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08-06-2009
DIAN
Señor
HENRY OVIEDO GÓNGORA
Calle 33 A Bis 78Q- 56
Bogotá, D.C.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdirección es competente
para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiado en lo de competencia de la
Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales. En este sentido se emite el presente concepto.
PROBLEMA JURIDICO:
TESIS JURIDICA:
INTERPRETACION JURIDICA:
Las provisiones por regia general no son deducibles por no constituir gastos reales;
excepcionalmente la ley tributaria permite expresamente la deducción de algunas de ellas
siempre y cuando se cumplan los requisitos exigidos para tal efecto.
Como se ha manifestado en la doctrina oficial, en el caso de una provisión efectuada para una
desvalorización de activos fijos, ésta no es fiscalmente deducible y su reversión no constituye
una renta liquida por recuperación de deducciones, ni tampoco es un ingreso tributario
susceptible de producir incremento neto del patrimonio en la empresa. (Concepto 026552 del
21 de marzo de 1997).
Por otra parte, la finalidad perseguida por el artículo 48 del Estatuto Tributario fue la de evitar la
doble tributación del impuesto sobre la renta entre la sociedades y sus asociados. Así, cuando
los ingresos que percibe la sociedad están sometidos al impuesto y las utilidades corresponden
fiscalmente a rentas gravadas, los dividendos pagados con cargo a dichas utilidades son
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para los socios.
En este sentido, para efectos de determinar la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a
los socios, como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, debe seguirse el
procedimiento previsto en el artículo 49 del Estatuto Tributario y el artículo 2 del Decreto 4980
de 2007, el cual consiste en restar al resultado de la sumatoria de la renta líquida y la ganancia
ocasional gravables el valor que se obtenga de sumar el impuesto básico de renta y el
impuesto de ganancias ocasionales liquidados por el mismo año gravable.
Ahora bien, una vez determinada la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a los socios,
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, a dicha utilidad, únicamente se le
podrán adicionar, por permitirlo expresamente la Ley Tributaria, los siguientes conceptos: