VII Área Contabilidad y Costos VII

Contenido
Cambios en la NIC 1 - Presentación de Estados Financieros .................................................... VII-1
INFORMES ESPECIALES IASB: Proyecto de Norma Internacional de Información Financiera para
pequeñas y medianas empresas - Sección 11 (Parte I) ........................................................................ VII-2
Plan Contable General Revisado y las NIIF's
Apreciaciones Contables a los Ingresos Excepcionales ....................................................................... VII-4
APLICACIÓN PRÁCTICA
Ajustes Económicos al método del margen neto Transaccional para
determinar los Precios de Transferencia ...................................................................................................................... VII-9
PREGUNTAS Y RESPUEST
PREGUNTAS AS
RESPUESTAS .......................................................................................................................................................................................................................................................... VII-10

Cambios en la NIC 1

Informes Especiales
Presentación de Estados Financieros
El objetivo por el que la NIC 1 fue revisada por el IASB, es para «mejorar la capacidad de los usuarios de la
información financiera para analizar y comparar la información suministrada en los estados financieros».

El 7 de setiembre del 2007, el IASB ha blica, la norma revisada suministra a la revelación del efecto tributario (fis-
efectuado cambios en la NIC 1 Presenta- los preparadores de los estados finan- cal) de cada una de las partidas del
ción de Estados Financieros. (IAS - cieros la opción de presentar las parti- estado de otros componentes del re-
Presentation of Financial Statements) das de ingresos y gastos, y los compo- sultado completo (ingresos y gastos
nentes de otras partidas del resultado reconocidos en el patrimonio neto)
Objetivo de la revisión de la NIC 1. El
completo (ingresos y gastos reconoci- (IAS 1, IN. 14; IAS 1, 90 y la explica-
objetivo por el que la NIC 1 fue revisada
dos en el patrimonio neto): ción de la decisión en BC. 65-68). Por
por el IASB, fue pretender «mejorar la
i) En un solo estado financiero de re- otro lado, requiere la revelación de las
capacidad de los usuarios de la informa-
sultado completo con subtotales. reclasificaciones desde otros componen-
ción financiera para analizar y comparar
tes del resultado completo, reconocidas
la información suministrada en los esta- ii) En dos estados financieros separados:
en ejercicios anteriores, a partidas del
dos financieros». - Uno que incluye el resultado tra- resultado del ejercicio actual. La finali-
Objetivo de los cambios. Los cambios dicional, seguido por otro dad es conocer el efecto de estas
efectuados tienen como objetivo reque- - con el resultado completo (IAS reclasificaciones sobre el resultado del
rir que la información en los estados fi- 1, 81; IAS 1, IN. 13, a). período (IAS 1, IN. 14; IAS 1, 92-96 y
nancieros sea agregada sobre la base de 2. Como novedad se incluye el cambio la explicación en IAS 1. BC. 69-73).
características compartidas e introduzca de las denominaciones (títulos) de los 5. Finalmente, por coherencia con la pre-
un estado financiero de resultado com- estados financieros, con la finalidad de sentación de las transacciones con los
pleto (comprehensive income). presentar, de manera más clara, su fun- propietarios en el Estado de Cambios
Este cambio permitirá a los lectores de ción. Por ejemplo, el balance general o del Patrimonio Neto, los dividendos
los estados financieros: balance de situación es redenominado acordados se podrán incluir en el Es-
como «Estado de Posición Financiera», tado de Cambios en el Patrimonio Neto
a) Analizar los cambios en el patrimonio (IAS 1, IN.11); sin embargo las nuevas o en las Notas, pero no está permitido
de una compañía como consecuencia denominaciones de los estados finan- hacerlo ni en el Estado de Ganancias y
de las transacciones con los propieta- cieros se emplearán en las normas con- Pérdidas ni en el Estado de Resultados
rios en su condición de propietarios tables, siendo voluntario su empleo en Completos. (IAS 1, IN. 16; IAS 1, 107
(tales como dividendos y recompra de los estados financieros. y la explicación en IAS 1. BC. 75).
acciones), de forma separada de los
cambios con «no propietarios» (tales 3. Otra novedad de la NIC 1 revisada es Experiencia española: En España, el bo-
como transacciones con terceros). que, cuando se haya aplicado en for- rrador de su Plan General de Contabili-
ma retroactiva una norma o se cambie dad del 4 de julio ha optado por la pre-
b) Este cambio es importante pues ex- de política (criterio) contable, se em- sentación del resultado completo en dos
trae del Estado de Cambios del Patri- plee en el balance general o estado de estados:
monio Neto todos los componentes posición financiera (balance de situa-
del Patrimonio Neto que no están re- ción) información comparativa del cie- - Por un lado, el estado de ganancias y
lacionados con transacciones con los rre del ejercicio anterior, así como del pérdidas, recogiendo el resultado tra-
propietarios, en su condición de tales. inicio del ejercicio anterior (es decir, dicional.
una presentación en tres columnas) - Por otro, el estado de ingresos y gas-
Resumen de los cambios (IAS 1, 10 y 39; IAS 1, IN.12 y la ex- tos reconocidos en el Patrimonio Neto
plicación en BC. 32). que recoge el resto de componentes
Los principales cambios son: del resultado completo en un estado in-
4. La norma presenta dos novedades re-
1. En respuesta a los comentarios recibi- lativas a las partidas del resultado dependiente al Estado de Cambios en el
dos durante el proceso de consulta pú- comprensivo. Por un lado, incorpora Patrimonio Neto (punto 1 anterior). Por

N.° 149 Segunda Quincena - Diciembre 2007

2007 Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Especial
su parte, esta revisión de la IAS 1 no afec-
taría ni al nombre de los estados finan-
cieros (punto 2 anterior), ni a la presen-
tación de los dividendos acordados en
la memoria (punto 5 anterior).
Además, señalan que no quedaría reco-
gido dentro del dictado del borrador del
Plan General de Contabilidad la revela-
ción requerida de información compara-
tiva en el caso de cambio de criterio con-
table (tres columnas en el balance de si-
tuación), ni la revelación en las Notas o
en el Estado de Cambios del Patrimonio
IASB: Proyecto de Norma Internacional de Información
Financiera para pequeñas y medianas empresas
Sección 11 (Parte I)
La sección 11 del Proyecto de NIIF para PyME, que fuera publicada por el IASB en el mes de enero del
2007, contiene el tema sobre los Activos Financieros y Pasivos Financieros.
SECCIÓN 11: ACTIVOS
FINANCIEROS Y PASIVOS
FINANCIEROS
Esta sección de la norma contiene
cincuentaidos (52) párrafos y ellos tratan
sobre el tema de los Activos Financieros y
Pasivos Financieros.
Elección de política contable
11.1 Criterios a adoptar en la para la
contabilización de todos los instru-
mentos financieros
El proyecto de la norma señala que para
la contabilización de todos sus instrumen-
tos financieros, una entidad podrá optar
entre la aplicación de:
a) Lo previsto en esta sección, o
b) La NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.
Una entidad que opte por aplicar la NIC
39 deberá realizar las revelaciones de in-
formación requeridas por la NIIF 7 Instru-
mentos Financieros: Información a Reve-
lar. La elección de una entidad de (a) o (b)
es una elección de política contable. Los
párrafos 10.6-10.12 de la Sección 10 Polí-
ticas Contables, Estimaciones y Errores con-
tienen requerimientos para determinar
cuándo un cambio de política contable es
apropiado, cómo debe contabilizárselo y
qué información debe revelarse sobre él.
Alcance
11.2 Definición de instrumento finan-
ciero
El proyecto de la norma señala que un
VII-2 Instituto Pacífico
Neto cuando se reclasifiquen ingresos y
gastos reconocidos en el patrimonio neto
en ejercicios anteriores, ni la revelación
separada del efecto fiscal de cada uno de
los ingresos y gastos reconocidos en el
Patrimonio Neto.
Fecha de vigencia de los cambios
1. Para el IASB, la norma revisada será
obligatoria a partir del 1 de enero de
2009, si bien se puede aplicar volun-
tariamente con anterioridad.
instrumento financiero es un contrato que
da lugar a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio de otra.
Los ejemplos habituales incluyen:
a) Efectivo
b) Depósitos a la vista y depósitos a pla-
zo fijo
c) Obligaciones negociables y facturas
comerciales
d) Cuentas, pagarés y préstamos por co-
brar y por pagar
e) Bonos e instrumentos de deuda simi-
lares
f) Acciones ordinarias y preferentes e ins-
trumentos de patrimonio similares
g) Títulos respaldados por activos, como
obligaciones hipotecarias garantizadas,
acuerdos de recompra y paquetes
titulizados de cuentas por cobrar
h) Opciones, derechos, certificados para la
compra de acciones (warrants), contra-
tos a plazo y permutas financieras de
tasas de interés que pueden liquidarse
en efectivo o mediante el intercambio
de otro instrumento financiero.
11.3 Alcance y excepciones al alcance
El proyecto de la norma señala que esta
Sección se aplica a todos los instrumen-
tos financieros excepto:
a) Participaciones en subsidiarias (trata-
dos en la Sección 9 Estados Financie-
ros Consolidados y Separados), asocia-
das (véase la Sección 13 Inversiones
en Asociadas), y negocios conjuntos
(véase la Sección 14 Inversiones en
Negocios Conjuntos);
N.° 149
2. En el Perú, tenemos que esperar que
sea oficializada por el Consejo Norma-
tivo de Contabilidad.
Fuente: IASB
Ficha técnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
Título : Cambios en la NIC 1 - Presentación de Estados Fi-
nancieros
Fuente : Actualidad Empresarial, N° 149- Segunda de Di-
ciembre 2007
b) derechos y obligaciones de los emplea-
dos derivados de planes de beneficios
al personal (véase la Sección 27 Bene-
ficios a los Empleados);
c) derechos según contratos de seguro a
menos que el contrato de seguro pue-
dan ocasionar una pérdida a cualquie-
ra de las partes como un resultado de
términos contractuales que no se rela-
cionan con:
i) cambios en el riesgo asegurado;
ii) cambios en las tasas de cambio, o
iii) un impago por una de las contra-
partes;
d) instrumentos financieros que cumplan
la definición de instrumentos de patri-
monio propios de la entidad (véase la
Sección 21 Patrimonio Neto y 25 Pa-
gos Basados en Acciones); y
e) arrendamientos (véase la Sección 19
Arrendamientos) a menos que el arren-
damiento pueda ocasionar una pérdi-
da para el arrendador o el arrendata-
rio como consecuencia de términos
contractuales que no se relacionan con:
i) cambios en el precio de los activos
arrendados;
ii) cambios en las tasas de cambio en
moneda extranjera, o
iii) un impago por una de las contra-
partes.
11.4 Contratos para la compra o ven-
ta de una partida no financiera
El proyecto de la norma señala que la
mayoría de los contratos para la compra
o venta de una partida no financiera, ta-
les como materias primas cotizadas,
inventarios, propiedades, planta o equi-
po se excluyen de esta sección por no ser
Segunda Quincena - Diciembre 2007
2007

activos financieros. Sin embargo, esta sec-
ción se aplica a todos los contratos que pue-
dan dar lugar a una pérdida para el com-
prador o el vendedor como consecuencia
de las condiciones del contrato que no es-
tán relacionadas con cambios en el precio
de partidas no financieras, cambios en ta-
sas de cambio en moneda extranjera, o un
impago por una de las contrapartes.
11.5 Contratos de compra o venta de
partidas no financieras que puedan
liquidarse por el importe neto en
efectivo u otro instrumento finan-
ciero, o mediante el intercambio de
instrumentos financieros
El proyecto de la norma señala que ade-
más de los contratos descritos en el pá-
rrafo 11.4, esta sección se aplica a los con-
tratos de compra o venta de partidas no
financieras que puedan liquidarse por el
importe neto en efectivo u otro instrumen-
to financiero, o mediante el intercambio
de instrumentos financieros, como si los
contratos fueran instrumentos financieros,
con la siguiente excepción:
- A los efectos de esta sección, no son
instrumentos financieros los contratos
que se celebraron y se mantienen con
el objetivo de recibir o de entregar una
partida no financiera, de acuerdo con
las compras ventas o requerimientos
de utilización que espera la entidad.
Reconocimiento inicial de activos
financieros y pasivos financieros
11.6 Reconocimiento inicial
El proyecto de la norma señala que una
entidad sólo deberá reconocer un activo
financiero o un pasivo financiero cuando
ella se convierta en una parte, según las
cláusulas contractuales del instrumento.
Medición posterior
11.7 Medición al costo a costo amor-
tizado menos deterioro de valor
El proyecto de la norma señala que en
cada fecha a la cual se informa, una enti-
dad deberá medir los siguientes instru-
mentos financieros a su costo o a su costo
amortizado menos deterioros de valor,
como se indica:
a) Un instrumento (como una cuenta por
cobrar, por pagar o un préstamo ban-
cario) que cumpla las condiciones del
párrafo 11.9, y que la entidad designe
en el reconocimiento inicial como
medido al costo amortizado (utilizan-
do el método de la tasa de interés efec-
tiva) menos deterioro del valor. El
apéndice A de esta sección proporcio-
na guías sobre la aplicación del méto-
do de la tasa interés efectiva.
b) Un compromiso de hacer o recibir un
préstamo que:
i) No pueda liquidarse por el impor-
te neto en efectivo.
N.° 149 Segunda Quincena - Diciembre 2007
2007
Área Contabilidad y Costos
ii) Se espera que, cuando se ejecute,
cumpla con las condiciones para el
reconocimiento al costo o costo
amortizado menos deterioros de
valor.
iii) La entidad designa en el reconoci-
miento inicial para ser medido al
costo menos deterioros de valor.
c) instrumentos de patrimonio sin coti-
zación pública y cuyo valor razonable
no pueda medirse de otra forma con
fiabilidad, así como los contratos vin-
culados con tales instrumentos que, en
el caso de ejercerse, darán lugar a la
entrega de tales instrumentos, los cua-
les deberán medirse al costo menos de-
terioros de valor.
11.8 Medición de todos los instrumen-
tos financieros en cada fecha a la
cual informa una entidad deberá
efectuarse a su valor razonable,
excepto los medidos al costo
El proyecto de la norma señala que con
la excepción de aquellos instrumentos fi-
nancieros medidos al costo o al costo
amortizado menos deterioros de valor de
acuerdo con el párrafo 11.7, en cada fe-
cha a la cual se informa una entidad de-
berá medir todos los instrumentos finan-
cieros a su valor razonable, sin deducción
alguna por los costos de transacción que
puedan tener lugar en la disposición de
los mismos. También deberá reconocer en
resultados los cambios en el valor razo-
nable reconocido.
11.9 Requisitos para ser medidos al
costo amortizado
El proyecto de la norma señala que una
entidad sólo puede designar un instru-
mento para su medición a costo amor-
tizado, según el párrafo 11.7(a), si el
mismo cumple todas las condiciones si-
guientes:
a) Tiene una fecha específica de venci-
miento o debe liquidarse a petición de
la otra parte y, en el momento, o an-
tes de la fecha de vencimiento especí-
fica, requiere el reembolso de todos o
sustancialmente todos los importes de
la contraprestación recibida o pagada
cuando fue emitido.
b) Los rendimientos para los tenedores
son:
i) Un importe fijo.
ii) Una tasa fija de rendimiento sobre
la vida del instrumento.
iii) Un rendimiento variable que a lo
largo de la vida del instrumento, se
iguala a la aplicación de una refe-
rencia única cotizada o una tasa de
interés observable (tal como el
LIBOR).
iv) Alguna combinación de estas tasas
fijas y variables (tales como el LIBOR
más 200 puntos básicos): Para ren-
dimientos de tasas de interés fijo o
VII
variable, el interés se calcula multi-
plicando la tasa para el período
aplicable por el principal pendien-
te durante el período.
c) No hay cláusulas contractuales que
pudieran dar lugar a que el tenedor
pierda el importe principal y cualquier
interés atribuible al período corriente
o a períodos anteriores.
d) Las cláusulas contractuales que permi-
tan que el emisor pague anticipada-
mente la deuda o permitan que el te-
nedor la devuelva al emisor antes de
la fecha de vencimiento no están su-
peditadas a sucesos futuros. El instru-
mento puede requerir que la parte que
ejercita el derecho de cancelación an-
ticipada realice un pago de penaliza-
ción siempre que éste sea un importe
fijo, un porcentaje especificado del
importe invertido o del importe prin-
cipal pendiente a la fecha de ejercicio,
o un importe basado en un cambio en
una tasa de interés que reduce el be-
neficio que de otro modo hubiese ob-
tenido la parte que ejercita el derecho
de cancelación (e) No existe un rendi-
miento condicional o una cláusula de
reembolso excepto para el rendimien-
to de tasa variable descrita en (b) y
para la cláusula de reembolso descrita
en (d). Para el propósito de aplicar es-
tas condiciones al componente de deu-
da de un instrumento financiero com-
puesto, una entidad primero separará
el componente de patrimonio neto
como se requiere en el párrafo 21.7
de la Sección 21 Patrimonio Neto.
11.10 Ejemplos de instrumentos fi-
nancieros que deberían ser, o po-
drían ser designados para ser me-
didos al costo o al costo amortizado
menos deterioro
El proyecto de la norma señala que son
ejemplos de instrumentos financieros que
deberían ser, o podrían ser designados
para ser medidos al costo o al costo
amortizado menos deterioro:
a) Cuentas normales de origen comercial
y pagarés por cobrar o por pagar y
préstamos de bancos o de terceras
partes, porque habitualmente satisfa-
cen las condiciones del párrafo 11.9.
b) Inversiones no convertibles en instru-
mentos de deuda, porque habitual-
mente satisfacen las condiciones del
párrafo 11.9.
c) Un contrato o un derecho (opción) a
comprar un instrumento de patrimo-
nio neto cuyo valor razonable no pue-
de ser medido con fiabilidad, cuando
dicho contrato o derecho motive la
entrega de un instrumento de patri-
monio, porque éste se mide al costo
menos deterioro de valor según el pá-
rrafo 11.7 (c).
d) Cuentas por pagar en una moneda ex-
tranjera, porque los flujos de efectivo
Actualidad Empresarial VII-3
 VII Aplicación Práctica
contractuales habitualmente cumplen
las condiciones del párrafo 11.9. Sin
embargo, cualquier cambio en la cuen-
ta por pagar debido a un cambio en la
tasa de cambio se reconoce en resul-
tados como requiere el párrafo 30.10
de la Sección 30 Conversión de Mo-
neda Extranjera.
e) Préstamos de subsidiarias o asociadas
que se deben pagar a petición, por-
que habitualmente satisfacen las con-
diciones del párrafo 11.9.
f) Un instrumento de deuda que podría
convertirse inmediatamente en una
cuenta por cobrar si el emisor no pa-
gase un interés o efectuase un pago
del principal (dicha condición no vio-
la las condiciones del párrafo 11.9).
11.11 Ejemplos de instrumentos finan-
cieros que NO se miden al costo o al
costo amortizado menos deterioro
El proyecto de la norma señala que son
ejemplos de instrumentos financieros que
no se miden al costo o costo amortizado
menos deterioro de valor los siguientes,
que se miden a su valor razonable con
cambios en resultados (párrafo 11.8):
a) Inversiones en instrumentos de patri-
monio neto con cotizaciones de precios
publicados, porque el párrafo 11.7 (b)
solamente permite el método del costo
menos deterioros de valor para instru-
Plan Contable General Revisado y las NIIF's
Apreciaciones Contables a los Ingresos Excepcionales
Aplicación Práctica
En la presente edición vamos a tratar sobre la aplicación de la cuenta 76 Ingresos Excepcionales, en los
casos en las cuales se emplea y su aplicación práctica.
Prosiguiendo con el análisis y aplicación
de las Cuentas de Ingresos de Gestión del
Plan Contable General Revisado (PCGR)
y su concordancia con las Normas Inter-
nacionales de Información Financiera
(NIIF's) en esta oportunidad nos referire-
mos al rubro 76 Ingresos Excepcionales.
El rubro 76 Ingresos Excepcionales agru-
pa las cuentas divisionarias que acumu-
lan ingresos provenientes de la enajena-
ción de bienes del Activo Fijo Tangibles e
Intangibles; de ganancias o recuperacio-
nes logradas en el ejercicio, que corres-
ponden a cargas o ingresos de años ante-
riores; de la ocurrencia de hechos extraor-
dinarios y otros que por su naturaleza no
constituyen operaciones normales del giro
o actividad principal de la empresa.
Apreciaciones Previas
1. De considerarse necesario se estable-
cerá, en los casos que corresponda,
VII-4 Instituto Pacífico
mentos que no tienen cotización públi-
ca y cuyo valor razonable no puede ser
medido de otra forma confiabilidad.
b) Una permuta financiera de tasas de
interés que da lugar a un flujo de efec-
tivo positivo o negativo o un compro-
miso a plazo para comprar materias
primas cotizadas o instrumentos finan-
cieros que se pueden liquidar en efec-
tivo o que, a su liquidación, pueden
tener un flujo de efectivo positivo o
negativo, porque dichas permutas fi-
nancieras y contratos a plazo no cum-
plen la condición del párrafo 11.9 (b).
c) Opciones y contratos de futuro, por-
que los rendimientos a los tenedores
no son fijos y no se cumple la condi-
ción del párrafo 11.9 (b).
d) Inversiones en deuda convertible, por-
que el rendimiento para los tenedores
puede variar con el precio de las ac-
ciones del emisor de deuda y no sólo
con las tasas de interés de mercado.
e) Deuda perpetua, porque no tiene una
fecha de vencimiento como requiere
el párrafo 11.9 (b).
11.12 Cambio de política de medición
posterior
El proyecto de la norma señala que una
entidad no deberá cambiar su política
para la medición posterior de un activo
financiero o pasivo desde la categoría de
cuentas divisionarias para diferenciar los
ingresos excepcionales, según el crite-
rio monetario, moneda nacional o
moneda extranjera; según el criterio
geográfico, en el país o en el exterior.
2. Los ingresos excepcionales no conta-
bilizados en su oportunidad, como por
ejemplo la enajenación de activos no
corrientes, que corresponden a ejerci-
cios económicos anteriores en concor-
dancia con la NIC8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores serán contabilizados en la
cuenta correspondiente del Rubro 59
Resultados Acumulados, según el Tra-
tamiento Referencial.
3. En su caso, conforme a lo señalado por
la NIC18 Ingresos, los ingresos excep-
cionales por la enajenación de activos
no corrientes de naturaleza no mone-
taria serán reconocidos como ingresos
del período en que son generados, con
N.° 149
al valor razonable con cambios en resul-
tados o hacia ella mientras se encuentre
en su poder o continúe emitido.
11.13 Si la medida fiable del valor ra-
zonable ya no está disponible para
un instrumento de patrimonio neto
medido a valor razonable con cam-
bios en resultados su importe en
libros (su valor razonable) a la fe-
cha del cambio se convierte en su
nuevo costo
El proyecto de la norma señala que si la
medida fiable del valor razonable ya no
está disponible para un instrumento de
patrimonio neto medido a valor razona-
ble con cambios en resultados, su impor-
te en libros (su valor razonable) a la fecha
del cambio se convierte en su nuevo cos-
to. La entidad deberá medir el instrumen-
to a este importe de costo menos dete-
rioro de valor hasta que una medida fia-
ble del valor razonable se encuentre dis-
ponible.
Fuente: IASB
Continuará en la siguiente edición...
Ficha técnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
Título : IASB: Proyecto de Norma Internacional de Informa-
ción Financiera para pequeñas y medianas empre-
sas-Sección 11 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N° 149 - Segunda de Di-
ciembre 2007
independencia de la modalidad y pla-
zo para su cobranza.
4. Para la determinación del resultado, al
cierre del período, el saldo de las cuen-
tas, del grupo 76 Ingresos Excepciona-
les podrá ser transferido a la correspon-
diente cuenta de la Clase 8, a la respec-
tiva cuenta del grupo 87 Saldos Inter-
mediarios de Gestión o a la cuenta 891
Resultado del Ejercicio, según sea la
opción elegida conforme lo estipula la
Resolución CONASEV N.º 285-EF/94.
10 del 31 de Diciembre de 1986.
5. Las empresas económicamente peque-
ñas, para efecto de la determinación del
resultado del período, deberán transfe-
rir el saldo de las cuentas del grupo 76
Ingresos Excepcionales directamente a la
cuenta 891 resultado del ejercicio.
6. En la actualidad las metodologías oficia-
les de ajustes por efectos de inflación,
tanto con incidencia financiera, como con
Segunda Quincena - Diciembre 2007
2007

incidencia tributaria, han quedado en
suspenso a partir del 1 de Enero del 2005,
según la Resolución N.º 31-2004 del
Consejo Normativo de Contabilidad; y la
Ley N.º 28394, respectivamente.
CUENTA 761. ENAJENACIÓN
DE VALORES
Saldo:
Acreedor, representa el importe de los
ingresos excepcionales generados en el
ejercicio económico provenientes de la
venta de los títulos valores registrados en
la cuentas del rubro 31 Valores.
Apreciaciones
1. Se podrá establecer cuentas divi-
sionarias para diferenciar los ingresos
según la naturaleza de los valores.
2. Producida la enajenación de los valores
registrados en esta cuenta se procederá
con el ajuste en la cuenta correspondiente
del rubro 31 Valores, por el retiro del
activo vendido; y en su caso, regularizar
el saldo registrado en la cuenta 319 Pro-
visión para Fluctuación de Valores.
3. El costo neto de enajenación será re-
gistrado en la cuenta 661 Costo Neto
de Enajenación de Valores.
4. Los ingresos provenientes de la venta de
valores corrientes, es decir, calificados
como valores negociables, o de rápida
conversión en liquidez, serán registra-
dos en la correspondiente cuenta del
rubro 10 Caja y Bancos con abono a la
respectiva cuenta del título valor, dada
su condición de sustituto temporal del
dinero o equivalente de efectivo.
Aplicaciones
CASO PRÁCTICO N.º 1
La empresa decide vender parte de las
Acciones que posee de la Cía. Visión. son
enajenados cien títulos valor bursátil de
S/. 50 cada una. La Bolsa de Valores cobra
una comisión del 1% más 19% de IGV.
———————— X ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Ctes. Bancos 4,940.50
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
632 Honorarios, Comisiones
y Corretajes 50.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 9.50
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
761.1Enaj. de Valores - Ac. 5,000.00
–––––––––– ––––––––––
5,000.00 5,000.00
Notas
a) El cuarto dígito UNO (1) identifica el
ingreso según la naturaleza del título
que lo generó.
b) El costo de enajenación será debitado
en la cuenta 661 con abono a la cuen-
ta 311.
N.° 149 Segunda Quincena - Diciembre 2007
2007
Área Contabilidad y Costos
CUENTA 762. ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
Saldo:
Acreedor, representa el importe acumu-
lado de los ingresos excepcionales gene-
rados en el ejercicio económico prove-
nientes de la venta de los bienes del acti-
vo fijo registrados en la cuenta 33
Inmuebles, Maquinarias y Equipo ó 36
Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes
de Promoción.
Apreciaciones
1. Se podrá crear cuentas divisionarias
para diferenciar los ingresos según la
naturaleza de los bienes del activo fijo
tangible vendidos.
2. Producida la enajenación de los bie-
nes registrados en esta cuenta se pro-
cederá con el ajuste en las correspon-
dientes cuentas del rubro 33
Inmuebles, Maquinarias y Equipo, ó
36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo -
Leyes de Promoción; y en su caso, re-
gularizar el saldo registrado en las
cuentas 393 y 396 referidas a la de-
preciación acumulada del activo fijo
vendido.
3. Así mismo, de ser el caso, habrá de re-
gularizar por lo que corresponda al bien
enajenado, el saldo de las cuentas de
los rubros 32 Provisiones para Desva-
lorizaciones de los Bienes del Activo Fijo,
y 35 Valorización Adicional de Inmue-
bles, Maquinarias y Equipo.
4. El costo neto de enajenación será re-
gistrado en la cuenta 662 Costo Neto
de Enajenación de Inmuebles, Maqui-
narias y Equipo.
5. El impuesto que hubiera a lugar, será
registrado en la cuenta respectiva del
grupo 40 Tributos por Pagar (4011).
Aplicaciones
CASO PRÁCTICO N.º 1
Se vende una máquina laminadora en
S/. 12,000 más 19% de IGV. Su costo en
lbros es S/. 50,000 con una depreciación
acumulada de S/. 40,000.
- Venta del Bien
———————— 1 ———————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
168.1 Otras Cuentas por Cobrar
Diversas 14,280
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar 2,280
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
762.3 Enajenación de Inmuebles,
Maquin. y Equipo- Máq. 12,000
–––––––– ––––––––
14,280 14,280
VII
- Retiro del Bien
———————— 2 ———————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZAC.
ACUMULADA
393 Depreciac. de Inmuebles,
Maquinarias y Equipo 40,000
66 CARGAS EXCEPCIONALES
662.3 Costo Neto de Enajenación
de Inm.,Maq. y Equ.-Maq. 10,000
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
333 Maquinarias, Equipos 50,000
–––––––– ––––––––
50,000 50,000
CUENTA 763. ENAJENACIÓN
DE INTANGIBLES
Saldo:
Acreedor, representa el importe acumu-
lado de los ingresos de carácter excepcio-
nales generados en el ejercicio, provenien-
tes de la venta de los activos intangibles,
registrados en las cuentas 34 Intangibles
ó 37 Intangibles - Leyes de Promoción.
Apreciación
1. Se podrá establecer cuentas diviso-
narias para diferenciar los ingresos se-
gún la naturaleza de los activos intan-
gibles vendidos.
2. Producida la enajenación de los acti-
vos intangibles registrados en estas
cuentas, se procederá con el ajuste en
la cuenta correspondiente por el retiro
del activo vendido: 34 Intangibles; y
en su caso, de las cuenta 37; así como,
de la cuenta del grupo 39 Deprecia-
ción y Amortización Acumulada.
3. El Costo Neto de Enajenación será regis-
trado en la cuenta divisionaria 663 Cos-
to Neto de Enajenación de Intangibles.
4. El impuesto que hubiera a lugar, será
acreditado en la cuenta respectiva del
grupo 40 Tributos por pagar (4011).
Aplicaciones
CASO PRÁCTICO N.º 1
Empresa Industrial vende marca de cami-
sas «Varón» de su propiedad en S/. 15,000
más 19% de IGV. El citado intangible está
registrado contablemente en S/. 60,000 y
su amortización acumulado es S/. 48,000.
- Venta de Marca de Fábrica
———————— 1 ———————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
168.2 Otras Cuentas por
Cobrar Diversas 17,850
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.2 IGV por Pagar 2,850
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
763.2 Enajenación de Intang. 15,000
–––––––– ––––––––
17,850 17,850
Actualidad Empresarial VII-5
 VII Aplicación Práctica
- Retiro del Intangible
———————— 2 ———————— DEBE HABER
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM.
394 Amortización Intangibles 48,000
66 CARGAS EXCEPCIONALES
663.2 Costo Neto de Enajenac.
de Intangibles - Marca 12,000
34 INTANGIBLES
342.2 Patentes y Marcas - Marca 60,000
–––––––– ––––––––
60,000 60,000
CUENTA 764. RECUPERACIÓN
DE CASTIGOS DE CUENTAS
INCOBRABLES
Saldo:
Acreedor, representa el importe de los ingre-
sos generados en el ejercicio, que constitu-
yen ganancias de ejercicios anteriores, resul-
tante de la recuperación de créditos otorga-
dos, que al haber vencido y no cobrados
fueron transferidos en un primer momento
a las cuentas 129 Cobranza Dudosa ó 169
Cobranza Dudosa; los mismos que en un
segundo momento, fueron calificados de
incobrables y por consiguiente liquidados.
Apreciación
1. De considerarse necesario se estable-
cerán divisionarias para diferenciar los
créditos incobrables referidos a las
cuentas de los grupos 12 Clientes y 16
Cuentas por Cobrar Diversas.
2. Si por acuerdo de las partes, convie-
nen en renovar o refinanciar el crédito
otorgado por la empresa se debitará a
las correspondientes cuentas de los
grupos 12 Clientes ó 16 Cuentas por
Cobrar Diversas por el importe del
nuevo documento de crédito, inclui-
do los intereses del caso.
3. En principio, el uso de la cuenta 764
en mención responde a la aplicación
del tratamiento alternativo permitido
previsto en la anterior NIC 8, vigente
hasta el 31 de Diciembre de 2005.
En tanto que la nueva NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimacio-
nes Contables y Errores plantea em-
plear la respectiva cuenta del rubro 59
Resultados Acumulados.
Aplicaciones
CASO PRÁCTICO N.º 1
En el presente ejercicio económico 2005
(supuesto) se recuperó en efectivo parcial-
mente cuenta por cobrar castigada hace dos
años. Recuperación que asciende a S/. 2,500
y corresponde a Facturas por Cobrar.
———————— X ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
101.1 Caja 2,500
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
764.2 Recuperac. de Castigos de
Ctas. Incobrables- Clientes 2,500
VII-6 Instituto Pacífico
Nota
De efectuarse la recuperación en el 2006
ó 2007 el abono correspondiente será
en la cuenta 591 ó 592, según sea el caso.
CUENTA 765. DEVOLUCIÓN DE
PROVISIONES DE EJERCICIOS
ANTERIORES
Saldo:
Acreedor, representa el importe de la re-
versión parcial o total de provisiones crea-
das en ejercicios anteriores que devienen
en excesivas o indebidas.
Apreciación
1. De ser necesario, se establecerá subdi-
visionarias para diferenciar las provi-
siones recuperadas.
2. En principio, el empleo de la presente
cuenta responderá a la aplicación del
Tratamiento Alternativo Permitido pre-
visto en la anterior NIC 8.
Sin embargo, la nueva versión de la
citada NIC 8 Políticas Contables, Cam-
bios en las Estimaciones Contables y
Errores postula el tratamiento Re-
ferencial, es decir, aplicar la reversión
de provisiones de ejercicios anteriores
a la correspondiente cuenta del rubro
59 Resultados Acumulados.
3. La reversión parcial o total de provi-
siones creadas en ejercicios anteriores
podría generar diferencia temporal en
el ejercicio gravable corriente al de-
terminar la utilidad imponible según
las normas que regulan el Impuesto a
la Renta; por lo que habrá de aplicar
la NIC 12 Impuesto a la Renta.
4. La reversión de provisiones correspon-
dientes al ejercicio corriente, será acre-
ditada en las respectivas cuentas
divisionarias del grupo 68 Provisiones
del Ejercicio.
Aplicaciones
Los casos prácticos que se desarrollan a
continuación es en el supuesto de adop-
tar el Tratamiento Alternativo Permitido,
es decir, regularizar en el presente ejerci-
cio económico las provisiones creadas en
ejercicios económicos anteriores que re-
sultan indebidas y/o excesivas.
CASO PRÁCTICO N.º 1
Efectuando el análisis de saldos de las
cuentas por cobrar, especialmente las
provisiónes creadas para cobranza dudo-
sa, se determinó lo siguiente:
Cta. Provisión Excesiva S/.
192.1 Clientes - Fact. por Cobrar 1,000
192.2 Clientes - Letras por Cobrar 1,850 2,850
––––––
Cta. Provisión Indebida
196.1 Ctas. Por Cobrar Div.-Prést. 1,950
––––––
4,800
N.° 149
Por consiguiente habrá de proceder con
la regularización de las cuentas citadas.
———————— X ———————— DEBE HABER
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
192.1 Clientes - Fact. por Cobrar 1,000
192.2 Clientes - Letras por Cobrar 1,800
196.1 Ctas. por Cobrar Div. Prést.
(para regular.los saldos) 1,950
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
765.1 Dev. de Prov. de Ejercicios
anter.- Cobranzas Dudosas 4,800
–––––––– ––––––––
4,800 4,800
CASO PRÁCTICO N.º 2
Al cierre del ejercicio, se analizó la provi-
sión para desvalorización de existencias, es-
pecialmente de las mercaderías represen-
tadas por computadoras que fueron crea-
das por un monto de S/. 3,500 en base a su
valor neto de realización. Se llegó a la con-
clusión que estaba excedida en un 25%;
procediéndose, por lo tanto al ajuste del caso.
———————— X ———————— DEBE HABER
29 PROV. PARA DESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS
291.1 Mercad. - Computadoras 875
(para regularizar el saldo)
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
765.2 Devolución de Prov. de Ejerc.
anteriores - Existencias 875
CASO PRÁCTICO N.º 3
Habiendo fenecido varios certificados de
garantías sobre ventas otorgados en años
anteriores por empresa industrial, se cuan-
tificó provisiones no vigentes por un total
de S/. 4,200; por lo que se procederá a
su regularización en el presente año. Asu-
mamos que la utilidad antes de la rever-
sión de la provisión es S/. 60,000 y no
existe diferencia permanente.
- Por la Recuperación de Provisión
———————— 1 ———————— DEBE HABER
48 PROVISIONES DIVERSAS
481 Provisiones sobre Ventas 4,200
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
765.4 Devoluc.de Prov. de Ejerc.
anteriores - Provisiones Div. 4,200
- Cálculo de Deducciones de Ley
(aplicación de la NIC 12 Impuesto a
la Renta)
Criterio Criterio Operac.
Financ. Tribut. Difer.
Util. antes de Rever.
de prov. y deducc. 60,000 60,000
más :
Recuper. de prov. 4,200 ---.---
––––––––– –––––––––
Utilidad Imponible 64,200 60,000
Partic. Trabaj., 10% (6,420) (6,000) (420)
––––––––– –––––––––
57,780 54,000
Impto. a la Rta. 30% (17,334) (16,200) (1,134)
Segunda Quincena - Diciembre 2007
2007

- Contabilización de Deducciones de
Ley
———————— X ———————— DEBE HABER
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA
RENTA NETA
861 Participación Trabajadores 6,420
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 17,334
38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participación Diferida
387 Impuesto a la Renta Diferido
(para saldar las cuentas)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Rta. por Pagar
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar
––––––––
23,754
Notas
a) Para efecto tributario la reversión de
la provisión en el último año constitu-
ye ingreso no gravable, dado que en
el ejercicio fiscal anterior la provisión
no fue aceptada como gasto dando
lugar a una mayor utilidad imponible.
b) Se efectuó el abono a las cuentas 386
y 387 para saldarlas, cuyos saldos deu-
dores datan del ejercicio pasado.
a) El tratamiento efectuado en concor-
dancia con la NIC 12 Impuesto a la
Renta es aplicable por extensión a los
anteriores casos prácticos.
CUENTA 766. DEVOLUCIÓN
DE IMPUESTOS
Saldo:
Acreedor, representa el importe de los
impuestos recuperados de la Administra-
ción fiscal, pagados en ejercicios anterio-
res en exceso o indebidamente.
Apreciación
1. Se establecerá, de ser necesario, sub-
divisionaria para diferenciar los im-
puestos recuperados.
2. En principio, el uso de la presente
cuenta responderá a la aplicación del
Tratamiento Alternativo permitido pre-
visto en la anterior NIC8.
Sin embargo, la versión modificada de
la referida NIC8 Políticas Contables, Cam-
bios en las Estimaciones Contables y Erro-
res, postula el tratamiento Referencial,
esto es, aplicar la devolución de impues-
tos a la respectiva cuenta del rubro 59
Resultados Acumulados.
3. Las devoluciones de impuestos corres-
pondientes al ejercicio serán acredita-
das en la cuenta 756 Recuperación de
Impuestos.
Aplicaciones
Los casos prácticos que se exponen a con-
N.° 149 Segunda Quincena - Diciembre 2007
2007
Área Contabilidad y Costos
tinuación estan desarrollados en el Trata-
miento Alternativo Permitido, procedi-
miento válido hasta el 31 de Diciembre
del 2005.
CASO PRÁCTICO N.º 1
Luego de analizar los saldos de las cuen-
tas integrantes del rubro 40 Tributos por
Pagar se determinó que el año pasado
420 indebidamente S/. 1,200 por concepto de
Impuesto Extraordinario de Solidaridad -
1,134
IES, el mismo que había sido derogado
con anterioridad a la fecha de cancela-
ción. La Admnistración Fiscal dió por
6,000 concentida la reclamación de la empre-
sa, determinando que se efectúe el
rembolso correspondiente en el Banco de
16,200
–––––––– la Nación.
23,754
- Demanda Concentida
———————— 1 ———————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
162.1 Reclamaciones a 1,200
Terceros - Impuestos
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
766.1 Devoluc. de Imptos. -IES 1,200
- Recepción de Cheque por Rembolso
———————— 2 ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Ctes. Bancos 1,200
(Cheque Banco Nación)
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
162.1Reclamac. a Terc. - Imptos. 1,200
(para saldar la cuenta)
Nota
El cuarto dígito UNO (1) identifica la na-
turaleza del reclamo efectuado, así como,
del ingreso generado, respectivamente.
CASO PRÁCTICO N.º 2
Tribunal Fiscal, culminado un largo pro-
ceso contencioso, falló a favor de empre-
sa exportadora, en el sentido de rembolsar
el Tesoro Público. Derechos Aduaneros por
Ventas pagadas en exceso en un monto
de US$ 1,800; importe que será liquida-
do con la entrega del correspondiente
cheque del Banco de la Nación. El tipo
de cambio es S/. 3.40 por dólar norte-
americano.
- Fallo a Favor
———————— 1 ———————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
162.2 Reclamac. a Terc.-Imptos. 6,120
(US$ 1,800 x S/. 3.40)
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
766.2 Devolución de Impuestos -
Derechos Aduan. por Vtas. 6,120
VII
- Recepción del Cheque
———————— 2 ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Ctas. Corrientes Bancos 6,120
(Cheq. Bco. Nac. US$ 1,800)
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
162.2 Reclamaciones a Terceros
- Imptos. (para saldar la cta.) 6,120
Notas
a) De producirse variación en el tipo de
cambio por el activo monetario en mo-
neda extranjera - aumento o disminu-
ción - será aplicada a resultados como
ganancia o pérdida por diferencia de
cambio, conforme lo señala la NIC21
Efectos de Variación en el Tipo de Cam-
bio.
b) El cuarto dígito DOS(2) identifica la
operación en moneda extranjera, así
como, la naturaleza del ingreso gene-
rado, respectivamente.
CUENTA 768. INGRESOS
EXTRAORDINARIOS
Saldo:
Acreedor, representa el importe acumu-
lado de los ingresos de naturaleza inusual
o infrecuente generados en el ejercicio
económico, derivados de sucesos impre-
visibles.
Apreciación
1. Se podrá crear cuentas divisionarias
para diferenciar los ingresos extraor-
dinarios según su naturaleza.
2. Por lo general los ingresos extraordi-
narios provienen de operaciones no
previstas por montos significativos. In-
cluso, están premunidos de un alto
grado de anormalidad que puedan
tener incidencia en la determinación
de los resultados de la empresa.
3. El ingreso extraordinario está determi-
nado por provenir de transacciones
distintas a las actividades ordinarias de
la empresa y no por la frecuencia con
que se espera que ocurran dichas tran-
sacciones.
4. Una severa devaluación monetaria fa-
vorable para la empresa, por tener una
positiva posición de cambio en moneda
extranjera, genera un ingreso extraordi-
nario por dicho suceso imprevisible.
5. La ganancia proveniente de la venta
de activos no monetarios de la empre-
sa, como consecuencia de una causa
de fuerza mayor, que no es naturaleza
usual o que no se volverá a repetir,
calificará como ingreso de carácter ex-
traordinario.
6. En concoradnacia con lo estipulado por
la NIC 1 Presentación de Estados Fi-
nancieros no se presentará ninguna
Actualidad Empresarial VII-7
 VII Aplicación Práctica

partida extraordinaria en el Estado de - Indemización de Cía. Seguros ———————— 1 ———————— DEBE HABER
Resultados ni en notas a los Estados
Financieros. En el caso de ingresos ex- ———————— 2 ———————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS
traordinarios se empleará el rubro 10 CAJA Y BANCOS
101 Caja 55
otros Ingresos. 76 INGRESOS EXCEPCIONALES
104.1 Cuentas Corrientes 50,000
769.1 Otros Ingresos Excepcionales- 55
Aplicaciones 76 INGRESOS EXCEPCIONALES Sobrantes de Caja
–––––– ––––––
768.2 Ingresos Extraordinarios - 50,000 55 55
CASO PRÁCTICO N.º 1 Indemizaciones

Empresa dispone en cuenta bancaria de

US$ 10,000 contabilizados al tipo de cam-
bio de S/. 3.30 por dólar norteamerica-
no. A la fecha de los Estados Financieros,
el tipo de cambio se ha incrementado
sustancialmente al alcanzar la cotización
inusual de S/. 5.20 por la unidad mone-
taria estadounidense.
Cotización Inicial
US$ 10,000 a S/. 3.30 = 33,000
Cotización Final
US$ 10,000 a S/. 5.20 = 52,000
––––––––
Diferencia de Cambio a Favor 19,000
———————— X ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Ctes. Bancos 19,000
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
768.1 Ingresos Extraordinarios - 19,000
Devolución Monetaria
Nota:
De ser la fluctuación del tipo de cambio
moderada o no importante el abono
será a la cuenta 776 Ganancia por Dife-
rencia de Cambio.
CASO PRÁCTICO N.º 2
Empresa de Transportes pierde una de sus
unidades, al caer el omnibús al precipicio
y quedar totalmente inutilizado.
El citado vehículo, al momento del si-
niestro, tenía en libros el valor bruto de
S/.100,000 y su depreciación acumulada
ascendía a S/. 60,000, correspondiente a
tres años de uso.
La Compañía de Seguros indemniza a la
empresa de transporte pagando con che-
que S/. 50,000.
- Baja de Vehículo Siniestrado
———————— X ———————— DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCIONALES
668 Gastos Extraordinarios 40,000
(costo neto del activo
siniestrado)
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.
393 Deprec. Inm., Maq. y Equ. 60,000
Notas CASO PRÁCTICO N.º 2
a) El empleo de las cuentas 668 y 678 es
Con motivo del cierre del ejercicio eco-
en razón de tratarse de un hecho im- nómico, se efectúo el inventario físico en
previsible con un alto grado de anor-
el almacén dando por resultado sobran-
malidad. tes de mercaderías por S/. 2,360, como
b) Para efectos tributarios, no será com- se detalla a continuación:
putado como ganancia el monto de
S/.
la indemización que exceda el costo Mercad. Unidades Costo Total
del bien a ser restituido, en tanto la " A" 10 100 1,000
adquisición del activo no exceda los " B" 12 80 960
dieciocho meses de plazo contados a " C" 8 50 400
–––––– –––––––
partir de la fecha de recibir la 30 2,360
indemización.
———————— X ———————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS
CUENTA 769. OTROS INGRESOS
201 Mercadería "A" 1,000
EXCEPCIONALES
202 Mercadería "B" 960
203 Mercadería "C" 400
Saldo:
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
Acreedor, representan el importe de to- 769.1 Otros Ingresos Excepc.-
dos aquellos ingresos excepcionales dife- Sobrantes de Existencias 2,360
rentes a los registrados en las cuentas –––––– ––––––
2,360 2,360
divisionarias anteriores, los cuales a su vez
no se relacionan con la actividad princi-
pal de la empresa.
CASO PRÁCTICO N.º 3
Apreciación
Ante reiterado pedido a proveedor, en el
1. La empresa de considerarlo necesario sentido de haber recibido el año anterior
podrá establecer cuentas divisionarias menor cantidad de repuestos para má-
para diferenciar los otros ingresos ex-
quinas de la Planta Industrial, se
cepcionales según su naturaleza. recepciona, la correspondiente Nota de
2. Los ingresos excepcionales coinciden Crédito por S/. 500 e IGV del 19% en
con los ingresos extraordinarios en el compensación de faltante.
hecho de ser distintos a los ingresos
ordinarios generados por la empresa. ———————— X ———————— DEBE HABER
Sin embargo, los ingresos excepcio- 42 PROVEEDORES
nales difieren de los ingresos extraor- 421.1 Facturas por Pagar 595
dinarios, en razón de que los prime- ( Nota de Crédito )
ros son previsibles; y los segundos, no 40 TRIBUTOS POR PAGAR
lo son. 4011 IGV por Pagar 95
3. Entre los otros ingresos excepcionales 76 INGRESOS EXCEPCIONALES
se tiene como por ejemplo descuen- 769.3 Otros Ingresos Excepc. -
tos, rebajas y bonificaciones fuera de Descuentos y Rebajas 500
factura, obtenidos con posterioridad –––––– ––––––
595 595
sobre bienes del activo fijo en uso o
bienes de cambio consumidos a la fe-
cha de la regularización.
Ficha técnica
Aplicaciones
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea

33 INM., MAQ. Y EQUIPO

CASO PRÁCTICO N.º 1 Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF's
334 Unidades de Transporte 100,000 Apreciaciones Contables a los Ingresos Excepcionales
(para saldar las cuentas)
––––––––– ––––––––– Efectuando el arqueo de caja se determi- Fuente : Actualidad Empresarial, N° 149 - Segunda de
100,000 100,000 nó sin sobrante de efectivo de S/. 55. Diciembre 2007

VII-8 Instituto Pacífico N.° 149 Segunda Quincena - Diciembre 2007

2007

Ajustes Económicos al método del Margen Neto
Transaccional para determinar los Precios de Transferencia
Cuando estamos elaborando estudios de precios de transferencia y utilizamos el método del margen neto
transaccional, una vez determinados los diferentes ratios (Margen de utilidad operativa, margen del costo
adicionado neto, rendimiento del capital empleado y ratio Berry), tenemos que hacer ajustes a las empresas
comparables por la intensidad del capital.
Introducción
En general, dos transacciones no necesi-
tan ser idénticas para ser consideradas
comparables, pero deberán ser suficien-
temente similares para obtener un resul-
tado confiable que cumpla con el princi-
pio de valor de mercado. Si existen dife-
rencias materiales entre las transacciones
controladas y las no controladas, pueden
aplicarse ajustes, para tener una mejor
comparabilidad en los resultados.
La magnitud y razonabilidad de algún ajus-
te, afectará la confiabilidad del análisis, por
lo que hay que tomar en cuenta los facto-
res que determinan la comparabilidad de
transacciones controladas y no controladas.
Ajustes de capital
Para poder alcanzar una mayor com-
parabilidad con la parte examinada y las
comparables seleccionadas, las cifras de
las comparables deben ser ajustadas por
diferencias en prácticas contables, nive-
les en su capital de trabajo, principios eco-
nómicos o análisis estadísticos.
Los ajustes ayudan a eliminar el efecto de
las diferencias en el precio o en las utili-
dades, dando una mayor confiabilidad de
los resultados.
Algunos de los ajustes que comúnmente
se aplican son:
- Los niveles de Cuentas por Cobrar
- Los niveles de Cuentas por Pagar
- El grado de inversión en Propiedad,
planta y equipo
- El grado de inversión en inventarios
1. Ajustes por diferencias geográficas
Las diferencias geográficas pueden ser
aproximadas a través del diferente cos-
to de oportunidad del dinero en los
diferentes países en que se encuentran
situadas las compañías. Por lo tanto,
para minimizar los efectos causados
por las diferencias geográficas, se acos-
tumbre utilizar la tasa de interés activa
del país donde reside la Parte Analiza-
da y las tasas de interés activas vigen-
tes en los países de cada una de las
compañías comparables para calcular
el interés implícito que representa el
mantener distintos niveles de capital
de trabajo. De esta manera, se toman
N.° 149 Segunda Quincena - Diciembre 2007
2007
VII Área Contabilidad y Costos
en cuenta las diferencias geográficas
mediante formulas similares a las uti-
lizadas para realizar los ajustes por di-
ferencias en el Capital de Trabajo, pero
incorporando tasas diferentes para
cada empresa.
2. Ajustes por diferencias en el capi-
tal de trabajo
Las diferencias en la estructura de
inventarios, cuentas por cobrar, cuen-
tas por pagar e inmuebles, maquina-
ria y equipo de las empresas se tradu-
cen en un diferente interés implícito
existente en las ventas, costos y/o gas-
tos operativos de las mismas. La fina-
lidad de los ajustes por diferencias en
el capital de trabajo es incrementar el
nivel de fiabilidad de la comparación
entre la parte analizada y las compa-
ñías comparables.
3. Ajuste de inventarios
Las diferencias en la relación de
inventarios presuponen diferencias en
servicio y riesgo asumido. Una em-
presa que tiene niveles de inventarios
más elevados estaría ofreciendo su-
puestamente a sus clientes una mayor
disponibilidad de producto en el tiem-
po. Dado esto, la empresa que man-
tiene un mayor inventario está incu-
rriendo en un costo financiero implí-
cito que debe de ser cuantificable
para poder ajustar la operación com-
parable. Por lo tanto, si la compañía
comparable mantiene una razón de
inventarios sobre ventas superior al
de la parte analizada, el ajuste en
inventarios reduciría la utilidad
operativa de la compañía comparable.
Para reflejar el costo implícito de la
tenencia de inventarios, se recurre a
la siguiente fórmula:
Ajuste Inv. PR.T x iT Inv. PR.c x ic
DG = ––––––––––––– - ––––––––––––– x Denom IUc
Invent. Denom IUT Denom IUc
4. Ajuste de cuentas por cobrar
En caso de que una compañía com-
parable tenga una proporción de cuen-
tas por cobrar más alta que la parte
analizada, la implicación es que esta-
rían proporcionando términos de pago
más fáciles a sus clientes, lo que debe
reflejarse en su precio.
De esta manera, las ventas netas no
sólo incluyen el ingreso por la venta
de los bienes y/o servicios sino tam-
bién una compensación por el interés
implícito atribuible al crédito extendi-
do mediante las cuentas por cobrar.
Como resultado de esto, si la compa-
ñía comparable mantiene una razón
de cuentas por cobrar sobre ventas
superior al de la parte analizada, el
ajuste en cuentas por cobrar reduciría
la utilidad operativa de la compañía
comparable.
Para reflejar el financiamiento implíci-
to otorgado por una compañía a sus
clientes en sus cuentas por cobrar, se
recurre a la siguiente fórmula:
iT ic
CxC Pr.T* ––––– CxC Pr.T* –––––c
Ajuste 1+1 T 1+i
DG = - x Denom
Denom IUT Denom IUc IUc
CxC
5. Ajuste de inmuebles, maquinaria y
equipo
Las diferencias en la inversión de
inmuebles, maquinaria y equipo pre-
suponen diferencias en la eficiencia
de la producción y riesgo asumido.
Una empresa que cuenta con mayor
inversión en inmuebles, maquinaria
y equipo está ofreciendo supuesta-
mente a sus clientes una mayor efi-
ciencia en la producción debido a
maquinaria nueva o una mayor línea
de producción. Dado esto la empre-
sa que mantiene mayor inversión en
inmuebles, maquinaria y equipo está
incurriendo en un costo financiero
que debe ser cuantificable para po-
der ajustar la comparabilidad de la
operación.
Ajuste IME PR.T* iT IME PR.c x ic
DG I = ––––––––––––– - ––––––––––––– x Denom IUc
Denom IUT Denom IUc
ME
6. Ajuste de cuentas por pagar
Este ajuste es similar al de cuentas por
cobrar sin embargo opera de una ma-
Actualidad Empresarial VII-9
 VII Preguntas y Respuestas
nera inversa. Los costos y gastos no sólo
incluyen un egreso por la adquisición
de un bien o servicio sino también un
egreso por el interés implícito pagado
a los proveedores, atribuible al crédito
extendido mediante las cuentas por pa-
gar. Por lo tanto se deben aplicar ajustes
en costo de ventas cuando existen dife-
rencias significativas en cuentas por pa-
gar. Las cuentas por pagar reflejan el pla-
zo de pago que los proveedores ofrecen.
Si la compañía comparable mantiene una
razón de cuentas por pagar sobre ventas
superiores al de la parte analizada, el ajus-
te en cuentas por pagar aumentaría la
utilidad operativa de la compañía com-
parable por el interés implícito pagado.
Para reflejar el financiamiento implíci-
to recibido por una compañía de sus
proveedores en cuentas por pagar, se
recurre a la siguiente fórmula:
Inv. Pr.C Es el inventario promedio de la com-
pañía comparable.
CxC Pr.T Son las cuentas por cobrar promedio
de la parte analizada.
CxC Pr.C Son las cuentas por cobrar promedio
de la compañía comparable.
IME Pr. T
Es el activo fijo promedio de la parte
analizada.
IME Pr.C Es el activo fijo promedio de la com-
pañía comparable.
CxP Pr.T Son las cuentas por pagar promedio
de la parte analizada.
CxP Pr.C Son las cuentas por pagar promedio
de la compañía comparable.
Denom IU Es el denominador de la razón em-
pleada como indicador de utilidad
(Ver anexo C).
Num. IUc Es el numerador de la razón emplea-
da como indicador de utilidad (Ver
anexo C).
MUO Obtenido por las Compañías Comparables
Num. IU Ajustadoc es el numerador de la ra-
zón empleada como indicador de uti-
lidad, una vez realizados los ajustes por
diferencias en el Capital de trabajo.
iT Es el tasa de interés activa vigente para
la parte analizada.
iC Es el tasa de interés activa vigente para
la compañía comparable.
EJEMPLO N.º 1
A continuación muestro un cuadro don-
de se puede apreciar los ajustes econó-
micos que se deben aplicar a los diferen-
tes ratios cuando se está aplicando el
método del margen neto transaccional,
para el presente caso estamos utilizando
el Margen de Utilidad Operativa (MUO):
MUO
MUO
Ajustado

MAM S.A. (2006) 9.727% 9.727%

iT ic Cuartil Inferior 4.565% 4.541%
CxC Pr.T* ––––– CxPPR.c * –––––c
Ajuste 1+1T 1+i Mediana 6.682% 6.639%
DG = - x Denom Cuartil Superior 9.167% 8.902%
CxP Denom IUT Denom IUc IUc

Compañías Comparables (2004 - 2006):

ABATIX CORP AND SUBSIDIARY 3.491% 3.588%
7. Fórmula para el cálculo de los ajus- AIRGAS, INC AND SUBSIDIARIES 9.672% 7.952%
tes de capital y diferencias geográ- CE FRANKLIN LTDA. 6.682% 6.639%
ficas DX ENTERPRISES, INC AND SUBSIDIARIES 5.640% 5.493%
FLOTEK INDUSTRIES INC 18.233% 16.755%
Una vez calculado cada ajuste, éstos
HIRSCH INTERNATIONAL CORP 0.426% 1.513%
se combinan con el numerador (utili- KH HUMBOOTD WEDAR INTERNATIONAL LTD AND SUBSIDIARIES 8.663% 9.852%
dad operativa, utilidad bruta, etc.) del
Indicador de Utilidad de cada empre-
Fuente: Edgar Database, cálculos de CPC Mario Apaza Meza
sa comparable:
Como se puede apreciar, el margen de uti- Ficha técnica
Num.IU AjustadiDGC = Num.IUC + Ajuste lidad operativa de las empresas compara-
Inv.DG + Ajuste CxC DG + Ajuste IME DG - bles, son diferentes a los calculados en base Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza
Ajuste CxP DG a los ajustes de intensidad de capital de las Título : Ajustes Económicos al método del margen neto
empresas comparables, como consecuen- Transaccional para determinar los Precios de Trans-

Donde: cia de los ajustes de las cuentas por cobrar, ferencia

Inv. Pr.T Es el inventario promedio de la parte cuentas por pagar, inventarios e inmuebles Fuente : Actualidad Empresarial, N° 149 - Segunda de Di-
analizada. maquinaria y equipo. ciembre 2007

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de diciembre de 2007

1. Cuándo un activo fijo se encuentra
fuera de uso no se deben dar de
baja
De acuerdo al criterio vertido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N.º 06384-1-2002 del 29/10/02,
el Tribunal Fiscal establece que los activos fijos fuera
de uso no deben ser dados de baja, debido que
al ser bienes que se encuentran fuera de uso esto
es de manera temporal y no de forma definitiva,
de acuerdo a lo estipulado en la NIC 16 Inmueble
maquinaria y equipo, mientras el bien fluya be-
neficios económicos futuros, éste se debe consi-
derar como activo se entiende que si bien es cier-
to el bien esta fuera de uso en cualquier momen-
to puede comenzar a operar por lo tanto no pro-
cede darle de baja para efectos contables.
2. Los envases de vidrio y plástico
retornable se consideran bienes del
activo fijo
Los envases de plásticos y vidrios no son vendidos
en algunos casos con el producto, por ejemplo
cuando nos venden gaseosas nosotros compramos
en algunas ocasiones gaseosas con envases
retornables y no retornables, en el caso de la com-
pra de gasesosas con envase retornable, este en-
vase es devuelto a la empresa que realizó la venta
al distribuidor, para estos casos los envases de plás-
tico y vidrio deben ser considerados en la empre-
sa que vende las gaseosas por ejemplo como un
bien del activo fijo, para ello determinará si es
necesario o no la autorización de depreciaciones
mayores para efectos de la determinación de la
provisión de depreciación.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de enero de 2008

1. ¿En qué casos se aplica la NIC 12 Diferencias Temporales y su aplicación práctica?

VII-10 Instituto Pacífico N.° 149 Segunda Quincena - Diciembre 2007

2007