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Febrero 2018
ALGUNOS DATOS IMPORTANTES SOBRE
DESIGUALDAD
CONCILIACIÓN FISCAL
APLICACIÓN DE NIIF PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
ARTÍCULO 165 de la ley 1607 de 2012: Señalaba que en los primeros 4 años
desde la entrada en vigencia de las NIIF, estas normas contables no tendrían
efectos fiscales. El artículo 376 de la Ley 1819 de 2016, lo derogó.
Determinó que los 4 años de NO aplicación de las NIIF para efectos fiscales, lo
siguiente:
Sin embargo, sin haber realizado el “plan piloto” con las empresas de los grupos
2 y 3, el Gobierno Nacional decidió no llevar la nueva propuesta legislativa al
Congreso en el año 2018, aprovechando lo establecido al respecto en la Ley
1819 de 2016.
APLICACIÓN DE NIIF PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Así, la ley 1819 de 2016, que como ya se dijo, derogó el artículo 165 de la ley
1607 de 2012, reglamentada para sus efectos por el Decreto 2548 de 2014, el
cual se entiende derogado también, agregó el artículo 21-1 al Estatuto
Tributario:
“Realización del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes no obligados
a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por
consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, solo se
gravan en el año o período gravable en que se realicen.
1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los
respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido
abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2 del artículo 30 de este Estatuto, se
entenderá que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia
de las utilidades, y
“Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad. Para los
contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados
fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período
gravable.
“Artículo 59. Realización del costo para los obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes
que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los costos
devengados contablemente en el año o período gravable.
Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas
contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán
estas últimas.
Lo anterior lleva como consecuencia que, a partir del año 2017 los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad que habían elegido el
“sistema de registro de diferencias” o el “libro tributario”, previstos en el
Decreto 2548 de 2014, para obtener sus bases gravables, ya no están obligados
a llevarlos. Es suficiente con tener una contabilidad bajo el nuevo escenario.
A quiénes aplica?
- Las bases contables y fiscales de los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos
(deducciones) y demás partidas y conceptos que deban ser declarados, así
como las diferencias que surjan entre ellas.
- El CONTROL DE DETALLE.
A partir del año gravable 2018. En todo caso para el año gravable 2017, los
contribuyentes deberán probar las diferencias que resulten entre lo contable y
lo fiscal bajo los sistemas que tengan implementados y los medios de prueba
idóneos.
APLICACIÓN DE NIIF PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
OJO!!! Fijémonos que el ART. 772-1, señala que están obligados a la conciliación
fiscal, “los contribuyentes obligados a llevar contabilidad”. El decreto 1998,
define a los obligados de la misma manera. Pero cuando habla de los NO
OBLIGADOS, sólo se refiere a los “contribuyentes que (…) hayan obtenido
ingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 (…) (UVT)”. Aquí no indica si están
obligados o no a llevar contabilidad. Diría que es un error
involuntario, si no fuera por lo que diremos más adelante sobre
el formato diseñado y lo dicho por la Resolución 0073.
APLICACIÓN DE NIIF PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
- Ya se dijo que la LEY prescribe que los obligados al reporte, son los “obligados
a llevar contabilidad”.
- La DIAN deberá definir el formato, con por lo menos con dos (2) meses de
anterioridad, al último día del año gravable anterior al cual corresponda el
reporte de conciliación fiscal. En todo caso la no prescripción del mismo, se
entiende que continua vigente el del año anterior.
- A partir del año gravable 2017 se elimina el formato 1732 - Información con
Relevancia Tributaria.
APLICACIÓN DE NIIF PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
III. ERI - Renta Líquida, se registran los datos de los saldos contables del Estado
de Resultados y el Otro Resultado Integral, las diferencias resultantes por
reconocimiento o medición entre la base contable y la base fiscal que se
reportan como menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal, obteniendo como
resultado el valor fiscal, que debe corresponder al declarado en la
declaración de renta y complementario
IV. Impuesto Diferido, corresponde al reporte del impuesto diferido a que dan
lugar las diferencias temporarias entre las bases contables y fiscales o los
créditos fiscales a que tiene derecho el contribuyente.
APLICACIÓN DE NIIF PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
RESOLUCIÓN 0073 DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2017
A. PERSONAS NATURALES
A. PERSONAS NATURALES
A. PERSONAS NATURALES
CÉDULAS:
a) Rentas de trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de capital
d) Rentas no laborales
e) Dividendos y participaciones
*Si una cédula genera pérdidas, ésta sólo puede ser compensada contra rentas de
la misma cédula
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES
➢Rentas líquidas cedulares de: Trabajo + Pensiones = X (Se aplica # 1 art. 241
E.T.)
➢ Rentas de capital + Rentas no laborales = X (Se aplica # 2 art. 241 E.T.)
➢Dividendos y participaciones (Se aplica art. 242 E.T.)
•No se podrá imputar en más de una cédula una misma renta exenta o
deducción.
•¿¿¿Y si recibe SALARIO y PENSIÓN a la vez???
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES:
A. PERSONAS NATURALES:
1.1. Rentas exentas: Son las establecidas en los artículos 126-1, 126-4 Y 206
del Estatuto Tributario, con las limitaciones particulares y generales previstas
en la Ley.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES:
Para las rentas exentas de que trata el artículo 206 del Estatuto
Tributario, se deben mantener los límites en porcentajes y Unidades de
Valor Tributario - UVT que establezca cada uno de sus numerales, sin
exceder el límite general del cuarenta por ciento (40%) o las cinco mil
cuarenta (5.040) Unidades de Valor Tributario - UVT, de conformidad con
el artículo 336 del Estatuto Tributario.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES:
3.1. Rentas exentas: Son las establecidas en los artículos 126-1 y 126-4 del
Estatuto Tributario, con sus limitaciones particulares y generales previstas en la
ley.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES:
A. PERSONAS NATURALES
Artículo 1.2.1.20.2: Adicionalmente clasifican en esta cédula los honorarios percibidos por
la persona natural residente que ha contratado o vinculado por al menos noventa (90) días
continuos o discontinuos, dentro del mismo periodo gravable, a dos (2) o más trabajadores
o contratistas asociados a la actividad. El término señalado deberá ser cumplido como
mínimo respecto de dos (2) trabajadores o contratistas.
Se clasifican en esta cédula los ingresos obtenidos por la persona natural cuando no se
cumpla con la definición de compensación por servicios personales.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES
Artículo 1.2.1.20.4:
RENTAS EXENTAS: : Las establecidas en el Estatuto Tributario y demás normas que
contemplen este tratamiento, con sus limitaciones particulares y generales previstas en la
Ley.
DEDUCCIONES: Corresponden al gravamen a los movimientos financieros de conformidad
con el inciso 2 del artículo 115 (50% del GMF), a los intereses a que se refiere el artículo
119 (Adquisición de vivienda) y a los aportes de que trata el inciso 6 del artículo 126-1
(Fondos de pensiones y cesantías)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES
A. PERSONAS NATURALES
Rangos en
UVT Tarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laobral gravado en UVT menos 95 UVT) x 19%
>150 360 28% (Ingreso laobral gravado en UVT menos 150 UVT) x 28% + 10 UVT
En
adelan
>360 te 33% (Ingreso laobral gravado en UVT menos 360 UVT) x 33% + 69 UVT
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A. PERSONAS NATURALES
A. PERSONAS NATURALES
TABLA ART. 241 # 2 :
A. PERSONAS NATURALES
OTRAS DISPOSICIONES:
A. PERSONAS NATURALES
B. RENTA PN Y PJ
“1. Definiciones:
a. Arrendamiento financiero o leasing financiero: Es
aquel contrato, que tiene por objeto la adquisición
financiada de un activo y puede reunir una o varias de las
siguientes características:
i. Al final del contrato se trasfiere la propiedad del activo
al arrendatario o locatario.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
B. RENTA PN Y PJ
Modifica el artículo 127-1:
B. RENTA PN Y PJ
B. RENTA PN Y PJ
B. RENTA PN Y PJ
➢A partir del Año 2017 grava las rentas hoteleras a la tarifa general.
Para quienes venían gozando de esta exención, la tarifa es del 9% a
partir de 2017 hasta que culminen los 30 años iniciales de exención.
➢Igual para las rentas contempladas en el numeral 7 íbidem.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
B. RENTA PN Y PJ
B. RENTA PN Y PJ
La tarifa será del 20%, salvo para los USUARIOS COMERCIALES, para los
que la tarifa será la general.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
B. RENTA PN Y PJ
B. RENTA PN Y PJ