MODULO DE AUDITORIA FINANCIERA - CONTABLE

TEMARIO AUDITORIA

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Auditoria I
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Unidad 1 Introducción a la Auditoria

Conceptos y definiciones e Importancia de la Auditoria.
Objetivos de la Auditoria.
Clasificación de los tipos de Auditorias.
Por el Tipo de Auditoria.
Administrativa
Operativa.
Financiera.
De sistemas electrónicos.
Fiscal.
Integral
Gubernamental.
Por quien la Practica.
Auditoria Interna
Auditoria Externa

Unidad 2 Auditoría Financiera.

Objetivo de la Auditoria Financiera.
Normas de la Auditoria Financiera.
Clasificación de las Nagas.
Características de la Auditoria Financiera
Proceso de la Auditoria Financiera.
Control de Calidad en la Auditoria Financiera.

Etapas de una auditoría Financiera.

Unidad 3 Técnicas y procedimientos de la Auditoria.

 Unidad 1 Introducción a la Auditoria

1. CONCEPTO

Auditoría es la revisión de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de

investigar se están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y,
de esta manera reparar si fueron implementadas con eficacia.

Según la Asociación Americana de Contadores Auditoria es un proceso sistemático

para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre las actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del
proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos
informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.

Un proceso sistemático comprende una a serie de pasos o procedimientos lógicos,

estructurados y organizados.

2. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA

Al principio la auditoria era considerada una medida orientada para poder identificar
el Fraude, pero al pasar el tiempo su visión cambio y hoy en día es considerada una
herramienta para controlar la similitud de la empresa con la estrategia propuesta por
la administración y de esta manera asegurar un correcto funcionamiento del área
financiera.

La auditoría no solo es un proceso a cumplir, es un proceso de ayuda a los

miembros de la empresa porque ayuda a entender su sistema de calidad e inicien
acciones de mantenimiento o mejora si fuese necesario.

Las auditorias ayudan a identificar los errores cometidos en la organización. Así se

puede corregir cualquier falla en le ejecución del proceso a tiempo, tomando
medidas que permitan retomar el rumbo correcto de la compañía.

La auditoría tiene como método detectar incidencias y ahorrar costes.

La mayoría de empresas pequeñas no tienen la obligación de hacer auditorías y no

le dan importancia. Pero una auditoría puede ayudar a éstas a optimizar sus
operaciones y lograr importantes ahorros de costes.

Una auditoría puede facilitar a las empresas el establecimiento de medidas para

lograr un buen control financiero y de gestión. Al realizar un análisis del balance se
pueden identificar con claridad aquellas situaciones que constituyen un riesgo y lo
que podría ser una oportunidad financiera. Además, al realizar un análisis de la
cuenta de resultados se pueden planificar algunas estrategias para lograr mayores
niveles de ahorro y rentabilidad.

Es necesario realizar una auditoría cuando existen evidencias de gastos excesivos,

incumplimiento de proyectos, quejas de los clientes, alta rotación de recursos
humanos y cuando los resultados se alejan de los que la empresa espera.

Se recomienda hacer una auditoría al menos una vez al año.

Se pueden realizar auditorías contratando a empresas externas. De esta forma, se

asegura una auditoría objetiva que permita identificar en la organización los
principales riesgos que deberían resolverse y afinar así las estrategias para lograr
que se ajusten a lo que se espera.

3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

 Descubrir fraudes
 Descubrir errores de principio
 Descubrir errores técnicos

4. CLASIFICACIOON DE LOS TIPOS DE AUDITORIA.

Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos

encontrar diferentes tipos de auditoría entre los que podemos encontrar:

4.1. Por el tipo de Auditoria.

4.1.1. Auditoria Administrativa.

La auditoría administrativa es la evaluación y el análisis de la estructura

organizacional de una empresa o institución a fin de conocer su funcionamiento y
determinar las oportunidades para mejorar la calidad y competitividad de sus bienes
o servicios.

A través de la auditoría administrativa se puede evaluar si la administración de una

empresa cumple con los objetivos propuestos en los planes de organización,
dirección y control acordes a sus necesidades. Las auditorías administrativas se
deben realizar en todas las empresas o instituciones, pequeñas, medianas y
grandes, privadas o públicas, y en todos sus departamentos, a fin de alcanzar la
mayor eficacia de dichas estructuras organizacionales.
 4.1.1.1. Objetivos de la Auditoria Administrativa.

El principal objetivo de la auditoría administrativa es determinar cuáles son las

deficiencias o irregularidades que acontecen en las diversas dependencias de una
empresa o institución y solventar el problema.

o Canalizar las acciones de optimización de los recursos que tiene la empresa

o institución según sea su administración.
o Evaluar si el servicio ofrecido, partiendo de la organización interna que debe
tener cada empresa o institución, satisface las expectativas de los clientes.
o Impulsar a través de planes y modelos de gestión el aumento de los niveles
de calidad y competitividad de los servicios o bienes ofrecidos al público.
o Determinar cuáles son los métodos de gestión deficientes y que generan
pérdidas, en función de evitar que esto siga ocurriendo.
o Identificar los aciertos de la administración de la empresa y cómo sus
resultados se aproxima a los objetivos propuestos.
o Establecer cuáles son los instrumentos de trabajo que aportan o retrasan el
desarrollo de la empresa o institución.
o Analizar las funciones administrativas y su relación con las demás
dependencias de la empresa o institución.

4.1.2. Auditoria Operativa.

La auditoría operacional ayuda a la dirección a detectar y corregir deficiencias en

los procesos del negocio.

Los procesos que se dan diariamente en una empresa pueden llegar a ser
muchísimos. Y, obviamente, desde gerencia, es casi imposible poder controlar todo
y asegurar la perfección en la operativa diaria. De ahí, surge la necesidad de la
auditoría operativa.

4.1.2.1. Objetivos de la Auditoria Operativa.

La auditoría operativa es una gran alternativa para detectar deficiencias a tiempo y

transformar la actividad de la empresa en un proceso rentable, que es al fin y al
cabo lo que más interesa a una empresa: hacer más con la menor cantidad de
recursos posible.

Analizar aspectos administrativos, gerenciales y operativos sobre los que se

realizarán las modificaciones oportunas con tal de mejorar la operativa
empresarial.
 Identificar qué áreas deben reducir costes y dar apoyo a los procesos con
mayores necesidades.

4.1.3. Auditoria de sistemas electrónicos.

Es necesario supervisar constantemente el buen funcionamiento de un sistema de

información computarizado dada su complejidad, concentración y veracidad de
datos pues de estos depende en gran parte el buen funcionamiento y evolución de
una empresa.

4.1.3.1. Objetivo de la auditoria de sistemas electrónicos.

La Auditoría del Sistema de Información en la empresa, a través de la evaluación y

control que realiza, tiene como objetivo fundamental mejorar la rentabilidad, la
seguridad y la eficacia del sistema mecanizado de información en que se sustenta.

4.1.4. Auditoría Fiscal

Cuando hablamos de auditoría Fiscal nos referimos al control e inspección de la

situación tributaria ya sea de una persona física o jurídica. A través de estos tipos
de auditorías se verifica si el contribuyente cumple o no con sus obligaciones
tributarias.

La auditoría fiscal es una técnica mediante la cual se verifican y analizan los hechos
vinculados a los actos de carácter tributario. Es un método que se emplea para
inspeccionar tanto a empresas como a particulares, es decir, a todos aquellos
sujetos que son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias de cara a la
Administración Pública o al Estado.

4.1.4.1. Objetivos de la Auditoria Fiscal.

A continuación, destacamos los principales objetivos de la auditoría fiscal,

enfocándolo sobre todo en el ámbito de una entidad corporativa:

 Que los saldos del pasivo del balance corresponden a deudas pendientes de
pago a la Hacienda Pública a la fecha de cierre del ejercicio.
 Que los saldos deudores a la Hacienda Pública se hayan valorado de
acuerdo a los Principios Contables y a la normativa fiscal pertinente.
 Evaluar que las cuentas estén correctamente clasificadas en el balance de
situación, entre el activo y el pasivo.
 Controlar que, en caso de que haya reclamaciones levantas por la
Administración Pública no resueltas a la fecha de cierre, se encuentren
correctamente contabilizadas.
  Evaluar que los procedimientos se hayan realizado de acuerdo a la buena fe,
asegurando que se ha cumplido con la normativa legal establecido.

4.1.4.2. Auditoría Fiscal VS Auditoria Financiera.

Las diferencias entre la auditoría fiscal y la financiera pueden llevar a confusión, las
detallamos:

 La auditoría fiscal es un proceso independiente, mientras que la auditoría

financiera es impulsada desde la propia empresa.
 La auditoría fiscal es un examen objetivo del cumplimiento de las
obligaciones fiscales; la auditoría financiera se centra más en el cumplimiento
de las cuentas.
 La auditoría fiscal se focaliza en los resultados contables; la auditoría
financiera en el patrimonio y finanzas de la empresa.
 La auditoría fiscal examina la situación tributaria de la empresa; la auditoría
financiera, la situación de los libros contables.
 La auditoría fiscal la realiza un funcionario del Estado; la auditoría financiera
un auditor del sector privado.

4.1.5. Auditoría Integral

La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente información

financiera de una empresa, su estructura interna, si cumple o no con la normativa y
leyes aplicables y si logra sus objetivos por los medios adecuados. Este tipo de
auditoría consigue informar si la empresa en cuestión, basándose en un estudio
previo pormenorizado, se adecua a todos los indicadores y criterios establecidos.

La auditoría integral consiste en:

 Determinar si los estados financieros de la empresa se adecuan a los

principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Determinar si la empresa ha cumplido o no sus reglamentos y estatutos.
 Evaluar la estructura de control interno.
 Evaluar el grado de eficiencia a la hora de conseguir los objetivos
empresariales.
 Evaluar el impacto medioambiental que genera la empresa, ya sea de
manera directa o indirecta, que pueda surgir durante la elaboración de sus
procesos y productos.
 Analizar la edad, distribución y estructura de las plantas de producción de la
empresa y los riesgos asociados a la misma.

La auditoría integral en una empresa será realizada por un contador público

independiente a dicha empresa.
 4.1.6. Auditoria Gubernamental.

La auditoría gubernamental es el medio a través del cual se verifica y controla la

gestión pública. Se analiza su actividad y economía, que éstas trabajen en torno a
la eficiencia y la transparencia, actuando siempre acorde a las disposiciones legales
pertinentes y aplicables al caso concreto.

4.1.6.1. Objetivos de la Auditoria Gubernamental.

 Promover mejoras y reformas constructivas, en base a criterios críticos y

objetivos.
 Determinar e informar la normativa y programas legales autorizados.
 Averiguar si los recursos humanos, materiales y económicos se emplean de
forma eficiente.
 Comunicar al resto de organismos y entidades sobre todo aquello que se
haya descubierto y sea significativo para ellos.

4.2. Por quien la Practica

4.2.1. Auditoria Interna

La auditoría interna será realizada por personas con conocimientos técnicos

suficientes, tales como los auditores o una persona de la propia empresa con
capacidad profesional suficiente para ello. Éstos deberán realizar su trabajo de
manera imparcial, independiente y objetiva y manteniéndose siempre bajo el rigor
profesional. Es una herramienta clave para el control interno y una vez finalizado el
análisis emitirá un informe a la dirección o a órganos superiores del equipo, para
evaluar posibles soluciones en referencia a los problemas encontrados.

4.2.2. Auditoria Externa

La más conocida popularmente y consiste en el análisis de las cuentas del balance

anual de una empresa a través de un profesional auditor externo por requerimiento
legal. Tiene efecto de inscripción en el Registro Mercantil.
 5. AUDITORIA FINANCIERA

La auditoría financiera, también conocida como auditoría contable, se trata de un

método por el que se examina y analiza la información que una empresa tiene en
los estados de sus cuentas. Dicha auditoría podrá ser realizada por un auditor
interno o externo a la empresa, pero un auditor del sector privado, no del público
como pasa por ejemplo en la auditoría fiscal.

La auditoría contable examina los estados de las cuentas de una empresa y analiza
si cumple o no con la normativa contable.

Dentro del sector privado, lo común es que las empresas contraten a un auditor
especializado que realice dicha auditoría contable, es aconsejable que se haga cada
cierto tiempo. No obstante, no es raro ver que en las grandes empresas tengan un
departamento propio que realice la auditoría.

Tras la realización de la auditoría contable, el auditor debe emitir un informe por

escrito, con carácter de documento mercantil y siguiendo el formato estandarizado
que establece el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) y las
Normas Internacionales de Contabilidad que existen.

¿Qué contendrá en informe de una auditoría contable?:

 Identificación de la empresa que está siendo auditada, la que se somete a la

auditoría contable.
 Descripción general de qué abarcará la auditoría contable.
 Opinión técnica por parte del auditor.
 Opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión con las cuentas,
informando sobre posibles desvíos entre lo reflejado por la empresa y la
realidad.
 Fecha y firma del auditor que haya realizado el informe de la auditoría
contable.

5.1. Objetivo de la Auditoria Financiera.

Los objetivos de la auditoría financiera tienen como principio básico formar lo que
llamaríamos “un marco de referencia” sobre el cual el auditor pueda evaluar si los
estados financieros de una empresa presentan o no el resultado de sus
operaciones.

Existencia. Este objetivo consiste en revisar la existencia de las operaciones

registradas, si realmente ocurrieron o no. Además dentro este primer objetivo, el
auditor deberá constatar si hay o no alguna violación al objetivo de existencia, como
por ejemplo, la inclusión de alguna venta en el diario de ventas cuando en realidad
no ha ocurrido o, al contrario, no incluir una venta en el diario de ventas cuando
haya ocurrido.
Valuación. Este objetivo consiste en revisar si las operaciones hechas están
asentadas con los montos correctos. Durante el proceso de valuación el auditor
deberá evaluar la precisión en cuanto a la información relativa a las transacciones
contables y verificar que no haya alguna violación al objetivo de precisión, por
ejemplo, que la cantidad de bienes fuese diferente a la cantidad facturada o si
ocurrieran errores de agregación en la factura.

Clasificación. Este objetivo consiste en revisar si las operaciones incluidas en los

diarios están clasificadas adecuadamente. Algunos errores comunes de
clasificación de ventas tienen que ver con: registro de ventas de activos fijos como
ingresos, clasificación de ventas comerciales como residenciales, inclusión de
ventas en efectivo como ventas a crédito, etc.

Causación. Este objetivo consiste en revisar si las transacciones fueron registradas

durante el periodo contable en el que se realizaron. Las operaciones deben
registrarse en las fechas en que ocurrieron.

5.2. Normas de Auditoria Financiera.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

5.2.1. Clasificación de las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10)
diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional: “La Auditoria debe ser efectuada por

personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor". Como se
aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función
de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en
los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una
buena dirección y supervisión.

2. Independencia: "En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor

debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse
como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre
de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su
actuación profesional.

3. Cuidado o esmero profesional: "Debe ejercerse el esmero profesional en la

ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen". El cuidado profesional,
es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es
la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero
pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El esmero profesional del
auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe,
sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el
planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión: "La auditoría debe ser planificada apropiadamente

y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente
supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los
últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de
producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos
económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros
materia de nuestro examen

5. Estudio y Evaluación del Control Interno: "Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría". El estudio del control
interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de
auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y
su estudio y evaluación con lleva a todo un proceso que comienza con una
comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento,
revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados
de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el
control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas
sus tentativas.

6. Evidencia Suficiente y Competente: "Debe obtenerse evidencia competente y

suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados.

Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: "El

dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,

adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin
embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas
de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se
lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información
expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada.

8. Consistencia: "El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los
estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza
de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de

emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor.

5.3. Características de la Auditoria Financiera.

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias

susceptibles de comprobarse.

2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en
el área de auditoría financiera.

4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye

evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control
interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el

dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.

5.4. Proceso de la Auditoria Financiera.

El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente:

inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.

Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad

correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el
examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de la
supervisión técnica y de la jefatura del equipo".

La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los
siguientes elementos:

Objetivo general de la auditoría.

Alcance del trabajo.

Presupuesto de recursos y tiempo.

Instrucciones específicas.

Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la

disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y
el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y
deberá ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se
considerará los siguientes criterios:

-Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.

-Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.

-Independencia de criterio de los auditores.

-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el
inicio de la auditoría.

De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la

auditoría comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la
comunicación de resultados.

5.4.1. Planificación

Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá

la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los
recursos estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por
los miembros más experimentados del equipo de trabajo.

La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada
de las tareas a realizar en la fase de ejecución.

5.4.2. Ejecución del trabajo.

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los

programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos,
determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada
desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles
de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda
la opinión y el informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua

y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con
el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de
que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones
correctivas pertinentes.

5.4.3. Comunicación de Resultados.

La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin

embargo ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.

Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que

presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el
que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de
trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la
lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de
las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las

notas aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de
auditoría.

Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se
establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número
de días/hombre programados.

5.5. Control de Calidad de la Auditoria financiera.

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una

seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente
aceptadas a fin de lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de
decisión adecuados en la práctica de las auditorías.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad

que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de
resultados en el proceso de la auditoría:
Independencia.

La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores

asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar
con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado. De igual forma debe
tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en
los entes auditados.

Asignación de personal.

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se
debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos
específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha
identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las auditorías.

La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las

auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de
control externo.

Consultas.

La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en

campos técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los
trabajos de auditoría.

El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener

referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que
contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.

Supervisión

Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe
por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad
vigente relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de
supervisión debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificación
y proveer una dirección continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración
de papeles de trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados.

Desarrollo Profesional

La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que

permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas
de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene información técnica y
actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la
instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.

5.6. Técnicas y procedimientos de auditoria Financiera.

Rara vez las pymes se someten a una auditoría contable con tal rigor como lo
pueden hacer las grandes empresas. Por ello, no está de más saber el
procedimiento básico para que el propio empresario pueda realizar una auditoría
contable y conocer más a fondo el estado de sus cuentas.

¿Cuál es el procedimiento de la auditoría financiera?:

o Hacer una pista de auditoría. Lo más recomendable es emplear un software

de contabilidad para llevar un registro completo y fidedigno de todas las
actividades financieras, analizando con facilidad cualquier movimiento.

o Revisión de las políticas de registro. Es fundamental que tengamos la

información organizada y que sea confiable y segura: desde los cheques
cobrados y cancelados, hasta las devoluciones de producto, todo. Teniendo
la información bien almacenada, nos permitirá que sea accesible y, ante
cualquier desviación, nos sea fácil detectar el desajuste y, sobretodo, el
origen del problema.

o Proceso de entrega de los documentos contables al departamento de

contabilidad. ¿Qué método se emplea para archivar facturas, recibos,
extractos de cuenta bancarios, etc.? ¿Cómo se traslada esa información al
departamento contable? Debemos diseñar un proceso ágil y confiable.

o Sistema para monitorizar el control interno de la empresa. Por ejemplo,

que la persona encargada de los libros, no sea la misma que gestione el
dinero en efectivo. Así el control interno es mucho más fácil y ágil a la hora
de detectar cualquier posible estafa.

o Leyes contables a acatar. Adopta los procedimientos y formatos oficiales a

la hora de realizar el registro contable, te facilitará la tarea en un medio plazo.
Estos procedimientos se rigen a través del Plan General de Contabilidad.