N° 10098-3.2013, EXPEDIENTE N° : 3907-2010 INTERESADO ASUNTO Multa PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 18 de junio de 2013, VISTA la apelacion interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia N° 0260140041138/SUNAT, emitida el 31 de agosto de 2009, por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Administracion Tributaria - SUNAT’, que declar6 infundada la reclamacion formulada contra la Resolucién de Multa N° 023-002-0320143, emitida por la comisién de la infraccién tipiicada en el numeral 1 det atticulo 178° del Cédigo Tributario. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que por un error registré crédito fiscal en exceso para el periodo mayo de 2008, lo que fue subsanado de manera voluntaria con la respectiva declaracién rectificatoria; siendo que se encuentra en etapa pre-operativa y que no ha utilizado en forma indebida el mayor crédito declarado involuntariamente ni ha afectado el interés fiscal, y que por tal motivo la sancion impuesta resulta desproporcionada Que la Administracién sefiala que mediante el Formulario Virtual PDT 621 N° 159898325, la recurrente presenté deciaracién jurada por concepto del Impuesto General a las Ventas del periodo mayo de 2008, en la que determiné saldo a favor ascendente al monto de S/, 431 112,00, sin embargo, con PDT 621 N° 164846448 de 17 de abril de 2009, rectificé Ia referida deciaracién, determinando un menor saldo a favor ascendente al monto de_S/. 236 794,00, por lo que incurrié en la infraccién prevista en el numeral 1 det articulo 178° del Cédigo Tributario, Que el articulo 165° del Texto Unico Ordenado de! Cédigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, prescribe que la infraccién seré determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente, entre otras, con penas pecuniarias, Que el numeral 1 del articulo 178° del citado cédigo, modificado por Decreto Legislativo N° 953, establece que constituye infraccién no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos 0 percibidos, y/o aplicar tasas 0 Porcentajes 0 coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacién de los pagos a cuenta o anticipos, 0 declarar cifras 0 datos falsos u omitircircunstancias en las deciaraciones, que influyan en la determinacién de la obligacién tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos 0 pérdidas ‘ributarias 0 créditos a favor del deudor tributario ylo que generen la obtencién indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares. Que segun la Tabla | de Infracciones y Sanciones de! mencionado cédigo, modificada por Decreto Legislative N° 981, aplicable a las personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoria’, la sancién aplicable a la referida infraccion es una multa equivalente al 50% del tributo omitido, 6 50% del ‘aldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente, 6 15% de la pérdida indebidamente declarada, 6 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucién. Que en la Nota 21 de dicha tabla se precisa que traténdose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo omitido 0 el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o Pérdida indebidamente deciarada, sera la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar 0 pérdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacién o, en su caso, ‘como producto de la fiscalizacién, y el deciarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar 0 pérdida de dicho periodo o ejercicio, y que para estos efectos no se tomara en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas, | Hoy Superntendencia Nacional de Aduanas y de Adminstacién Tibutaria~ SUNAT. * Como ese cavo de a recumente,sepun se apecia Gesu Comprobante de nermacién Regisrada (lo 19). @ dbx!S pe yi Ces”) Gut 4 Hisead N° 10098-3.2013, ‘Que por su parte, el inciso ¢) del articulo 92° del referido cédigo precisa que los deudores tributarios tienen derecho, entre otfos, a sustituir o rectificar sus deciaraciones juradas, conforme con las disposiciones sobre la materia Que por su parte, el cuarto y quinto parrafos del articulo 88° del aludido cédigo, modificado por Decreto Legislativo N® 953, disponen que vencido el plazo de presentacién de la declaracién referida a la determinacién de la obligacién tributaria, podré presentarse una declaracion rectificatoria, la que surtira efecto con su presentacion siempre que determine igual o mayor obligacién, en caso contrario, surtira efecto si en un plazo de sesenta (60) dias habiles siguientes a su presentacion, la Administracion no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha declaracion rectificatoria, sin perjuicio de su derecho de efectuar la verificacién o fiscalizacién posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades, Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal mediante las Resoluciones N° 196-1-98 y 12988-1-2009, que constituyen precedentes de observancia obligatoria, la presentacién de la deciaracién jurada rectificatoria acredita la infraccién prevista en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario. Que en Ia Resolucién N° 12988-1-2009, se ha precisado que “En este caso, se tiene que el obligado al presentar la primera declaracién jurada incumplié el deber de deciarar en forma correcta y sustentada, situacién que queda evidenciada con la presentacién de la declaracién rectificatoria que corrige las ‘omisiones 0 inexactitudes en los datos que conten/a la primera, acrediténdose de esta forma la comision de la infraccién tipiticada en e! numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, toda vez que con esta Gttima deciaracién queda comprobado que no se incluyd en la declaracién tributaria ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos percibidos, y/o se aplico tasas 0 porcentajes 0 coeficientes distintos a los que comespondia en la determinacion de los pagos a cuenta o anticipos, 0 se deciar6 cifras o datos falsos u omitié circunstancias €en las declaraciones, que influyeron en la deferminacién de la obligacién tributaria, y/o que generaron aumentos indebidos de saldos 0 pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencién indebida de notas de crédito negociables u otros valores similares. Que por su parte, el inciso b) del articulo 1* de fa Resolucién de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT, que dicta las disposiciones referidas a la utlizacién de Programas de Declaracién Telematica (PDT) para la presentacion de deciaraciones tributarias, establece que las declaraciones son manifestaciones de hechos comunicados a la Administracién Tributaria a través de los distintos PDT. Que, mediante el inciso f) del articulo 1° de fa Resolucién de Superintendencia N° 143-2000-SUNAT, se establecié que a efectos de cumplir con a determinacién del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocién Municipal se utilizaria el formulario PDT IGV Renta Mensual !EV — Formulario Virtual N° 624 Que conforme se advierte de autos, la Resolucién de Multa N° 023-002-0320143 (folio 6), fue emitida por (a infraccién tipficada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario vinculada con la presentacion de la deciaracion jurada determinativa del Impuesto General a las Ventas de mayo de 2008 presentada mediante el Formulario PDT 621 N° 164846448, por el importe equivalente a S/. 97 159,00, mas intereses moratorios, ‘Que mediante el Formulario PDT 621 N° 159698325 de 17 de junio de 2008, y posteriormente, mediante el Formulario POT 621 N° 164846448 de 17 de abril de 2009, la recurrente presento la respectiva deciaracién jurada original y rectiicatoria por el Impuesto General a las Ventas de mayo de 2008 (folios 20, 22 a 27), conforme se detalla a continuacién: Declrcion Original Declrcibn Retietoria poco Tmpuesto | Saldoa Fevor Petite | wdoorden | Recutanteylo | wrdeorden | Resutanteylo | Deteminado ‘slater loa avor | Indebidaments zooeas | tscesszes | (ast t12.00 | teebaeue | czab7et00) | 19431800) @ Yd Px:ey } Que como se aprecia de lo antes seftalado, mediante Ia presentacién de la mencionada declaracién rectificatoria, quedé comprobado que se declaré cifras o datos falsos que generaron aumentos indebidos de saldos a favor del deudor tributario, acreditandose la comisién de la infraccién prevista por el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, conforme con lo estabiecido por este Tribunal en las Resoluciones N° 196-1-1998 y 12988-1-2009, antes indicadas. Que respecto del monto de la sancién, se aprecia del citado valor, que éste ha sido determinado conforme lo establecido con la Tabla | de Infracciones y Sanciones, modificada por el Decreto Legislativo N° 981, ya la Nota 21 de la citada Tabla, equivalente al 50% del saldo a favor declarado indebidamente, esto es, el importe de SI. 97 159,00, por lo tanto, la Resolucion de Multa N° 023-002-0320143 se encuentra arreglada a ley, correspondiendo confirmar ia resolucién apelada. Que cabe precisar que si bien de conformidad con el inciso c) del articulo 92° del Cédigo Tributario la recurrente se encontraba facultada a rectificar sus declaraciones juradas, conforme con las disposiciones. sobre la materia, ello no enerva la comisiOn de la infraccién de autos, al verificarse que la deciaracién presentada originalmente contenia informacion no conforme a la realidad, segin se ha sefialado precedentemente. Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto por el articulo 165° de! Cédigo Tributario, Ia infraccién se determina en forma objetiva, siendo que en el caso de aquélla prevista por el numeral 1 del atticulo 178° del citado cédigo, se sanciona el incumplimiento de una obligacién formal, cual es la de presentar las declaraciones tributarias conteniendo datos reales y correctos, la que no se ve enervada por el hecho que la recurrente la haya subsanado voluntariamente o que no se haya afectado el interés fiscal Que respecto a la falta de proporcionalidad en el importe de la sancién impuesta, cabe mencionar que la aplicacién de sanciones tvibutarias no es una facultad discrecional de la Administracién, sino una potestad regiada cuyo presupuesto habiltante esta previsto en el Cédigo Tributario, siendo que su aplicacién se efectua en forma objetiva, y ademés la aplicacién del principio de proporcionalidad resulta un limite a la actuacién del legislador en el establecimiento de las sanciones tributarias, no al juzgador al ‘momento de aplicarias. Con los vocales Casalino Mannarelli, Queufia Diaz y De Pomar Shirota, e interviniendo como ponente el vocal Queuia Diaz. RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucién de Intendencia N° 0260140041 138/SUNAT de 31 de agosto de 2009. Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria, para sus efectos. AZ, LE ‘SHIROTA VOCAL PRESIDENTA VOCAL, VOCAL CASALINO MANNARELLI QUEURA frebd Vasquez Secretaria Relatora QD/BViOTIra