NIA 720: Otra información incluida en los documentos que contienen los estados

financieros

La NIA 720 trata las responsabilidades que tiene el auditor o revisor fiscal con respecto a
otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros
auditados. En este editorial mencionaremos qué debe hacer el auditor ante
incorrecciones o incongruencias en la información.
La NIA 720 incluye lineamientos sobre la responsabilidad que tiene el auditor en relación
con otra información que contienen estados financieros auditados y el correspondiente
dictamen de auditoria; entiéndase como “otra información”, la información financiera y
no financiera (diferente al estado de situación financiera, estado de resultado u
otros estados financieros) incluida en un documento que contiene los estados
financieros auditados y el informe de auditoría.
En concreto, la otra información puede estar contenida en informes de indicadores
financieros, datos no financieros de los directivos, administradores y socios, informes
trimestrales de gestión, datos sobre inversiones de capital, resúmenes financieros
destacables, informes sobre las operaciones de la entidad por parte de la dirección. Aun
así, no hace parte de otra información los comunicados de prensa, cartas,
presentaciones de los analistas, página web o redes sociales de la entidad. (Ver párrafo
5 de la NIA 720).

Por otro lado, en cuanto a la otra información y el impacto de esta en la auditoría de los
estados financieros, la NIA 720 toma relevancia debido a que los lineamientos
específicos para los encargos de auditoría de estados financieros generalmente
no incluyen el análisis de otra información, y en consecuencia, el auditor no tiene
la responsabilidad de determinar si la otra información se presenta de forma
correcta o incorrecta. Sin embargo, se hace necesario examinarla porque es posible
que contenga incongruencias o incorrecciones que puedan relacionarse con la
información presentada en los estados financieros.
Examen de otra información

De acuerdo a lo ya mencionado, el auditor debe examinar la otra información a fin de

identificar incongruencias con los estados financieros auditados (entiéndase por
incongruencia, la contradicción entre la otra información y la contenida en los estados
financieros), la relevancia de identificar dichas disimilitudes radica en que podría
perderse la credibilidad del informe del auditor y en que estas afectarían la toma de
decisiones de los usuarios en caso de que estuviesen presentes y no se haya efectuado
ninguna manifestación al respecto.

Así pues, el auditor deberá disponer de todas las herramientas para obtener la
información antes de la fecha del informe de auditoría, en caso contrario, está obligado a
examinarla tan pronto pueda, con el fin de encontrar dichas incongruencias o
incorrecciones.

“el auditor deberá disponer de todas las herramientas para obtener la información antes
de la fecha del informe de auditoría, en caso contrario, está obligado a examinarla tan
pronto pueda”

Incongruencias antes de la fecha del informe

Si debido a incongruencias se requiere que sea modificada la información de los estados

financieros auditados y la administración no desea realizar dichos cambios, el auditor
debe expresar una opinión modificada en su informe. (Ver NIA 705 Opinión modificada
en el informe emitido por un auditor independiente).
Ahora bien, si es necesaria la modificación de la otra información y sucede lo mismo que
en el caso anterior, el auditor deberá expresar dicha situación a los responsables de
gobierno y en caso de que estos sean los mismos administradores, se deberá incluir en
el informe de auditoría un párrafo sobre otras cuestiones describiendo la situación
(conforme a los lineamientos de la NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras
cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente), o el auditor retendrá el
informe emitido o podrá renunciar al encargo, siempre y cuando las disposiciones
legales se lo permitan.

Incongruencias después de la fecha del informe

Si debido a incongruencias se requiere que sea modificada la información de los estados

financieros, el auditor debe aplicar los lineamientos de la NIA 560 Hechos posteriores al
cierre. Si es necesaria la modificación de la otra información y la administración
decide aceptarlo, el auditor puede realizar revisión de las medidas tomadas por la
dirección con el fin de asegurarse de que se informó al personal encargado. En
caso de que la administración no acepte modificar esta última, el auditor podrá notificar a
los responsables de gobierno dicha situación o en caso de que estos sean los mismos
administradores, podrá adoptar cualquier medida adicional que considere necesaria, por
ejemplo, asesoramiento jurídico.

Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho

Si en la evaluación realizada por el auditor a la otra información se evidencian

incorrecciones que sean materiales, el auditor debe discutirlas con la dirección.En caso
de no poder determinar la validez de la información incluida ni de las respuestas por
parte de la dirección, entonces puede concluir que existe una diferencia de opinión. En
consecuencia, el auditor puede pedirle a la dirección que consulte a un tercero que
tenga capacidad y conocimiento con el fin de tener en cuenta una tercera opinión para
su evidencia de auditoría

“Si en la evaluación realizada por el auditor a la otra información se evidencian

incorrecciones que sean materiales, el auditor debe discutirlas con la dirección”

Si el auditor evidencia una incorrección material en la descripción de un hecho y la

administración decide rehusarse a corregir, al igual que como se indicó en párrafos
anteriores, el auditor podrá notificar a los responsables de gobierno o recurrir a las
medidas adicionales que considere necesarias.

Material relacionado:

 [Análisis] Responsabilidades del auditor al construir una opinión de los estados

financieros
 [Análisis] NIA 700: Formación de la opinión sobre los estados financieros

Responsabilidades del auditor al construir una opinión de los estados financieros

La NIA 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para formar una opinión
acerca de los estados financieros. En este editorial presentamos algunas generalidades
de esta NIA, así como los requerimientos para construir la opinión y la estructura que
debe tener para ser válida.
La NIA 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para formar una opinión
sobre los estados financieros y menciona como debe ser la presentación y contenido del
informe de auditoría que incluye dicha opinión y que se emite como resultado de la
auditoría de estados financieros de una entidad.

Formación de la opinión sobre los estados financieros

Para formar la opinión, el auditor debe estar atento en:

 Tener argumentos que evidencien si los estados financieros han sido preparados
en todos los aspectos materiales y aplicando los marcos técnicos de información
financiera.
 Concluir si los estados financieros están libres de incorrección material, fraude o
errores, (ver NIA 330 y NIA 450).
 Considerar aspectos cualitativos de las prácticas contables que se desarrollen en
la empresa.
 Evaluar si las estimaciones contables y las políticas de la entidad son razonables.
 Identificar si la información presentada en los estados financieros es relevante,
fiable y comparable.

Tipo de opinión

La opinión debe ser expresada con claridad a través de un dictamen o informe escrito
que manifieste el sustento de la misma, este dictamen puede ser:

“esta opinión será emitida por el auditor cuando este considere que toda la información
incluida en los estados financieros ha sido preparada en todos los aspectos materiales”

Opinión no modificada (favorable): esta opinión será emitida por el auditor cuando
este considere que toda la información incluida en los estados financieros ha sido
preparada en todos los aspectos materiales y aplicando todos los lineamientos y
principios requeridos por los Estándares Internacionales.

Opinión modificada: el auditor emitirá esta opinión cuando concluya que los estados
financieros no están libres de incorrección material o cuando no haya obtenido evidencia
suficiente para concluir que están libres de incorrección material.

Estructura del informe de auditoría

 Título: el informe debe tener un título que indique claramente que se trata de
un “Informe de auditoría independiente”, el cual pone de manifiesto que el auditor ha
cumplido todos los requerimientos de ética incluidos en las Normas de Aseguramiento
de la Información y el código de ética.
 Destinatario: a quien va dirigido, que por lo general es a los socios, accionistas
y/o responsables de gobierno de la entidad.
 Párrafo introductorio: este párrafo debe expresar cuáles estados financieros han
sido auditados, la fecha o el período que estos cubren, el título de cada uno de estos,
resumir las políticas contables que considere significativas y alguna información que se
requiera para contextualizar al lector.
 Responsabilidad de la dirección: es la responsabilidad que tienen las personas
que administran la entidad frente a los estados financieros y la información presentada
en los mismos, por tanto, el informe debe incluir un acápite ya sea “Responsabilidad de
la dirección” u otro término adecuado.
 Responsabilidad del auditor: el informe debe contener una sección que se
titule “Responsabilidad del auditor”,en el que se deje de manifiesto que la
responsabilidad del auditor es emitir una opinión sobre la información de los estados
financieros, basándose en los principios de auditoría de las Normas Internacionales de
Auditoría, (ver NIA 200).
 Auditoría: el informe debe describir en qué consiste una auditoría, estableciendo
como base los procedimientos seleccionados a juicio del contador, incluyendo la
valoración de riesgo, elementos de control interno relevantes y la evaluación de las
políticas contables aplicadas a la entidad. La descripción debe incluir la
expresión “preparación y presentación fiel por la entidad de los estados financieros” o “la
preparación por la entidad de estados financieros que expresan la imagen fiel”.
 Opinión del auditor: se debe incluir una sección para la opinión; al momento de
expresar una opinión no modificada (favorable) se deben utilizar algunas de las
expresiones “Los estados financieros expresan la imagen fiel de… de conformidad con
el marco de información…” o “Los estados financieros presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales… de conformidad con el marco de información…”.
 Otras responsabilidades de información: si aparte de lo mencionado en las NIA
existen otras responsabilidades del auditor, ya sea en cuanto a normas locales u otras
que se requiera informar, estas deben mencionarse como “Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios”.
 Firma del auditor: el informe debe ir respaldado de la firma del revisor fiscal o
auditor encargado de la auditoría.
 Fecha del informe: la fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que se
halló la evidencia documental en la que se basa la opinión, se debe tener en cuenta que
la fecha indica que hasta ese momento se han considerado todos los efectos de los
hechos y los movimientos de la empresa de las que se tuvo conocimiento y que se
obtuvo evidencia de todos los estados financieros, además que la dirección reconoce
que asume la responsabilidad de los mismos. Para conocer la responsabilidad del
auditor en relación con hechos posteriores al informe ver NIA 560.
 Dirección del auditor: domicilio del revisor fiscal o auditor, donde residía al
momento de emitir el dictamen o informe de auditoría.

Material relacionado:

 [Análisis] Cambios y novedades en las NIA sobre informe del auditor son
anunciados por la IAASB
 [Análisis] Norma Internacional de Auditoría 210: términos del encargo de auditoría
 [Análisis] Norma Internacional de Auditoría “NIA 200” Objetivos del auditor:
aspectos generales e importantes

NIA 700: Formación de la opinión sobre los estados financieros

En este editorial mencionaremos los aspectos que debe tener en cuenta un contador
para formar su opinión sobre los estados financieros de una entidad de acuerdo a la NIA
700 (revisada), otras NIA que se deben estudiar en conjunto por estar relacionadas y
algunas novedades normativas al respecto.
El Decreto 2170 de 2017 modificó parcialmente el marco técnico normativo de las
Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–, incluido en el Decreto 2420 de 2015
como anexo 4 y 4.1 (el anexo 4.1 fue introducido al DUR 2420 de 2015 por el Decreto
2132 de 2016), como consecuencia se introduce un nuevo anexo 4.2 en el que se
incluyen algunas Normas Internacionales de Auditoría –NIA– (revisadas), entre estas, la
NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros, la cual es objeto de estudio en este editorial (ver artículo 4 del Decreto 2170
de 2017). Cabe anotar que los cambios introducidos por el Decreto 2170 de 2017 serán
de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2019, sin embargo se permite su
aplicación de forma anticipada.

Alcance de la norma y objetivos

“formar al auditor para que pueda argumentar su opinión con base en la evaluación
realizada en su labor de auditoría y para que pueda expresar y emitir dicha opinión con
claridad”

La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor al formar su opinión

sobre los estados financieros y a su vez aborda la estructura y contenido que debe
tener el informe que este debe emitir como resultado de la auditoría a los estados
financieros. El objetivo de esta NIA es formar al auditor para que pueda argumentar su
opinión con base en la evaluación realizada en su labor de auditoría y para que pueda
expresar y emitir dicha opinión con claridad mediante un informe escrito.
Para la elaboración de informes es pertinente estudiar de forma conjunta las siguientes
normas:

 NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe

emitido por un auditor independiente: aborda las cuestiones clave que debe comunicar
un auditor en su informe. Esta NIA ha sido introducida por el artículo 5 del Decreto 2170
de 2017 al conjunto de Normas de Aseguramiento de la Información aplicables en
Colombia (ver condiciones establecidas en el artículo 3 del Decreto 2132 de 2016).
 La NIA 705 Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente y la NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría emitido por un auditor independiente:abordan la estructura y
contenido del informe de auditoría cuando existe una opinión modificada o cuando se
desee incluir un párrafo de énfasis sobre casos puntuales que deban destacarse en el
informe de auditoría.
 Los lineamientos incluidos en la NIA 700 son aplicables también a las auditorías en
las que se aplique La NIA 800 Consideraciones especiales – auditorías de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicoso la NIA 805 Consideraciones especiales – auditorías de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.
 La NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría: proporciona los
lineamientos y aspectos a considerar que debe conocer el auditor en un trabajo de
auditoría.

Formación de la opinión sobre los estados financieros

Principalmente, el auditor debe verificar que los estados financieros de la entidad han
sido preparados de acuerdo a los lineamientos técnicos establecidos en la Ley 1314 de
2009 y el DUR 2420 de 2015 (con sus respectivas modificaciones realizadas por los
decretos 2496 de 2015; 2131, 2101, 2132 de 2016 y 2170 de 2017), para los
preparadores de información pertenecientes a grupo 1, 2 y 3 o las personas que sin ser
obligadas a llevar contabilidad desean llevarla como medio de prueba.
Ahora bien, para formar su opinión el auditor debe concluir si ha obtenido una
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección
material, fraude o error, para esto, de conformidad con la NIA 330, debe tener en
cuenta si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en aspectos
relacionados con la materialidad y evaluar los requerimientos de la NIA 450 para
establecer si las incorrecciones no corregidas son materiales o no.
“el auditor deberá incluir conclusiones sobre los aspectos cualitativos de las prácticas
contables de la entidad; para ello puede apoyarse con el estudio de la NIA 260”

Así mismo, el auditor deberá incluir conclusiones sobre los aspectos cualitativos de las
prácticas contables de la entidad; para ello puede apoyarse con el estudio de la NIA
260 revisada, (norma introducida por el Decreto 2170 de 2017), e incluir si considera que
existe un posible sesgo en los juicios de la dirección. En ese sentido, según la NIA
540 aunque los indicadores de la existencia de un posible sesgo por parte de la
dirección de la entidad al realizar estimaciones contables no constituyen una conclusión
directa sobre la razonabilidad de las mismas, pueden llegar a afectar la evaluación de
los estados financieros en su conjunto y dificultar la labor del auditor para que
este concluya si están o no libres de incorrección material.
Con base en lo mencionado anteriormente, el auditor debe evaluar si:

 Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables.

 Dichas políticas son congruentes con los marcos técnicos normativos.
 Las estimaciones contables son razonables.
 La información financiera es comparable, comprensible, relevante y fiable.
 La información permite que los usuarios comprendan el efecto de los hechos y
transacciones de la entidad.
 La terminología y lenguaje empleada en la preparación de los estados financieros
es adecuada.

Material relacionado:

 [Infografía] Conclusiones de auditoría y presentación de informes

 [Análisis] NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente
 [Análisis] Párrafos de énfasis y sobre otras cuestiones: claridades de la NIA 706