas estén de
acuerdo con los US
GAAP.
31
IAS/
IAS 28 Inversiones El inversionista El inversionista aplica el
según el registra la inversión al método de contabilidad
método de más bajo de su (1) del patrimonio hasta que
patrimonio, valor razonable se pierde la influencia
tenidas para la menos el costo de importante.
venta venta o (2) el valor en
libros a la fecha en
que la inversión es
clasificada como
tenida para la venta.
IAS 28 El inversionista Tienen que conformar El personal de la SEC no

y la asociada las políticas de requiere que las políticas
tienen contabilidad. sean conformadas
diferentes provisto que las políticas
políticas de estén de acuerdo con los
contabilidad US GAAP.
IAS 28 El inversionista La diferencia en las La diferencia en las

y la asociada fechas de fechas de presentación de
tienen presentación de reportes generalmente no
diferentes reportes no puede ser debe ser mayor a tres
fechas de mayor a tres meses. meses. Tienen que
presentación de Tienen que ajustarse revelarse los efectos de
reportes cualesquiera cualesquiera
transacciones transacciones importantes
importantes que que intervengan.
intervengan. Pueden hacerse ajustes
por tales transacciones.
IAS 28 Deterioros de El inversionista tiene El inversionista tiene que

las inversiones que valorar si existe determinar si la
por el método un indicador de disminución en el valor de
de patrimonio deterioro, haciéndolo la inversión por el método
con base en el criterio de patrimonio es diferente
contenido en IAS 39. a temporal. Si la
Si el inversionista disminución en el valor es
determina que se diferente a temporal, el
requiere el deterioro inversionista tiene que
de la inversión por el medir el deterioro como el
método del exceso del valor en libros
patrimonio, debe de la inversión sobre el
medir el deterioro de valor razonable.
acuerdo con IAS 36
como el exceso del
valor en libros de la
inversión sobre la
cantidad recuperable.
32
IAS/
IAS 28 Pérdidas en El inversionista El inversionista debe

exceso del generalmente debe continuar reconociendo
interés del descontinuar el las pérdidas cuando el
inversionista reconocimiento de la retorno inminente a las
pérdida, aún si la operaciones rentables de
rentabilidad futura de la entidad donde tiene la
la asociada parece inversión parezca
inminente y asegurado (aún si el
asegurada (tanto inversionista no tenga (1)
como el inversionista obligaciones garantizadas
no haya incurrido en de la entidad donde tiene
obligaciones legales o la inversión o (2) de otra
constructivas o haya manera esté
hecho pagos a comprometido a
nombre de la suministrar respaldo
asociada). financiero adicional para la
entidad donde tiene la
inversión).
IAS 29 Conversiones Antes de la Se ajustan los estados
de entidades conversión se ajusta financieros como si la
extranjeras usando el índice moneda de presentación
cuya moneda general de nivel de de reportes de la matriz
funcional es la precios. fuera la moneda funcional
moneda de una de la entidad.
economía
altamente
inflacionaria
IAS 31 Tipos de Hay tres tipos amplios Se refieren a las

negocios de participaciones: (1) entidades controladas
conjuntos13 operaciones conjuntamente. Se ofrece
controladas orientación para los otros
conjuntamente, (2) tipos de acuerdos (tales
activos controlados como los acuerdos de
conjuntamente, y (3) colaboración).
entidades controladas
conjuntamente.
IAS 31 Contabilidad Puede usarse ya sea Generalmente se usa el

para las el método de método de contabilidad
entidades contabilidad del del patrimonio (excepto en
controladas patrimonio o el de las industrias de
conjuntamente13 consolidación construcción y extractivas,
proporcional. en las cuales se permite
la consolidación
proporcional).
33
IAS/
IAS 31 Ganancias en El participante no El participante puede

contribuciones puede reconocer la reconocer la ganancia si
no-monetarias ganancia si (1) los se recibe consideración
riesgos y en efectivo o casi-en-
recompensas de la efectivo.
propiedad de los
activos aportados no
han pasado al
negocio conjunto, y
(2) la ganancia no
puede ser medida
confiablemente, o (3)
la transacción carece
de sustancia
comercial, a menos
que se reciban activos
monetarios o no-
monetarios.
No hay orientación si La ganancia se difiere si

existe compromiso existe un compromiso
actual o implicado actual o implicado para
para reinvertir. El reinvertir.
tratamiento se debe
basar en la sustancia
de la transacción.
IAS 31 El participante y Tienen que El personal de la SEC no

la entidad conformarse las requiere que las políticas
controlada políticas de estén conformes provisto
conjuntamente contabilidad. que las políticas estén de
tienen acuerdo con los US
diferentes GAAP.
políticas de
contabilidad
IAS 32 Compensación Se requiere que las No se requiere que las

de activos entidades compensen entidades compensen los
financieros y los activos financieros activos financieros y los
pasivos y los pasivos pasivos financieros en el
financieros en financieros en el estado de posición
el estado de estado de posición financiera aún cuando se
posición financiera cuando se satisfaga el criterio para la
financiera – satisface el criterio de compensación.
naturaleza compensación.
electiva
34
IAS/
IAS 32 Compensación Para calificar para la La entidad puede elegir

de ciertos compensación, tiene compensar las cantidades
activos y que haber la intención del valor razonable para
pasivos en el de liquidar sobre una ciertos activos y pasivos
estado de base neta o de sujetos a acuerdos
posición realizar el activo y maestros de neteo aún en
financiera – liquidar el pasivo ausencia de la intención
intención de simultáneamente. No de liquidar neto.
liquidar neto hay excepción para
los activos y pasivos
sujetos a acuerdos
maestros de neteo.
IAS 32 Compensación Requerida cuando y Prohibida.

de cantidades solamente cuando
adeudadas por existen el derecho
y debidas a legalmente de
partes cumplimiento forzoso
diferentes y la intención de
liquidar neto.
IAS 32 Clasificación de Separar el instrumento El componente de

instrumentos de en sus componentes patrimonio surgirá
deuda pasivo y patrimonio y únicamente para los
convertibles con medir el pasivo a valor instrumentos con
opción de razonable con el característica de
conversión fija componente de conversión benéfica que
de la cantidad patrimonio exista en el origen del
de efectivo por representando el instrumento.14
un número fijo residual.
de acciones (el
instrumento
'convencional')
– contabilidad
del emisor
35
IAS/
IAS 32 Deuda En todas las La separación de la
convertible – circunstancias se opción de conversión
múltiples requiere la separación como un derivado
alternativas de de la opción de implícito es requerida a
liquidación conversión. La opción menos que el emisor no
(acciones o de conversión pueda ser forzado a
efectivo) en la generalmente se liquidar en efectivo.14
conversión – excluye de ser
contabilidad del clasificada en
emisor patrimonio dado que
viola el principio de
fijo-por-fijo y en lugar
de ello es
contabilizada como un
derivado.
IAS 32 Valores de Tales instrumentos Típicamente, tales

patrimonio son pasivo. Según los instrumentos se clasifican
vendibles o IFRSs no hay en patrimonio o, por parte
contingentemen clasificación de de las entidades
te redimibles – patrimonio mezzanine registradas ante la SEC,
contabilidad del (intermedia). en patrimonio mezzanine
emisor (intermedio).
IAS 32 Obligaciones Contabilizadas como Contabilizadas como

para emitir un pasivos. patrimonio, a menos que
número variable se satisfagan ciertas
de acciones – condiciones.
contabilidad del
emisor
IAS 32 Derivados Contabilizados como Si el emisor tiene la
indexados activos o pasivos a opción de liquidar,
hasta, y efectivo valor razonable a entonces se clasifican en
potencialmente través de utilidad o patrimonio a menos que el
neto, o pérdida. emisor pudiera ser
liquidados en forzado a liquidar en
acciones netas efectivo.
en, acciones
propias de la
entidad a
selección del
tenedor
(excepto para
los contratos
escritos de
compra y las
compras a
futuro que
puedan ser
liquidadas
físicamente en
bruto) –
contabilidad del
emisor
36
IAS/
IAS 32 Opciones Contabilizadas por el Contabilizadas a valor
escritas de valor presente de la razonable.
compra sobre cantidad de redención
las acciones (precio de salida) a
propias de la menos que solamente
entidad – se puedan liquidar
contabilidad del neto.
emisor
IAS 32 Contratos de Si la liquidación física Si la liquidación neta en

compra a futuro bruta de las acciones acciones o neta en
en patrimonio es una alternativa de efectivo es una alternativa
propio de la liquidación, entonces de liquidación, entonces la
entidad – la medición medición subsiguiente es
contabilidad del subsiguiente se hace a valor razonable (aún si
emisor por el valor presente la liquidación física bruta
de la cantidad de de las acciones sea una
redención (aún si la alternativa).
liquidación neta en
acciones o neta en
efectivo es una
alternativa).
IAS 32 Derivados Excepto para las Contabilizados como

indexados acciones escritas de derivados, si satisfacen la
hasta, y venta y los contratos definición de derivados
potencialmente de recompra a futuro, contenida en los US
liquidados en, los derivados que GAAP. No califican para la
las acciones de pueden ser liquidados exención del alcance para
la subsidiaria solamente por la los contratos indexados
del emisor – entrega física de un hasta, y clasificados en el
contabilidad del número de acciones patrimonio propio.
emisor de la subsidiaria a
cambio por la cantidad
fija de efectivo u otro
activo financiero se
contabilizan en el
patrimonio en los
estados financieros
consolidados.
37
IAS/
IAS 33 Aplicación del El método aplica El método aplica a la
método de dos únicamente a la participación en valores
clases a la participación en independiente de si son
participación en valores que sean instrumentos de deuda o
valores instrumentos de de patrimonio.
patrimonio. No se
requiere para los
participantes en
instrumentos de
deuda (e.g.
participación en deuda
convertible)
IAS 33 Cálculo de las Aplica el método de Promedia las acciones
GPA diluidas acciones de tesorería incrementales individuales
del año-hasta- sobre la base YTD del período intermedio.
la-fecha (YTD)16 (i.e. no el promedio de
los cálculos
individuales del
período intermedio)
IAS 33 Contratos que Asume siempre que Incluyen, con base en una
pueden ser los contratos serán presunción refutable, que
liquidados en liquidados en los contratos serán
acciones acciones. liquidados en acciones (si
ordinarias o en son más dilutivas). La
efectivo, a presunción de que el
opción del contrato será liquidado en
emisor16 acciones puede pasarse
por alto si la experiencia
pasada o la política
establecida ofrecen una
base razonable para
considerar que el contrato
será parcial o totalmente
pagado en efectivo.
IAS 33 Revelaciones Ingresos básicos y Ingresos básicos y

para las diluidos provenientes diluidos provenientes de
ganancias por de las operaciones operaciones continuadas,
acción continuadas por operaciones
acción y la utilidad o descontinuadas,
pérdida neta por elementos extraordinarios,
acción. efecto acumulado del
cambio en la política de
contabilidad, y la utilidad o
pérdida neta por acción.
38
IAS/
IAS 34 Información El período intermedio El período intermedio
intermedia – es un período discreto hace parte integral de
reconocimiento de presentación de todo el año (con ciertas
de ingresos reportes (con ciertas excepciones).
ordinarios y excepciones).
gastos
IAS 34 Revelaciones Revelación de las Revelación de

del período diferencias entre las cualesquiera cambios en
intermedio políticas de las políticas de
respecto de contabilidad en el contabilidad en el período
cambios en período intermedio intermedio actual
política de actual comparadas comparado con (1) el
contabilidad con las de los estados período intermedio
financieros anuales comparable del período
más recientes. anual anterior, (2) los
Requieren, como períodos intermedios
mínimo, la descripción precedentes contenidos
de la naturaleza y el en el período anual actual,
efecto del cambio. y (3) el reporte anual
anterior.
IAS 36 Nivel en el cual Unidad generadora de Grupo de activos.

se realiza el efectivo (UGE)
análisis del
deterioro
IAS 36 Nivel de la UGI – el nivel más Unidad de presentación

prueba por bajo en el cual la de reportes – ya sea el
deterioro para plusvalía se monitorea segmento de operación o
la plusvalía para los propósitos un nivel más bajo.
internos de
administración. Este
nivel no puede ser
más grande que el
segmento de
operación.
39
IAS/
IAS 36 Cálculo del Enfoque de un-paso: Enfoque de dos-pasos:
deterioro de la cantidad recuperable
plusvalía de la UGI (el más alto 1. Compare el valor
entre (a) el valor razonable de la unidad
razonable menos los que reporta con su valor
costos de venta y (b) en libros incluyendo la
el valor en uso) con el plusvalía. Si el valor
valor en libros. razonable es mayor que el
valor en libros, no hay
deterioro (salta el paso 2).
2. Compare el 'valor
razonable implicado' de la
plusvalía (que se
determina con base en la
asignación hipotética del
precio de compra) con su
valor en libros, registrando
una pérdida por deterioro
por la diferencia.
IAS 36 Cálculo del Calculado mediante la Calculado mediante la

deterioro de comparación de la comparación entre el valor
activos cantidad recuperable razonable y el valor en
intangibles de (el más alto entre (a) libros.
vida indefinida el valor razonable
menos los costos de
venta y (b) el valor en
uso) con el valor en
libros.
IAS 36 Registro del Los cargos por Los cargos por deterioro
deterioro deterioro se acumulan se deben registrar
en una contra-cuenta directamente contra el
del activo. activo, lo cual creará una
nueva base de costo para
el activo.
40
IAS/
IAS 36 Reversa Requerida para todos Prohibida.
subsiguiente de los activos, diferentes
la pérdida por a la plusvalía, si se
deterioro satisfacen ciertos
criterios.
IAS 37 Reconocimiento El umbral para el También usa el umbral

de provisiones reconocimiento es 'probable' – pero es
'posible' (definido interpretado como un
como 'más probable umbral más alto que 'más
que no'). probable que no'
IAS 37 Medición de las El mejor estimado El resultado más probable

provisiones – para liquidar la para liquidar la obligación.
rango de obligación, que Si ningún elemento es
estimados generalmente conlleva más probable que otro, se
el método del valor usa el nivel más bajo del
esperado. rango de cantidades
posibles.
IAS 37 Medición de las Se requiere el A menos que sea

provisiones – descuento. específicamente permitido
descuentos por un estándar de
contabilidad, el descuento
es permitido únicamente
cuando la oportunidad y la
cantidad de los flujos de
efectivo futuros sean fijos
y determinables.
IAS 37 Revelaciones “En casos Se requiere la revelación.

que pueden extremadamente
perjudicar raros” las cantidades y
seriamente la los detalles no
posición de la necesitan ser
entidad en una revelados, pero se
disputa requiere revelación de
la naturaleza general
de la disputa y por
qué no han sido
revelados los detalles.
41
IAS/
IAS 37 Medición inicial El pasivo de la El pasivo de ARO se mide
de las provisiones obligación de retiro de al valor razonable en el
para activo (ARO) se mide período en que se incurre
desmantelamiento como el mejor si se puede hacer un
estimado del estimado razonable del
desembolso para valor razonable.
liquidar la obligación o
transferirle a un
tercero la obligación al
final del período de
presentación del
reporte.
IAS 37 Descuento de Usa la tasa de Usa la tasa de crédito

provisiones descuento actual, ajustada libre de riesgo,
para ajustada por el riesgo, actual, para descontar la
desmantela- para descontar la provisión cuando fue
miento provisión cuando fue reconocida inicialmente.
reconocida No se ajusta la tasa en los
inicialmente. Ajusta la períodos futuros.
tasa a cada fecha de
presentación de
reportes.
IAS 37 Reconocimiento Se reconoce si un Se reconoce cuando
de provisiones plan formal detallado ocurre una transacción o
para ha sido anunciado o si evento que conduce a que
reestructuración ha comenzado la la entidad tenga poca o
implementación de tal ninguna discreción para
plan. evitar la transferencia o
uso futuro de activos para
liquidar el pasivo. El plan
de salida o disposición,
por sí mismo, no genera
la obligación presente
frente a otros por los
costos que se espera
incurrir según el plan.
IAS 38 Costos de Se capitalizan si se Se llevan al gasto cuando

desarrollo satisfacen los criterios se incurre en ellos
especificados. (excepto por ciertos
costos de desarrollo de
sitios web y ciertos costos
asociados con el
desarrollo de software
para uso interno).
42
IAS/
IAS 38 Revaluación de Permitida únicamente Prohibida.
activos si el activo intangible
intangibles se negocia en un
mercado activo.
IAS 39 Definición de No hay requerimiento El instrumento financiero o

derivado : para tener una el otro contrato tiene que
característica cantidad nocional o tener una o más
de cantidad una provisión para el cantidades nocionales,
nocional o de pago, pero en la provisiones para el pago,
provisión de práctica usualmente o ambas, para que sea
pago existe una de esas considerado un derivado.
características.
IAS 39 Definición de No hay característica El instrumento financiero o

derivado: o requerimiento de el otro contrato tienen que
característica liquidación neta; sin requerir o permitir la
de liquidación embargo, los liquidación neta, ser
neta versus contratos para fácilmente liquidados neto
'liquidación a comprar, vender o por medios externos al
una fecha usar elementos no- contrato, o proveer por la
futura' financieros solamente entrega de un activo que
se contabilizan como coloque a quien lo recibe
derivados si se en una posición que no
pueden liquidar netos sea sustancialmente
en efectivo o con otro diferente de la liquidación
instrumento financiero. neta.
El neto de la
liquidación de
contratos es definido
de manera amplia y
no está restringido a
la capacidad para
liquidar neto en
efectivo.
En la definición los
IFRSs incluyen la
característica de
'liquidación en una
fecha futura'.
43
IAS/
IAS 39 Excepción del Requerida. Elegible.
alcance del
derivado: No se requiere Tiene que haber
compras documentación. documentación.
normales y
ventas
normales Las opciones escritas Ciertas opciones escritas
versus no sol elegibles si el son elegibles.
contratos de elemento no-financiero
uso propio es fácilmente
convertible a efectivo.
Los derivados Los derivados implícitos

implícitos no que no están clara y
descalifican a la estrechamente
entidad de la relacionados descalifican
aplicación de la a la entidad de la
excepción de uso aplicación de la excepción
propio. de compras normales y
ventas normales.
IAS 39 Excepción del Cuando tales Por fuera del alcance.

alcance de contratos no
derivados: satisfacen la definición
ciertos de contrato de seguro
contratos que (i.e. no están dentro
no se negocian del alcance de IFRS 4
en una bolsa de Contratos de seguro),
valores – el están dentro del
subyacente se alcance de IAS 39 y
basa en una se contabilizan como
variable derivados.
climática o
geológica o en
alguna otra
variable física
44
IAS/
IAS 39 Excepción del Los contratos con el Por fuera del alcance.
alcance de subyacente basado en
derivado: volúmenes específicos
ciertos de ventas o de
contratos que ingresos ordinarios del
no se negocian servicio pueden
en una bolsa de satisfacer la definición
valores – el de derivado; sin
subyacente se embargo, los
basa en acuerdos de regalías
volúmenes basados en el
especificados volumen de las ventas
de ventas o de o en los ingresos
ingresos ordinarios del servicio
ordinarios del se contabilizan según
servicio IAS 18 Ingresos
ordinarios y no serían
contabilizados como
derivados.
IAS 39 Excepción del Se contabilizan como Usualmente no satisfacen

alcance de derivados a menos la característica de
derivados: que la entidad no liquidación neta contenida
contratos cuyo pueda medir en la definición de
subyacente es confiablemente el derivado.
un valor valor razonable del
patrimonial no instrumento.
comercializable
45
IAS/
IAS 39 Derivado Similar a los US Una tercera condición
implícito: GAAP, una de las para la separación del
Clara y condiciones para la derivado implícito es que
estrechamente separación del sus características
relacionado derivado implícito es económicas y riesgos no
que las características estén clara y
económicas y los estrechamente
riesgos no están relacionadas con las del
estrechamente contrato anfitrión.
relacionados con los
del contrato anfitrión.
Sin embargo, hay
diferencias en la
aplicación detallada,
relacionadas con
elementos tales como
(1) opciones de poner,
pedir y prepago, (2)
derivados implícitos
en contratos de
compra, venta y
servicio, (3) contratos
de seguro, (4) pisos y
techos en las tasas de
interés, y (5)
características de
moneda extranjera.
46
IAS/
IAS 39 Revaloración de No se permite que las Típicamente, las
la condición de entidades vuelvan a entidades vuelven a
derivados valorar si se requiere valorar si se requiere que
implícitos que el derivado la característica implícita
implícito sea separado sea separada al menos al
a menos que haya un final de cada período de
cambio en los presentación de reportes.
términos que
modifiquen de manera
importante los flujos
de efectivo.
IAS 39 Presentación de IAS 39 señala de Los US GAAP no abordan

derivados manera explícita que de manera explícita la
implícitos no se refiere a si el presentación de los
(combinados derivado implícito derivados implícitos. Sin
con el anfitrión deba ser presentado embargo, la orientación
o separados) por separado en los del personal de la SEC
estados financieros. señala que “si bien se
bifurcan para propósitos
de medición, los derivados
implícitos deben ser
presentados de manera
combinada con el contrato
anfitrión, excepto en
circunstancias cuando el
derivado implícito sea un
pasivo y el contrato
anfitrión sea patrimonio”.
IAS 39 Opción para Se permite la opción Se permite la opción en el

designar si se satisface uno de reconocimiento inicial. No
cualquier activo tres criterios. aplican los criterios
financiero o contenidos en los IFRSs.
pasivo a ser
medido a valor
razonable a
través de
utilidad o
pérdida
47
IAS/
IAS 39 Alcance de los Se prohíbe la elección Excepto por la existencia
elementos de FVO para ciertos del anterior criterio de
elegibles para contratos, tales como calificación y los
la opción para los contratos de elementos prohibidos que
designar seguro y las garantías se observaron, el alcance
cualquier activo que no sean de los elementos a los
financiero o instrumentos cuales se puede aplicar la
pasivo financieros; no se FVO es similar.
financiero para permite la aplicación a
que sea medido la inversión en el
a valor instrumento de
razonable a patrimonio que no
través de tenga precio de
utilidad o mercado cotizado en
pérdida (la un mercado activo y
opción del valor cuyo valor razonable
razonable – no pueda ser medido
FVO) confiablemente; y, con
excepciones limitadas,
excluye las
inversiones hechas en
inversiones según el
método de patrimonio
(a las cuales se refiere
como 'asociadas').
IAS 39 Fecha de la Elección solamente en Elección en el
elección para el reconocimiento reconocimiento inicial y
designar inicial. también en ciertas fechas
cualquier activo subsiguientes.
financiero o
pasivo
financiero a ser
medido a valor
razonable a
través de
utilidad o
pérdida
IAS 39 Definición de No define valor De manera explícita
valor razonable: razonable en términos requiere que la entidad
mercado del mercado principal. que reporta mida el valor
principal (o el Para los instrumentos razonable asumiendo que
más ventajoso) financieros que se la transacción ocurre en el
negocian en mercado principal (o el
mercados activos, se mercado más ventajoso si
usa el mercado activo no hay mercado principal)
más ventajoso al cual para el activo o pasivo.
tenga acceso la
entidad. No tiene el
concepto de mercado
principal.
Orientación detallada
sobre este concepto.
48
IAS/
IAS 39 Definición de Se asume que el Se asume que el pasivo
valor razonable: pasivo es liquidado es transferido a otro
aplicación a con la contraparte. participante en el
pasivos El valor razonable del mercado.
pasivo financiero con No hay orientación
una característica de específica sobre la
demanda no es menor determinación del valor
que la cantidad razonable del pasivo
pagable en la financiero con una
demanda característica de
(descontado). demanda.
IAS 39 Valor razonable El precio de entrada Precio de salida, pero

en el es presumiblemente el ofrece ejemplos cuando el
reconocimiento valor razonable, a precio de la transacción
inicial (inicio) menos que el valor pueda no representar el
razonable esté valor razonable.
evidenciado por otras
transacciones de
mercado observables
o por una técnica de
valuación que
solamente incluya
inputs observables.
IAS 39 Técnicas de Orientación detallada Orientación detallada
valuación sobre los inputs para sobre tres enfoques de
las técnicas de valuación que son
valuación. aceptables.
Se permite trasladar No permite trasladar los

los supuestos de la supuestos de la medición
medición (información) (información) a las
a las mediciones mediciones subsiguientes.
subsiguientes.
Permite la fijación de
No se permiten precios medios de
precios medios del mercado como solución
mercado, a menos práctica.
que haya posiciones
que se compensen.
Asume precios de
oferta para los pasivos
y precios de solicitud
para los pasivos.
IAS 39 Jerarquía del Categoriza las Categoriza las mediciones

valor razonable mediciones hechas a hechas a valor razonable
valor razonable en en tres niveles amplios.
dos categorías
amplias.
49
IAS/
IAS 39 Revelaciones No hay revelaciones Sí hay revelaciones sobre
del valor sobre la jerarquía del la jerarquía del valor
razonable valor razonable. razonable.
No hay revelación Revelación separada de

separada de las las mediciones
mediciones recurrentes y no-
recurrentes y no- recurrentes hechas a valor
recurrentes hechas a razonable.
valor razonable.
Revelaciones No se requieren
requeridas sobre la revelaciones sobre la
sensibilidad frente a sensibilidad frente a
supuestos no- supuestos no-observables
observables y a o a ganancias y pérdidas
ganancias y pérdidas en el inicio.
en el inicio.
IAS 39 Des- Combinación de Los activos se des-

reconocimiento riesgos y reconocen cuando el
de activos recompensas y del cedente ha entregado el
financieros enfoque de control. control de los activos. Una
No hay prueba de de las condiciones es el
'aislamiento en la aislamiento legal. No hay
bancarrota'. Permitido des-reconocimiento
el des-reconocimiento parcial.
parcial solamente si
se cumple con
criterios específicos.
IAS 39 Transferencias IAS 39 requiere que Requiere que el des-

de activos todas las subsidiarias reconocimiento del activo
financieros: sean consolidadas financiero sea
orden de según IAS 27 y SIC determinado antes de la
análisis del des- 12 antes de la valoración de si se
reconocimiento consideración de si la requiere la consolidación
transferencia de los del cesionario.
activos financieros se
considera una venta.
En este caso, el des-
reconocimiento según
IAS 39 es valorado a
nivel consolidado.
50
IAS/
IAS 39 Transferencias Según IAS 39, el El control del activo
de activos control del activo financiero es entregado
financieros: financiero es únicamente si (1) el activo
definición de entregado si el financiero transferido está
control cesionario tiene la legalmente aislado del
capacidad unilateral cedente, (2) el cesionario
de vender el activo tiene la capacidad para
transferido. prometer libremente o
Obsérvese, sin intercambiar el activo
embargo, que el financiero transferido, y (3)
control no es el único mediante otros derechos
factor determinante en el cedente no mantiene el
la valoración del des- control efectivo sobre el
reconocimiento. activo transferido.
IAS 39 Transferencias IAS 39 determina que No se permite el des-

de activos la entidad puede des- reconocimiento del activo
financieros: los reconocer el activo financiero si se mantienen
derechos a los financiero los derechos contractuales
flujos de independiente de si a los flujos de efectivo de
efectivo mantiene el derecho a ese activo financiero.
contractuales los flujos de efectivo
se conservan y contractuales del
acuerdos de activo si se satisfacen
paso a través tres condiciones
de. restrictivas para los
'acuerdos de paso a
través de'
IAS 39 Contabilidad IAS 39 considera que Requiere que los activos

para los el activo del servicio del servicio sean
derechos del es mantenido como reconocidos inicialmente a
servicio: parte de la valor razonable.
reconocimiento transferencia de
inicial del activo activos financieros
del servicio. cuando se mantiene el
interés en esos
activos transferidos.
Por consiguiente, el
activo del servicio es
reconocido
inicialmente a su valor
en libros asignado
previamente con base
en el valor razonable
relativo a la fecha de
la transferencia de
acuerdo con los
parágrafos 24 y 27 de
IAS 39.
51
IAS/
IAS 39 Contabilidad IAS 39 no ofrece Determina que la entidad
para los orientación sobre la tenga la opción a medir
derechos del medición subsiguiente subsiguientemente el
servicio: del derecho del activo o pasivo del
medición servicio porque no se servicio ya sea a valor
subsiguiente del considera que sea un razonable o a costo
activo o pasivo instrumento financiero. amortizado.
del servicio.
IAS 39 Inversiones en Medidas a valor Medidas al costo menos

instrumentos razonable si es deterioros 'diferentes a
medible temporales', si los hay.
confiablemente; de
otra manera al costo.
IAS 39 Reconocimiento Los costos de No hay orientación
inicial: costos transacción que sean específica sobre la
de transacción directamente contabilidad para los
incurridos para atribuibles a la costos de transacción en
adquirir un valor adquisición de los cuales se incurre en la
cualquier activo adquisición de un valor de
financiero (diferente al deuda o patrimonio. Para
activo que se las inversiones en valores
clasifique como a de deuda clasificados
valor razonable a como tenidos hasta la
través de utilidad o maduración (HTM) o
pérdida) se incluyen disponibles para la venta
en la medición inicial (AFS), los costos pagados
de ese activo directamente al vendedor
financiero. del valor de deuda más
cualesquiera honorarios
pagados menos los
honorarios recibidos
deben ser incluidos en la
inversión inicial del valor
de deuda.
52
IAS/
IAS 39 Reconocimiento IAS 39 determina que No se especifica si el valor
inicial: la entidad puede de deuda o de patrimonio
contabilidad de elegir como política de debe ser reconocido
fecha de contabilidad aplicar la inicialmente sobre una
negociación vs. contabilidad de la base de la fecha de
fecha de fecha de negociación negociación o de
liquidación o la contabilidad de la liquidación. Si la entidad
fecha de liquidación reconoce la adquisición
para cada categoría del valor de deuda o de
de activos financieros patrimonio sobre la base
que se define en IAS de la fecha de
39 (i.e AFS, HTM, negociación o de
préstamos y cuentas liquidación ello a menudo
por cobrar y valor depende de la industria en
razonable a través de la cual opera la entidad.
utilidad o pérdida). Sin
embargo, la
contabilidad de la
fecha de negociación
o la contabilidad de la
fecha de liquidación
tiene que ser aplicada
consistentemente a
todos los activos
financieros dentro de
la misma categoría.
53
IAS/
IAS 39 Categorías de La clasificación HTM La clasificación HTM en
clasificación: en IAS 39 puede los US GAAP está
definición de aplicar a cualquier limitada a las inversiones
tenido hasta la instrumento de deuda que satisfagan la
maduración no-derivado. El definición de valor de
(HTM) instrumento no deuda. La inversión en un
necesita ser valor de deuda que no se
estructurado como negocie en un mercado
'valor' tal y como se activo podría ser
requiere según los US clasificada como HTM si
GAAP. Sin embargo, satisface las condiciones
IAS 39 prohíbe la para esa clasificación.
clasificación de la
inversión como HTM
si la inversión no está
cotizada en un
mercado activo. En
lugar de ello tal
inversión puede ser
clasificada en la
categoría de
préstamos y cuentas
por cobrar.
IAS 39 Clasificación de Los instrumentos de No existe tal prohibición.

activos deuda vendibles Pueden ser clasificados
financieros ('puttables') no pueden como HTM si el tenedor
tenidos hasta la ser clasificados como tiene la intención positiva
maduración HTM. y la capacidad para tener
ese valor. Sin embargo,
dedo que el precio de
compra del valor vendible
incluye una prima por la
característica de colocar
('put'), es necesaria la
consideración cuidadosa
de la característica de
colocar, con el fin de
determinar si llama la
atención respecto de la
intención y capacidad
para tener el valor hasta la
maduración.
54
IAS/
IAS 39 Categorías de Según IAS 39, el Define valor para
clasificación: activo tiene que ser negociación como el valor
definición de clasificado a valor que se adquiere y se tiene
para razonable a través de principalmente con el
negociación utilidad o pérdida (el propósito de venderlo en
equivalente IFRS a la el corto plazo con el
categoría US GAAP objetivo de generar
de negociación) si la utilidades sobre las
inversión (1) es diferencias de corto plazo
adquirida en la fijación de los
principalmente con el precios. Sin embargo, la
propósito de venderla clasificación del valor
en el corto plazo, (2) como para negociación no
hace parte del se excluye simplemente
portafolio de porque la empresa no
instrumentos tenga la intención de
financieros vender el valor en el corto
identificados que son plazo.
administrados juntos y
para los cuales hay
evidencia de un
patrón actual reciente
de generación de
utilidades en el corto
plazo o (3) es un
instrumento derivado.
Según la definición de
negociación que
aparece en IAS 39, la
inversión no puede
ser clasificada como
negociación si la
entidad no tiene la
intención de vender la
inversión en el corto
plazo. Sin embargo,
tal inversión puede
calificar para la
designación como a
valor razonable a
través de utilidad o
pérdida si se
satisfacen ciertas
condiciones.
IAS 39 Reclasificación Prohibida. Permitida pero se espera

de instrumentos que sea rara.
financieros en o
fuera de la
categoría de
para
negociación
55
IAS/
IAS 39 Medición Según IAS 39, los Los ingresos por intereses
subsiguiente: ingresos por intereses se reconocen con base en
reconocimiento en las inversiones en los flujos de efectivo
de ingresos por instrumentos de contractuales, con ciertas
intereses deuda se reconocen excepciones que
usando el método de dependen de las
interés efectivo con características específicas
base en los flujos de del instrumento de deuda
efectivo estimados tales como si (a) es parte
durante la vida de un grupo de valores de
esperada del deuda pagables por
instrumento. anticipado, (b) es un
interés benéfico en activos
financieros titularizados, o
(c) ha sido deteriorado de
otra manera diferente a
temporalmente, o (d) fue
comprado con evidencia
de deterioro del crédito.
IAS 39 Medición Si ocurre un cambio Si y cómo se espera el

subsiguiente: en los flujos de cambio en los flujos de
reconocimiento efectivo futuros efectivo futuros esperados
del cambio en esperados de la de la inversión en un
los flujos de inversión en un instrumento de deuda, se
efectivo futuros instrumento de deuda, reconoce dependiendo de
esperados el valor en libros de la las características del
inversión se vuelve a instrumento de deuda y
calcular con base en qué método de interés
el valor presente de efectivo se esté aplicando.
los flujos de efectivo
futuros estimados
revisados del
instrumento de deuda
descontados a la tasa
de interés efectivo
original. El ajuste
acumulado por la
actualización al valor
en libros de la
inversión en deuda se
reconoce en utilidad o
pérdida.
56
IAS/
IAS 39 Diferencias de Los cambios en el Los cambios en el valor
cambio en valor que son que son atribuibles a
instrumentos de atribuibles a los cambios en las tasas de
deuda cambios en las tasas cambio extranjeras se
disponibles de cambio extranjeras incluyen en otros ingresos
para la venta se reflejan en utilidad (patrimonio) comprensivos
(AFS) o pérdida como acumulados y se
diferencias de cambio. reclasifican en el estado
de ingresos cuando se
vende el instrumento.
IAS 39 Deterioro de El foco está en los El deterioro se reconoce

valores de 'eventos de pérdida' únicamente cuando la
deuda y que ofrezcan disminución en el valor
patrimonio evidencia objetiva del razonable se considera
deterioro. otra diferente a temporal.
Diversas fuentes de
literatura ofrecen
orientación sobre cuándo
el valor se considera que
está deteriorado de una
manera diferente a
temporal.
57
IAS/
IAS 39 Deterioro: Según IAS 39, la Si la inversión en un valor
determinación pérdida por deterioro de deuda o de patrimonio
de la pérdida se reconoce si el se determina que está
por deterioro 'evento de pérdida' deteriorada de una
que ocurre depende manera que es otra que
de la clasificación de temporal, la pérdida por
la inversión. Si se deterioro que se reconoce
deteriora la inversión en las ganancias se
clasificada como calcula como la diferencia
HTM, la cantidad de la entre el valor en libros del
pérdida se calcula valor y el valor razonable
mediante la actual del valor a la fecha
comparación entre el del deterioro.
valor presente de los
flujos de efectivo
futuros estimados de
la inversión
descontada a la tasa
de interés efectiva
original de la
inversión, y el valor en
libros de la inversión a
la fecha del deterioro.
Si se deteriora una
inversión clasificada
como AFS, la cantidad
del deterioro es
calculada de la misma
manera como se hace
según los US GAAP.
IAS 39 Reversa Requerida para Prohibida para los valores

subsiguiente de préstamos y cuentas HTM y AFS. Las reversas
la pérdida por por cobrar, de las provisiones por
deterioro instrumentos de valuación en préstamos
reconocida en deuda HTM y AFS, si se reconocen en el estado
utilidad o se satisface el criterio de ingresos.
pérdida especificado.
58
IAS/
IAS 39 Préstamos por Las inversiones en Las inversiones en
cobrar: préstamos que están préstamos que estén en la
clasificación de en la forma de valores forma de valores de
inversiones en de deuda y para los deuda se clasifican como
préstamos que cuales no hay precios valores para negociación,
están en la cotizados en un FS o HTM.
forma de mercado activo se
valores de contabilizan como
deuda que no préstamos y cuentas
se cotizan en por cobrar, activos
un mercado financieros AFS o
activo activos financieros a
valor razonable a
pérdida.
IAS 39 Préstamos por La entidad clasifica los Los préstamos por cobrar
cobrar: préstamos por cobrar tenidos para la venta se
clasificación como tenidos para reportan al más bajo entre
tenidos para la negociación si tiene la el costo o el valor
venta o para intención de vender razonable a menos que la
negociación esos préstamos entidad elija llevar el
inmediatamente o en préstamo por cobrar a
el corto plazo. valor razonable con los
Adicionalmente, si se cambios en el valor
satisface cierto criterio razonable reconocidos en
de elegibilidad, los ganancias según la opción
préstamos por cobrar del valor razonable.
pueden ser
designados como a
valor razonable a
pérdida según la
opción del valor
razonable. Los
préstamos clasificados
como tenidos para
negociación o como a
valor razonable a
pérdida se miden a
valor razonable con
los cambios en el
valor razonable
reconocidos en
59
IAS/
IAS 39 Préstamos por Se permite que las Los préstamos por cobrar
cobrar: entidades clasifiquen que no están en la forma
clasificación los préstamos por de un instrumento de
tenidos para la cobrar como activos deuda no se pueden
venta financieros AFS y clasificar como AFS.
medirlos a valor
razonable con los
cambios en el valor
razonable reconocidos
por fuera de utilidad o
pérdida.
IAS 39 Préstamos por El préstamo se El préstamo se deteriora

cobrar: deteriora si hay si es probable que el
reconocimiento evidencia objetiva de acreedor será incapaz de
de la pérdida que existe el deterioro recaudar todas las
por deterioro como resultado de un cantidades adeudadas.
evento de pérdida.
IAS 39 Préstamos por Los ingresos por No hay orientación

cobrar: intereses se específica sobre el
reconocimiento reconocen usando la reconocimiento, medición
de intereses en tasa de interés usada o presentación de los
préstamos para descontar los ingresos por intereses
deteriorados flujos de efectivo sobre el préstamo
futuros en la medición deteriorado.
de la pérdida por
deterioro.
IAS 39 Deuda: Los costos de emisión Para los pasivos llevados

presentación de deuda nunca se al costo amortizado, los
(costos de capitalizan como costos de emisión de
emisión de activo. deuda se pueden
deuda) capitalizar como activo.
60
IAS/
IAS 39 Modificación o Principio – prueba del Principio – prueba del
intercambio de 10% de los flujos de 10% de los flujos de
instrumentos de efectivo, sin efectivo, con orientación
deuda orientación específica específica para determinar
para determinar el el valor presente de los
valor presente de los flujos de efectivo.
flujos de efectivo.
Costos de terceros Costos de terceros (e.g.

(e.g. honorarios honorarios legales) – si
legales) – si ocurre ocurre extinción, entonces
extinción, entonces los tales costos se amortizan
costos se llevan al usando el método de
gasto. Si no ocurre interés efectivo. Si no
extinción, entonces ocurre extinción, entonces
tales costos se tales costos se llevan al
amortizan usando el gasto.
método de interés
efectivo.
Convertibles – no hay Convertibles – orientación

orientación específica específica para la
para evaluar la evaluación de la
modificación que modificación que impacta
impacte la opción de la opción de conversión
conversión implícita. implícita.
Reestructuraciones de Reestructuraciones de
deuda con problemas deuda con problemas –
– no hay orientación orientación específica para
específica para las las reestructuraciones de
reestructuraciones de deuda con problemas que
deuda con problemas. excluye las ganancias a
Las entidades pueden menos que la nueva
aplicar la prueba del cantidad principal sea
10% de los flujos de menor que el valor en
efectivo. libros.
IAS 39 Frecuencia de Requerida cada vez Requerida cada vez que

la valoración de que se preparen se reporten estados
la efectividad de estados financieros financieros o ganancias, y
la cobertura anuales o intermedios. al menos cada tres
meses.
61
IAS/
IAS 39 Valoración de la La entidad no puede La entidad puede excluir
efectividad de excluir de la de la valoración de la
las relaciones valoración de la efectividad los
de cobertura efectividad los componentes del valor del
que usen una componentes del valor dinero.
opción como del dinero. La entidad
instrumento de puede designar el
cobertura cambio en el valor
intrínseco como el
instrumento de
cobertura.
IAS 39 Designación del Instrumentos Le está prohibido a la

instrumento de individuales pueden entidad separar el
cobertura cubrir más de un tipo derivado compuesto en
de riesgo si se diferentes componentes
satisfacen condiciones de riesgo que estén
específicas. designados como
instrumentos de cobertura.
IAS 39 Riesgos que se La entidad puede Tiene que ser uno o una
pueden cubrir cubrir los riesgos combinación de los
para los asociados con siguientes:
instrumentos solamente una parte
financieros de los flujos de riesgo de tasa de interés;
?
(incluyendo, en efectivo o del valor riesgo de crédito; y
?
los US GAAP, razonable si es riesgo de tasa de
?
el derecho identificable y medible. cambio.
reconocido a
servicio del Cambios generales en el
préstamo o el valor razonable o en los
compromiso no- flujos de efectivo.
financiero en
firme con
componentes
financieros)
IAS 39 Riesgos que se La entidad puede La entidad puede cubrir

pueden cubrir cubrir los cambios los cambios generales en
para las generales en el valor el valor razonable o en los
coberturas de razonable o en los flujos de efectivo para
elementos no- flujos de efectivo, o todo el elemento. Para las
financieros los riesgos de moneda coberturas de los flujos de
(excepto, en los extranjera. efectivo, el riesgo de tasa
US GAAP, en de cambio también puede
los que se ser designado como el
anotan arriba) riesgo cubierto.
62
IAS/
IAS 39 Método de No es permitido según Permitido para las
acceso directo los IFRSs. relaciones de cobertura
que implican un swap de
tasa de interés y un
instrumento financiero que
devenga intereses y que
satisface requerimientos
específicos.
IAS 39 Opciones Permitidas solamente Permitidas si la

suscritas como si la opción suscrita es combinación del elemento
elementos designada como una cubierto y la opción
cubiertos compensación para suscrita provee al menos
una opción adquirida. el mismo potencial de
ganancias que la
exposición a las pérdidas.
IAS 39 Cobertura de No se requiere que la Ya sea la unidad de

moneda unidad expuesta al operación tiene que tener
extranjera riesgo cubierto haga exposición a moneda
parte del instrumento extranjera u otra unidad
de cobertura. con la misma moneda
funcional de la unidad de
operación, tiene que hacer
parte del instrumento de
cobertura.
IAS 39 Cobertura de No se permite cuando No está prohibida, pero se

plazo parcial el instrumento de tiene que demostrar la
(cuando el cobertura permanece efectividad.
instrumento de en circulación más
cobertura tiene allá de la relación de
largo plazo) cobertura designada.
IAS 39 Coberturas del Los únicos riesgos Se permite que se

valor razonable: que se pueden cubrir reconozcan los derechos
coberturas del que son permisibles de servicio de préstamos
valor razonable son el riesgo de y los compromisos no-
de los derechos moneda extranjera y financieros en firme con
del servicio y los cambios generales componentes financieros
compromisos en el valor razonable a ser cubiertos para los
no-financieros o en los flujos de mismos riesgos que para
en firme con efectivo (igual para los activos financieros y
compromisos todos los otros los pasivos financieros.
financieros elementos no-
financieros).
63
IAS/
IAS 39 Coberturas del El riesgo de pre-pago Los cambios en el valor
valor razonable: o el riesgo de tasa de razonable total de la
valores tenidos interés no pueden ser opción de pre-pago
hasta la designados como el implícita en un valor HTM
maduración riesgo cubierto pueden ser designados
como como riesgo cubierto. El
elementos riesgo de tasa de interés
cubiertos no puede ser designado
como riesgo cubierto.
IAS 39 Coberturas del Permisibles para No están prohibidas de

valor razonable: designar la relación de manera explícita; sin
cobertura de cobertura para embargo, las relaciones
plazo parcial solamente una parte de cobertura
(cuando el del período durante el generalmente no serán
elemento cual el elemento altamente efectivas.
cubierto no cubierto esté en
tiene largo circulación. Es más
plazo) probable que la
relación de cobertura
será considerada
altamente efectiva.
IAS 39 Coberturas del El elemento cubierto Para la cobertura del valor

valor razonable: puede ser definido razonable, se tienen que
medición de los como una parte de los incluir todos los flujos de
cambios en el flujos de efectivo de la efectivo contractuales
valor razonable tasa de interés del cuando los cambios en el
que sean activo financiero o del valor razonable sean
atribuibles a pasivo financiero (e.g. atribuibles a cambios en la
cambios en la el componente de la tasa de interés de
tasa de interés tasa de comparación). comparación que se
de comparación El elemento cubierto calcule.
no se limita a todos
los flujos de efectivo
contractuales.
64
IAS/
IAS 39 Coberturas del Permitido como No pueden ser
valor razonable: elemento cubierto designados como
compromiso en para el riesgo de elemento cubierto.
firme para cambio extranjero.
adquirir un
negocio en una
combinación de
negocios como
elemento
cubierto
IAS 39 Coberturas del Pueden ser Solamente pueden ser

valor razonable: designados para designados como cambios
instrumentos cualquier cobertura cubiertos en el valor
financieros no- del riesgo de cambio razonable de un
derivados como extranjero. compromiso en firme no-
instrumentos de reconocido (o de una
cobertura parte del mismo) atribuible
al riesgo de cambio
extranjero.
IAS 39 Coberturas del Se ofrece un método Está prohibido el

valor razonable: especial de tratamiento de la
cobertura del contabilidad de contabilidad de cobertura
portafolio del cobertura para el valor dado por los IFRSs (i.e
riesgo de tasa razonable del cantidad de moneda
de interés portafolio de cobertura designada como elemento
('macro del riesgo de tasa de cubierto). Sin embargo, se
cobertura') interés (la cantidad de pueden lograr resultados
moneda, en lugar de similares mediante la
activos o pasivos designación de activos o
individuales, puede pasivos específicos como
ser designada como el elementos cubiertos.
elemento cubierto) si
se satisfacen ciertas
condiciones
específicas.
IAS 39 Coberturas de Pueden ser No pueden ser

los flujos de designados como designados como
efectivo: instrumentos de instrumentos de cobertura
instrumentos cobertura en la en la cobertura de los
financieros no- cobertura de los flujos flujos de efectivo.
derivados como de efectivo en
instrumentos de moneda extranjera.
cobertura
65
IAS/
IAS 39 Ajustes básicos Se puede escoger: (1) Las cantidades en el
cuando se reclasificar las patrimonio (otros ingresos
descuenta la cantidades comprensivos
cobertura de los acumuladas acumulados) se tienen
flujos de reconocidas en que reclasificar en las
efectivo que patrimonio en el(os) ganancias en el(os)
implica un mismo(s) período(s) mismo(s) período(s)
activo no- en el(os) cual(es) el durante el(os) cual(es) la
financiero o un activo o el pasivo transacción pronosticada
pasivo no- adquirido afecte las cubierta afecte las
financiero ganancias, o (2) incluir ganancias.
esas cantidades en la
base inicial del costo o
en otro valor en libros
del activo o pasivo
adquirido (i.e. 'ajuste
de la base')
IAS 39 Coberturas de No se permite en los Permitida en los estados

los flujos de estados financieros financieros consolidados si
efectivo: consolidados – el se satisfacen condiciones
cobertura de los instrumento de específicas.
flujos de cobertura tiene que
efectivo en implicar a una parte
moneda externa.
extranjera con
un derivado
interno
IAS 39 Coberturas de En la valoración de la Cuando valora la

los flujos de efectividad la entidad efectividad la entidad
efectivo: puede incluir o excluir puede usar el valor
consideración el valor del dinero en terminal de la opción
del valor el tiempo, pero al comprada, si se satisfacen
terminal de la medir la efectividad no ciertos criterios. También,
opción cuando puede focalizarse la entidad puede asumir
se valora y únicamente en el valor que no hay inefectividad si
mide la terminal. se satisfacen criterios
efectividad de la adicionales.
cobertura
66
IAS/
IAS 39 Coberturas de Si ya no se espera La ganancia o pérdida
los flujos de que ocurra la acumulada en el derivado
efectivo: transacción, las debe permanecer en los
transacción cantidades otros ingresos
pronosticada anteriormente comprensivos acumulados
cuya ocurrencia acumuladas en a menos que se vuelva
ya no es patrimonio se deben probable que la
probable reclasificar en utilidad transacción pronosticada
o pérdida. no ocurrirá para el final del
período originalmente
especificado o dentro de
un período adicional de
dos meses.
IAS 39 Coberturas de No está permitido Permitido en la extensión

los flujos de según los IFRSs. en que el valor razonable
efectivo: cambio del swap de cobertura
en el método 'sea o de alguna manera
de los flujos de esté cerca de cero' en el
efectivo inicio de la cobertura.
variables para
la medición de
la efectividad
IAS 40 Base de Opción entre (a) Generalmente se requiere

medición para modelo de costo usar el modelo de costo
la propiedad histórico histórico (depreciación,
para inversión (depreciación, deterioro).
deterioro) o (b)
modelo del valor
razonable con los
cambios en el valor a
pérdida
IAS 40 Intereses en Contabilizados como Tratados siempre como
propiedad propiedad para pagados por anticipado.
tenidos según inversión según IAS
un 40 si son tenidos para
arrendamiento inversión y si se
operacional miden a valor
razonable con los
cambios en el valor
reconocidos en
De otra manera, los
pagos por adelantado
son tratados como
pagados por
anticipado.
67
IAS/
IAS 41 Base de Valor razonable con Generalmente se usa el
medición para los cambios en el costo histórico. Sin
cultivos valor reconocidos en embargo, el valor
agrícolas, utilidad o pérdida. razonable menos los
ganado, huertos costos de venta se usa
y bosques para las cosechas y el
ganado tenidos para
venta.
68
Notas finales:
1 IASB está desarrollando un estándar comprensivo sobre la contabilidad

para los derechos y obligaciones según contratos de seguro que sea
consistente con las definiciones de activos y pasivos contenidas en la
estructura conceptual de IASB.
2 IASB y FASB están trabajando en un proyecto conjunto sobre las

operaciones descontinuadas. Las Juntas tienen la intención de converger
la definición de 'operaciones descontinuadas' y las revelaciones para los
componentes de la entidad de los cuales se haya dispuesto. Los
borradores para discusión pública provenientes de ambas Juntas se
esperan para el tercer trimestre del 2008.
3 IFRS 8 Segmentos de operación fue emitido en Noviembre del 2006 y

(sujeto a las diferencias que se observan en la tabla principal) han
resultado en convergencia con la US SFAS 131. IFRS 8 es efectivo para
períodos que comiencen en o después del 1 de Enero del 2009,
permitiéndose la aplicación temprana. Antes de la aplicación del IFRS 8,
IAS 14 Presentación de reportes sobre segmentos es el estándar
relevante (ver las ediciones anteriores de esta guía).
4 Este problema está siendo abordado en el proyecto conjunto IASB/FASB

sobre presentación de los estados financieros.
5 IAS 1 (2007) (efectivo el 1 de Enero del 2009) requiere el estado de

posición financiera al comienzo del período comparativo anterior siempre
que la entidad aplique retrospectivamente una política de contabilidad o
haga la re-emisión retrospectiva de elementos contenidos en sus estados
financieros o cuando reclasifique elementos contenidos en sus estados
financieros.
6 En sus proyectos de convergencia en el corto plazo IASB y FASB están

abordando algunas diferencias IAS 12 / FAS 109. Los borradores para
discusión pública se esperan en el cuarto trimestre del 2008.
7 Con base en las decisiones tomadas hasta la fecha, en el IAS 12

revisado, IASB mantendrá 'promulgada sustancialmente' pero clarificará
que significa 'virtualmente cierta.»
8 IASB y FASB están trabajando en un proyecto conjunto sobre

arrendamientos.
9 La diferencia es aplicable a las ventas de bienes o productos, prestación

de servicios, acuerdos de software, acuerdos con elementos múltiples y
ventas de inmuebles. Está en camino un proyecto conjunto IASB/FASB
sobre los conceptos de reconocimiento de ingresos ordinarios.
10 Esta diferencia se relaciona con la orientación dada en IFRIC 13

Programas de lealtad de los clientes, que fue emitida en Junio del 2007.
IFRIC 13 es efectiva para períodos anuales que comiencen en o después
del 1 de Julio del 2008. Se permite la aplicación temprana.
69
11 En su agenda activa IASB tiene un proyecto sobre beneficios posteriores

al empleo (Documento para discusión fue emitido en Marzo del 2008).
12 IASB tiene en su agenda un proyecto de convergencia sobre la

consolidación para tratar el control, incluyendo las SPEs.
13 En Septiembre del 2007 IASB emitió un borrador para discusión pública

sobre negocios conjuntos. El proyecto aborda dos temas: (1) la forma del
acuerdo es el determinante primario de la contabilidad, y (2) la entidad
tiene una opción de tratamiento contable para los intereses en las
entidades controladas conjuntamente. El estándar final se espera en el
2009.
14 FASB emitió reciente el FASB Staff Position (FSP) No. APB 14-1
Contabilidad para instrumentos de deuda convertibles que pueden ser
liquidados en efectivo en la conversión (incluyendo liquidación parcial en
efectivo). El SFP requiere que los componentes pasivo y patrimonio de los
instrumentos de deuda convertibles que puedan ser liquidados por el
emisor en efectivo en la conversión (incluyendo la liquidación parcial en
efectivo) se contabilicen por separado de manera que se refleje la tasa de
préstamo de la deuda no-convertible del emisor. Este FSP es efectivo para
los años fiscales que comiencen después del 15 de Diciembre del 2008 y
para los períodos intermedios dentro de esos años fiscales.
15 En Febrero del 2008, IASB enmendó el IAS 32 para requerir la

clasificación en el patrimonio, en circunstancias limitadas, para los
instrumentos financieros vendibles. Las enmiendas son efectivas para los
períodos anuales que comiencen en o después del 1 de Enero del 2009.
Se permite la aplicación temprana.
16 IASB y FASB tienen un proyecto de convergencia conjunto sobre las

ganancias por acción. Los borradores para discusión pública que
proponen las enmiendas a los estándares relevantes fueron emitidos en
Agosto del 2008.
70
Deloitte IFRS resources
In addition to this publication, Deloitte Touche Tohmatsu has a range of tools
and publications to assist in implementing and reporting under IFRSs. These
include:
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Deloitte’s IFRS e-Learning IFRS training materials, available without

e-Learning Modules charge at www.iasplus.com
IAS Plus Newsletter Quarterly newsletter on recent developments in IFRSs

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iGAAP 2007: A guide A comprehensive guide to the requirements of IFRSs

to IFRS reporting
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guide includes summaries of all IASB Standards and
Interpretations, updates on agenda projects, and
other IASB-related information.
Presentation and Checklist incorporating all of the presentation and

disclosure checklist disclosure requirements of IFRSs.
Model financial Model financial statements illustrating the

statements presentation and disclosure requirements of IFRSs.
iGAAP 2008 4th edition (May 2008). Guidance on how to

Financial instruments: apply these complex Standards, including illustrative
IAS 32, IAS 39 and examples and interpretations.
IFRS 7 explained
Standard-specific Detailed guides for specific Standards, with

guides: explanations of the requirements, guidance for
– IFRS 1 application and discussion of evolving literature.
– IFRS 2
– IFRS 3 & IAS 27
– IFRS 5
– IAS 34
Esta es una traducción al español de la versión oficial en inglés de IFRSs and US

GAAP. A pocket comparison, publicada por Deloitte Touche Tohmatsu, 2008.
Traducción realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigación contable de
Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisión técnica de César Cheng, Socio
Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia y Juan Carlos Sánchez
N.,Socio de Deloitte & Touche Ltda., Colombia a cargo de IFRS.
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu -asociación suiza- y a
su red de firmas miembro, cada una como una entidad única e
independiente. Deloitte presta servicios profesionales en auditoría,
impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones
públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de
firmas miembro en 140 países, Deloitte brinda su experiencia y
profesionalismo de clase mundial para ayudar a sus clientes a
alcanzar el éxito desde cualquier lugar del mundo en el que éstos
operen.
Los 165.000 profesionales de la firma están comprometidos con la

visión de ser modelo de excelencia; están unidos por una cultura de
cooperación basada en la integridad y el valor excepcional a los
clientes y mercados, en el compromiso mutuo y en la fortaleza de la
diversidad. Disfrutan de un ambiente de aprendizaje continuo,
experiencias retadoras y oportunidades de lograr una carrera en
Deloitte. Sus profesionales están dedicados al fortalecimiento de la
responsabilidad empresarial, a la construcción de la confianza y al
logro de un impacto positivo en sus comunidades.
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu -asociación suiza- y a

su red de firmas miembro, cada una como una entidad única e
independiente.
Limitación de responsabilidad
Este material y la información aquí incluida es proporcionada por
Deloitte Touche Tohmatsu con el fin de mostrar un aspecto general
sobre
uno o varios temas en particular, y no son un tratamiento exhaustivo
sobre el(los) mismo(s). Por lo tanto, la información presentada no
sustituye a la asesoría o a nuestros servicios profesionales en
materia contable, fiscal, legal, financiera, de consultoría o de otro
tipo. No es
recomendable considerar esta información como la única base para
cualquier resolución que pudiese afectarle a usted o a su negocio.
Antes de tomar cualquier decisión o acción que pudiese afectar a sus
finanzas personales o a su empresa debe consultar a un asesor
profesional.
Este material y la información incluida se proporcionan sin

interpretación alguna, Deloitte Touche Tohmatsu no hace ninguna
declaración ni otorga garantía alguna, de manera expresa o implícita,
sobre el mismo y la información proporcionada. Sin limitar lo anterior,
Deloitte Touche Tohmatsu no garantiza que el material o el contenido
estén libres de error o que cumplan con criterios particulares de
desempeño o calidad. Deloitte Touche Tohmatsu renuncia
expresamente a cualesquier garantías implícitas, incluidas de
manera enunciativa mas no limitativa, garantías de comercialización,
propiedad, adecuación para un propósito en particular, no infracción,
compatibilidad, seguridad y exactitud. Al utilizar este material y la
información aquí incluida lo hace bajo su propio riesgo y asume
completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran
derivar por el uso de los mismos. Deloitte Touche Tohmatsu no se
responsabiliza por daños especiales, indirectos, incidentales,
derivados, punitivos o cualesquier otros deterioros resultantes de una
acción de contrato, estatuto, extracontractual (incluyendo, sin
limitación, negligencia) o de otro tipo, relacionados con el uso de
este material o de la información proporcionada. Si alguna parte de Una Firma miembro de
lo anterior no es completamente ejecutoria, la parte remanente Deloitte Touche Tohmatsu
seguirá siendo aplicable. © 2008 Todos los derechos reservados

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IFRSs y US GAAP

Guía IAS Plus

IFRS global office

IFRS centres of excellence

El sitio web www.iasplus.com de Deloitte ofrece información comprensiva

Memorando de entendimiento (2008)

Al actualizar el MOU, las Juntas observaron que los principales proyectos

Los siguientes proyectos conjuntos principales hacen parte del MOU.

Orientación sobre la medición Beneficios posteriores al empleo

Presentación de estados Reconocimiento de ingresos ordinarios

Reconocimiento de los IFRSs, por parte de la SEC, para los emisores

Luego de algún progreso en la convergencia de los IFRSs y los US GAAP,

Desarrollos regulatorios recientes – Estados Unidos

Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la

Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la adopción

1. Mejoramientos en los estándares de contabilidad (i.e. IFRSs)

Hitos 5 -7 (el plan de transición para el uso obligatorio de los

5. Uso temprano limitado para entidades elegibles – este hito podría

Las diferencias permanecen

HTM Held-to-maturity (financial assets)

Desde la anterior edición de esta guía (Marzo 2007), IASB ha emitido

A través de esta guía, también hemos adoptado los cambios generales de

Este resumen no tiene la intención de contener todas las diferencias que

La importancia de esas diferencias – y de otras que no se incluyen en esta

- Enfoque Estándares más Estándares más 'basados-

IFRS 1 Adopción por El principio general es No hay un estándar

IFRS 1 General Las excepciones y exenciones específicas

IFRS 2 Alcance: Los instrumentos de Los instrumentos de

IFRS 2 Transacciones Clasificadas como Clasificadas como

IFRS 2 Reconocimiento El cargo se reconoce Se permite escoger la

IFRS 2 Clasificación de El foco está en si la Requerimientos más

Los activos Para los activos, se mide

Se permite la Está prohibida la adopción

IFRS 4 Derivados El derivado implícito El derivado implícito cuyas

No se aborda la La entidad que se dispone

IFRS 5 Consideraciones No permite la El CTA se incluye en el

IFRS 8 Revelación de Requerida si tal No se requiere

IAS 1 Presentación Requeridos elementos Ciertos estándares

IAS 1 Estados Como mínimo se Según los US GAAP no

IAS 1 Apartarse del Permitido en No está abordado

IAS 1 Clasificación de No-corriente si el No-corriente si el

IAS 2 Obligaciones de El ARO en el cual se El ARO se agrega al valor

IAS 2 Reversa de Requerida, si se Prohibido

IAS 7 Clasificación, en Intereses recibidos – Tienen que ser

IAS 7 Presentación de No prohíbe de manera Prohibido.

IAS 7 Presentación en No incluye orientación Requiere la presentación

IAS 8 Corrección de Se requiere la re- Se requiere la re-emisión

IAS 8 Revelaciones: De todas las Solamente se requiere

IAS 12 Clasificación de Siempre como no- La clasificación se separa

IAS 12 Reconocimiento Se reconocen en la Reconocidos plenamente

IAS 12 Tarifa tributaria Uso de tarifas Usa tarifas tributarias

IAS 12 Posiciones La contabilidad de las Prescribe una

IAS 12 Consecuencias Los gastos tributarios Los gastos tributarios

IAS 12 Exención del No se reconocen No hay exención similar.

IAS 12 Otras No tiene todas las Los US GAAP tienen tres

IAS 12 Cálculo de los El impuesto diferido El impuesto diferido se

IAS 12 Conciliación de Requerido para todas Requerido solamente para

Las entidades no-públicas

IAS 12 Medición del Se tiene que usar la Generalmente, los US

IAS 16 Base de la Puede usarse ya sea A costo histórico. Están

IAS 16 Costos Generalmente Ya sea se llevan al gasto

IAS 16 Depreciación Los componentes del Se permite, pero no se

IAS 17 Alcance8 Aplica ampliamente a Solamente aplica a los