Indonesia Accounting Research Journal | Vol. 3 No.

1, Januari – Juni 2015

ANALISIS KEPUTUSAN KEPATUHAN PAJAK:

STRATEGI AUDIT RANDOM, PROBABILITA AUDIT CERAPAN
DAN ETIKA PAJAK
(Studi Eksperimen Laboratorium)

Meinarni Asnawi
Univeritas Cenderawasih

ABSTRACT

This study aims to provide empirical evidence that random audit strategy, perceived probability of
audit, and tax ethics, have impacts on tax compliance. This study uses a laboratory experiment to test the
impacts of one economic factor (random audit strategy) and two psychology factors (perceived probability
of audit and tax ethics) on tax compliance decision. 78 participants in this experiment come from magister
science, doctoral program, and magister accounting of FEB UGM Yogyakarta. The experiment uses
counterbalanced Designs and standards of fieldwork media for software and tax ethics film. The results
provide empirical evidence that random audit strategy, perceived probability of audit, and tax ethics, have
significant relations with tax compliance decisions. Random audit strategy has indirect relations to tax
compliance decisions by perceived probability of audit. In particular, the relations between tax ethics and
tax compliance behavior are well documented. In this study, it is proposed a model which is intended to
clarify the mechanism through tax ethics that impact tax compliance decisions. The results highlight the
importance of obtaining a proper understanding of these factors for developing effective policies to increase
the level of tax compliance.

Keywords: perceived probability of audit, random audit strategy, tax ethical, and tax compliance decision

PENDAHULUAN TEORI DAN PENGEMBANGAN

Riset ini menggunakan pendekatan
eksperimen untuk memperjelas perubahan
perilaku partisipan setelah tritmen diberikan. Riset
ini juga memberikan bukti bahwa isu perilaku
individual dari sudut pandang psikologi (etika
pajak dan probabilita audit cerapan) serta sudut
pandang ekonomi seperti strategi audit
randomtidak dapat diabaikan dalam upaya
peningkatan kepatuhan wajib pajak.Riset ini juga
merekomendasikan etika pajak dari wajib pajak
merupakan faktor penting dalam proses
pembuatan keputusan kepatuhan pajak.
Penjelasan berikut dari paper ini akan
menguraikan tentang teori dan pengembangan
hipotesis, model penelitian, metode penelitian,
analisis data, pengujian hipotesis dan diskusi.
HIPOTESIS
Berbagai teori yang menjelaskan tentang
keputusan kepatuhan pajak banyak dihubungkan
dengan pendekatan ekonomi tradisional dan
didasarkan pada teori utilitas telah valid.Walaupun
terdapat berbagai penjelasan tentang mengapa
para pembayar pajak patuh atau tidak patuh
terhadap peraturan-peraturan pajak, tetapi
penjelasan secara ekonomis tidaklah cukup dan
lengkap dalam menjelaskan keputusan kepatuhan
pajak. Riset ini mencoba untuk
mengkombinasikan faktor ekonomi seperti strategi
audit random, dan faktor psikologi seperti
probabilita audit cerapan dan etika pajak dalam
suatu pengujian rasionalitas keputusan kepatuhan
pajak.

40 IARN (iarn.detikjogja.com)

Keputusan Kepatuhan Pajak
Kepatuhan wajib pajak dapat ditingkatkan
melalui aspek ekonomi dan psikologis. Riset
kepatuhan pajak yang menggunakan pendekatan
ekonomi pertama kali dilakukan oleh Becker
(1968) dengan memperkenalkan pendekatan
economics of crime, dimana individu diasumsikan
akan memaksimalkan utilitas-ekspektasinya
melalui suatu permainan penghindaran pajak
dengan melakukan under-reporting disatu sisi dan
denda ataupenalti pada sisi lainnya.
Kepatuhan dapat dilakukan dengan berbagai
cara, salah satunya dengan cara melaporkan
dengan benar jumlah kewajiban pajaknya, karena
sengaja mengurangi jumlah kewajiban pajak
merupakan hal yang berhubungan dengan
ketidakpatuhan(Hyman, 1993). Atas dasar inilah
keputusan kepatuhan pajak atau ketidakpatuhan
dapat dipengaruhi oleh faktor internal individu
(psikologis) dan faktor eksternal individu atau
dalam beberapa riset disebut dengan faktor non-
ekonomi dan ekonomi (Alm, 1995). Alm (1995)
menyebutkan faktor internal sebagai faktor non-
ekonomi seperti moral, etika, probabilita audit
cerapan, keadilan, dll. Sedangkan faktor eksternal
individu sebagai faktor ekonomi seperti kebijakan
pemerintah dalam menentukan tarif pajak, strategi
audit, penetapan tingkat audit, dll.
Beberapa studi yang telah dikemukakan
sebelumnya membuktikan bahwa kepatuhan pajak
tidak hanya dapat dilihat dari sudut pandang
ekonomi saja (Allingham, 1972, Yithaki,1974
,Cowell,1988), tetapi juga faktor non-ekonomi.
Studi yang menginvestagi perilaku individu
melalui eksperimen laboratorium untuk melihat
pengaruh non-ekonomi (individu) terhadap
kepatuhan (Alm, 1998,1995)(Ghosh danCrain,
1996), membuktikan bahwa faktor nonekonomi
seperti rasa keadilan dan standar etika merupakan
faktor yang tidak dapat diabaikan dalam
pertimbangan kepatuhan pajak.
Sejak ditemukannya bukti-bukti empiris
yang terkait dengan faktor-faktor yang
memengaruhi kepatuhan, maka terdapat banyak
riset yang mulai mendasarkan risetnya pada
beberapa model yang dikemukakan sebagai
penjelasan terjadinya ketidakpatuhan pajak, antara
IARN (iarn.detikjogja.com)
Asnawi
lain dilakukan oleh (Milliron dan Toy, 1988) yang
mengembangkan dua model pengujian kepatuhan
yaitu economic deterence model dan fiscal
psychology model. Hasilnya membuktikan bahwa
fiscal psychology model merupakan kunci untuk
meningkatkan kepatuhan pajak. Penelitian
lainnya berkaitan dengan kepatuhan pajak diteliti
oleh Makhfatih (2005) berfokus pada penggelapan
pajak membuktikan bahwa perilaku penggelapan
pajak dipengaruhi oleh probabilita terdeteksi,
penalti, tarif pajak, negosiasi dan insentif.
Dari berbagai hasil riset di atas dapat
dikatakan bahwa terdapat banyak kasus yang
berkaitan dengan kepatuhan atau sebaliknya
ketidakpatuhan pajak. ketidakpatuhan pajak dapat
dilakukan dengan cara tidak melaporkan atau
melaporkan namun tidak sesuai dengan keadaan
sebenarnya atas pendapatan yang bisa dikenai
pajak. Hal ini bisa saja terjadi karena wajib pajak
memiliki kebijakan sendiri untuk menentukan
berapa penghasilan yang akan dilaporkan dalam
pelaporan pajaknya.
Strategi Audit Random
Beberapa riset awal yang berkaitan dengan
kepatuhan pajak pada dasarnya menggambarkan
model kepatuhan pajak sebagai suatu permainan
(simulasi) antara wajib pajak dan insititusi pajak,
karena di satu sisi kepatuhan pajak diperhadapkan
dengan memaksimalkan kesejahteraan wajib pajak
(utilitas pribadi) dan di pihak lain institusi
berupaya untuk memaksimalkan penerimaan
pemerintah melalui strategi audit yang tepat
(Beck, 1989, Reiganum, 1985).
Alm dkk. (1993) mengemukakan bahwa
terdapat beberapa cara atau strategi untuk seleksi
audit pajak yaitu dengan random audit rule dan
fixed audit rule. Beberapa riset membuktikan
bahwa strategi audit yang bersifat random akan
meningkatkan kepatuhan pajak karena wajib pajak
yang berada pada kondisi ketidakpastian akan
cenderung untuk menghindari risiko penalti
(Ghosh dan Crain, 1996, Beck, 1991,
Jackson,1986).
Untuk lebih memahami strategi audit dengan
pendekatan random. Alm dkk. (1993)
menggunakan economics-of-crime methodology
yang pertama kali dikembangkan oleh Allingham
dan Sandmo (1972).Mereka menemukan bahwa
41
Indonesia Accounting Research Journal | Vol. 3 No.1, Januari – Juni 2015
individu yang diasumsikan menerima pendapatan
tetap akan menggunakan kewenangan pajak untuk
melakukan underreported income dengan cara
memaksimalkan fungsi utilitasnya dan
menanggung akibatnya jika penghindaran
pajaknya terdeteksi dan dikenakan penalti.
Berbagai hasil riset di atas memperjelas
bahwa asumsi informasi assimetri yang terjadi
dalam konteks hubungan antara Dirjen Pajak
sebagai prinsipal dan wajib pajak sebagai agen
seperti yang dijelaskan dalam teori keagenan
memungkinkan perlu adanya monitoring. Tujuan
dilakukan monitoring adalah untuk melihat
dengan lebih akurat apakah wajib pajak
melakukan kepatuhan ataukah sebaliknya.
Monitoring dalam konteks pajak identik
dengan pemeriksaan yang dilakukan oleh Dirjen
pajak terhadap wajib pajak. Tujuan dilakukan
pemeriksaan adalah untuk menghindari
kemungkinan terjadinya moral hazard atau
adverse selection yang bisa saja dilakukan oleh
wajib pajak dalam pengisian SPT.Beberapa hasil
riset di atas menyimpulkan bahwa strategi audit
random yang digunakan untuk meningkatkan
probabilitas terdeteksi merupakan faktor penting
untuk memrediksi perilaku individu terhadap
peningkatan kepatuhan pajak. Dengan demikian
strategi pemeriksaan yang tepat menjadi hal yang
perlu dipertimbangkan dalam menentukan kapan
dan mengapa seorang wajin pajak (WP) perlu
diperiksa.
Dari berbagai penjelasan di atas maka hipotesis
yang akan diuji adalah:
H1. Strategi audit random berpengaruh positif
terhadap keputusan kepatuhan pajak
Probabilitas audit cerapan (Perceived
probability of audit)
Sistem self assessment yang diterapkan
dalam perhitungan pajak pribadi maupun badan
memungkinkan terjadinya ketidakpatuhan pajak.
Seseorang atau wajib pajak (WP) dapat
melaporkan lebih rendah atau tidak melaporkan
pendapatan kena pajaknya yang seharusnya
dilaporkan apalagi jika wajib pajak tersebut
merasa bahwa laporan pendapatan yang diajukan
tidak akan diaudit karena telah memenuhi standar
pelaporan pajak yang ditetapkan.
42
Beberapa bukti riset menjelaskan bahwa
terdapat pengaruh probabilita audit yang dirasakan
dengan kepatuhan pajak. Milliron dan Toy (1988)
menginvestigasi tujuh faktor kepatuhan pajak
yang terdiri dari deduction permitted, IRS
information services, withholding and information
reporting, the probability of audit, preparer
responsibilities, tax rates and taxpayer penalties.
Variabel-variabel di atas kemudian
dikelompokkan dalam dua pendekatan yaitu
economic deterrence model and psychology
paradigm. Hasil riset mereka menyimpulkan
bahwa probability of audit merupakan salah faktor
penentu keputusan kepatuhan pajak.
Berbeda dengan Milliron dan Toy (1988),
riset Alm (1988) terkait dengan perceived
probability of audit didasarkan pada model
hubungan antara principal (institusi pajak) dan
agent (pembayar pajak). Hubungan ini
menghasilkan suatu aturan yang berkaitan dengan
seleksi audit. Jika wajib pajak melaporkan
pendapatan yang diterima lebih rendah dari batas
minimum atau ”cutoff level” maka akan memiliki
kemungkinan diaudit lebih besar dan sebaliknya.
Penjelasan di atas mengasumsikan bahwa
pembayar pajak (agent) dan prinsipal akan
berinteraksi dalam suatu permainan dimana
institusi pajak akan mempelajari bagaimana para
pembayar pajak menentukan besarnya pajak yang
akan dibayarkan melalui self-assesment pelaporan
pajak dan dipihak lain para pembayar pajak
melihat kecenderungan probabilita audit yang
akan diterima sebagai kebijakan pembayar pajak
untuk memilih diaudit atau tidak atas laporan yang
dibuat oleh mereka. Secara psikologi, wajib pajak
yang menyadari bahwa probabilita mereka untuk
diaudit adalah rendah secara sistimatis individu
tersebut bisa saja merasa bahwa probabilita audit
mereka lebih tinggi dibandingkan probabilita yang
ditetapkan Kahneman dan Tversky (1979).
Hasil temuan ini sejalan dengan temuan
Ghosh dan Crain (1996) yang membuktikan
bahwa semakin tinggi perceived probability of
audit semakin rendah tingkat ketidakpatuhan
pajak. Analisis yang dilakukan Beck dan Jung
(1991) juga membuktikan bahwa pendapatan yang
dilaporkan mengalami peningkatan pada saat
adanya peningkatan probabilita yang diterima dan
tarif penalti.
IARN (iarn.detikjogja.com)

Penjelasan di atas membuktikan bahwa
wajib pajak akan membuat pelaporan pendapatan
yang memungkinkannya untuk tidak di audit
dengan mempertimbangkan berapa besar
kemungkinan mereka akan diaudit. Namun hal ini
akan berbeda jika individu tidak mengetahui
dengan pasti kapan atau mengapa mereka diaudit.
Dengan metode random WP akan lebih bersikap
konservatif dalam membuat keputusan pajaknya.
Dari berbagai penjelasan di atas maka hipotesis
yang akan diuji dalam riset ini adalah:
H2 Probabilita audit cerapan memediasi hubungan
antara strategi audit randomdan keputusan
kepatuhan pajak
Etika Pajak
Secara umum pemahaman terhadap etika
dapat diartikan sebagai suatu refleksi dari suatu
kumpulan kepercayaan yang terdapat dalam diri
individu tentang benar dan salah. Sedangkan
pengertian secara kontekstual, pemahaman etika
merupakan kepercayaan yang ada dalam diri
individu yang merefleksikan kepercayaan etika
yang lebih spesifik tentang dan dalam konteks
perilaku kepatuhan pajak (Henderson, 2005).
Riset awal yang menguji peran etika dalam
kepatuhan pajak dilakukan oleh Schwartz dan
Orleans (1967) yang berfokus pada aspek
komitmen sosial terhadap kepatuhan pajak.
Jackson dan Milliron (1986) selanjutnya
mengembangkan riset Schwartz, dkk., dengan
mendefenisikan etika dalam dua pengukuran yaitu
orientasi etika dan evaluasi etika.
Orientasi etika mengarah pada pengertian
etika secara umum atau lebih dikaitkan dengan
teori–teori psikologi tentang konsistensi antara
tindakan dan kepercayaan yang dimiliki (Lindzey,
1985). Sedangkan pengertian evaluasi etika lebih
terfokus pada pengertian etika secara kontekstual
yaitu menghubungkan sikap individu dan
kepercayaan yang bisa saja berbeda tergantung
dari situasi yang dihadapi (misalnya
ketidakpatuhan pajak dapat dibedakan dengan
bentuk kriminal lainnya).
Grasmick dan Green (1980), Grasmick dan
Scott (1982), Kaplan dan Reckers (1985) serta
Reckers dkk. (1994), mendefinisikan etika dalam
konteks perilaku ketidakpatuhan pajak sebagai
IARN (iarn.detikjogja.com)
Asnawi
sesuatu yang secara moral adalah salah atau tidak
bermoral. Hasil riset mereka menunjukkan bahwa
terdapat hubungan positif antara etika dan
kepatuhan pajak, sedangkan riset yang
menunjukkan hasil negatif ditunjukkan oleh
Webley dan Eidjar (2001).
Riset yang secara spesifik menguji etika
untuk memrediksi kepatuhan pajak dilakukan oleh
Henderson (2005) dengan menginvestigasi efek
dari orientasi etika dan evaluasi etika
membuktikan bahwa orientasi etika memengaruhi
etika evaluasi dan selanjutnya secara positif
memengaruhi kepatuhan pajak.
Proses psikologis dari etika pajak tergantung
pada bagaimana self-determination dan self-
esteem dipengaruhi oleh audit pajak, karena audit
pajak dapat digunakan oleh lembaga pajak untuk
meningkatkan moral pajak jika pembayar pajak
memiliki self-determination yang tinggi
(Deci,1999). Dari penjelasan di atas menunjukkan
bahwa pada dasarnya perilaku individu berperan
dalam menentukan keputusan yang akan diambil
berkaitan dengan kepatuhan pajak.
Teori etika seperti theological theory
memberikan pemahaman mendasar tentang
bagaimana individu membuat keputusan dan
menyadari dengan sepenuhnya atas setiap
konsekuensi yang akan diterima dari setiap
keputusan yang dibuatnya. Dengan demikian
pemahaman ini sesuai dengan keputusan individu
berkaitan dengan keputusan kepatuhan pajak,
karena setiap keputusan yang akan diambilnya
baik patuh atau tidak memiliki konsekuensi yang
harus diterima.
Walaupun terdapat bukti-bukti tentang
hubungan antara pemahaman etika dan perilaku
kepatuhan pajak, masih diperlukan suatu
investigasi yang lebih mendalam antara hubungan
antara evaluasi etika atau pemahaman etika
dengan keputusan kepatuhan pajak. Dalam
konteks kepatuhan pajak, etika evaluasi di bagi
dalam tiga dimensi yaitu moral equity, relativism,
contractualism, atau yang disebut dengan multi-
dimensional ethics scale (MES).
Dari berbagai hasil riset di atas maka
hipotesis yang akan diuji adalah:
43
Indonesia Accounting Research Journal | Vol. 3 No.1, Januari – Juni 2015

H3.Etika pajak memoderasi hubungan antara Hubungan antara variabel keputusan

probabilita audit cerapan dan keputusan kepatuhan pajak dengan keberadaan variabel
kepatuhan pajak strategi audit, probabilita audit cerapan (perceived
probability of audit)dan etika pajak, dapat
Model Penelitian
ditunjukkan dalam bentuk model skematis berikut
ini:

STRATEGI PERCEIVED KEPUTUSAN

AUDIT PROBABILITY OF KEPATUHAN
RANDOM AUDIT PAJAK

ETIKA PAJAK

Gambar 1. Model Penelitian Keputusan Kepatuhan Pajak

METODE PENELITIAN Partisipan dalam riset ini berasal dari

Riset ini mengunakan eksperimen
laboratorium untuk proses pengumpulan data.
Tujuannya adalah untukmemperjelas arah
hubungan model keputusan kepatuhan pajak.Riset
keperilakuan kepatuhan pajak dengan
menggunakandata sekunder telah banyak
dilakukan namun memiliki kelemahaan karena
mengukur kepatuhan pajak dari rasio pembayaran
pajak dan jumlah pajak. Penggunaan data
sekundertersebut tidak dapat menggambarkan
kondisi riil mengapa seorang wajib pajak atau
individu tidak mau membayar pajak.
Pengujian dengan eksperimen untuk riset
keperilakuan memiliki beberapa kelebihan antara
lain, peneliti dapat melakukan manipulasi
terhadap variabel independen sehingga
kemungkinan adanya perubahan pada variabel
dependen benar-benar merupakan fungsi adanya
peningkatan perlakuan (treatment). Selain itu
dengan riset eksperimen, variabel-variabel yang
dapat menimbulkan bias terhadap hasil dapat
dikontrol sehingga lebih efektif dibandingkan
dengan desain riset lainnya. Keuntungan lainnya
adalah memiliki kemampuan replikasi yang tinggi
dengan setting partisipan, waktu dan situasi yang
berbeda.
mahasiswa S2 dan S3 Fakultas Ekonomi dan
Bisnis UGM meliputi Program Doktor dan
Program Magister Sainsdari 3 bidang ilmu yaitu
ilmu akuntansi, ilmu manajemen dan ilmu
ekonomi dan Program Magister Akuntansi FEB
UGM. Sedangkan untuk uji kelayakan media
eksperimen menggunakan partisipan dari
mahasiswa S1 program Internasional Jurusan
Akuntansi FEB UGM, S1 Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi Universitas Cenderawasih dan
Magister Ilmu Ekonomi Universitas
Cenderawasih.
Pengukuran
1. Strategi audit random, pengukuran diberikan
melalui tritmen.Partisipan akan diberitahu
bahwa mereka memiliki kemungkinan yang
sama(acak/random)untuk diauditsetelah
laporan pajak mereka. Selanjutnya partisipan
akan diukur dengan menggunakan item
pertanyaan yang telah diuji validitasnya pada
riset sebelumnya. Item-item pertanyaan dibuat
dengan mengacu pada riset yang dilakukan
oleh Alm dkk. (1993)
2. Etika Pajak. Tritmen dibuat dalam bentuk
video/filmyang memberikan gambaran tentang
prosedur pembayaran pajak sesuai dengan
undang-undang yang berlaku, yaitu tentang

44 IARN (iarn.detikjogja.com)

bagaimana seharusnya mengisi SPT,
menetapkan penghasilan serta menghitung
penghasilan tidak kena pajak. selain itu juga
diberikan gambaran tentang manfaat pajak
serta pemeriksaan pajak. Narasi video etika
pajakdisesuaikan dengan instrumen Multi
Ethical Scale (MES) yang dikembangkan oleh
Reidenbach (1988) dan kemudian
dikembangkan dalam riset akuntansi oleh
Flory (1992) dan Henderson (2005).
3. Probabilita audit cerapan (Perceived
Probability of Audit) merupakan kondisi yang
menggambarkan perasaan partisipan untuk
diperiksa. Instrumen yang digunakan dalam
riset ini dikembangkan dari instrumen yang
digunakan oleh Milliron dan Toy (1988).
4. Keputusan Kepatuhan Pajak dikembangkan
menggunakan ratio perbandingan antara
jumlah pendapatan yang dilaporkan dengan
pendapatan kena pajak yang sebenarnya serta
beberapa item instrumen pertanyaan yang
dibuat dan dikembangkan mengacu dari riset
Alm(1998).
Seleksi Partisipan
Partisipan dalam riset ini berjumlah 78
orang, seluruh partisipan yang mengikuti
eksperimen ini mendaftarkan diri secara sukarela
untuk mengikuti seluruh rangkaian eksperimen
hingga selesai. Partisipan mendaftarkan diri
setelah membaca pengumuman yang disebarkan
melalui media milis formadegama (internet) dan
pengumuman yang ditempelkan pada dinding
informasi Program M.Si dan Doktor UGM.
Eksperimen dilaksanakan di laboratorium
komputer Program M.Si dan Doktor FEB UGM
dengan daya tampung 30 (tigapuluh) partisipan
dalam setiap pelaksanaan eksperimen.
Pengumpulan data dalam riset ini dilakukan dalam
3 (tiga) kali tahap eksprimen disesuaikan dengan
kondisi dan daya tampung laboratorium.
Eksperimen dilaksanakan setiap hari sabtu selama
kurang lebih 2.5 jam dimulai jam 09.30 WIB dan
berakhir pada jam 12.30 WIB.
Beberapa riset sebelumnya yang
menggunakan mahasiswa sebagai partisipan
dengan desain riset eksperimen perpajakan antara
IARN (iarn.detikjogja.com)
Asnawi
lain dilakukan oleh Alm (1998), Milliron (1985),
serta Jackson dan Milliron (1986).
Desain Eksperimen.
Eksperimen ini menggunakan desainpost test
only design. Untuk mencegah keterbatasan pada
desian ini maka peneliti melakukan cek
manipulasi berulang untuk memastikan adanya
perubahan perilaku pada partisipan sebelum dan
sesudah tritmen diberikan. Riset ini terbagi dalam
lima (5) tahapan.Tujuan menggunakan lima
tahap/sesi dalam eksperimen ini adalah untuk
memudahkan partisipan dalam memahami desain
eksperimen yang digunakan dalam riset ini.
Tahap pertama:
Sesi ini merupakan sesi awal dimana
partisipan melakukan pendaftaran untuk
mendapatkan buku petunjuk eksperimen,
mengambil tempat sesuai dengan nomor yang
tertera dalam buku petunjuk dan menandatangani
pernyataan yang isinya menyatakan akan
mengikuti eksperimen secara sungguh-sungguh
sampai eksperimen selesai.
Tahap Kedua:
Pada sesi ini, partisipan telah mengambil
tempat sesuai dengan nomor yang tertera pada
buku petunjuk. Selanjutnya partisipan mendapat
penjelasan singkat berkaitan dengan bagaimana
menggunakan perangkat lunak yang telah
disiapkan untuk sesi eksperimen. selanjutnya
partisipan diminta untuk membaca buku petunjuk
agarmemahami setiap tugas dan langkah yang
harus ditempuh sesuai prosedur ekseperimen.
Tahap Ketiga:
Sesi ini merupakan sesi utama eksperimen,
setiap partisipan berhadapan dengan 1 unit
komputer yang telah berisi program yang dibuat
khusus untuk eksperimen ini. Skenario eksperimen
dibuat bertujuan untuk mengamati respon atas
besarnya laporan pendapatan kena pajak atas
pendapatan yang sebenarnya diterima
dihubungkan dengan berbagai perlakuan
(treatment) yang diberikan, yaitu perlakuan sistem
random audit, probabilita audit cerapan dan etika
pajak.
Agar partisipan bersungguh-sungguh dalam
mengikuti eksperimen, maka setiap partisipan
45
Indonesia Accounting Research Journal | Vol. 3 No.1, Januari – Juni 2015
mendapatkan 5 tiket (vouchers) yang diambil
kembali jika dalam proses audit partisipan
membuat kesalahan dalam penetapan penghasilan
kena pajak (istilah yang digunakan dalam
eksperimen ini adalah “terkena
audit/pemeriksaan”).Pada akhir sesi seluruh tiket
yang masih dimiliki partisipan akan diundi untuk
mendapatkan hadiah yang telah disediakan, yaitu
3 buah Flasdisk serta 3 buku riset eksperimen
(bidang keuangan, akuntansi dan ilmu ekonomi)
untuk 3 partisipan. Sebagai ucapan terimakasih
atas keikutsertaannya dalam riset ini, semua
partisipan mendapatkan fasilitas snack dan makan
siang serta 1 buah cd berisi softcopy buku-buku
riset eksperimen bidang ekonomi, manajemen dan
akuntansi serta buku penunjang riset lainnya, serta
1 buah pena dan tas.
Tahap Keempat:
Tahap keempat merupakan tahap akhir
eksperimen dimana partisipan diminta untuk
menjawab dan mengisi kuesioner yang berkaitan
demografi partisipan seperti umur, jenis kelamin
dan pendidikan. Selain itu partisipan jugaakan
mengisi kuesioner yang berhubungan dengan
kegiatan eksperimen yang telah berlangsung
seperti perlakuan yang diberikan, cek manipulasi,
sikap yang berhubungan dengan kepatuhan pajak
dan kompensasi yang dijanjikan.Pada kesempatan
ini akan dipilih secara acak melalui komputer
beberapa partisipan untuk mendapatkan insentif
yang disediakan.
Tahap kelima:
Tahap terakhir dari riset ini merupakan tahap
penyegaran partisipan, yaitu tahap dimana
partisipan akandiberikan penjelasan singkat
tentang eksperimen yang dilakukan. Selain itu
partisipan juga diminta untuk tidak membicarakan
berbagai hal yang berkaitan dengan eksperimen ini
kepada pihak lain. Tujuandiberikan penjelasan ini
adalah untuk mengembalikan situasi dan emosi
partisipan pada kondisi semula seperti sebelum
eksperimen dilakukan.Akhir dari tahapan
eksperimen ini adalah penyerahan cindera mata
dan hadiah sebagai ucapan terima kasih.
Rancangan Eksperimen
Untuk mendapatkan hasil yang diinginkan,
maka rancangan perlakuan dalam eksperimen
46
dibuat berbasis web (web system). Sistem ini
digunakan karena lebih mempermudah peneliti
untuk melihat perubahan perilaku partisipan pada
saat diberi perlakuan (treatment). Sistem web juga
memungkinkan data partisipan dapat langsung
terhubung dengan server peneliti dan
mempermudah pengacakan atau penentuan
partisipan yang akan diaudit. Selain itu sistem ini
juga memudahkan peneliti untuk mendapatkan
dan menyimpan data secara langsung sehingga
lebih mempermudah proses pengolahan data.
Pembuatan software dipercayakan kepada 2
orang tenaga teknis dari Techno Gama. Nama
Program yang digunakan adalah SQLyog, dengan
menggunakan bahasa pemograman php dan
database mysql. Software tersebut berisi
perlakuan strategi audit random, perceived
probability of audit dan etika pajakbeserta item
pengukuran dan item pertanyaan untuk cek
manipulasi. Sedangkan untuk mengukur etika
pajak, partisipan diberikan stimuli dengan
menonton video berisi konsep dan manfaat pajak.
Bagian akhir dari software berisi beberapa item
pertanyaan berkaitan data demografi partisipan
dan pendapat partisipan tentang pelaksanaan
eksperimen.
Kontrol Variabel
Beberapa riset sebelumnya tentang
kepatuhan pajak mengindentifikasikan bahwa
terdapat sejumlah variabel yang memiliki
kemungkinan mempengaruhi keputusan kepatuhan
pajak (Jackson dan Milliron, 1986, Long dan
Swingen, 1991, Alm dan McKee, 1998, Reckers
dkk,1994) sehingga dalam riset ini terdapat
beberapa variabel yangdikontrol, variabel-
variabel tersebut adalah tarif Pajak dan tarif
penalti (denda) dan pendapatan.
Analisis Data Eksperimen
Untuk menguji hubungan langsung dan tidak
langsungserta mengestimasi hubungan antar
konstruk dalam riset ini akan menggunakan model
analisis path. Teknik pengujian data menggunakan
Partial Least Square (PLS).
ANALISIS
Demografi Partisipan dan manipulation check
Gambaran karakteristik partisipan
merupakan hal penting dalam riset eksperimen,
IARN (iarn.detikjogja.com)
 Asnawi

latar belakang partisipan diharapkan dapat diperlukan sebagai partisipan adalah mereka yang
menunjukkan bahwa partisipan dalam riset ini merupakan pembayar pajak dan berpotensi
telah mewakili fenomena populasi dari kondisi menjadi pembayar pajak atau wajib pajak.Selain
sesungguhnya yang diharapkan terwakili dalam itu partisipan yang berpartisipasi dalam riset ini
eksprimen ini. Jumlah partisipan berjumlah 78 memiliki keseimbangan jender (laki-laki39
orang dan pernah mendapatkan mata kuliah partisipan dan perempuan 39 partisipan).Begitu
perpajakan pada saat menempuh pendidikan S1. juga dengan umur partisipan yang beragam dan
tidak mengelompok pada umur tertentu.
Partisipan terdiri dari tiga disiplin ilmu yaitu
ilmu akuntansi 47 partisipan (60,26%), ilmu Hasil cek manipulasi mununjukkan terdapat
manajemen 26 partisipan (33,33%) dan ilmu perbedaan yang signifikan sebelum dan sesudah
ekonomi 5 partisipan (6,41%), seluruh partisipan eksperimen dilakukan(strategi audit t-statistik
sedang menempuh pendidikan lanjutan yaitu 14,624, sig.0.000, probabilita audit
sedang mengikuti pendidikan S2 sebanyak 65 cerapan(perceived probability of audit) t-statistik
partisipan (83%) dan sedang mengikuti 18,212, sig 0.000 dan etika pajak t-statistik 7,879
pendidikan S3 sebanyak 13 partisipan (17%). Dari sig 0.000). Hasil ini menunjukkan bahwa
78 orang partisipan, yang bekerja sebagai dosen tritmen/perlakuan yang diberikan dapat
31 partisipan (40%), PNS 14 partisipan (18%) dan menggambarkan kondisi perubahan perilaku
swasta 2 partisipan (2,5%) sedangkan 31 sesuai dengan yang diinginkan dalam riset ini.
partisipan (40%) belum bekerja. Pengalaman kerja Kualitas pengukuran
rata-rata 53,38 bulan, umur maksimum partisipan
50 tahun dan terendah 21 tahun dengan rata-rata Kualitas pengukuran dapat tercapai jika
umur 31,3 tahun. desain eksperimen mempertimbangkan ancaman-
ancaman terhadap validitas internal seperti
Data di atas menunjukkan bahwa sebagian
histori,maturasi, testing, instrumentasi,
besar partisipan telah melakukan aktivitas mortalitas,regresi statistik, seleksi, difusi,
pembayaran pajak, sedangkan yang belum bekerja penyamaan manipulasi, rivalitas antar kelompok
dalam aktivitas kesehariannya pernah melakukan dan demoralisasi (Cook, 1979). Riset ini telah
pembayaran pajak melalui pemotongan pajak mempertimbangkan semua ancaman tersebut
langsung. Gambaran kondisi partisipan di atas dalam desain eksperimen yang digunakan.
sesuai dengan harapan peneliti bahwa yang
Tabel 1.Hasil Validitas dan Reliabilitas Konstruk
Discriminat validity Convergen Validity Reliability
Konstruk Correlations Akar AVE AVE Communality Cronbachs Composite
Alpha Reliability
KKP 0,0000 0,8340* 0,695565 0,695565 0,88959 0,91926
PA 0,4902 0,8090* 0,654448 0,654448 0,824799 0,882838
PA * EP 0,2516 0,7085* 0,501833 0,501833 0,974794 0,975604
EP 0,4340 0,7609* 0,578938 0,578938 0,918875 0,932091
SR 0,4267 0,7786* 0,606238 0,606238 0,784091 0,859641

Sumber: Data diolah KKP= Keputusan Kepatuhan Pajak, PA: probabilita audit cerapan, EP: Etika pajak, SR:
Audit Random
Tabel 1 di atas memperlihatkan hasil antara akar AVE dengan korelasi dari setiap
pengukuran validitas dan reliabilitas. Discriminat konstruk untuk melihat apakah konstruk memiliki
validity dapat dilihat dengan membandingkan discriminat validity yang baik ataukah tidak. Hasil

IARN (iarn.detikjogja.com) 47
Indonesia Accounting Research Journal | Vol. 3 No.1, Januari – Juni 2015

analisis menunjukkan discriminat validity reliabilitas karena memiliki nilai composite

tercapaikarena semua konstruk dalam model yang
diestimasi memenuhi kriteria (nilai akar AVE
untuk tiap-tiap konstruk menunjukkan nilai yang
lebih besar dari korelasi antar konstruk). Dengan
demikian semua indikator yang digunakan
merupakan pengukur yang tepat untuk setiap
konstruk yang digunakan dalam riset ini.
Pengujian validitas konvergen telah
tercapai, hal ini dapat dilihat dari nilai
komunalitas dan nilai AVE yang lebih besar 0,5
(Chin, 1998). Uji reliabilitas konstruk untuk
keseluruhan variabel dilakukan dengan dua
kriteria yaitu berdasarkan composite reliability
dan conbrach alphadari blok indikator yang
mengukur konstruk. Keseluruhan konstruk yang
digunakan dalam riset ini memenuhi syarat
reliability dan conbrach alpha berada di atas 0.7.
sehingga dapat disimpulkan bahwa semua
indikator yang digunakan dalam riset ini reliabel
(Chin, 1998).
Pengujian Hipotesis dan Diskusi
Riset ini menduga bahwa strategi audit
random (acak) berpengaruh positif pada
keputusan kepatuhan pajak (H1) dan melalui
perceived probability of audit, strategi audit
randomberpengaruh terhadap peningkatan
keputusan kepatuhan pajak (H2b). Selain itu
pengujian juga dilakukan untuk menguji
hubungan antara perceived probability of audit
dan etika pajak terhadap peningkatan keputusan
kepatuhan pajak (H2 dan H3).

Tabel 2. Effek langsung dan tidak langsung pengaruh strategi audit random, probabilita audit
cerapan dan etika pajak terhadap keputusan kepatuhan pajak

Original Sample Standard Standard T Statistics Prob

Sample (O) Mean (M) Deviation Error (|O/STERR|)
(STDEV) (STERR)
PA -> KKP 0,277096 0,2727 0,048916 0,048916 5,664684 2,53868E-08
PA * EP -> 0,415452 0,417777 0,057197 0,057197 7,263546 4,11693E-12
KKP
EP -> KKP 0,409025 0,404802 0,052893 0,052893 7,73314 2,51618E-13
EP -> PA 0,255663 0,257692 0,051456 0,051456 4,968565 7,22317E-07
SR -> KKP 0,38441 0,386 0,039326 0,039326 9,77497 5,37724E-19
SR -> PA 0,442089 0,445581 0,042931 0,042931 10,29775 1,58744E-20

Sumber: Data dianalisis , KKP= Keputusan Kepatuhan Pajak, PA: probabilita audit cerapan, EP: Etika pajak,
SR: Audit Random. Data diolah (* sig. pada nilai t-statistik > 1.96)

Tabel 2menunjukkan bahwa strategi audit berhati-hati menentukan penghasilan kena

random memberikan arah hubungan langsung
(direct effect)dengan koefisien sebesar 0,38 (38%)
terhadap kepatuhan pajak. Temuan ini
memperkuat beberapa riset sebelumnya yang
membuktikan bahwa strategi auditrandom
meningkatkan kepatuhan pajak karena wajib pajak
berada pada kondisi ketidakpastian akan
cenderung untuk menghindari risiko penalti dan
pajaknya (Ghosh dan Terry,1996, Beck,1991,
Jackson dan Milliron,1986).
Begitu pula hubungan langsung antara
probabilita audit cerapan (PA) dan keputusan
kepatuhan pajak dengan arah hubungan 0,277
(28%). Hasil temuan ini sejalan dengan temuan
Ghosh dan Terry (1996) yang membuktikan
bahwa semakin tinggi probabilita audit

48 IARN (iarn.detikjogja.com)

cerapansemakin rendah tingkat ketidakpatuhan
pajak. Analisis yang dilakukan Beck dan Jung
(1991) juga membuktikan bahwa pendapatan yang
dilaporkan mengalami peningkatan pada saat
adanya peningkatan probabilita yang diterima dan
tarif penalti.
Etika Pajak dan keputusan kepatuhan pajak
dengan arah hubungan sebesar 0,409 (41%).
Temuan ini memperkuat temuan Ghosh and Terry
(1996) bahwa seseorang yang memiliki standar
etika tinggi serta memiliki kemungkinan diaudit
akan memiliki ketidakpatuhan yang rendah dan
sebaliknya.
Tabel 2 juga menginformasikan bahwa
terjadi partial mediation antara strategi audit
random ke probabilita audit cerapan terhadap
Tabel 3.Kontribusi Variabel Bebas terhadap Keputusan Kepatuhan Pajak
Variabel ’j
SR -> KKP 0,38441
PA -> KKP 0,277096
EP -> KKP 0,409025
PA * EP -> KKP 0,415452
Sumber: data dianalisis
Hasil yang tampak pada tabel 3
menunjukkan bahwa variabeletika pajak
merupakan variabel penting dalam model
keputusan kepatuhan pajak karena memiliki
pengaruh yang dominan terhadap keputusan
kepatuhan pajak dibandingkan dengan variabel
lainnya yaitu strategi audit random dan probabilita
audit cerapan (perceived probability of audit). Hal
ini menunjukkan bahwa untuk meningkatkan
kepatuhan pajak pemerintah perlu memberi
penyuluhan atau gambaran tentang apa,
bagaimana serta manfaat pajak tidak saja kepada
wajib pajak tetapi juga kepada yang berpotensi
menjadi wajib pajak sejak dini secara kontinu dan
terstruktur.
IARN (iarn.detikjogja.com)
Asnawi
keputusan kepatuhan pajak: SR PA
KKPsemuanya signifikan pada nilai t-statistik >
1,96.Informasi lain yang ditunjukkan pada tabel 2
adalah etika pajak merupakan variabel moderasi
antara probabilita audit cerapan dengan keputusan
kepatuhan pajak.Quasi moderationterjadi pada
interaksi tersebut. Hubungan interkasi ditunjukkan
dengan nilai koefisien sebesar 42% , signifikan
dengan nilai t-statistik > 1,96. hasil ini sesuai
dengan temuan riset dari Handerson, 2005 dan
Ghosh dan Crain, 1996.
Dari hasil di atas dapat disimpulkan bahwa
hipotesis H1, H2, dan H3dapat diterima.
Besarnya pengaruh dari masing-masing variabel
terhadap keputusan pajak dapat dilihat pada tabel
3 berikut ini.
Korelasi KontribusiR2(%)
(R2 = j Cor(y,xj))
0,426679 28
0,49018 23
0,433952 31
0,251558 18
Ketidakpastian audit yang digambarkan
melalui strategi audit random ternyata dapat
menjadi stimuli yang tepat untuk memicu
perasaan diaudit yang dirasakan wajib pajak
sehingga untuk meningkatkan kepatuhan pajak
sebaiknya pemerintah perlu mengupayakan siatem
audit dengan mengunakan strategi random/acak.
Pengujian kesesuaian validitas model
dapat dilakukan dengan menghitung index GoF
dengan persamaan:
√ ̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅̅ ,Index
GoFsemakinmendekati nilai 1 berarti validitas
model semakin baik (Tenenhaus M., 2005).
Pengujian validitas model dapat dilihat dari index
GoF berikut ini:
49
Indonesia Accounting Research Journal | Vol. 3 No.1, Januari – Juni 2015

0,67730541
Hasil GoF di atas menunjukkan bahwa
validitas model semakin baik, karena nilainya
mendekati 1 atau 0,68. Dengan demikian model
yang diajukan dalam riset dapat dikatakan
memiliki validitas yang baik.
KESIMPULAN, IMPLIKASI DAN
KETERBATASAN
Riset ini memberi simpulan bahwa untuk
meningkatkan kepatuhan pajak, pemerintah tidak
hanya memperhatikan faktor-faktor ekonomi
seperti strategi audit random tetapi juga perlu
mempertimbangkan faktor psikologis seperti
probabilita audit cerapan etika pajak. Hasil riset
ini membuktikan bahwa etika pajak memiliki
pengaruh yang dominan dalam peningkatan
keputusan kepatuhan pajak dibandingkan faktor
ekonomi (strategi audit random).
Riset ini memberikan implikasi penting bagi
kebijakan perpajakan di Indonesia seperti
penerapan strategi auditdengan sistem
random/acak untuk memicu kondisi
ketidakpastian audit sehingga wajib pajak lebih
konservatis dalam pelaporan pajak. Selain itu
pemberian pengetahuan mengenai etika pajak
sejak dini dengan cara memberi pengarahan yang
lebih konsisten dan berkelanjutan bagi wajib pajak
dan yang berpotensi menjadi wajib pajak menjadi
mutlak dilakukan.
Riset ini memiliki beberapa keterbatasan
dalam desain eksperimen, seperti potensi terjadi
historis dalam setting laboratorium karena
pelaksanaan eksperimen dilakukan dalam
beberapa minggu dan kedua situasi laboratorium
yang memungkinkan partisipan dapat berdiskusi
dengan partisipan lain. Walaupun hal-hal tersebut
sudah diantisipasi dan diminimalisasi agar tidak
terjadi namun hal-hal tersebut bisasaja terjadi.
Keterbatasan lain adalah tidak semua variabel
kontrol dapat diantisipasi dalam riset ini, untuk
riset selanjutnya sebaiknya mempertimbangkan
preferensi risiko yang dimiliki wajib pajak.

50 IARN (iarn.detikjogja.com)
 Asnawi

DAFTAR PUSTAKA
Allingham, M. G., dan Sandmo, Agnar. 1972. Income Tax Evasion: A Theoritical Analysis. Journal of
Public Economics, 1: 323-338.
Alm, J., dan., Michael McKee. 1998. Extending the Lessons of Laboratory Experiments on Tax Compliance
to Managerial and Decision Economics. Managerial dan decision Economics, 19(June-August): 259-
275.
Alm James, B. R., Jackson, dan M.,McKee. 1992. Estimating the Determinants of Taxpayer Compliance
With Experimental Data. National Tax Journal, 45: 107-114.
Alm James, M. B., Cronshaw, dan M.,McKee. 1993. Tax Compliance With Endogenous Selection Rules.
KYKLOS, 46(1): 27-45.
Alm James., I., Sanchez., dan Ana De Juan. 1995. Economic and Non-economic Factors in Tax Compliance.
KYKLOS, 48(1): 8-18.
Alm., J. 1988. Uncertain Tax Policies, Individual behavior and Welfare. The American Economic Review,
27: 237 - 245.
Alm., J. 1991. A Perspective on the Experimental Analysis of Taxpayer Reporting. The Accounting Review,
66(3): 577-593.
Beck, P., J dan., W. Jung. 1991. Experimental Evidence on Tax Payer Reporting Under Uncertainty. The
Accounting Review, 66: 535 - 558.
Becker, G. S. 1968. Crime and Punishment: An Economic Approach. The Journal of Political Economy, 34:
169 - 217.
Chin, W. 1998. Issues and Opinion on Structural Equation Modeling. MIS Quartely, 22 (1): 7-16.

Deci, E. L., R, Koestner., dan R.M. Ryan., 1999. A meta-analytic Review of Experiments Examining The
Effects of Extrinsic Rewards on Intrinsic Motivation. Psychological Bulletin, 125: 627-668.
Direktur Jenderal Pajak. 2000, Jakarta Post, Vol. July 31.
Flory, S. M., T.J, Philips, Jr., E.R. Reidenbach, dan D.P. Robin. 1992. A Multidimensional Analysis of
Selected Ethical Issues In Accounting. The Accounting Review, 67(April): 284-302.
Ghosh Dipankar danCrain L., C. 1996. Experimental Investigation of Ethical Standards and Perceived
Probability of Audit on Intentional Noncompliance. Behavioral Research in Accounting,
8(Supplement 1996): 219-244.
Grasmick, H. G., dan D.E, Green. 1980. Legal Punishment, Social Disapproval and Internalization as
Inhibitors of Illegal Behavior. The Journal of Criminal Law and Criminology, 71(3): 325-335.

Grasmick, H. G., dan W.J, Scott. 1982. Tax Evasion and Mechanism of Social Control : A Comparison with
Grand Petty and Theft. Journal of Economic Psychology, 2: 213-230.
Gunadi.2006. Pokok Pikiran Pembaharuan Perpajakan Menuju Kesinambungan Penerimaan Negara. Paper
presented at the Seminar Nasional Perpajakan Indoensia: Reformasi Perpajakan Menuju
Kesinambungan Fiskal Indonesia, Yogjakarta.
Hanno M.D. dan G.R,Violette. 1996. An Analysis of Moral and Social Influences on Taxpayer Behavior.
Behavioral Research in Accounting, 8(Supplement): 57-75.

Handeson C.B., K. S. (2005). An Examination of Role Of Ethics in Tax Compliance Decisions. JATA, 27
(1-Spring), 39-72.

IARN (iarn.detikjogja.com) 51
Indonesia Accounting Research Journal | Vol. 3 No.1, Januari – Juni 2015
Hyman, D., N. 1993. Public Finance: A Contemporary Application of Theory To Policy (Fourth ed.): The
Eryden Press.
Jackson, B. R., dan V.C. Milliron. 1986. Tax Compliance Research: Findings, Problems and Prospect.
Journal of Accounting Literature, 5: 125-157.
Kahneman, D., dan A. Tversky. 1979. Prospect Theory: An Analysis of Decision Under Risk.
Econometrica, 47: 263-291.
Kaplan,S.E., dan P.M.J, Reckers.1985. A Study of Tax Evasion Judgments. National Tax Journal,
38(March): 97-102.

Lindzey, G., dan E, Aronson. 1985. Handbook of Social Psychology (Third ed.). New York: NY: Random
House.

Long, S. B., dan J.A, Swingen. 1991. Taxpayer Compliance: Setting new agendas for Reserach. Law and
Society Review, 25(3): 637-683.
Makhfatih, A. 2005. Penggelapan Pajak di Indonesia : Studi Pajak Hotel Non Bintang. Unpublished
Disertasi, Universitas Gadjah Mada, Yogjakarta.
May., J.Peter. 2005. Regulation and Compliance Motivations: Examining Different Approaches. Public
Administration Review, 65(1 Jan/Feb): 31-44.
Milliron Valerie C. 1985. A Behavioral Study of The Meaning and Influence of Tax Complexity. Journal of
Accounting Research, 23(2 Autumn).
Milliron Valerie C. dan Daniel R, T. 1988. Tax Compliance: An Investigation of Key Features. The Journal
of the American Taxation Association(Spring): 84-104.
Randall, D. M. 1989. Taking Stock: Can Theory of Reasoned action explain unethical conduct ? Journal of
Business Ethics, 8: 873-882.
Reidenbach, R. E., dan D.P,Robin. 1988. Some Initial Steps Toward Improving The Measurement of Ethical
Evaluations of Marketing Activities. Journal of Business Ethics, 7(November): 871-879.

Reiganum, J. F., dan L.L,Wilde. 1985. Income Tax Compliance in Principal-Agent Framework. Journal of
Public Economics, 16: 265-288.

Reckers, P. M. J., D.L, Sanders., dan S.J, Roark. 1994. The Influence of Ethical Attitudes on Taxpayer
Compliance. National Tax Journal, 47(December): 825-836.

Schwartz, R. D., dan S, Orleans. 1967. On Legal Sanction. University of Chicago Law`Review, 34(Winter):
274-300.
Scotchmer, S., dan., J, Slemrod. 1989. Randomness in Tax Enforcement. Journal of Public Economics, 38:
17 -32.
Tenenhaus M., V. C. 2005. PLS Path Modeling. Computational Statistic and Data Analysis , 159-205.

Uppal, J. S. 2005. Kasus Penghindaran Pajak di Indonesia. Economic Review Journal, 201: 1 - 5.

Webley, P., M,Cole., dan O,Eidjar. 2001. The Prediction of Self-reported and Hypothetical Tax Evasion :
Evidence From England, France and Norway. Journal of Economic Psychology, 22(2): 141-155.
Yithaki, S. 1974. A Note on Income Tax Evasion A Theoretical Analysis. Journal of Public Economics, 36:
201-202.

52 IARN (iarn.detikjogja.com)
 Asnawi

IARN (iarn.detikjogja.com) 53