EY Presentacion Desayuno Ejecutivo Niif 15 PDF

Desayuno Ejecutivo:
NIIF 15
Expositores:
• Augusto De la Cruz
• Beatriz De la Vega
• Gabriel Núñez
05 de julio 2017
Tratamiento contable de la NIIF 15
Expositor: Augusto De la Cruz
Gerente Senior de Financial Accounting Advisory Services (FAAS)
5 de julio 2017
Agenda
1 Antecedentes |
2 NIIF 15 – Reconocimiento de Ingresos |
3 NIIF 15 – Impactos |
Antecedentes
Página 4
Antecedentes
1 En el ejercicio 2018 entran en vigencia las
siguientes nuevas Normas Internacionales
Asimismo, en el 2019
entra en vigencia la:
de Información Financiera:
NIIF 9 NIIF 15 NIIF 16

Reconocimiento de los ingresos Arrendamientos
Instrumentos financieros
ordinarios procedentes de
contratos con clientes
La SMV está solicitando la realización urgente de un

diagnóstico de estas normas que permita identificar y
determinar oportunamente las medidas, acciones y/o
plan de implementación que será necesario ejecutar
con la finalidad de adecuarse a las exigencias de estas
nuevas normas y cumplir con la Resolución CONASEV
N° 102-2010-EF/94.01.1.
Página 5
NIIF 15
Reconocimiento de los
ingresos ordinarios
procedentes de contratos
con clientes
Página 6
NIIF 15 Reconocimiento de ingresos
2 Datos generales sobre la NIIF 15
1 ¿Cuándo se emitió? ► Finales de mayo de 2014
¿Desde cuando es
2 efectiva?
► 01 de Enero de 2018
¿Es permitida la
3 adopción anticipada?
► Sí
► NIC 11 – Contratos de construcción

¿Qué normas
4 reemplaza?
► NIC 18 – Reconocimiento de ingresos ordinarios
► CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
4 ► CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
► CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
► SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad
Página 7
2 Principales novedades
El modelo establece cinco pasos, en cuya definición y aplicación será necesario el uso
del juicio profesional
Paso 1: Identificar los contratos con clientes
Las conclusiones
Identificar las obligaciones de desempeño de cada alcanzadas en el análisis
Paso 2:
contrato
de un contrato serán de
obligatoria aplicación a
Paso 3: Determinar el precio de la transacción todos los contratos que
tengan características
similares
Asignar el precio de la transacción a las obligaciones
Paso 4:
de desempeño
Reconocer los ingresos cuando cada obligación de

Paso 5:
desempeño se haya alcanzado
Página 8
2
Paso 1:
Síntesis requerimiento normativo y aspectos potencialmente críticos
Identificar los contratos con clientes
► Atributos para que haya un contracto:

 Se deben cumplir todos los criterios siguientes al comienzo del contrato:
• Las partes han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir sus respectivas obligaciones
• Se pueden identificar los derechos de cada parte
• Se pueden identificar las condiciones de pago
• El contrato tiene sustancia comercial (ej. En el caso de entrega diferida), y
• Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho (Calidad crediticia del cliente).
 Si un contrato no cumple estos criterios y la entidad recibe la contraprestación del cliente, se reconocerá un
pasivo hasta que se cumpla alguno de los sucesos siguientes, que permitirán reconocer el ingreso:
• La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir y la contraprestación recibida no es reembolsable, o
• Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida no es reembolsable.
 En el caso que no se cumplen todos los criterios al comienzo, se seguirán evaluando para determinar si hay un
cambio significativo en los hechos y circunstancias del contrato, y a partir del momento que se cumplen se
reconocerá el ingreso.
¿Se cumple con todos los atributos? ¿Hay que reconocer un pasivo? ¿Se da una modificación
Páginade
9 un contracto anterior?
2
Paso 2:
Identificar las obligaciones de desempeño de cada contrato
1) Analizar si el bien o servicio es capaz 2) Analizar si el bien o servicio es

de ser distinto para el cliente distinto en el contexto del contrato
El cliente puede: El bien o servicio es distinto si:

1. Beneficiarse del bien o servicio - No depende en gran medida de
individual por si mismo, o - No está muy interrelacionado con,
2. Utilizar el bien o servicio en - No modifica o personaliza sustancialmente
combinación con otros recursos otros bienes o servicios comprometidos en el contrato
que ya están disponibles
► Revisar los acuerdos de la Compañía por cada línea de negocio y analizar si se trata de una
única obligación de desempeño o de obligaciones de desempeño separadas.
► Venta ► Opción sobre bienes o ► Mantenimiento
► Almacenamiento servicios adicionales ► Concesión de una licencia
(ventajosa o no)
► Instalación ► Soporte técnico
► Construcción/fabricación
► Distribución ► Etc.
► Prestación de Servicios
¿Se trata de una única obligación de desempeño o de obligaciones separadas?

Página 10
2
Paso 3:
Determinar el precio de la transacción
Contraprestación variable
Cuando hay experiencia pasada se estima el importe más representativo entre:
Descuentos, incentivos, bonus, ► El Valor esperado: la media ponderada de los diferentes escenarios en caso de grandes
penalizaciones, condiciones, poblaciones de contratos con características similares
reembolsos, contingencias, ► El importe más probable, particularmente cuando existen sólo dos resultados posibles
success fees. up-front fee (pagos Sólo se registra el ingreso si es altamente probable que no se va a revertir.
iniciales no rembolsables)
► El precio de la transacción será el valor razonable del activo recibido

Contraprestación no ► En ausencia de estimación fiable, se evalúa la contraprestación haciendo referencia al valor
monetaria razonable de los elementos entregados
Si el efecto de la actualización financiera es significativo -se indica como referencia un año- la

Valor temporal del dinero
venta se contabiliza por su valor presente:
► Cálculo de los intereses sobre los importes debidos o recibidos
► Aplicando la tasa marginal de endeudamiento del deudor.
► Todo pago realizado a un cliente se contabiliza como una reducción del precio de la transacción,
Pagos al cliente excepto si, a su vez, está vinculado a una compra al cliente de bienes y servicios distintos.
► Si el pago excede del valor razonable de los bienes o servicios adquiridos al cliente, el exceso es
una reducción del precio de la transacción
¿Existen
Página 11 componentes que podrían modificar el precio de la transacción?
2
Paso 4:
Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño
Asignación basada ► PVI: es el precio al cual una entidad vendería un bien o servicio de forma separada a
en precios de venta un cliente, en circunstancias similares y a clientes parecidos
independientes ► Si hay precios directamente observables, éste es el PVI (mejor evidencia)
(PVI) ► Este precio puede ser distinto al precio del contrato o al precio de catálogo
En ausencia de precio directamente observable: se necesita estimar el PVI, maximizando la utilización de datos observables y
aplicando métodos de estimación de forma congruente en circunstancias similares:
► Enfoque de evaluación del mercado ajustado (mirando la competencia y ajustando para reflejar costos y margen esperado)
► Enfoque del costo esperado más un margen adecuado
► Enfoque residual = [Precio total - ∑PVI observables]. Sólo se puede utilizar cuando el precio de venta es muy variable o no está
aún fijado.
Se puede utilizar una combinación de métodos para cada obligación de desempeño.
Un descuento se puede asignar de manera proporcional o a una obligación especifica, si hace referencia exclusivamente a esta.
¿Cuál es el enfoque más apropiado para estimar los precios de venta independiente? ¿Se cuenta con toda
la información ? ¿Se está sustentando adecuadamente?
Página 12
2Paso 5:
Reconocimiento del ingreso
El ingreso se reconoce cuando (o a medida que) se satisface la obligación de desempeño mediante la

transferencia del control al cliente de un bien o servicio (la capacidad de dirigir su uso y de recibir los
beneficios derivados del mismo)
Obligación de desempeño
El cliente recibe y consume de forma simultanea Si
los beneficios a medida que la entidad realiza el
desempeño (1)
No
El cliente controla el activo a medida que la Si
entidad lo crea o mejora El ingreso se reconoce a lo largo del tiempo
No
La entidad no crea un activo con uso alternativo
Si ¿Cuándo se debe de reconocer el
para ella misma y tiene un derecho exigible al
pago por el desempeño completado hasta la fecha
ingreso?
(incluyendo un margen razonable)
No
El ingreso se reconoce en una fecha determinada
Página 13
2 Aplicación inicial: reglas de transición
La preparación anticipada será la clave para una implementación exitosa de la nueva norma.
2016 2017 2018

Escenario A
Retrospectiva en su totalidad, se Periodo de
Periodo comparativo
remite la información comparativa. reporte
RA RE
Escenario B NIC 11 / NIC 18 NIIF 15 NIIF 15

Retrospectiva parcialmente, se
aplica la norma solo a partir de la
fecha de la aplicación a los Balance de apertura 1
contratos en vigor al inicio del de enero 2017
primer ejercicio de aplicación (1 de RA
enero 2018), sin rehacer la
información comparativa. NIC 11 / NIC 18 NIIF 15
RA: Efecto en Resultados acumulados

Balance de apertura 1
de enero 2018
Página 14
NIIF 15
Impactos potenciales y
desafíos
Página 15
3 Impactos ► Desarrollo
material de
formación
del
► Manuales de contabilidad
► Análisisde los contratos
► Sesiones de ► Plan contable
existentes con clientes
► Cambios en los contratos
formación
► Análisis de los cambios en
► Efectos en los covenants
los sistemas informáticos
► Inventario de contratos
► Cambios en los proceso ► Identificar las obligaciones de
► Diferencias entre NIIF, local desempeño
GAAP y valores fiscales ► Determinar los precios de venta
Impactos
independientes
► Efectos en los KPIs NIIF 15
► Estrategia de implementación
► Adaptar la información
► Dirección del proyecto
financiera, incluída la
► Integración de consultores
intermedia
externos
► Efectos en los controles ► Efectos en los KPIs

financieros ► Efectos en los resultados
► Comunicación
La implementación de estas normas, en base a nuestra experiencia, toma de 8 a 10 meses y

requiere la involucración de todas las áreas.
Página 16
¡No se trata de un mero tema contable!
3 Desafíos para la gerencia
Nuevos roles Mayor nivel de
y recursos juicio profesional
Nuevas Definir modelos

divulgaciones y parámetros
Modificar políticas, Cambios a

procesos y controles sistemas
Página 17
La NIIF y su relación con la tributación
Expositor: Beatriz De la Vega
Socia de Impuestos
5 de julio 2017
Constitución Política del Perú
Artículo 74 de la Constitución: Principio

de Legalidad
“Los tributos se crean, modifican o

derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo
en caso de delegación de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo...”
Página 19 La NIIF 15 y su relación con la tributación

Código Tributario
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
“Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria,
la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de
retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a
derechos o garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este
Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y
con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de
Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas”.

Código Tributario
► a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados

por el Presidente de la República;
NORMA III: c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

FUENTES DEL
DERECHO
TRIBUTARIO d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales;
“Son fuentes del e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

Derecho Tributario:
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración

Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.

Código Tributario
NORMA VIII: “Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los
métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
INTERPRETACIÓN DE En vía de interpretación no podrá crearse tributos,
NORMAS TRIBUTARIAS establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en
la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo”.
NORMA IX:
“En lo no previsto por este Código o en otras normas
tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias
APLICACION SUPLETORIA siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
DE LOS PRINCIPIOS DEL Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
DERECHO Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho”.

Modelos en la determinación del IR
Balance Único Balances independientes
Balance Fiscal por el (Modelo Fiscal
Mercantil Autónomo)
- Balance fiscal autónomo.
- La aceptación general de - El Balance mercantil es un
criterios contables para la soporte probatorio de los
determinación del IR pero hechos.
con adiciones y - El resultado contable es
deducciones expresas. utilizado como punto de
- La contabilidad es la base partida para la
imponible del IR. determinación del impuesto.
- La ley sólo regula aquellas - La Ley y el reglamento
partidas que deben tener desarrollan
un tratamiento diferente. exhaustivamente los
- Los estándares y normas componentes de la
contables son fuente hipótesis de incidencia y la
normativa. base imponible del
impuesto.

Modelos en la determinación del IR
Artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
“La contabilización de operaciones bajo principios de

contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento

condicionen la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de
una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del

resultado según los registros contables, en la declaración
jurada”.

El caso del devengado
El criterio del devengado El uso mayor de

desarrolla su contenido mediante: Habrá impacto por
estimaciones en la
o Remisión expresa a la futura aplicación
contabilidad distorsiona
la contabilidad. de la NIIF 15
o Solución tributaria la renta que debería ser
basada en
legalmente autónoma objeto de tributación?
estimaciones?
de la contabilidad.
o En conflicto?

El caso del devengado - Ejemplos
El reconocimiento de ingresos y gastos se rige por
el criterio del devengado. No existe una definición
legalmente autónoma. Espacio complementado
con la doctrina, opiniones de la Administración
Tributaria y la jurisprudencia (Criterio: remisión a
las normas contables).
• Sin embargo existen otros criterios que

parecieran esbozar una suerte de
“devengado jurídico”:
- Reconocimiento de gastos de
auditoría (RTF 6387-10-2012).
- Gasto devengado no requiere estar
contabilizado para que sea deducible
(RTF 6710-3-2015).

Conclusiones...
Página 27
Respecto al marco legal vigente
De lo contrario,
análisis tributario
Revisión y eventual requiere tener un
propuesta de entendimiento de las
Norma
modificación de la LIR a normas contables y los
tributaria que
fin de dar contenido a cambios que se
defina cuál es
conceptos que a la incorporen en el
el punto de
fecha son indeterminados
partida. tiempo. El conflicto
(activo fijo, devengo,
etc.).
tendría que ser
solucionado
normativamente.

Entorno a la aplicación de la NIIF 15
El impacto fiscal debe estar incorporado como parte del plan de implementación de la NIIF 15.
Mida los efectos fiscales que podrían generarse a partir de la aplicación de la NIIF 15.
En la medida de lo posible, adecue contratos de modo que reflejen las transacciones que desde IFRS
son identificables.
Documente la posición técnica que adopte finalmente.
Revise los procedimientos operativos para la liquidación de impuestos, y verificar que se encuentran aptos
frente al reto que plantea la NIIF 15.

NIIF 15 y su Impacto Fiscal
Expositor: Gabriel Nuñez
Socio de Impuestos
5 de julio 2017
Paso 1
Identificar el
contrato con el
cliente
Paso 2
NIIF 15 Paso 5
Reconocimiento de
Identificación
obligaciones de
ingreso
desempeño
Impacto fiscal
Paso 4 Paso 3
Asignar precio a Determinación del
obligaciones de precio de
desempeño transacción
Página 31 NIIF 15 : Aspectos tributarios en su implementación

Paso 2: Identificación de obligaciones de desempeño
Caso 1
► Un retail al vender el producto X por S/100, entrega un vale de descuento del 40% para la adquisición de otro producto en los
próximos 30 días en su tienda. Este vale solamente puede ser canjeado en una compra futura, ya sea de un producto o de varios a la
vez, pero la compra nunca puede ser superior a S/60.
► La empresa realiza estas promociones todas las quincenas y en base a su experiencia conoce que el 80% de los vales de descuento
son canjeados en el mes siguiente. Adicionalmente, la empresa conoce que los bienes adquiridos con el vale de descuento tienen un
valor medio de S/50.
Práctica identificada
• Imputación de los S/100 para la base de los pagos

a cuenta e IR.
• Facturación por S/100 por venta de bienes
• Se constituye una provisión estimada por el “vale”.

Efecto fiscal cuando el cliente aplique el descuento.

Paso 2: Identificación de obligaciones de desempeño
Caso 1
► La compañía ABC al vender el producto X por S/100, entrega un vale de descuento del 40% para la adquisición de otro producto en
los próximos 30 días en su tienda. Este vale solamente puede ser canjeado en una compra futura, ya sea de un producto o de varios
a la vez, pero la compra nunca puede ser superior a S/60
► La compañía realiza estas promociones todas las quincenas y en base a su experiencia conoce que el 80% de los vales de
descuento son canjeados en el mes siguiente. Adicionalmente, la compañía conoce que los bienes adquiridos con el vale de
descuento tienen un valor medio de S/50.
Criterios establecidos con NIIF 15 PV al • ¿Cuál sería la base fiscal

% Tot.venta
público para los pagos a cuenta e
Producto X 100 86% 86 IR?
► El cliente se puede beneficiar de: (i) lo que Opción de descuento 16 14% 14
compra, y (ii) de la opción de descuento en Total 116 100
una próxima compra.
• ¿Cómo se sustentaría el
► La entidad puede identificar la venta de cada Debe Haber
menor valor descontado
bien y puede identificar la opción de Tesorería 100
para fines fiscales?
descuento en una compra futura. Pasivo 14
Venta (ingresos) 86
► Son dos bienes distintos, luego son dos
obligaciones de desempeño.
► El valor de la opción de descuento estaría
determinado de la siguiente manera:
S/.50 x 40% x 80% = S/.16

Paso 3: Determinación del precio de transacción
Caso 2
► Un minorista ofrece en promoción una financiación gratuita de 2 años en la venta de electrodomésticos cuyo precio
asciende a S/100.
► El minorista estima que en condiciones normales ofrecería la misma financiación al cliente con una tasa de interés
del 6.5%. Sin embargo el contrato con el cliente no especifica ni detalla operación de financiamiento.
Práctica identificada
► Facturación del 100% de valor transado en la operación al momento de la entrega del

bien.
► Imputación de los S/100 para los pagos a cuenta e IR anual en el mes/año de la
operación.
► La operación es tratada como venta de bien.

Caso 2
► Un minorista ofrece en promoción una financiación gratuita de 2 años en la venta de electrodomésticos cuyo precio
asciende a S/100.
► El minorista estima que en condiciones normales ofrecería la misma financiación al cliente con una tasa de interés
del 6.5%. Sin embargo el contrato con el cliente no especifica ni detalla operación de financiamiento.
Debe Haber
Criterios establecidos con la NIIF15 Cuentas a cobrar S/. 88.17
Ventas S/. 88.17
Registro 1er año
Intereses a cobrar S/. 5.73
► Componente financiero significativo.
Ingresos financieros S/. 5.73
► Intereses implícitos en la operación Intereses a cobrar S/. 6.10
Registro 2do año
(ingreso/gasto financiero). Ingresos financieros S/. 6.10
► Relevante el plazo que existe entre la • ¿Cuál es la transacción (o transacciones) para fines fiscales?
satisfacción de la obligación de
desempeño y el cobro acordado con el
• Tratamiento para fines de los pagos a cuenta / IR anual
cliente.
• ¿Diferencias temporales?

Caso 3
► La compañía M firma un contrato con la compañía B para construir una instalación tecnológica en los terrenos de la
compañía B
► El precio del contrato son US$25,000,000 más o menos un importe variable (en términos de bono o penalización
dependiendo de la fecha de terminación de la obra):
Fecha de terminación Importe a cobrar Probabilidad

(pagar) en US$
Entre 20 días y 16 días antes de la fecha fijada 75,000 10%
Entre 5 días antes y 5 días después de la fecha fijada - 15%
Entre 6 días y 10 días después de la fecha fijada (25,000 ) 10%
Entre 11 días y 15 días después de la fecha fijada (50,000 ) 5%
► Además, la compañía M recibirá US$200,000 si la instalación obtiene la máxima calificación de seguridad y

cumplimiento normativo respecto al medio ambiente. La probabilidad de recibir este importe es del 50%.

Caso 3
► Utilizando el método del valor esperado.
► Estimado del ingreso:

Entre 20 días y 16 días antes de la fecha fijada: 75,000 X 10% 7,500
Entre 6 días y 10 días después de la fecha fijada: (25,000) X 10% (2,500)
Entre 11 días y 15 días después de la fecha fijada: (50,000) X 5% (25,00)
TOTAL 23,750 • Impuesto a la Renta y pagos a
cuenta del IR
► El importe estimado como precio de transacción sería:
Precio en contrato 25,000,000

• Tratamiento fiscal de premios y
Variable por días 23,750
penalidades
Variable por inspección del Ministerio 0 (*)
TOTAL 25,023,750
(*) La probabilidad es 50% (que no es elevada para ser considerada suficientemente predictiva) y,
que en el caso de no obtenerse la reversión sería significativa.

Paso 4: Asignar precio a obligación de desempeño
Caso 4
► El 1.7.2018 una compañía de telecomunicaciones coloca un contrato de tarifa plana por S/35 al mes durante 24
meses y, además, requiere un pago inicial de S/35 para la entrega de un equipo de última generación
► El precio de venta al público del terminal es de S/280.
• Se registra durante el ejercicio 2018 como ingreso

Práctica identificada el precio venta del equipo y importe devengado
mes a mes por el servicio de telefonía a un valor
de S/35 mensuales
► Se considera que su actividad no es vender terminales,
por lo que la entrega del mismo es un costo necesario
para captar al cliente (gasto de marketing) y bajo esa
consideración registran una venta de S/35 y el costo 2018 2019 2020
de ventas del terminal cuando se entrega al cliente. Equipo 35
Servicio 210 420 210
Total 245 420 210

Paso 4: Asignar precio a obligación de desempeño
Caso 4
► El 1.7.2018 una compañía de telecomunicaciones coloca un contrato de tarifa plana por S/35 al mes durante 24
meses y, además, requiere un pago inicial de S/35 para la entrega de un equipo de última generación
► El precio de venta al público del terminal es de S/280.
Con NIIF15 • ¿Cuál sería la base fiscal para los pagos a cuenta e IR?
► Bajo la nueva norma existen claramente dos

obligaciones de desempeño: la entrega del terminal y • ¿Cómo procedería la facturación por transacción?
el servicio de mensual de telefonía.
► La asignación de los precios debería efectuarse
respecto a cada obligación de desempeño, conforme a 2018 2019 2020
sus valores relativos de venta: Terminal 219
Servicio 164 328 164
PV al Firma Meses
público % Tot.venta contrato 1 a 24 Total 383 328 164
Terminal 280 25% 219 219
Servicio 840 75% 656 27
Total 1120 875 219 27

Paso 5: Reconocimiento de ingreso
Caso 5
Obligaciones de
desempeño Análisis Reconocimiento del ingreso
a) Maquinaria + La Compañía no se libera de la obligación hasta que no En el momento que se termina la

instalación completa de forma satisfactoria la instalación. instalación y es aceptada por el cliente.
b) Mantenimiento El cliente recibe y consume de forma simultánea los A lo largo del tiempo durante los 12 meses
beneficios a medida que la entidad realiza el servicio, y otra de duración en base al grado de avance.
entidad no tiene que volver a realizar el trabajo terminado.

Otros casos…
► Ventas con contraprestación variable
► Pagos iniciales no reembolsables
► Cambios en el precio de la transacción
► Modificaciones a los contratos
► Obligaciones de desempeño que se satisfacen progresivamente o en un
momento determinado
► Precio de transacción con opciones de renovación
► Asignación de descuentos
► Tratamiento de devoluciones
► Programa de fidelización de clientes
► Etc.

Desayuno Ejecutivo:
NIIF 15
Expositores:
• Augusto De la Cruz
• Beatriz De la Vega
• Gabriel Nuñez
05 de julio 2017

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2 NIIF 15 – Reconocimiento de Ingresos |

NIIF 9 NIIF 15 NIIF 16

La SMV está solicitando la realización urgente de un

1 ¿Cuándo se emitió? ► Finales de mayo de 2014

► NIC 11 – Contratos de construcción

► CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes

4 ► CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles

► CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes

► SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad

Paso 1: Identificar los contratos con clientes

Reconocer los ingresos cuando cada obligación de

► Atributos para que haya un contracto:

1) Analizar si el bien o servicio es capaz 2) Analizar si el bien o servicio es

El cliente puede: El bien o servicio es distinto si:

¿Se trata de una única obligación de desempeño o de obligaciones separadas?

► El precio de la transacción será el valor razonable del activo recibido

Si el efecto de la actualización financiera es significativo -se indica como referencia un año- la

Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

Se puede utilizar una combinación de métodos para cada obligación de desempeño.

El ingreso se reconoce cuando (o a medida que) se satisface la obligación de desempeño mediante la

2016 2017 2018

Escenario B NIC 11 / NIC 18 NIIF 15 NIIF 15

RA: Efecto en Resultados acumulados

► Efectos en los controles ► Efectos en los KPIs

La implementación de estas normas, en base a nuestra experiencia, toma de 8 a 10 meses y

Nuevas Definir modelos

Modificar políticas, Cambios a

Artículo 74 de la Constitución: Principio

“Los tributos se crean, modifican o

Página 19 La NIIF 15 y su relación con la tributación

Página 20 La NIIF 15 y su relación con la tributación

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados

NORMA III: c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

“Son fuentes del e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración

Página 21 La NIIF 15 y su relación con la tributación

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Página 23 La NIIF 15 y su relación con la tributación

“La contabilización de operaciones bajo principios de

En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del

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El criterio del devengado El uso mayor de

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• Sin embargo existen otros criterios que

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Página 28 La NIIF 15 y su relación con la tributación

Documente la posición técnica que adopte finalmente.

Página 29 La NIIF 15 y su relación con la tributación

Página 31 NIIF 15 : Aspectos tributarios en su implementación

• Imputación de los S/100 para la base de los pagos

• Facturación por S/100 por venta de bienes

• Se constituye una provisión estimada por el “vale”.

Página 32 NIIF 15 : Aspectos tributarios en su implementación

Criterios establecidos con NIIF 15 PV al • ¿Cuál sería la base fiscal

Página 33 NIIF 15 : Aspectos tributarios en su implementación

► Facturación del 100% de valor transado en la operación al momento de la entrega del

Página 34 NIIF 15 : Aspectos tributarios en su implementación

Página 35 NIIF 15 : Aspectos tributarios en su implementación

Fecha de terminación Importe a cobrar Probabilidad

Entre 11 días y 15 días después de la fecha fijada (50,000 ) 5%

► Además, la compañía M recibirá US$200,000 si la instalación obtiene la máxima calificación de seguridad y