‫مـــــقدمة‪:‬‬

‫هناك كثير من التعاريف لإلفصاح‪ ،‬فمنها ما يتناول اإلفصاح في التقارير المالية‪ ،‬من حيث‬
‫أنه عرض للمعلومات المهمة للمستثمرين و غيرهم من المستفيدين بطريقة تسمح بالتنبؤ‬
‫بمقدرة المشروع على تحقيق أرباح في المستقبل و قدرته على سداد التزاماته‪ ،‬و يعرف‬
‫هندركسن اإلفصاح بأنه "إعالم مستخدمي التقارير المالية بكل ما يساعدهم على اتخاذ‬
‫قراراتهم االقتصادية الرشيدة سواء أكانت قرارات استثمارية أو منح قروض أو تتعلق بتحديد‬
‫العبء الضريبي لكل شركة من المؤسسات المساهمة‬
‫و قد ظهرت أهمية موضوع اإلفصاح في الجزائر بعد زيادة عدد المؤسسات‬
‫الصناعية المساهمة وخاصة بعد تأسيس سوق األوراق المالية‪ ،‬حيث لقي اإلفصاح الكثير‬
‫من االهتمام من جانب بعض الجهات العلمية و المهنية التي قامت بإصدار عدد من‬
‫التوصيات و اآلراء التي تتعلق بالمعلومات التي يتعين اإلفصاح عنها‪.‬‬

‫و قد نص المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)5‬على المعلومات الواجب اإلفصاح عنها‬

‫في البيانات المالية و هي‪:‬‬

‫‪ .1‬المعلومات التي يتوجب اإلفصاح عنها في التقارير المالية و التي تتألف من الميزانية‬
‫العمومية‪ ،‬و قائمة الدخل‪ ،‬و قائمة التدفق النقدي‪ ،‬و اإليضاحات حول القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬استخدام المعلومات المالية إلجراء الدراسات و اتخاذ القرارات المالية المختلفة لذلك‬
‫يجب أن تكون المعلومات المالية واضحة و مفهومة من أجل سالمة قرارات‬
‫المستثمر‪ ،‬و غالبا ما تتضمن القوائم المالية معلومات تفرضها المتطلبات المحلية لكل‬
‫دولة‪ ،‬و ذلك باإلضافة إلى الحد األدنى الذي تفرضه المبادئ المحاسبية المتعارف‬
‫عليها‪.‬‬
‫‪ .3‬عدم االلتزام باستخدام شكل محدد للتقارير المالية‪ ،‬و قد يختلف شكل التقارير المالية‬
‫من قطاع اقتصادي إلى آخر‪ ،‬و ذلك لتكون المعلومات الواردة فيه أكثر إفصاحا‪.‬‬
‫و من هنا نطرح التساؤالت التالية القوائم المالية و ما هي مكوناتها و أنوعها و كيف‬
‫تساهم في الرفع من الكفاءة المحاسبية و تقديم المعلومات الخاصة بوضع المؤسسة‪.‬‬
‫إلجابة عن هذه التساؤالت وفق الخطة أدناه‪.‬‬
 ‫مقدمة‬
‫المبحث األول‪ :‬مفهوم و الخصائص النوعية للقوائم المالية‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم القوائم المالية‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الخصائص النوعية للقوائم المالية‬
‫البحث الثاني‪ :‬أهداف و أنواع القوائم المالية‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬أهداف القوائم المالية‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬أنواع القوائم المالية‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪:‬اسس اعداد و عرض القوائم المالية‪.‬‬
‫المطلب األول‪:‬الميزانية و جدول حسابات النتائج‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪:‬جدول التدفقاتالخزينة و جدول تغيرات األموال الخاصة‪.‬‬
‫خاتمة‬
 ‫المطلب الثاني‪ :‬أنواع القوائم المالية‪.‬‬

‫تشكل القوائم المالية في مجملها مخرجات نظام المعلومات المحاسبي ‪ ،‬وتنقسم هذه‬
‫المخرجات الى قسمين‪:‬‬
‫‪ -‬القوائم المالية األساسية‪:‬‬

‫هي القوائم المالية التي يتعين على الوحدة أن تقوم بإعدادها و اإلفصاح عنها بشكل دوري‬
‫بهدف خدمة أصحاب الصلة و المستفيدين‪ ،‬و تتمثل في قائمة المركز المالي(الميزانية) ‪،‬قائمة‬
‫الدخل ‪،‬قائمة التدفقات النقدية ‪،‬قائمة التغير في األموال الخاصة‪.‬‬

‫‪ -‬القوائم المالية المكملة‪:‬‬

‫هي القوائم المالية التي تعد بشكل اختياري من قبل المنشآت بناءا على ظروف معينة ‪،‬مثل‬
‫قوائم القيمة المضافة ‪،‬القوائم التفصيلية لبنود اجمالية وردت في القوائم األساسية‪.‬‬
 ‫المبحث الثالث‪ :‬أسس اعداد و عرض القوائم المالية‪:‬‬

‫المطلب األول‪ :‬الميزانية وجدول حسابات النتائج‬

‫الفرع األول ‪:‬الميزانية‬

‫‪ -1‬تعريف الميزانية‬

‫‪-‬الميزانية هي قائمة تلخيصية تعكس الوضعية المالية للمؤسسة ‪ ،‬فهي تبين مالها من‬
‫موجودات وممتلكات) استخدامات (وتسمى باألصول‪ ،‬وما عليها من مطالب )موارد (وتسمى‬
‫الخصوم من قبل المالك أو من قبل الغير ولهذا تسمى أ يضٌا بقائمة المركز المالي‪.‬‬
‫الميزانية ‪:‬‬ ‫‪-2‬عرض عناصر‬
‫‪-‬أ‪ -‬األصول‪:‬‬
‫*األصول غير متداولة‪:‬‬
‫ث تكون‬ ‫و هي العناصر التي تبقى أكثر من سنة و ترتب حسب درجة السيولة المتزايد ٌة حي ٌ‬
‫القي ٌم المعنوية و الماديةٌ ذات أطول مدة في قمة الميزانية ثم تأتي اآلالت و المعدات ثم القيم‬
‫الثابتة األخرى‪.‬‬
‫أصول معنوية‪:‬‬
‫هي أصول ال ي ٌمكن لمسها أو وزنها أو قياسها و الي ٌمكن استخدامها لسداد دالديون على‬
‫الشركة مثل الشهرة و حقوق اإلختراع و حقوق التأليف‪ ،‬العالمة التجارية ‪،‬يتم اهتالك‬
‫األصول المعنوية على المدى العمر اإلقتصادي المقدر ‪،‬و ذلك بتوزيع تكلفة األصل على‬
‫الفترات المحاسبية التي تتراوح بين ‪ 5-3‬سنوات و التي من بينها‪:‬‬
‫مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‪.‬‬
‫فارق الشراء‪.‬‬
‫برمجيات المعلومات و ما شابهها‪.‬‬
 ‫تثبيتات عينية ‪ :‬تتمثل في‪:‬‬

‫‪-‬اآلراضي و المباني و المعدات و اآلالت ووسائل النقل و أثاث و معدات المكتب التي‬
‫تستخدم في أنشطة المؤسسة لتصنيع وتخزين منتجاتها‪.‬‬
‫‪-‬مشروعات تحت التنفيذ ‪:‬هي أصول ثابتة لم يتم اإلنتهاء منها للبدء في استخدامها في نشاط‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬اإلستثمارات في شركات شقيقة وتابعة‪.‬‬
‫تثبيتات مالية‪:‬‬
‫‪ -‬سندات المساهمة و ثمثل المساهمة في رأسمال المؤسسة أو المؤسسات األخرى ‪،‬و‬
‫هي تبقى لمدة تزيد عن السنة و بالتالي تعبر عن استثمار مالي تستعمله المؤسسة لمدة‬
‫طويلة‪.‬‬
‫‪ -‬الودائع و الكفاالت المدفوعة‪.‬‬

‫*األصول المتداولة‪:‬‬
‫و تتكون من النقدية و األصول األخرى المتوقع تحويلها الى نقدية خالل دورة (سنة واحدة)‬
‫‪،‬يعتبر المخزون و حسابات المديينين و اإلستثمارات المالية و النقدية من أهم عناصر‬
‫األصول المتداولة‪.‬‬
‫قيم االستغالل‪:‬‬
‫المخزون‪ :‬مخزون البضاعة و هي البضاعة المتبقية لدى المنشأة و التي تعرض سلعا للبيع‬
‫في أي لحظة و يتكون المخزون في الشركات الصناعية من‪:‬‬
‫المواد الخام ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫انتاج غير تام‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإلنتاج التام‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المواد األخرى و هي تلك التي تستخدم في تحويل المواد الخام الى منتجات تامة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫قيم قابلة للتحقيق ‪:‬و تشمل مجموع حقوق المؤسسة لدى الغير منها مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬المدينون ‪:‬تمثل المبالغ المستحقة على العمالء مقابل الخدمات التي تؤدى لهم أو‬
‫البضاعة المباعة لهم باألجل و نظرا الى أن حسابات المدينين تستحق السداد عادة‬
‫خالل فترة قصيرة أقل من سنة فهي تعد ضمن األصول المتداولة‪.‬‬
‫المدينون اآلخرون وهي أية حسابات مدينة أخرى‪.‬‬
‫قيم جاهزة ‪ :‬هي القيم التي تحت تصرف المؤسسة و تشمل‪:‬‬
‫‪ -‬النقدية بالصندوق و البنوك‪:‬تمثل أمواال حاضرة تٌم قبولها فورا كوسيلٌة من وسائل‬
‫السداد‪.‬‬

‫‪-‬ب‪ -‬الخصوم‪:‬‬
‫* خصوم غير جارية‪:‬‬
‫‪ -1‬األموال الخاصة‪ :‬و تتكون من‬
‫‪ -‬رأس المال‪ :‬هي القيم التي تحصلت عليها المؤسسة حتى تاريخ الميزانية من قيمة‬
‫األسهم المصدرة‪.‬‬
‫‪ -‬احتياطات‪ :‬هي ذلك الجزء من األرباح الذي تقرر اإلدارة احتجازه لإلستثمار في‬
‫غرض ما بدال من توزيعه كارباح على المساهمين‪.‬‬
‫‪ -‬فرق إعادة التقييم‪.‬‬
‫‪ -2‬ديون طويلة األجل‪:‬‬
‫هي الخصوم المستحقة على الشركة عن شراء أصول طويلة األجل و يتم سداد تلك‬
‫اإللتزامات على أقساط شهرية أو سنوية على مدى عدة سنوات أو كمبلغ إجمالي بعد‬
‫مرور عدة سنوات ‪.‬‬
‫* خصوم جارية‪:‬‬
‫و هي التزامات تستحق التسديد خالل الدورة و منها‪:‬‬
‫‪ -‬الدائنون ‪ :‬و هي الحسابات الرئيسية تحت هذا البند و تشمل الموردون و الدائنون‬
‫اآلخرون‪.‬‬
‫‪ -‬ديون قصيرة األجل‪.‬‬
 ‫‪ -1‬الفرع الثاني ‪:‬جدول حسابات النتائج‬
‫‪ -2‬تعريفه‪:‬‬
‫هو بيان ملخص لألعباء و المتوجات المنجزة من الكيان خالل السنة المالية وال ياخذ بعين‬
‫اإلعتبار تاريخ التحصيل أو الدفع و يظهر نتيجة السنة المالية الصافية‪.‬‬
‫‪ – 2‬عرض جدول حسابات النتائج‪:‬‬
‫المعلومات الدنيا الواجب تقديمها في حساب النتائج هي‪:‬‬
‫ايرادت األنشطة العادية‪،‬اإليرادات المالية و األعباء المالية ‪،‬أعباء المستخدمين ‪ ،‬الضرائب‬
‫و الرسوم و التسديدات المماثلة ‪ ،‬مخصصات اإلهتالك و خسائر القيمة ‪،‬األصول الثابتة‬
‫المادية و المعنوية و التسديدات المماثلة‪ ،‬مخصصات اإلهتالك و خسائر القيمة ‪،‬األصول‬
‫المادية و المعنوية نتيجة األمشطة العادية ‪ ،‬العناصر غير العادية ‪،‬النتيجة الصافية للفترة قبل‬
‫التوزيع ‪ ،‬النتيجة الصافية لكل سهم من األسهم بالنسبة لشركة المساهمة‪.‬‬
‫‪ -3‬الشكل العام لجدول حسابات النتائج‪:‬‬
‫وفقا لهذه الطريقة يمكن تحديد مجاميع التسييرالرئيسية‪ :‬الهامش اإلجمالي ‪،‬الفائض‬
‫اإلجمالي عن اإلستغالل ‪،‬و تتكون من الناصرالتالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬انتاج السنة المالية‪ :‬يتكون من‬
‫‪-‬المبيعات و المنتوجات الملحقة‪.‬‬
‫‪-‬تغير مخزونات المصنعة و المنتجات قيد التنفيذ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلنتاج المثبت‪.‬‬
‫‪ -‬اعانات اإلستغالل‪.‬‬
‫ب‪ -‬استهالك السنة المالية ‪ :‬وتمثل جميع المواد و اللوازم و الخدمات المستهلكة في عملية‬
‫اإلنتاج حيث أن‪:‬‬
‫استهالك السنة المالية =المشتريات المستهلكة ‪ +‬الخدمات الخارجية‪+‬اإلستهالكات الخارجية‬
‫األخرى‪.‬‬
‫ج‪ -‬القيمة المضافة لإلستغالل‪ :‬و تمثل الفرق بين انتاج الدورة و مجموع استهالكاتها ‪،‬أي‬
‫القيمة التي أضافها الكيان‪.‬‬
‫القيمة المضافة لإلستغالل= انتاج السنة المالية – استهالك السنة المالية‪.‬‬
‫د‪-‬الفائض اإلجمالي لإلستغالل‪ :‬و يمثل القيمة المضافة لإلستغالل منقوصا منه مجموع‬
‫األعباء التالية‪:‬‬
‫‪-‬أعباء المستخدمين‪ :‬تتمثل في شكل رواتب و اشتراكات اجتماعية في صناديق اإلجتماعية و‬
‫صناديق اإلحتياط و التكاليف اإلجتماعية األخرى و التكاليف اإلجبارية و اإلختيارية للمستغل‬
‫و يتم اإلعتراف بها في حالة‪:‬‬
‫* ضرورة القيام بنشاط‪.‬‬
‫* تأدية العمل المقرر في مقابل تلك المنافع‪.‬‬
‫* توفر اإللتزامات التعاقدية للكيان ازاء المستخدمين‪.‬‬
‫‪ -‬الضرائب و الرسوم‪ :‬الضرائب المفروضة على الكيان‪.‬‬
‫هـ ‪ -‬النتيجة العملياتية‪ :‬هي اجمالي فائض اإلستغاللمضافا اليه المنتجات األخرى و‬
‫مطروحا منه األعباء العملياتية األخرى وكذا مخصصات اإلهتالك و المؤونات و خسارة‬
‫القيمة و مضافا اليه استرجاع على خسائر القيمة و المؤونات‪.‬‬
‫و‪ -‬النتيجة المالية‪ :‬هي النتيجة التي تم تحقيقها خالل السنة المالية و تمثل الفرق بين‬
‫المنتوجات المالية و األعباء المالية‪.‬‬
‫ي – النتيجة العادية قبل الضريبة‪ :‬و هي مجموع كل من النتيجة العملياتية و النتيجة‬
‫المالية حيث تخضع مباشرة للضريبة‪.‬‬
‫م – النتيجة الصافية لألنشطةالعادية‪ :‬و هي النتيجة بعد فرض الضريبة‪.‬‬
‫ن‪ -‬النتيجة غير العادية‪ :‬تتحددانطالقا من العناصر غير العادية ‪،‬وهي المنتوجات و األعباء‬
‫المتعلقة بظروف استثنائية ألحداث غير عادية ‪ ،‬وغير مرتبطة بنشاط الكيان‪.‬‬
‫ف‪ -‬نتيجة السنة المالية‪ :‬و هي عبارة عن جمع أو طرح النتيجة الصافية لألنشطة العادية و‬
‫النتيجة غير العادية‪.‬‬
 ‫المطلب الثاني‪ :‬جدول تدفقات الخزينة و جدول تغيرات األموال الخاصة‬
‫الفرع األول ‪ :‬جدول تدفقات الخزينة‪:‬‬
‫يقدم جدول تدفقات الخزينة التدفقات النقدية الحاصلة مصنفة الى أنشطة تشغيلية و أخري‬
‫استثمارية و أنشطة تحويلية‪.‬‬
‫يقدم جدول تدفقات الخزينة مداخيل ومخارج الموجودات المالية الحاصلة أثناء السنة المالية‬
‫حسب مصادرها إلى ثالثة مجموعات رئيسية‪: 1‬‬
‫التدفقات التي تولدها أنشطة االستغالل ( األنشطة التي تتولد عنها منتجات و غيرها من‬ ‫·‬
‫األنشطة غير المرتبطة باالستثمار والتمويل)‪.‬‬
‫تدفقات الخزينة المرتبطة باالستثمار أو التي تولدها أنشطة االستثمار (عمليات تسديد‬ ‫·‬
‫أموال من أجل اقتناء استثمار و تحصيل لألموال عن طريق التنازل عن أصل طويل‬
‫األجل)‪.‬‬
‫التدفقات الناشئة عن أنشطة التمويل (أنشطة تكون ناجمة عن تغيير حجم و بنية األموال‬ ‫·‬
‫الخاصة أو القروض)‪.‬‬
‫ومنه أصبحت الخزينة وفق هذا الجدول تحسب بناءا على منظور ديناميكي باالعتماد‬
‫على حركة تدفقات الحزينة و منظور تفصيلي يعتمد على تفكيك الخزينة حسب مصدرها‪.‬‬
‫‪ -‬جدول تدفقات الخزينة بالطريقة غير المباشرة ‪:‬‬
‫إن الطريقة غير المباشرة في تقديم جدول تدفقات الخزينة المحدد من فبل المشرع‬
‫الجزائري ترتكز على تصحيح و تسوية النتيجة الصافية للسنة المالية مع األخذ بالحسبان‬
‫‪ -‬أثارالمعامالت دون التأثيرفي الخزينة (االهتالكات تغيرات الزبائن‪ ،‬المخزونات‪،‬‬
‫تغيرات الموردين‪).‬‬
‫‪ -‬التفاوتات أو التسويات (الضرائب مؤجلة)‬
‫‪ -‬التدفقات المالية المرتبطة بأنشطة االستثمار أو التمويل(قيمة التنازل الزائدة أو‬
‫الناقصة) وهذه التدفقات تقدم كال على حدى‪.‬‬
‫إن هذا النموذج لجدول تدفقات الخزينة بالطريقة غير المباشرة تم متبني من قبل مجلس‬
‫الخبراء المحاسبين الفرنسي ‪،‬و الهدف منه هو تمثيل إيرادات و نفقات المؤسسة لدورة معينة‬
‫و ذلك بتقسيمها حسب الوظائف الرئيسية الثالثة لنشاط الى كل من االستغالل ‪،‬االستثمار و‬
‫التمويل بحيث نجد حسب هذا التقسيم مايلي ‪:‬‬
‫_ تدفقات الخزينة المتولدة عن االستغالل‪.‬‬
‫_ تدفقات الخزينة المتولدة عن االستثمار‪.‬‬
‫_ تدفقات الخزينة المتولدة عن التمويل‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬جدول تغيرات األموال الخاصة‬

‫‪ 1‬قرار مؤرخ في ‪ 23‬رجب ‪ 1429‬الموافق ‪ 26‬يوليو ‪، 2008‬يحدد قواعد التقييم و المحاسبة و محتوى الكشوف المالية و عرضها و كذا مدونة‬
‫الحسابات و قواعد سيرها‪،‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ‪،‬العدد ‪ 25، 46 / 19‬مارس ‪ ، 2009‬ص‪.26‬‬
‫يبين جدول تغيرات األموال الخاصة تحليل للحركات التي أثرت ف كل فصل من الفصول‬
‫التي تتشكل منها رؤوس األموال الخاصة للكياٌن خالل السنة المالية‪.‬‬
‫وتتمثل المعلومات الدنيا المطلوب تقديمها في هذه القائمة والتي تخص الحركات المرتبطة‬
‫ب‪:‬‬
‫‪ -‬النتيجة الصافية للدورة‪.‬‬
‫‪ -‬تغيير الطرق المحاسبية و تصحيح األخطاء التي يسجل تأثيرها مباشرة ضمن‬
‫األموال الخاصة في اطار تصحيح األخطاء الهامة‪.‬‬
‫‪ -‬توزيع النتيجة و المخصصات المقررة خالل الدورة‪.‬‬